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Esta Gua ha sido elaborada por el Departamento Fiscal de JAUSAS. Sus contenidos tienen exclusivamente
carcter informativo y no constituyen de ninguna manera asesoramiento fiscal, que se recomienda sea siempre
solicitado a un especialista antes de emprender cualquier actuacin.
GUA BSICA DE IP
Con efectos desde el 1-1-2008 se suprimi el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio. No obstante, las
circunstancias actuales y los efectos de la crisis econmica han hecho necesario el restablecimiento del
Impuesto exclusivamente para los ejercicios 2011 y 2012, cuyas declaraciones se presentarn,
respectivamente, en 2012 y 2013.
1. ASPECTOS GENERALES
El Impuesto sobre el Patrimonio tiene por objeto gravar el patrimonio neto de las personas fsicas, es decir,
el conjunto de bienes y derechos que pertenecen al sujeto pasivo, deducidas las cargas y gravmenes que
hacen disminuir su valor, as como las deudas personales.
Existen dos modalidades de tributacin dependiendo si el sujeto pasivo tiene residencia habitual o no en
Espaa:
1.2.1.Obligacin personal: Se tributa en Espaa por el patrimonio mundial del sujeto pasivo con
independencia del lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los
derechos, siempre y cuando supere el lmite exento.
1.2.2.Obligacin real: Se tributa en Espaa exclusivamente por los bienes y derechos de que sea
titular la persona fsica, cuando los mismos estuvieran situados, pudieran ejercitarse o
hubieran de cumplirse en territorio espaol. En este supuesto, no se aplica el mnimo exento.
1.3. Devengo
Estn obligados a presentar declaracin los sujetos pasivos, ya lo sean por obligacin personal o real, los
sujetos pasivos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
- Su cuota tributaria, determinada de acuerdo con las normas reguladoras de este Impuesto, y una
vez aplicadas las deducciones o bonificaciones que procedieren, resulte a ingresar o,
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GUA BSICA DE IP
El plazo de presentacin de la declaracin y en su caso ingreso es el comprendido entre los das 24 de abril
hasta el 1 de julio de 2013.
Los contribuyentes que presenten la declaracin por el IP, adems, estarn obligados a presentar por va
telemtica su declaracin de IRPF, debiendo asimismo utilizar la va telemtica o la va telefnica para
confirmar o suscribir, en su caso, el borrador de la declaracin de IRPF.
2. EXENCIONES
2.1.2. Determinados objetos de arte y antigedades: cuyo valor sea inferior a determinadas
cantidades, cuando se hayan cedido por sus propietarios en depsito permanente por un
perodo no inferior a 3 aos a Museos o Instituciones Culturales sin fin de lucro para su
exhibicin pblica, mientras se encuentren depositados, as como la obra propia de los
artistas mientras permanezcan en el patrimonio del deudor.
Se entiende por tal los efectos personales y del hogar, los utensilios domsticos y dems bienes muebles
de uso particular, excepto las joyas, pieles de carcter suntuario y vehculos, embarcaciones y aeronaves.
Tampoco formaran parte los objetos de arte y las antigedades.
2.3.1. Derechos consolidados de los partcipes y los econmicos de los beneficiarios en un plan de
pensiones.
2.3.3. Derechos que correspondan a aportaciones realizadas por el sujeto pasivo a los planes de
previsin social empresarial regulados en el artculo 51.4 de la Ley del IRPF.
2.3.4. Derechos de contenido econmico derivados de las primas satisfechas por el sujeto pasivo a
los contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que
instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas.
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2.3.5. Derechos derivados de las primas satisfechas por los empresarios a los citados contratos de
seguro colectivo.
2.3.6. Los derechos de contenido econmico que correspondan a primas satisfechas a los seguros
privados que cubran la dependencia definidos en el artculo 51.5 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas de las Personas Fsicas.
Estn exentos los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial mientras permanezcan en el
patrimonio del autor y, en el caso de la propiedad industrial, no estn afectos a actividades empresariales.
Estn exentos del impuesto los bienes y derechos de las personas fsicas necesarios para el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, es decir, se trata de bienes y derechos
afectos a la actividad empresarial, siempre que sta se ejerza de forma habitual, personal y
directa por el sujeto pasivo y constituya su principal fuente de renta (al menos el 50% de sus
rendimientos netos deben proceder de dicha actividad).
La exencin se aplica tanto a los bienes y derechos de titularidad exclusiva del sujeto pasivo,
as como a los que sean comunes a ambos cnyuges.
2.5.2. Participaciones
Estn exentas del impuesto las participaciones de entidades mercantiles, siempre y cuando
cumplan los siguientes requisitos:
2.5.2.2. Para determinar la parte del activo que est constituida por valores o elementos
patrimoniales no afectos no se computaran los valores siguientes:
Si el valor de la vivienda es superior al lmite arriba mencionado, ese exceso tributar en el impuesto.
= base imponible
- reduccin por mnimo exento
= base liquidable
* tipos de gravamen
= cuota integra
- reduccin por lmite conjunto
- deduccin por impuestos pagados en el extranjero
- bonificacin Ceuta y Melilla
- bonificaciones aprobadas por las CCAA
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GUA BSICA DE IP
De acuerdo con el artculo 9 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, la base imponible del impuesto
constituye el valor total del patrimonio neto del sujeto pasivo. El patrimonio neto deriva de la diferencia del
valor de los bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular el sujeto pasivo y el valor total de
las cargas y gravmenes y las deudas u obligaciones personales del sujeto pasivo.
La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio regula unos supuestos especiales para la valoracin de
determinados bienes:
4.2.1. Inmuebles
Su valorar por el mayor de los tres siguientes: el valor catastral, el comprobado por
la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de
la adquisicin.
El valor de la nuda propiedad se computar por la diferencia entre el valor total del
bien y el valor del usufructo que sobre el mismo se haya constituido. En el caso de
que el derecho real que recaiga sobre el bien sea en usufructo vitalicio que a su vez
sea temporal, la nuda propiedad se valorar aplicando, de entre las reglas de
valoracin del usufructo, aqulla que atribuya menor valor a la nuda propiedad.
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GUA BSICA DE IP
Por el valor del mercado a la fecha del devengo del Impuesto, a 31 de diciembre.
Si no estn exentos, se valorarn por el valor del mercado a la fecha del devengo del
Impuesto, es decir, a 31 de diciembre.
Por lo general se valorarn por el precio de adquisicin. Sin embargo, si estn afectos a una
actividad empresarial, se valorarn segn las reglas establecidas en el apartado 4.2.2. del
presente captulo, sin perjuicio de la exencin expuesta anteriormente.
4.2.13.1. Las cantidades avaladas, hasta que el avalista est obligado a pagar la deuda por
haberse ejercitado el derecho contra el deudor principal y ste resulte fallido. En
caso de obligacin solidaria, las cantidades avaladas no podrn deducirse hasta
que se ejercite el derecho contra el avalista.
4.2.13.2. La hipoteca que garantice el precio alzado en la adquisicin de un bien, sin perjuicio
de que s lo sea el precio aplazado o la deuda garantizada.
4.2.13.3. Las cargas y gravmenes que correspondan a bienes exentos de este impuesto, ni
las deudas contradas en la adquisicin de los mismos.
El importe del mnimo exento aplicable en 2011 por los contribuyentes del Impuesto sobre el Patrimonio por
obligacin personal es de 700.000 euros, salvo en algunas Comunidades Autnomas que han regulado sus
propios mnimos exentos.
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La Ley del Impuesto sobre el Patrimonio regula los tipos de gravamen generales que se aplicaran siempre y
cuando la Comunidad Autnoma correspondiente no haya aprobado su propia escala de tributacin:
Resto base
Base liquidable Cuota Tipo aplicable
liquidable
Hasta euros Euros Porcentaje
Hasta euros
0 0 167.129,45 0,2
167.129,45 334,26 167.123,43 0,3
334.252,88 835,63 334.246,87 0,5
668.499,75 2.506,86 668.499,76 0,9
1.336.999,51 8.523,36 1.336.999,50 1,3
2.673.999,01 25.904,35 2.673.999,02 1,7
5.347.998,03 71.362,33 5.347.998,03 2,1
10.695.996,06 183.670,29 En adelante 2,5
Resto base
Base liquidable Cuota Tipo aplicable
liquidable
Hasta euros Euros Porcentaje
Hasta euros
0 0 167.129,45 0,21
167.129,45 350,97 167.123,43 0,315
334.252,88 877,41 334.246,87 0,525
668.499,75 2.632,21 668.500,00 0,945
1.336.999,75 8.949,54 1.336.999,26 1,365
2.673.999,01 27.199,58 2.673.999,02 1,785
5.347.998,03 74.930,46 5.347.998,03 2,205
10.695.996,06 192.853,82 En adelante 2,75
La ley regula un lmite conjunto de tributacin por el Impuesto sobre el Patrimonio y por el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas.
El lmite consiste en que la suma de las cuotas ntegras de ambos tributos conjuntamente no pueden
superar el 60% de la base imponible del IRPF, excluyendo la base imponible del ahorro derivada de
ganancias y prdidas patrimoniales derivadas del saldos positivos obtenidos a ms de un ao, as como
tampoco la parte de las cuotas ntegras del IRPF correspondientes a dicha parte de la base imponible del
ahorro. A la base imponible del ahorro se ha de sumar el importe de los dividendos y participaciones en
beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las sociedades
patrimoniales. Tampoco se tomar en cuenta la parte de la cuota ntegra del IP que corresponda a bienes
que, por su naturaleza o destino, no sean susceptibles de producir rendimientos gravados por el IRPF.
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El exceso de tributacin sobre el lmite ha de reducirse de la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio,
aunque la reduccin no puede exceder del 80% de dicho importe, es decir, se establece una cuota mnima
en el IP del 20%.
6. DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES
Se deducir el impuesto de naturaleza similar satisfecho en el extranjero, que puede darse sobre los bienes
y derechos situados en el extranjero.
6.2. Bonificaciones
6.2.1. mbito estatal: la Ley regula a nivel estatal la bonificacin del 75% de la parte de la cuota que
proporcionalmente corresponda a los bienes y derechos situados en Ceuta y Melilla.
6.2.2. Las Comunidades Autnomas pueden establecer bonificaciones. Algunas, como por ejemplo,
las Comunidades de Madrid, Valencia y Baleares han establecido bonificaciones del 100% en
la cuota del impuesto.
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