TEMA 4.

SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE

1) Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia

Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect

existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor
produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie
valoric situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul
servete la evidenierea numai a elementelor concrete modificate de operaia
economic care a avut loc.
Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ
i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul
perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la finele
perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii
bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice :
Existene iniiale + Creteri Micorri =Existene finale
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont
distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza
documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei
de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a
modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare
din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la
sfritul perioadei de gestiune.
Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv
pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile
conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul
general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu
simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital social cu
simbolul 311.
Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului,
care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin
operaiile economice. Partea stng a contului se numete debit, partea
dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale
meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era
privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de
la verbele latine debere a datora, i credere a crede, a avea ncredere.
Noiunea de debit provine de la aceea de debitor adic persoana care, dup ce
primete o valoare are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine
de la creditor adic acela care a avut ncredere i a dat ceva i are de primit o
valoare.
Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o
perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor
i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul
respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint
totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj
creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit.
Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al
elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv.
Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul
sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul
sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul
sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint
sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor
creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat.
Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune,
reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune,
apare ca sold iniial.

1. Dubla nregistrare i importana ei de control

Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n

contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi,
concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai
sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul
unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla
reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele
patrimoniului entitii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al
utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care
evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele
de finanare. Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi
concomitente a bunurilor i surselor ct i n cel al micorrii lor.
n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c
micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului
economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de
transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc
de gestiune n altul. Astfel, activele circulante, sub form de materii prime i
materiale se transform n active curente sub forma de semifabricate i
produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active circulante
bneti, care din nou se transform n active circulante materiale. n acest
circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare
sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci,
apare dubla nregistrare a operaiilor respective.
Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamic, pe baza unui
sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri, de asemenea, d
posibilitatea efecturii unui control permanent asupra exactitii
nregistrrilor efectuate.