Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bazele Cont. Tema 9
Bazele Cont. Tema 9
Organizarea contabilitii
Bilanul (anexa 2) reprezint o situaie financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-
financiar a entitii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la sfritul perioadei de gestiune.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar regulile de ntocmire foarte
precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare
se desfoar succesiv ntr-o ordine logic i anume:
verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i financiare efectuate n timpul
anului sau n perioada pentru care se ntocmete bilanul;
ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor), naintea inventarierii;
inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a
resurselor de provenien a capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;
verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea
diferenelor de inventar;
nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, a
delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor;
stabilirea rezultatelor financiare ale exerciiului;
ntocmirea bilanului i a anexelor la bilan.
Bilanul se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n
bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent. Posturile din bilan sunt grupate dup
destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie
s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n
bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de
contabilitate.
Potrivit prevederilor paragrafului 45 al Bazelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor
financiare, active sunt resursele controlate de entitate, rezultate din evenimentele anterioare care vor genera n
viitor, dup cum se prevede, un aflux de avantaje economice, i cuprind urmtoarele elemente principale:
a) Imobilizri necorporale;
b) Imobilizri corporale;
c) active financiare;
d) stocuri ;
e) conturile debitorilor privind operaiile de comer i alte operaii;
i) investiii financiare;
j) numerar.
Una dintre cele mai importante i eseniale pri a situaiilor financiare, care prezint un interes
primordial att pentru conducerea entitii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. se consider Situaia de
profit i pierderi (anexa 3).
Dac bilanul reflect situaia financiar a entitii la un anumit moment de timp, Situaia de profit i
pierderi generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de
gestiune.
n prezent Situaia de profit i pierderi se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului
de gestiune.
n conformitate cu S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare Situaia de profit i pierderi
cuprinde 12 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei
de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului
nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a entitii, determinat de statutul acesteia.
Apoi, se reflect rezultatul din activitatea de investiii i cea financiar, precum i rezultatul aprut ca urmare
a evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a Situaiei de profit i pierderi const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor
aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul
completrii situaiei nominalizate, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite,
fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze.
Situaia fluxurilor de numerar (anexa 4) este unul dintre formularele principale ale situaiilor financiare,
n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale entitii, din punctul de vedere al
ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective.
Necesitatea ntocmirii Situaiei fluxurilor de numerar este generat de utilizarea principiului specializrii
exerciiilor (contabilitatea de angajamente) n baza cruia se ntocmesc alte situaii financiare.
Existena profitului la entitate nc nu nseamn existentul de numerar disponibil. Deseori conductorul nu
tie unde s-au cheltuit mijloacele bneti ale entitii. ntruct mijloacele bneti constituie o resurs limitat a
entitilor n condiiile tranziiei la economia de pia, succesul acestora este determinat, n majoritatea cazurilor,
de capacitatea conductorului de a repartiza i a utiliza raional banii.
Din aceast cauz informaia privind fluxul numerarului n condiiile actuale devine deosebit de important,
ceea ce condiioneaz necesitatea ntocmirii Situaiei fluxurilor de numerar.
Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea entitii de a atrage i a utiliza numerarul,
de a determina necesitile entitii de mijloace bneti n cursul unei perioade determinate.
Cu ajutorul acestor date este posibil compararea rapoartelor privind activitatea entitilor care utilizeaz
diverse metode de contabilizare a operaiunilor i evenimentelor similare. n baza acestora, se fac previziuni i
analiza comparativ a fluxului numerarului ale diferitelor entiti.
Datele din Situaia fluxurilor de numerar ale perioadelor precedente se utilizeaz frecvent pentru a
previziona volumele produciei, ntocmirea graficelor provizorii ale fluxului ulterior al numerarului. Acestea se
utilizeaz, de asemenea, pentru aprecierea exactitii previziunilor precedente i analiz corelaiei dintre
rentabilitatea entitii i fluxul net al numerarului, precum i consecinele modificrii preurilor.
Modul de ntocmire a Situaiei fluxurilor de numerar este reglementat de prevederile S.N.C. Prezentarea
situaiilor financiare.
Spre deosebire de alte formulare de situaii financiare, ntocmite n baza metodei contabilitii de
angajamente, Situaia fluxurilor de numerar se ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile
mijloacelor bneti i a echivalentelor acestora se contabilizeaz n sumele ncasate efectiv n casierie sau
nregistrate n conturile contabile. Plile mijloacelor bneti se reflect la sumele pltite efectiv din casierie sau
virate din conturile bancare. n atare schem operaiunile se consider finalizate n ziua cnd au fost suportate
cheltuielile efective sau au fost primite bani reali n casierii sau n conturi la bnci.
Fluxul numerarului se generalizeaz n raport n cadrul a trei capitole principale corespunztoare felurilor de
activiti ale entitii:
operaional (de baz), pentru care este creat entitatea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de
baz;
operaiuni cu active imobilizate, care cuprinde procurarea i vnzarea imobilizrilor necorporale, corporale i
activelor financiare pe termen lung;
financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare.
Separat, se reflect ncasrile i plile de numerar aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele
favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine.
Gruparea fluxurilor numerarului pe capitole, care corespund direciilor activitii entitii, permite
reflectarea influenei fiecreia din ele asupra situaiei mijloacelor bneti.
Situaia modificrilor capitalului propriu (anexa 5) constituie o parte component a situaiilor
financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind modificarea capitalului propriu ntr-un formular separat
este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori i, n special, pentru proprietarii entitii.
Drepturile proprietarilor entitii sunt multiple i diverse, ns pentru contabilitate i pentru ntocmirea
situaiior financiare un mai mare interes prezint numai acele drepturi care vizeaz repartizarea activelor (n
special, n cazul lichidrii), precum i drepturile de proprietate asupra entitii n funciune, n cazul vnzrii,
ntocmirii documentelor pentru gaj etc. Una dintre cele mai importante sarcini ale Situaiei modificrilor
capitalului propriu o constituie dezvluirea acestor drepturi.
Sub aspect general, situaia n cauz caracterizeaz acea parte a activelor care, constituie proprietatea
entitii. Aceasta reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii entitii.
Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind proprietarii (acionarii, asociaii) dup satisfacerea
preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, dei proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific
activitii entitii, ei au dreptul la tot patrimoniul rmas.
n conformitate cu prevederile S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare, Situaia modificrilor
capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale
capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil:
a) capitalul social i suplimentar;
b) rezerve;
c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
d) Alte elemente de capital propriu.
Spre deosebire de bilan, Situaia modificrilor capitalului propriu conine nu numai date la o dat anumit,
ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor componente ale capitalului propriu n
cursul unui interval determinat de timp (perioad de gestiune).
Tehnica ntocmirii Situaiei modificrilor capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza
soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile.