Excluso do Crdito Tributrio ( Marcelo Alexandrino e Hugo de Brito)

1. Consideraes Iniciais

O art. 175 do CTN enumera as duas espcies de excluso do credito tributrio, so

elas a iseno e a anistia. A excluso do credito tributrio no dispensa o cumprimento
das obrigaes acessrias.

A doutrina tradicional conceitua a excluso do credito como sendo o impedimento

legal de constituio do mesmo. Dessa maneira, a excluso do credito somente pode
ocorrer antes do lanamento do tributo. Caso ocorra aps o lanamento, estaremos
diante de remisso, e no de iseno ou anistia.

2. Iseno

A iseno, mesmo que prevista em contrato, sempre decorrente de lei, que dever
especificar as condies e requisitos necessrios para a sua concesso, os tributos a que
se aplica e o prazo de sua durao quando estipulada por tempo determinado (CTN, art.
176).

A iseno pode se restringir a determinada regio do territrio da entidade

tributante, em funo de condies a ela peculiares (CTN, art. 176, par. nico). Este
dispositivo deve ser aplicado conjuntamente com o art. 151, I, da CF, que determina que
a Unio esta obrigada a instituir tributo de forma uniforme em todo o territrio nacional,
sendo-lhe facultada a concesso de incentivos fiscais, destinados a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies do pas.
Dentre os incentivos fiscais, encontra-se a iseno.

No silencio da lei, a iseno no alcana as taxas e contribuies de melhoria, nem

tampouco atinge os tributos que no existiam data de sua concesso. Esta regra, est
disciplinada no art. 177 do CTN e no absoluta, ou seja, a lei pode estipular de
maneira contrria.
 O art. 178 disciplina que a iseno pode ser revogada ou modificada por lei a
qualquer tempo. Todavia, o dispositivo prev uma exceo a esta regra, determinando
que a iseno concedida por prazo certo e sujeita a determinadas condies, no pode
ser revogada antes de vencido o seu prazo. Esse tipo de iseno denominada de
iseno onerosa, sendo exigida do sujeito passivo (beneficirio) alguma contrapartida,
normalmente a realizao de investimentos ou obras.

Ressalva-se, que a lei concessiva da iseno onerosa e por prazo certo, pode ser
revogada a qualquer tempo. Todavia, aqueles que j tenham cumprido as condies
estipuladas na lei, tero direito a gozar a iseno durante todo o prazo determinado,
independentemente de a lei ainda estar em vigncia. Por outro lado, esgotado o prazo da
iseno, cessa automaticamente para aquele sujeito passivo o gozo do beneficio, mesmo
que a lei no tenha sido revogada (Marcelo Alexandrino e Vicente Paulo, 2007: 316).
Esta exceo a regra, esta consagrada no art. 41, 2, do ADCT da CF/88.

Quando se tratar de revogao de iseno de imposto sobre patrimnio ou renda, a

lei revogadora somente entrar em vigor em primeiro de janeiro do ano seguinte. Salvo,
se ela contiver dispositivo mais benfico ao sujeito passivo, ou seja, que preveja a
entrada em vigor aps primeiro de janeiro do ano seguinte. Esta regra esta disciplinada
na parte final do art. 178 do CTN.

O art. 179 do CTN estipula que a iseno quando no for concedida em carter
geral (ou seja, diretamente pela lei), concedida em cada caso mediante despacho da
autoridade administrativa, devendo o interessado fazer prova do preenchimento das
condies e requisitos previstos em lei ou contrato. Observe-se que esse despacho
possua natureza meramente declarada, pois a iseno matria sujeita a reserva de lei
especifica (CF, art. 150, 6).

No caso de tributo lanado por perodo certo de tempo, como, por exemplo, o
IPTU (que lanado todo ano), o despacho da autoridade administrativa que conceder a
iseno, dever ser renovado antes da expirao de cada perodo. Esta regra est
prevista no 1 do art. 179, e tem por objetivo impedir a ocorrncia de fraudes contra o
Fisco.
 J o pargrafo segundo, afirma que o despacho que concedeu a iseno no gera
direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel o disposto no art. 155 do CTN. Isso
significa que, uma vez constatado que o beneficirio da iseno no satisfazia ou deixou
de satisfazer as condies, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos legais
para a concesso da iseno individual, o despacho ser revogado (anulado, caado).
Neste caso, o credito que deixou de ser pago, ser acrescido de juros de mora se o
sujeito passivo no agiu com dolo nem simulao. Porem, se agiu com dolo ou
simulao, o credito ser acrescido no s dos juros de mora, como tambm da multa de
oficio.

3. Anistia

A anistia esta prevista no art. 180 do CTN, o qual estipula que a mesma abrange
exclusivamente as infraes (penalidades) cometidas antes da vigncia da lei que o
concede. A anistia (como forma de excluso do credito) extingue a punibilidade do
sujeito passivo, impedindo a constituio do credito tributrio. Se este j est
constitudo, o legislador poder dispens-lo pela remisso, mas no pela anistia.

A anistia no se confunde com a remisso pois somente se aplica s penalidades. J

a remisso abrange todo o credito tributrio j constitudo, ou seja, abrange o tributo e
as penalidades. A remisso a dispensa legal do credito, por isso, uma forma de
extino deste (CTN, art. 156, inc. IV). J a anistia perdo da falta, da infrao, que
impede o surgimento do credito tributrio correspondente multa respectiva [Hugo de
Brito, 2006: 248].

O inciso I desse dispositivo determina que a anistia no se aplica aos atos

qualificados em lei como crimes ou contravenes, bem como aqueles praticados com
dolo, fraude ou simulao (as denominadas infraes qualificadas) pelo sujeito passivo
ou por terceiro em beneficio daquele. Por ser uma forma de perdo, a anistia somente as
infraes cometidas antes da vigncia que a concedeu.

O inciso II probe a concesso de anistia no caso de infraes resultantes de

conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Entendemos que este
dispositivo totalmente desnecessrio, pois o conluio, que o acerto entre duas ou mais
pessoas com o objetivo de praticar infraes, sempre pressupe a existncia de dolo, de
forma que o inciso I j engloba a hiptese prevista no inciso II.

Segundo o art. 181 a anistia pode ser geral ou limitada. Diz o dispositivo:

Art. 181. A anistia pode ser concedida:

I - em carter geral;

II - limitadamente:

a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;

b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo
de condies a ela peculiares;
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.

A anistia geral decorre diretamente da lei e absoluta, abrangendo as penalidades

relativas a todos os tributos, sem qualquer condio. No h necessidade do sujeito
passivo requer-la. J a anistia concedida de forma limitada (em carter restrito)
depende de requerimento expresso do sujeito passivo e est sujeita s condies
impostas no inciso II do art. 181.

Por ltimo, o pargrafo nico do art. 182 tambm manda aplicar, quando cabvel, o
disposto no art. 155 do CTN. Dessa forma, sempre que constatado que o sujeito passivo
no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies, ou no cumpria ou deixou de
cumprir os requisitos legais para a concesso da anistia individual, o despacho ser
revogado (anulado, caado). Neste caso, o credito que deixou de ser pago, ser
acrescido de juros de mora e demais penalidades cabveis.