EMBARGO CUENTA CORRIENTE CUENTA DE AHORROS

Concepto 2006058664-001 del 30 de octubre de 2006.

Sntesis: Una vez la entidad financiera reciba la orden de embargo emitida por la
autoridad de cobro coactivo, lo primero que debe hacer para cumplir eficazmente la
medida cautelar es congelar los recursos existentes en las cuentas bancarias del deudor,
inmovilizndolos. Si el deudor nada hace para el levantamiento del embargo dentro de los
trminos previstos para el efecto, la entidad vigilada no tiene otra alternativa que acudir
de inmediato a la consignacin de los dineros embargados en la cuenta que le indique la
entidad ejecutante. Sobre si la congelacin en la cuenta bancaria se refiere a las cuentas
de ahorro o la cuenta corriente bancaria es vlido concluir que la expresin cuenta
bancaria comprende tanto la cuenta corriente bancaria, que es una operacin
exclusiva de los bancos, as como las cuentas de ahorro, que es un producto de los
establecimientos de crdito en general, dentro de los cuales estn tambin los bancos.

() mediante la cual consulta, previa la exposicin correspondiente, los aspectos que a

continuacin se transcriben:

Las entidades que han embargado sumas de dinero depositados en cuentas bancarias
deben mantener congelados tales recursos en las cuentas del deudor o, por el contrario,
deben consignar tales dineros en la cuenta indicada por la entidad embargante?

El texto literal del inciso 5 del artculo 837-1 del Estatuto Tributario, adicionado
mediante el artculo 9 de la Ley 1066 del 29 de julio de 2006, permite para efectos de la
congelacin de dineros en las cuentas bancarias del deudor, diferenciar entre cuentas de
ahorro y cuentas corriente?

Al respecto, me permito manifestarle lo siguiente:

1. Alcance de nuestra competencia frente a la consulta.

Como primera medida es preciso observar que el tema consultado tiene que ver la
interpretacin de normas contenidas en el Estatuto tributario, funcin que, como Usted bien
sabe, es de competencia de la DIAN. No obstante, sus interrogantes tambin se orientan a
obtener claridad sobre la forma como las entidades vigiladas por esta Superintendencia
deben cumplir las rdenes de embargo proferidas por las autoridades de cobro coactivo,
para lo cual resulta relevante determinar cundo hay lugar a la congelacin de los recursos
en la cuenta bancaria del deudor, cundo deben consignarse en la cuenta de la entidad
embargante, y la procedencia de distinguir para el efecto entre cuenta ahorro y cuenta
corriente.
Por tal motivo nuestra solucin al problema jurdico planteado tiene el alcance del artculo
25 del Cdigo Contencioso Administrativo, lo cual quiere decir que en la medida esta
respuesta no tiene carcter vinculante para ningn efecto, slo servir para brindar
elementos de juicio adicionales para propiciar una posicin uniforme sobre el particular.

2. Instrucciones de esta Superintendencia para el cumplimiento de embargos.

La Superintendencia Bancaria, hoy Superintendencia Financiera, en ejercicio de las

funciones de control y vigilancia que le confiere el literal a), numeral 3 del artculo 326, del
Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, ha instruido a sus instituciones vigiladas sobre la
forma como deben dar cumplimiento a las rdenes de embargo, independiente de si
provienen de jueces de carcter ordinario o de la jurisdiccin de cobro coactivo. Es as
como el numeral 1.6 del Captulo Cuarto del Ttulo Segundo de la Circular Bsica Jurdica
(Circular Externa 007 de 1995), seal que:

c. Procedimiento

De acuerdo con lo dispuesto en el Decreto 2282 de 1989, artculo 1,

numerales 4 y 11, por medio de los cuales se modificaron los artculos 681,
numerales 4 y 11 del Cdigo de Procedimiento Civil y 1387 del Cdigo de
Comercio, los establecimientos de crdito deben observar el siguiente
procedimiento a efectos de dar cumplimiento a las rdenes de embargo de las
sumas depositadas en cuenta corriente y cuenta de ahorros cuando su cuanta
no est cobijada por el beneficio de inembargabilidad:

1.) Afectacin de la cuenta. Al recibo por parte del establecimiento del oficio
del Juez en que se le notifique la orden de embargar lo depositado en la cuenta
corriente, debe el establecimiento afectar la cuenta por el valor
correspondiente segn los registros que presente la misma en la fecha y hora
de recibo de la respectiva comunicacin. "Para este efecto, el banco anotar
en la tarjeta del depositante la hora y la fecha de recibo de la orden de
embargo" (artculo 1387 del Cdigo de Comercio)

2) Informacin sobre la cuanta afectada. El establecimiento de crdito deber

entregar al portador del oficio un volante en el que conste la cuanta del saldo
afectado por la orden, con la indicacin de que la mencin es provisional. Con
la recepcin del oficio queda consumado el embargo.

3) Trmino para consignar las sumas embargadas. Dentro de los tres das
siguientes al de la comunicacin del embargo, el establecimiento deber
consignar las sumas retenidas en la cuenta de depsitos judiciales e informar
al Juzgado en forma definitiva sobre la cuanta total de la suma embargada,
envindole el recibo en el que conste que dicho valor se encuentra a su
disposicin en la "cuenta de depsitos judiciales", que al efecto se constituya
en el Banco Popular o en cualquiera de las otras de las entidades que en
 defecto de aqul se encuentran autorizadas para recibir depsitos de esta
naturaleza, conforme a lo preceptuado en el artculo 242, numeral 4 del
Estatuto Orgnico del Sistema Financiero.

4) Procedimiento sobre las cantidades depositadas con posterioridad a la

orden de embargo. En caso de que el saldo existente en la cuenta corriente en
la fecha y hora en que se comunique la orden de embargo sea inferior a la
cuanta sealada en el oficio, quedarn afectadas con dicha orden las
cantidades depositadas con posterioridad hasta que sea cubierto el lmite
establecido en ella. Proceder adems el banco en este evento a dar
cumplimiento en lo pertinente, a lo dispuesto en el subnumeral anterior.

En cuanto al valor de los cheques que se encuentren en las diligencias del

canje, deben distinguirse las siguientes hiptesis:

Cheques recibidos al cobro: Hasta tanto sean confirmados por el banco

librado, el valor de los cheques no quedar cobijado por la orden de embargo,
pero sigue pesando sobre su monto, como es elemental, el mandato del articulo
1387 del Cdigo de Comercio, sobre el embargo de las sumas que se depositen
luego de notificada la orden, en caso de insuficiencia de un saldo existente en
la cuenta al recibo de la misma para cubrir su cuanta

Cheques negociados en propiedad: si como operacin complementaria al

encargo de cobrar un cheque el banco concede al consignante un prstamo
pagadero con el producto del titulo una vez sea este satisfecho, la suma
mutuada, en cuanto es de propiedad del cliente del establecimiento, quedar
afectada en lo correspondiente por la orden de embargo.

Si bien es cierto el procedimiento descrito tiene como propsito asegurar el cumplimiento

eficaz de las rdenes de embargo de los jueces, mediante la inmovilizacin inmediata de los
recursos afectados con esa medida cautelar, impidiendo de esta manera que el deudor
disponga de ellos en perjuicio de la entidad ejecutante, ello no significa que las entidades
vigiladas dejen de observar los trmites especiales que rigen el cumplimiento de los
embargos ordenados por las autoridades administrativas de cobro coactivo, como son los
prescritos en los artculos 837-1, adicionado por el artculo 9 de la Ley 1066 de 2006, y
839-1, del Estatuto Tributario (en adelante ET).

3. Disposiciones especiales que regulan los embargos a cuentas bancarias.

A efectos de absolver los interrogantes de la consulta conviene transcribir las citadas

disposiciones del ET, as:

Artculo 837-1. Adicionado por el artculo 9 de la Ley 1066 de 2006. Lmite

de inembargabilidad. Para efecto de los embargos a cuentas de ahorro,
librados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales dentro de los
procesos administrativos de cobro que esta adelante contra personas
naturales, el lmite de inembargabilidad es de veinticinco (25) salarios
mnimos legales mensuales vigentes, depositados en la cuenta de ahorros ms
antigua de la cual sea titular el contribuyente.

En el caso de procesos que se adelanten contra personas jurdicas no existe

lmite de inembargabilidad.

No sern susceptibles de medidas cautelares por parte de la DIAN los bienes

inmuebles afectados con patrimonio de familia inembargable.

No obstante no existir lmite de inembargabilidad, estos recursos no podrn

utilizarse por la entidad ejecutora hasta tanto quede plenamente demostrada la
acreencia a su favor, con fallo judicial debidamente ejecutoriado o por
vencimiento de los trminos legales de que dispone el ejecutado para ejercer
las acciones judiciales procedentes.

Los recursos que sean embargados permanecern congelados en la cuenta

bancaria del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el ejecutado
garantice el pago del 100% del valor en discusin, mediante caucin bancaria
o de compaas de seguros. En ambos casos, la entidad ejecutora debe
proceder inmediatamente, de oficio o a peticin de parte, a ordenar el
desembargo.

La caucin prestada u ofrecida por el ejecutado conforme con el prrafo

anterior, deber ser aceptada por la entidad.

Artculo 839-1. Adicionado por el artculo 86 de la Ley 6 DE 1992. Trmite

para algunos embargos.

().

2. El embargo de saldos bancarios, depsitos de ahorro, ttulos de contenido

crediticio y de los dems valores de que sea titular o beneficiario el
contribuyente, depositados en establecimientos bancarios, crediticios,
financieros o similares, en cualquiera de sus oficinas o agencias en todo el pas
se comunicar a la entidad o quedar consumado con la recepcin del oficio.

Al recibirse la comunicacin, la suma retenida deber ser consignada al da

hbil siguiente en la cuenta de depsitos que se seale, o deber informarse de
la no existencia de sumas de dinero depositadas en dicha entidad.
3. Nuestra opinin.

Del anlisis de las normas que acabamos de transcribir, esta Delegatura estima pertinente
destacar dos conclusiones:

Primera: el nuevo artculo 837-1 del ET, adicionado por el 9 de la Ley 1066 de 2006,
regula dos temas sustnciales que antes no contemplaba dicho rgimen. Tales son a saber:
a) los lmites de inembargabilidad de las cuentas de ahorro de personas naturales, la
exclusin de dicho beneficio de inembargabilidad para las cuentas de ahorro de personas
jurdicas y la imposibilidad de que las medidas cautelares recaigan sobre bienes inmuebles
afectados con el patrimonio de familia; y b) la congelacin de los recursos embargados
en las cuentas bancarias del deudor, hasta que se den los presupuestos normativos para
obtener la orden de desembargo.

Como puede observarse, la nueva disposicin incorpor un tratamiento especial al que

deben sujetarse las entidades financieras para cumplir los embargos ordenados por la
autoridades de cobro coactivo, cuando ellos recaigan sobre recursos o depsitos existentes
en cuentas de ahorro o cuentas bancarias a nombre del deudor. En ese sentido, lo que
interpretamos del mandato contenido en el inciso cuarto del artculo 837-1, adicionado por
la Ley 1066 de 2006, es que los recursos objeto de la medida cautelar deben permanecer
congelados en las cuentas donde se encuentren depositados, ya sea que se trate de una
cuenta bancaria corriente o de una cuenta de ahorro, de las que sea titular el deudor de la
entidad ejecutante en el proceso de cobro coactivo. De otra parte, dicha congelacin de los
depsitos debe mantenerse, segn lo impone la norma en estudio, hasta tanto sea admitida
la demanda o el ejecutado garantice el pago del 100% del valor en discusin, mediante
caucin bancaria o de compaas de seguros, aceptada por la entidad.

Como corolario de lo anteriormente expuesto podemos afirmar que desde la expedicin de

la precitada ley, la inmovilizacin de los recursos embargados en las cuentas bancarias por
disposicin del funcionario de cobro coactivo, hoy es factible mediante su congelacin por
parte de la entidad financiera, hasta tanto el deudor hace uso de cualquiera de las
alternativas de desembargo que le confiere la ley. Con este nuevo procedimiento creemos
que el legislador busca que la actividad econmica del deudor ejecutado no se vea
injustamente afectada mientras la Jurisdiccin Contencioso Administrativa resuelve la
controversia sobre la legalidad del acto que origina la acreencia, o se aviene a garantizar el
pago total de la suma embargada mediante los instrumentos de garanta que le permite la
ley.

Segunda: el artculo 839-1 del Estatuto Tributario (adicionado por la Ley 6 de 1992),
consagra el trmite que debe drsele a algunos embargos. Es as como en el numeral 2 se
reglamenta lo referente a los embargos de los saldos bancarios, depsitos de ahorro, ttulos
de contenido crediticio y de los dems valores de que sea titular o beneficiario el
contribuyente, depositados en establecimientos bancarios, crediticios, financieros o
similares, sealando que queda consumado con la recepcin del oficio y que al recibirse la
comunicacin, la suma retenida deber ser consignada al da hbil siguiente en la cuenta
de depsitos que se seale, o deber informarse de la no existencia de sumas de dinero
depositadas en dicha entidad.

Pues bien: una interpretacin exegtica y descontextualizada de las dos disposiciones

anteriores podran llevar a la conclusin, en nuestra opinin equivocada, que en ellas el
legislador previ un tratamiento para los embargos de los depsitos en cuentas de ahorro
(artculo 837-1), y otro diferente para el de los recursos en cuentas bancarias o de los
saldos bancarios y depsitos de ahorro (artculo 839-1, numeral 2), en una evidente
contradiccin.

Tambin podra afirmarse, no sin incurrir en confusin, que el procedimiento descrito en el

artculo 839-1 del ET, fue derogado tcitamente por la disposicin posterior que incorpor
la Ley 1066 de 2006 en el artculo 837-1 del mismo Estatuto, en la medida en que adicion
un nuevo trmite para el cumplimiento de los embargos de los recursos del deudor.

Sin embargo, en opinin de esta Superintendencia dichos preceptos deben ser interpretados
armnicamente, esto es, integrando las operaciones que constituyen las operaciones pasivas
de los establecimientos de crdito, as como los procedimientos que las vigiladas deben
observar para cumplir de manera eficaz las rdenes de embargo de las autoridades de cobro
coactivo, sin perjuicio de que se respeten los derechos que la ley le otorga al deudor para
procurar el levantamiento de la medida cautelar. No es vlida entonces una interpretacin
conforme a la cual el legislador hizo abstraccin de un efecto til de los mecanismos
concebidos para el cumplimiento de las rdenes de embargo de los depsitos de que
dispone el deudor en las cuentas de las entidades financieras, as como tampoco consultara
el sentido teleolgico de las normas si interpretramos que subsisten tramites diferentes
para cumplir el mismo objetivo, pero en este caso en desmedro de los derechos e intereses
legtimos de los deudores, siendo que precisamente estn tutelados por el ordenamiento
tributario, a travs de las posibilidades de desembargo preceptuadas en el inciso cuarto del
artculo 837-1.

Es as como desde nuestro punto de vista tales normas, antes que oponerse o incorporar
tratamientos de embargos diferentes para una u otra cuenta, se complementan
perfectamente para asegurar que la medida cautelar de embargo se cumpla con eficiencia
por parte de la institucin financiera. Esta finalidad se logra cuando los dineros de los
cuales es titular el deudor se inmovilizan para impedir que salgan de su patrimonio. Por
consiguiente, la congelacin preliminar de los dineros en las cuentas bancarias, ya sea que
se trate de cuenta de ahorro o de cuenta corriente bancaria, mientras se dan los presupuestos
normativos para su desembargo, corresponde al nuevo trmite previsto por el legislador
para el embargo de los depsitos bancarios del deudor en los procesos de cobro coactivo.

En esta misma lnea del anlisis se infiere, por consiguiente, que el trmite para los
embargos de los saldos bancarios (en cuenta corriente bancaria, cuenta de ahorro, entre
otros conceptos, que sigue vigente en el numeral 2 del artculo 839-1, nicamente tiene
aplicacin cuando dentro de los plazos correspondientes no se hayan configurado los
supuestos necesarios para obtener el levantamiento de la medida cautelar, conforme a lo
dispuesto por el inciso cuarto del artculo 837-1, adicionado por el artculo 9 de la Ley
1066. En estos casos no queda duda que la obligacin de los bancos o entidades financieras,
es proceder a consignar inmediatamente los recursos embargados en la cuenta de depsitos
que le haya sealado la autoridad de cobro coactivo, previo el agotamiento de las etapas
que le fija la ley.

Recapitulando, pues, lo anteriormente dicho, tan pronto la entidad financiera reciba la

orden de embargo emitida por la autoridad de cobro coactivo, lo primero que debe hacer
para cumplir eficazmente la medida cautelar es congelar los recursos existentes en las
cuentas bancarias del deudor, esto es, inmovilizarlos, ante lo cual el cliente sujeto de la
medida cautelar puede operar los mecanismos de desembargo que le confiere la ley. Por el
contrario, si el deudor nada hace para el levantamiento del embargo dentro de los trminos
previstos para el efecto, la entidad vigilada no tiene otra alternativa que acudir de
inmediato a la consignacin de los dineros embargados en la cuenta que le indique la
entidad ejecutante.

Un argumento adicional para sustentar an ms la interpretacin expuesta tiene que ver con
la inquietud sobre si la congelacin en la cuenta bancaria se refiere a las cuentas de ahorro
o la cuenta corriente bancaria. Nuestra opinin al respecto es la de que en ese tpico el
legislador no hizo ninguna distincin y, por lo tanto, en aplicacin del principio de
interpretacin contenido en el artculo 27 del Cdigo Civil, donde el legislador no distingue
no le es dable distinguir al intrprete.

En este orden de ideas es vlido concluir que la expresin cuenta bancaria comprende
tanto la cuenta corriente bancaria, que es una operacin exclusiva de los bancos, as como
las cuentas de ahorro, que es un producto de los establecimientos de crdito en general,
dentro de los cuales estn tambin los bancos. Con todo, no podemos perder de vista que en
el argot financiero el concepto de cuenta bancaria se entiende referido especialmente al
producto derivado del contrato cuenta corriente bancaria, aunque en su acepcin genrica
se extiende a cualquier tipo de depsitos efectuados en un establecimiento de crdito.
Consideramos por lo tanto que para el cumplimiento de los embargos ordenados por la
jurisdiccin de cobro coactivo, las entidades vigiladas por esta Superintendencia no pueden
entrar a diferenciar si la medida cautelar debe afectar slo la cuenta de ahorro o la
cuenta corriente, a menos que la autoridad competente haya hecho distincin expresa
sobre uno u otro producto. Siendo ello as, entendemos que los bancos deben proceder al
congelamiento inmediato de los recursos disponibles a favor del deudor en cualquiera de
las cuentas de las que es titular, por el monto que se determine en el acto administrativo de
embargo.

().