Teoría y Epistemología de La Contabilidad APA PDF

CPCC. Ynel Chocano Figueroa.
DOCENTE UNHEVAL
Teora y epistemologa de la Contabilidad

Marco Conceptual e investigacin en Contabilidad
La epistemologa contable de nuestro tiempo como impulsor del Programa

Bianual de Investigacin Cientfica
Pongamos las afirmaciones de Mario Bunge, en primer plano (las letras en negrita), para realizar una
propuesta, sobre algunos aspectos que ataen a la epistemologa de la contabilidad, siendo
importantes para ello, las siguientes ideas:
La epistemologa, o filosofa de la ciencia, es la rama de la filosofa que estudia la
investigacin y su producto, el conocimiento cientfico. Mera hoja del rbol de la
filosofa hace medio siglo, la epistemologa es hoy una rama importante del
mismoTambin hay colecciones enteras de libros dedicados a temas
epistemolgicosUna filosofa de la ciencia no merece el apoyo de la sociedad si no
constituye un enriquecimiento de la filosofa ni le es til a la ciencia. Y una
epistemologa es til si satisface las siguientes condiciones:
(a) Concierne a la ciencia propiamente dicha, no a la imagen pueril y a veces hasta
caricaturesca tomada de libro de texto elementales;
He aqu las dos imgenes, la cientfica y la caricaturesca: La primera corresponde a las
opiniones de Rgulo Milln Puentes, Roberto Gmez Lpez y Jos Rafael Za Mndez,
respecto a la contabilidad, entre otros: Comencemos, con R. Milln, el mismo, que sostiene:
La contabilidad no es una tcnica. Por el contrario, es una ciencia que estudia la vida
econmica y financiera de la empresa con el fin de administrarla adecuadamente 1
Sin embargo, el mismo Rgulo Milln, anteriormente, realiza un comentario de su
experiencia personal, notable y trascendental para la contabilidad, cuando sostiene: me
encuentro con otra inquietud y esta vez muy preocupante de que la ciencia bsica de la
contadura pblica que es la Contabilidad se est discutiendo an si es una ciencia o si
solamente es una tcnica, en relacin con el manejo de la riqueza, objeto de la
administracin de la empresa 2 Hecho, -la discusin- que se prolonga hasta la actualidad y
por eso la preocupacin se incrementa y se convierte en alarmante: En la segunda dcada
del Siglo XXI, no tenemos definidos los conceptos que trata o debe estudiar la Contabilidad,
esta es una limitacin conceptual y nos hace descender del lugar de privilegio que debemos
ocupar en nuestros das, dentro de todas las ciencias.
Ahora veamos lo que dice Roberto Gmez Lpez, respecto a la Contabilidad,
dentro de este primer enfoque que es la imagen cientfica de nuestra disciplina: La
Ciencia de la Contabilidad tiene una problemtica propia y particular derivada de la
consecucin de su objetivo ltimo, por lo que al igual que otras ciencias, debe llevar a
cabo una serie de funciones especficas que podran enmarcarse en el denominado
mtodo operativo de la misma 3, el mismo autor, ms adelante, sostiene: La
Contabilidad desarrolla una metodologa especfica para obtener y suministrar
1 R. Milln (1992: 14) La Contabilidad como Ciencia, Bogot: Casa Editorial Flix Rodrguez Ltda.
2 R. Milln (1992: 11-12) La Contabilidad como Ciencia, Bogot: Casa Editorial Flix Rodrguez Ltda.
3 R. Gmez (2004:7) LA CIENCIA CONTABLE: Fundamentos Cientficos y Metodolgicos
http://artemisa.unicauca.edu.co/~zramirez/cienciacontable.pdf
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informacin del estado y evolucin de determinadas realidades econmicas; se

materializa en las funciones de captacin, simbolizacin, medida, valoracin,
representacin, coordinacin, agregacin, que junto a las de anlisis e interpretacin,
y sirvindose inicialmente de un proceso de induccin que posteriormente se torna en
deductivo, permite la obtencin de la realidad econmica revelada, representativa, en
trminos contables, de una realidad que mediante una simple observacin se presentara
inexpresiva y desordenada 4 Asimismo, R. Gmez L., al referirse a las escuelas
contables, dice lo siguiente: Hoy nadie niega el carcter cientfico de la Contabilidad,
aunque no han faltado autores que han negado su autonoma cientfica, tales como
Gino Zappa u otros, si bien, actualmente, sus razonamientos parecen haber quedado
totalmente falsados. As, son numerosos los autores que coinciden en otorgar a la
Contabilidad su estatuto de cientificidad. Cerboni la consider como `ciencia de la
administracin hacendal`; Besta, como `ciencia del control econmico`; Massi la
entendi como`ciencia de la administracin del patrimonio`; Lpez Amorn, `ciencia del
equilibrio patrimonial` 5 Todo ello, dentro de nuestra primera percepcin o apartado
cientfico.
Para terminar, sta imagen cientfica de la contabilidad, citamos el resumen del trabajo de
Jos R. Za Mndez, respecto a la entropa financiera: En torno a la ecuacin patrimonial
vale la pena realizar un debate e introducir en l aspectos fundamentales, partiendo de la
base que la entropa patrimonial est originada por las categoras de activo, pasivo y capital,
las cuales se configuran la mxima igualdad de la ciencia contable. En la ecuacin
patrimonial hay un fondo inexplorado de relaciones y conocimientos, que descubiertos,
enriquecen el acervo cientfico de la contabilidad. La entropa financiera se puede concebir,
tambin, como una medida de complejidad de los factores que conforman el balance
general. La ciencia de hoy debe producir un profundo cambio de valores hacia la
cooperacin, no violencia y convivencia con el medio natural 6
En la ltima parte, del prrafo anterior, trasciende el pensamiento de Edgar Morn, que
propone; a todos los que, -ya sea desde la ctedra o los mbitos ms diversos de la prctica
social- desde las ciencias duras o blandas, desde la literatura, la contabilidad o la religin,
se interesen en desarrollar un mtodo complejo de pensar en la experiencia humana; un
dilogo estimulador que recupera el asombro, ante el milagro doble del conocimiento y del
misterio, que asoma, casi por inercia, detrs de toda filosofa, de toda ciencia, de toda
religin, y que ana a la empresa humana en aventura abierta y un desafo hacia el
descubrimiento de nosotros mismos, nuestros lmites y nuestras posibilidades. Por eso,
entendemos, que el estudio de cualquier aspecto de la experiencia humana ha de ser, por
necesidad, multifactico y, cuando nos aproximamos a entender el mundo fsico, biolgico,
cultural en el que nos encontramos, es a nosotros mismos a quienes descubrimos y es con
nosotros mismos con quienes contamos y cuando comprendemos que el mundo fsico es
siempre el mundo entendido por seres biolgicos y culturales -al mismo tiempo- cuando
ms entendemos todo ello, se nos propone reducir nuestra experiencia a sectores limitados

6 J. Za (2001:28) La entropa financiera de la ecuacin patrimonial
https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/cont/article/download/25582/21126
del saber, sucumbimos a la tentacin del pensamiento reduccionista y a una pseudo

complejidad de los discursos; sin embargo, podemos afirmar que el conocimiento cientfico
fue concebido para disipar la aparente complejidad de los fenmenos, a fin de revelar el
orden simple a que obedecen; en esa tarea, precisamente, nos encontramos y por eso
debemos reconocer que el pensamiento complejo est animado por una tensin
permanente entre la aspiracin a un saber no parcelado, no dividido, no reduccionista y el
reconocimiento de lo inacabado e incompleto de todo conocimiento.
La segunda imagen, est relacionada, con la afirmacin casi caricaturesca de la
contabilidad, que nos presenta, el siguiente prrafo: La contabilidad es la ciencia que
interpreta, estudia y resuelve los problemas econmicos y financieros que surgen en una
empresa comercial, institucin u organismo estatal. La contabilidad tambin es un arte ya
que emplea buen gusto, procedimientos sistemticos y ordenados para registrar las
operaciones comerciales en los libros de acuerdo a las leyes de Cdigo de Comercio 7
Para nosotros, la ciencia contable no puede tener un poco de todo, esa dualidad
conceptual la hace menos en el campo de las ciencias y cabe la siguiente interrogante:
Habr disciplinas que sean a la vez ciencia y tcnica?, si ocurre ello, estaramos hablando
de hbridos que tendran la denominacin de ciencitcnica o tcniciencia?; esos
monstruos, quin los engendr?, son algo as como animales de dos cabezas, que solo
existen en la mitologa griega.
En ese orden de ideas, las Facultades de la Ciencia Contable, tendran que cambiar su
denominacin por la de Facultad de Tcnica Contable o por la de Facultad de Arte
Contable, para guardar coherencia con lo que se ensea en ellas; insistimos en esto, sin
menoscabar en absoluto el Artculo 32 de la Nueva Ley Universitaria N 30220.
Para terminar, este problema de ambivalencia de la contabilidad, debemos resear un texto

de enseanza de la contabilidad en las Universidades: La Tenedura de libros y la
Contabilidad son los elementos que sirven para registrar y regular las operaciones
comerciales. En toda contabilidad existe la idea de computar y referir, es decir que para
llevar una contabilidad es necesario contar, medir, pesar y detallar, luego comparar los
bienes, derechos y obligaciones del comerciante. Despus de todo este detalle se tiene que
narrar, explicar e informar sobre la situacin general del negocio, correspondiendo a la
Tenedura de libros y a la Contabilidad, respectivamente. La Tenedura es el arte de
registrar las diferentes transacciones que efecta un establecimiento mercantil, industrial o
administrativo, en libros adecuados y dentro de las normas legales establecidas. La
Contabilidad es una ciencia; que, a travs de la interpretacin, que hace el Contador,
aplicando los principios econmicos, financieros y de criterio, determina la situacin del
negocio, prspero o no, facilitando los lineamientos necesarios para enrumbarlo al xito 8
7D. Rojas (1974:63) ABC de la CONTABILIDAD, Lima: Editorial Universo.

8F. Daz (1964:2) FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y DOCUMENTACIN MERCANTIL, Lima: Empresa Grfica T.
Scheuch S.A..
(b) Se ocupa de problemas filosficos que se presentan de hecho en el curso de la

investigacin cientfica o en la reflexin acerca de los problemas, mtodos y teoras
de la ciencia, en lugar de problemitas fantasma;
Los problemitas fantasmas que hemos hallado, son los siguientes:
Una de las razones por las cuales la contabilidad no ha sido ubicada dentro de las
disciplinas cientficas es porque sensiblemente muchos de nuestros profesionales lo han
permitido y an ms, aceptando que se califique a la contabilidad como una tcnica o como
un arte; perjudicando a esta rama profesional a la cual muchas veces se le considera de
mando medio y no se la quiere ver dentro del nivel cientfico que le corresponde 9
Se subjetiviza, al manifestar: sensiblemente muchos de nuestros profesionales, cuando,
luego se dice fcilmente -como si tratara de carencia de valenta lo que se requiere para
ser ciencia o no serlo- y se remata la idea al expresar lo siguiente: lo han permitido y an
ms, aceptando que se califique a la contabilidad como una tcnica o como un arte;
sealando a rengln seguido que: perjudicando a esta rama profesional a la cual muchas
veces se le considera de mando medio y no se la quiere ver dentro del nivel cientfico que
le corresponde, aqu debemos deslindar, con quienes piensan de esta manera, ya que para
hacer que la contabilidad sea aceptada dentro de la clasificaciones de las ciencias, no se
necesita actos de valenta o herosmo, sino un estudio que tenga el rigor cientfico
suficiente, y para muestra sobra un botn:
Estamos convencidos de que el esquema de este trabajo manifiesta una ruptura; perpetuas
rupturas entre el conocimiento comn y el conocimiento cientfico. Su dinmica nos conduce
a la objetividad, y sta slo tiene pleno sentido al cabo de una polmica 10, posteriormente,
manifiesta algo trascendente: Los resultados de esta epistemologa, muestran ms
problemas que su punto de partida. Esto no quiere decir que se haya regresado al sentido
comn. Significa, ms bien, que se ha penetrado ms en la objetividad. En este sentido la
transicin del conocimiento de una etapa a otra, se convierte en problema y como
denominador comn queda la idea de lo inacabado 11, habiendo partido de la idea inicial,
que es fundamental, para resolver el problema que nos convoca a este estudio
epistemolgico: La ciencia contable est constituida por un corpus de conocimiento,
producido a travs del tiempo, sin control epistemolgico 12 Seguidamente no, pero, aun
as, continua su propuesta sobre la Nueva Estructura de la Ciencia Contable: La ciencia
contable, a partir de la Filocontaloga, es un sistema de conocimientos ordenados y
jerarquizados que explican los diferentes hechos y fenmenos ocurridos y por ocurrir en el
proceso de acrecentamiento del capital empresarial. Este sistema se conforma de dos
campos. Uno de ellos corresponde a la estructura convencional y el otro, a la estructura
cientfica. En la primera, intervienen el objeto de estudio, los mtodos, los instrumentos y
las normas profesionales nacidas de los congresos nacionales e internacionales de
contabilidad, para buscar la armonizacin contable; y en la estructura cientfica se
9 P. Chvez y J. Garca (1999:29) CONTABILIDAD FUNDAMENTOS Y PRINCIPIOS, Lima: Editorial San Marcos.
10 Trabajos Individuales (1998:53) XVI CONGRESO NACIONAL DE CONTADORES PBLICOS DEL PER
sistematizan los conceptos, principios, categoras y leyes de la ciencia contable, por

interaccin del sujeto y el objeto de estudio 13
Todo lo anterior, permite llegar -al autor de una ponencia al XVI Congreso Nacional-, a las
siguientes conclusiones: 1. El conocimiento contable est en flotamiento epistemolgico.
De un lado se ubican las escuelas cuentista, personalista, hacendalista y estructuralista; y
del otro, las escuelas neocuentista, controlista, reditualista y patrimonialista. Ambas
corrientes explican a su modo la rigurosidad de la ciencia, sin embargo ninguna de ellas la
considera ms que un arte o una tcnica. En consecuencia, esta accin ha generado una
imprecisin cientfica en la contabilidad. 2. El concepto de contabilidad es reduccionista
debido a que muchos la tratan como el arte de registrar transacciones financieras. Otros la
consideran como una tcnica de trabajo adecuada para resolver el problema de registro de
las operaciones realizadas por la empresa, y muy pocos la consideran como una ciencia.
Este problema se debe a la formacin profesionalizante del contador pblico y a la
indiferencia de ste para realizar investigacin contable. 3. La Filocontaloga se constituye
como la epistemologa de la contabilidad. Para el efecto parte del interior de esta ciencia y,
en va de aproximacin, se dirige hacia la objetividad de su conocimiento. La polmica, la
dialctica y toda accin de problematizacin permanente, se presentan como instrumentos
de rectificacin de los fundamentos internos de la ciencia contable. 4. Los fundamentos
internos de la contabilidad a partir de la Filocontaloga, estn constituidos como un sistema
de conocimientos ordenados y jerarquizados que, mediante sus principios y leyes, explican
los hechos y fenmenos que intervienen en el control econmico y financiero del capital
empresarial. 5. El objeto de estudio, los principios, las categoras y las leyes tales como la
Ley de la Causalidad Cronolgica y la Ley de Acrecentamiento del Capital Empresarial, as
como los mtodos, los procedimientos y los instrumentos de la contabilidad, explican el
acrecentamiento del capital empresarial en la interaccin del capital, el trabajo y el tiempo
14
Sin embargo, no perdamos de vista al colega valiente, mencionado anteriormente, que no

est del todo equivocado, puesto que lneas ms abajo afirma: Este problema tambin se
hace presente dentro de la formacin profesional en las universidades donde al alumno no
se le capacita dentro de la concepcin cientfica de la contabilidad, sino hacindole creer
que la contabilidad no es otra cosa que la tenedura de libros 15 El mismo, tambin dice:
Nuestro propsito es dilucidar una discrepancia conceptual existente con otras
profesiones, con la finalidad de esclarecer y precisar lo que es la contabilidad. Las
diferencias de criterio sobre este aspecto han creado una nebulosa que estimamos es de
vital importancia despejar 16 Y finaliza, casi contemporizando, cuando expresa: No se
pretende agotar el tema sino incentivar el estudio y la investigacin sobre el mismo con el
fin de que se depure el concepto y la contabilidad sea colocada en la posicin que le
corresponde 17, cuya primera parte habra sido cumplida, en ello de incentivar el estudio y
la investigacin, menos en depurar el concepto y an menos en colocar a la contabilidad
en la posicin que le corresponde; ya que entendemos, que no se requiere depurar el
concepto, sino examinar el mismo con rigor cientfico y lo de la contabilidad sea colocada
en la posicin que le corresponde, ello ser consecuencia directa de su quehacer cientfico,

ms no de acciones personales o grupales.
(c) Propone soluciones claras a tales problemas, en particular soluciones
consistentes en teoras rigurosas e inteligibles, as como adecuadas a la realidad de
la investigacin cientfica, en lugar de teoras confusas o inadecuadas a la
experiencia cientfica;
Vamos a citar, algunos argumentos, que permitirn identificar la contabilidad en la
clasificacin general de las ciencias:
nos ubicamos en el sistema de Kdrov y Spirkin y nos preguntamos Cules de los
puntos de esta cadena de ciencias debemos romper para situar el domicilio legal de la
ciencia contable? La contabilidad se encuentra acaso en el rubro de las ciencias
filosficas? No. El objeto de estudio de la filosofa es la totalidad de lo existente. Trata sobre
los problemas y las leyes ms generales, especialmente las que se refieren a la relacin
entre el pensamiento y el ser, entre la conciencia y la materia, y los resultados de la relacin
entre la teora y la prctica del saber cientfico. La contabilidad, en cambio, se ocupa del
control econmico y financiero del capital empresarial micro y macro csmico. Lo nico que
lo aproxima a la filosofa es su trnsito como objeto de estudio de la Filocontaloga. A pesar
de eso, no hay razn para el rompimiento de la cadena en ese sector fundamental del
conocimiento cientfico. En consecuencia pertenece la contabilidad a las ciencias
naturales mediante una aproximacin a las matemticas, materia orgnica e inorgnica?
No. Los axiomas matemticos utilizados en el registro de las operaciones contables a travs
de la partida doble, no pueden confundirse con la esencia de la contabilidad. El objeto de
las ciencias matemticas es la cantidad abstracta e independiente de las cosas. El objeto
de la contabilidad, en cambio, es el control de las cosas (bienes econmicos) mediante su
valor de uso y valor de cambio; es decir la cantidad matemtica que expresa la contabilidad
corresponde a un hecho econmico. En consecuencia, entre la contabilidad y las
matemticas slo hay estrechas relaciones, por cuanto en los registros y demostracin de
la primera se hacen uso de signos y smbolos de la segunda 18
Ms adelante, los mismos autores, de otra ponencia -tambin al XVI Congreso Nacional-,
manifiestan: Por otro lado, no hay vinculacin directa con la materia orgnica e inorgnica.
Los fenmenos que derivan de estos dos apartados, slo incumben a la contabilidad en su
aspecto valormetro, extrao a lo que ocurre en el interior de esas ciencias. Hay categoras
que usa la fsica y la fisiologa tales como: masa, energa, movimiento, intensidad, etc., que
se utilizan con frecuencia en los hechos contables; sin embargo, esto no significa la
existencia de correspondencia directa entre estas ciencias y la contabilidad, por cuanto se
tratan de simples analogas que facilitan la explicacin de los fenmenos contables en el
interior de la empresa. En efecto tenemos, potencial econmico de una empresa,
representado por un conjunto de condiciones puestas en movimiento para generar utilidad;
las nociones de equilibrio, suministrada por la imagen grfica de la estructura orgnica
del capital empresarial en una balanza; las de intensidad, cuando se compara ciertas
demostraciones a los barmetros o termmetros al momento de expresar medidas de
presin o de temperatura, bajo la forma de porcentajes calculados sobre determinados

elementos bsicos de la actividad empresarial, entre otros aspectos 19
Al enfocar, el objeto de la contabilidad, dichos ponentes del XVI Congreso Nacional, afirman
categricamente: De la misma manera, se aplican, sobre el objeto de la contabilidad, las
expresiones inherentes a la tecnologa biolgica, tal como: anatoma de las empresas,
que describe la estructura y forma de sus rganos y de la estructura orgnica de su capital;
embriologa empresarial, que estudia el desenvolvimiento de las empresas y del capital;
sistemtica empresarial o contable, que clasifica a las empresas, elementos de capital y
las fuentes de los resultados de los ejercicios econmicos; y, tambin tenemos una
patologa empresarial, que examina los estados mrbidos, las enfermedades de las
empresas para aplicarles la teraputica ms recomendable por medio del saneamiento
econmico y financiero en su proceso de desarrollo. En ambos casos, la comparacin
efectuada, permite presentar el conocimiento cientfico mediante metforas que sirven de
nexo cuando el lenguaje de la ciencia, no es suficientemente claro y se carece de una
delimitacin epistemolgica interna. Sin embargo, estas condiciones, no modifican la
naturaleza de la contabilidad ni la identifican en el interior de las ciencias naturales 20
Luego, ellos mismos, sostienen: Efectuada la diferenciacin del objeto de la contabilidad
con respecto a los objetos de las ciencias naturales y las ciencias filosficas, y al no haber
encontrado ningn nexo directo para situar el domicilio legal de la ciencia contable en el
interior de estos dos grandes sectores, slo nos resta comprobar si la contabilidad se
vincula a las ciencias sociales. Pues bien, en el interior de las ciencias sociales se
encuentran las ciencias que estn en transicin al campo de la historia, las ciencias que
estn en transicin al campo de la psicologa, y las ciencias que estudian la base y las
superestructuras. Ambos apartados de esta ciencia tienen como objeto al hombre, sus
actividades en la vida social, la estructura general de la sociedad y las leyes de su
funcionamiento, respectivamente. En efecto, como el objeto de la contabilidad es el control
econmico y financiero del capital empresarial bajo la relacin especfica de explotacin
como capital productivo, capital comercial y capital dinero, en la actividad econmica del
hombre; entonces, es en este sector del conocimiento donde se romper la cadena para
agregar un nuevo eslabn y situar el domicilio legal de la ciencia contable 21
Los referidos colegas concluyen sus argumentos de manera magistral, cuando sealan:
De la interaccin de las ciencias naturales y las ciencias sociales de nuestro sistema, se
derivan las ciencias jurdicas y las ciencias econmicas. De estas ltimas se desprenden la
economa poltica, la economa empresarial, la administracin y la contabilidad, en la cual
notamos hasta tres tipos de relaciones: entre las fuerzas productivas y las relaciones
sociales de produccin, entre el control de la riqueza colectiva y su desarrollo, y entre la
riqueza apropiada y el tipo de empresa a la que pertenece. Desde esta perspectiva, la
economa poltica se encarga de las leyes ms generales del modo de produccin; la
economa empresarial, examina las riquezas como elementos dependientes del
comportamiento de los hombres integrados en la sociedad; la administracin, precisa la
utilizacin ptima del elemento humano y la contabilidad, en interaccin con las anteriores,
se encarga del control econmico y financiero de la actividad econmica universal del
hombre y de la riqueza en su estado de apropiacin como materia econmico administrativa

de las entidades poltico sociales, es decir del Estado. 22
Finalmente, en su trabajo de investigacin para el XVI Congreso Nacional, llegan a las
Conclusiones, siguientes:
1. La falta de rigurosidad en la construccin del objeto de estudio de la contabilidad se
debe a que sus escuelas filosficas no avanzaron ms all del planteamiento de principios
contables y normas generales cuyo abuso en su utilizacin impide identificar la contabilidad
en el sistema general de las ciencias. 2. La indiferencia de los contadores a la investigacin
cientfica, es generalizada. Esta accin no slo se presenta como una posicin cmoda que
impide problematizar los fines de la actividad contable sino que es un obstculo para
identificar la contabilidad en el sistema general de las ciencias. 3. La contabilidad est
situada en la encrucijada de las ciencias naturales y las ciencias sociales. Su domicilio legal
se deriva de la interaccin de estos sectores del saber cientfico y se identifica como ciencia
econmica en el sistema general de las ciencias 23
Segn, Gaston Bachelard, cuando trata de la nocin de obstculo epistemolgico -los
contadores pblicos nos hallamos en ese trance- que lo describimos con la ayuda del
siguiente prrafo: Cuando se investiga las condiciones psicolgicas del progreso de la
ciencia, se llega muy pronto a la conviccin de que hay que plantear el problema del
conocimiento cientfico en trminos de obstculos. No se trata de considerar los obstculos
externos, como la complejidad o la fugacidad de los fenmenos, ni de incriminar a la
debilidad de los sentidos o del espritu humano: es en el acto mismo de conocer,
ntimamente, donde aparecen, por una especie de necesidad funcional, los
entorpecimientos y las confusiones. Es ah donde mostraremos causas del estancamiento
y hasta de retroceso, es ah donde discerniremos causas de inercia que llamaremos
obstculos epistemolgicos 24
Los famosos obstculos epistemolgicos, a los que se refiere Bachelard, son los siguientes:
La experiencia bsica, el conocimiento general, un ejemplo de obstculo verbal, el
conocimiento unitario y pragmtico, el obstculo sustancialista, psicoanlisis del realista, el
obstculo animista, el mito de la digestin, libido y conocimiento objetivo, los obstculos del
conocimiento cuantitativo, y objetividad cientfica y psicoanlisis. Todos ellos configuran lo
que dirase es el verdadero espritu cientfico, que formula dicho filsofo en su obra la
formacin del espritu cientfico".
(d) Es capaz de distinguir la ciencia autntica de la seudociencia, la investigacin
profunda de la superficial, la bsqueda de la verdad de la bsqueda del pan de cada
da;
Queremos hacer un breve comentario, acorde con el literal, y para ello recurrimos a otra
obra de Gastn Bachelard, titulada Epistemologa, que es aquella epistemologa fundada
en la dificultad, la misma que, dice -acerca de la novedad de las ciencias contemporneas-
lo siguiente: A fines del pasado siglo, se crea todava en el carcter empricamente
24 G. Bachelard (2000: 15) La formacin del espritu cientfico, Buenos Aires: Siglo Veintiuno Editores.
unificado de nuestro conocimiento de lo real 25, de la que ha hecho su signo distintivo -la
dificultad- para el trabajo productivo cientfico y filosfico, en la cual se reconciliaban las
filosofas ms hostiles. Ciertamente, la unidad de la experiencia aparece desde una doble
visin: para los idealistas, la experiencia es uniforme porque es impermeable a la razn y
para los empiristas, la experiencia es uniforme en su esencia porque todo viene de la
sensacin. Se puede afirmar, que -en el sigo pasado- la ciencia y la filosofa hablaban el
mismo lenguaje. Es por ello, que Gastn Bachelard, manifiesta, lo que sigue: Si trazamos
un cuadro general de la filosofa contempornea, nos sorprender el poco espacio que
ocupa en l la filosofa de las ciencias. De un modo ms general las filosofas del
conocimiento parecen estar hoy en da en desgracia. Los esfuerzos del saber parecen
impregnados de utilitarismo, los conceptos cientficos, tan acordes, estn considerados
como simples valores de ustensilidad. El hombre de ciencia, de pensamiento tan tenaz y
ardiente, de pensamiento tan vivo, est considerado como un hombre abstracto. Cada vez
se desacreditan ms todos los valores del hombre estudioso, del hombre laborioso. La
ciencia slo es una pequea aventura, una aventura en los mundos quimricos de la teora,
en los laberintos tenebrosos de experiencias ficticias. Por una paradoja increble, segn las
crticas de la actividad cientfica, el estudio de la naturaleza apartara a los cientficos de los
valores naturales, la organizacin racional de las ideas perjudicara la adquisicin de
nuevas ideas 26
Esta, es cuasi una descripcin del panorama -con las diferencias de formacin intelectual-
que hay y hubo entre los contadores pblicos, de all su palmaria indiferencia, con respecto
a la investigacin cientfica, que tiene su correlato cientfico, en que hasta hoy en da, se
sigue hablando de una tcnica y de un arte de la contabilidad, como lo hemos
demostrado anteriormente y la gravedad de nuestros males ocurre actualmente, porque los
colegas que asisten a los Congresos Nacionales, estn ms interesados en el programa
turstico, que en los temas y ponentes del certamen acadmico profesional, y, por eso
mismo, es lo que se oferta con mayor nfasis, sino veamos los dpticos y trpticos de los
ltimos eventos nacionales. Nosotros, no estamos en contra del turismo, sino que con ese
pretexto, se enva a segundo plano, las ponencias y acuerdos del Congreso Nacional, que
debera marcar la pauta del quehacer cientfico y profesional de todos los contadores
pblicos, hasta el prximo Congreso, de aquellos que asistieron y tambin de los que no
pudieron hacerlo; sin embargo, a nadie le importa las Resoluciones que emanan de dichos
Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per, ni mucho menos de Congresos
Mundiales de la Profesin Contable; en verdad, sera deseable esbozar un programa
bianual que debera elaborarse en el evento y evaluarse en la plenaria del Congreso
siguiente, y as sucesivamente, con la finalidad de trazar las lneas de investigacin
prioritarias, de nuestra profesin; ahora que han irrumpido, con bastante fuerza, las
propuestas del IASB, convirtindose de algn modo en la nueva epistemologa de la
ciencia contable, aunque sobre ello hay la necesidad de tomar una posicin que vaya de la
mano de la ciencia en general y de la ciencia contable especficamente.
Para el efecto, tenemos la urgencia de citar, el trabajo de ciertos colegas que han venido
estudiando el tema, que hemos expresado y constituyen investigaciones cientficas
importantsimas sobre el particular:
25 G. Bachelard (1989: 13) Epistemologa, Barcelona: Editorial Anagrama.

La complejidad del nuevo sistema puede retrasar su comprensin y habilidad en el manejo

por parte de las autoridades regulativas, acadmicos y profesionales locales, la aceptacin
por parte del entorno se dar cuando exista un dominio efectivo sobre su prctica, un
conocimiento terico que justifique la superioridad metodolgica y un estudio de impacto
general que amerite su implementacin. La estandarizacin internacional a travs
del International Accounting Standards Board IASB ha presentado una dificultad en su
proceso de aceptacin por parte de los entes empresariales y nacionales, entre otros
factores por el grado de complejidad de su estructura, una vez que fue diseado para las
empresas que participan en una dinmica propia del capitalismo financiero 27
Posteriormente, ellos mismos, dicen lo siguiente: En el proceso de implementacin de una
normatividad nueva concurren dos estrategias fundamentalmente: la aceptacin de
adopcin voluntaria y la jurdica de implementacin obligatoria; la primera comn de los
pases con tradicin de regulacin de carcter privado, donde los organismos profesionales
con gran trayectoria en el tiempo y alta experiencia terica aprueban la norma a partir de
procesos de feed back entre los usuarios, necesidades, realidad y regulacin; la segunda
estrategia de tipo jurdico-obligatorio es tpica de pases con tradicin regulativa de carcter
pblico-oficial, donde la participacin de los gremios profesionales y otros grupos de inters
en la elaboracin de la norma es muy baja o inexistente, por lo que la norma es iniciativa y
potestativa de la autoridad gubernamental, como en la prctica se ha venido dando en el
proceso de implementacin 28
Acerca de la regulacin contable, asumen la postura:
La regulacin de carcter pblico es mucho ms comn (sin ser exclusiva) en los pases
sub-desarrollados con escasa o nula experiencia en los procesos de regulacin,
investigacin y aplicacin prctica de modelos propios. El proceso de emisin de normas
contables presenta tan variada gama de dificultades, que la presentacin de una
normatividad-impositiva fornea, aparentemente relevante, significativa y de mayor
desarrollo tcnico-terica que la local, no representa muchas dificultades en su aceptacin
y aplicacin gracias a las debilidades de la regulacin local 29
Por otro lado, resean, a la misma temtica e indican:
La teora contable constituye un faro orientador para que, en circunstancias como la
presente, se opte por decisiones sensatas, tomadas a la luz de la reflexin propia de las
ciencias sociales, en consideracin a propsitos claramente establecidos y que signifiquen
acciones dirigidas a la solucin de los problemas que afectan nuestra realidad social. La
realidad socioeconmica de un pas requiere para su adecuada representacin, del
esfuerzo conjunto de diversas disciplinas como la sociologa, la poltica, la economa y la
contabilidad. Cuando se habla de modelo contable propio, nos estamos refiriendo a una
27
Dinmica econmica y contabilidad internacional: Un enfoque histrico (2010: 222) http://www.eumed.net/libros-
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Dinmica econmica y contabilidad internacional: Un enfoque histrico (2010: 224) http://www.eumed.net/libros-
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Dinmica econmica y contabilidad internacional: Un enfoque histrico (2010: 224 - 225)
http://www.eumed.net/libros-gratis/2014/1393/
pieza de un complejo rompecabezas que debe estar pensado como un todo; por ello no
puede hablarse de un modelo contable de forma independiente, por ejemplo, de la poltica
econmica que debe haberse trazado luego de una evaluacin sociolgica, econmica y
de una valoracin de las condiciones polticas del entorno en referencia. El modelo contable
juega un importante papel en el proceso de aplicacin de las polticas econmicas, ya que
informa y controla los resultados a partir de la adopcin de sus objetivos que los deriva en
correspondencia con tales polticas 30
En esta parte, los colegas, han expresado una crtica moderada, a la imposicin que se
est haciendo con las denominadas NIIF, en todos los pases con membresa en el IFAC,
situacin que debe ser asumida con mayor energa, con la finalidad de impulsar modelos
contables regionales, independientes respecto al capital financiero internacional.
Para concluir, las posiciones bastante claras y contundentes, volvemos a citar, algunos
prrafos, sobre el tema, que estamos abordando con gran inters: "Tomando la orientacin
econmica como marco genrico de referencia del entorno, debemos establecer algunos
condicionantes complementarios para avanzar en el delineamiento de algunos de los
principales aspectos que deberan orientar el modelo contable para ... Recurdese que en
el caso Estadounidense la regulacin contable es el reflejo de la realidad econmica, la
regulacin norteamericana se orienta decididamente hacia la proteccin de mercado de
capitales, dado el papel que las Bolsas y el trfico de ttulos que juegan en la economa de
este pas. La tendencia mundial dominante es la de orientar la informacin hacia la
proteccin del capital financiero, buscando la garanta y seguridad de los grandes capitales
transnacionales. La Nueva Arquitectura Financiera Internacional en la actualidad se
representa en las entidades de tipo multilateral que estandarizan en todos los campos las
relaciones comerciales: polticas monetarias y fiscales, tratamiento de datos en
su presentacin y revelacin, conductas empresariales, polticas bancarias y de mercados
de valores, seguros y por ende la informacin contable y de auditora, entre otras 31
Todo, lo anterior, no tiene estrecha relacin, con una genuina posicin de desarrollo de la
ciencia, alejada de la dependencia cultural, seguido de un programa de investigacin
cientfica de la profesin contable que exigimos, elaborado en los Congresos Nacionales, y
que ponga a trabajar a los cientficos de la contabilidad. Posicin que exigen nuestros
tiempos, en una renovacin autntica de la epistemologa contable contempornea. Tal vez,
nos sirva, para este propsito, las palabras de Bachelard, que dijo: La filosofa cientfica
debe de algn modo, destruir los confines que la filosofa tradicional haba impuesto a la
ciencia. Hay que evitar que el pensamiento cientfico conserve restos de las limitaciones
filosficas. En resumen, la filosofa cientfica debe ser una pedagoga cientfica. As pues,
a nueva ciencia, nueva pedagoga 32
30
Dinmica econmica y contabilidad internacional: Un enfoque histrico (2010: 230 231)
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Dinmica econmica y contabilidad internacional: Un enfoque histrico (2010: 231 - 235)
Lo dicho, al final, se halla en perfecta correspondencia, con la siguiente idea de Mario

Bunge, que transcribimos:
Es capaz de criticar programas y aun resultados errneos, as como de sugerir
nuevos enfoques promisorios.
Aquello, que no fue estudiado -de las ideas de Bunge sobre los problemas de la
epistemologa-, en esta ponencia, queda como tarea pendiente y puede formar parte del
Programa Bianual de Investigacin Contable en el Per, que, continuando su uso como
metodologa, son las letras en negrita, que, a lo largo del texto, se han adjuntado en este
trabajo de investigacin y -tambin- las que se dejan al final como Anexo, las que pueden
ser enriquecidas y ampliadas con temas de las 11 reas del Congreso Nacional, por todos
los profesionales de la contabilidad.
ANEXO
Puesto que aspiramos a una renovacin de la epistemologa, y que para caracterizar
una disciplina no hay nada mejor que exhibir algunos de sus problemas, hagamos
una breve lista de problemas que deber abordar la nueva epistemologa. Si bien
algunos de estos problemas no son nuevos, la manera de plantearlos y de intentar
resolverlos si debiera ser nueva, esto es, ajustarse a los criterios de utilidad (a) a (e)
enunciados hace un momento. He aqu una lista posible:
1. Problemas lgicos
1.1. Qu relaciones formales (en particular lgicas y algebraicas) hay entre
dos teoras dadas?
1.2. Qu cambios son dables esperar en una teora cientfica dada si
modifica de cierta manera su lgica subyacente (p. ej., si se reemplaza la
lgica ordinaria por la lgica intuicionista)?
1.3. Es verdad que la experiencia cientfica puede forzarnos a cambiar la
lgica subyacente a una teora fctica? En particular es cierto que la
mecnica cuntica usa una lgica propia diferente de la ordinaria?
2. Problemas semnticos
2.1. Cul es el contenido fctico de una teora dada?
2.2. En qu consiste la interpretacin de una teora matemtica?
2.3. A qu clculo obedece el concepto de verdad aproximada?
3. Problemas gnoseolgicos
3.1. Qu relacin hay entre la observacin de un hecho y las proposiciones
que representa?
3.2. Qu relacin hay entre los conceptos empricos como el de calor y los
tericos como el de temperatura?
3.3. Es verdad que se impone el uso del concepto de probabilidad, solo
cuando se dispone de informacin insuficiente?
4. Problemas metodolgicos
4.1. Qu es un indicador social?
4.2. En qu consiste la relacin de confirmacin incluida en las
proposiciones de la forma e confirma a h?
4.3. Cmo puede medirse el grado de confirmacin de una hiptesis, y
cmo el de una teora (o sistema de hiptesis)?
5. Problemas ontolgicos
5.1. Qu es una ley social o natural?
5.2. Qu es una propiedad a diferencia de un atributo o predicado?
5.3. Qu teora del espaciotiempo es convalidada por la fsica actual?
6. Problemas axiolgicos
6.1. Qu papel desempean la valuacin y la preferencia en la actividad
cientfica?
6.2. Cmo se definen los conceptos de valor cognoscitivo y de valor
prctico?
6.3. Es posible reconstruir la teora de la decisin empleando solamente
probabilidades objetivas y valores objetivos?
7. Problemas ticos
7.1. Qu relacin hay entre los valores cognoscitivos de la ciencia y los
valores morales?
7.2. La ciencia es estticamente neutral?
7.3. Cul sera un cdigo moral mnimo para la comunidad cientfica?
8. Problemas estticos
8.1. La investigacin cientfica tiene valores estticos?
8.2. Cundo se dice de una teora que es bella?
8.3. En qu consiste el estilo del investigador?
Repito que la anterior no es sino una lista breve y casi al azar de problemas que
debiera abordar una epistemologa viva, en contacto estrecho con la investigacin, y
til tanto a la filosofa en general como a la ciencia y, a travs de sta, a la sociedad.
No faltan los problemas ni las herramientas formales necesarios para abordarlos:
falta slo la conciencia de que tales problemas existen y que es preciso ocuparse de
ellos en lugar de problemas bizantinos y aburridos.
Siguiendo a Mario Bunge, se puede abordar la epistemologa contable, al ubicar a sta dentro de dicha
percepcin, mediante un modelo que proponemos para avanzar en la labor de investigacin cientfica.
Ahora, el mismo Bunge, cuando trata de las EPISTEMOLOGAS REGIONALES, sostiene:
hemos distinguido ocho ramas de la epistemologa atendiendo a la vertiente
filosfica de sta: cada rama era una parte de uno de los captulos de la filosofa. Si
en cambio enfocamos filosficamente una clasificacin cualquiera de las ciencias,
obtendremos tantas ramas de la epistemologa como ciencias figuren en dicha
clasificacin. Por comodidad distinguiremos solamente las siguientes ramas de la
ciencia y, para ayudar a la comprensin, mencionaremos algunos problemas que
caracterizan a las epistemologas correspondientes.
1. Filosofa de la lgica. Qu es una proposicin, a diferencia de los enunciados que
las designan? Basta en las ciencias fcticas el concepto de cuantificador
existencial para caracterizar la existencia fsica?
2. Filosofa de la matemtica. En qu consiste la existencia de un objeto
matemtico? Qu relacin hay entre la matemtica y la realidad?
3. Filosofa de la fsica. De qu tratan las teoras relativistas: de metros y relojes, o
de sistemas fsicos en general? La mecnica cuntica robustece el
indeterminismo?
4. Filosofa de la qumica. La qumica posee leyes propias o son todas ellas
reductibles a la fsica? Lo qumico constituye un nivel de la realidad distinto de lo
fsico?
5. Filosofa de la biologa. La biologa se distingue de las dems ciencias por sus
tcnicas peculiares o por la manera misma de enfocar y entender los fenmenos
vitales? Los biosistemas no son sino sistemas qumicos heterogneos, o tienen
propiedades emergentes que la qumica no estudia?
6. Filosofa de la psicologa. Qu es la mente: una sustancia sui generis, o un conjunto

de funciones cerebrales? Qu relacin hay entre los sucesos mentales y sus
indicadores fisiolgicos y conductuales?
7. Filosofa de las ciencias sociales. Qu es una sociedad: un conjunto de
individuos, una totalidad opaca al anlisis, o un sistema de personas
interactuantes? Lo social se reduce a lo biolgico, y por consiguiente la
sociologa puede explicarse por la biologa?
8. Filosofa de la tecnologa. Cules son los rasgos peculiares del objeto tcnico a
diferencia del natural? En qu se diferencia el conocimiento tecnolgico respecto
del cientfico?
9. Filosofa de las teoras de sistemas. En qu se distinguen las teoras generales de
sistemas de las teoras cientficas especiales? Bastan estas teoras para entender
o controlar sistemas reales?
Por el momento bastarn los problemas formulados anteriormente para dar una idea
esquemtica de lo que puede ser la nueva epistemologa que preconizamos.
el epistemlogo casado con la ciencia y con las herramientas formales de la
filosofa contempornea puede hacer contribuciones de los tipos siguientes:
a. Desenterrar los supuestos filosficos (en particular semnticos,
gnoseolgicos y ontolgicos) de planes, mtodos o resultados de
investigaciones cientficas de actualidad;
b. Dilucidar y sistematizar conceptos filosficos que se emplean en diversas
ciencias, tales como los de objeto fsico, sistema qumico, sistema social,
tiempo, causalidad, azar, prueba, confirmacin y explicacin;
c. Ayudar a resolver problemas cientfico-filosficos, tales como el de si la vida
se distingue por la teleonoma y la psique por la inespacialidad;
d. Reconstruir teoras cientficas de manera axiomtica, aprovechando la
ocasin para poner al descubierto sus supuestos filosficos;
e. Participar en las discusiones sobre la naturaleza y el valor de la ciencia pura y
aplicada, ayudando a aclarar las ideas al respecto e incluso a elaborar polticas
culturales.
f. Servir de modelo a otras ramas de la filosofa -en particular la ontologa y la
tica- que podran beneficiarse de un contacto ms estrecho con las tcnicas
formales y con las ciencias.
Pero ya basta de preparativos y propaganda: pongamos manos a la obra.
Estamos convencidos que, con el esquema o marco establecido, se puede trabajar

cientficamente, insertando en l los conceptos que servirn para el estudio epistemolgico de la
contabilidad y esa, es precisamente, la metodologa, que hemos empleado en este trabajo de
investigacin, la misma que surgi del examen minucioso y detallado de la obra Epistemologa, de
Mario Bunge.

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Para terminar, este problema de ambivalencia de la contabilidad, debemos resear un texto

7D. Rojas (1974:63) ABC de la CONTABILIDAD, Lima: Editorial Universo.

(b) Se ocupa de problemas filosficos que se presentan de hecho en el curso de la

sistematizan los conceptos, principios, categoras y leyes de la ciencia contable, por

Sin embargo, no perdamos de vista al colega valiente, mencionado anteriormente, que no

en la posicin que le corresponde, ello ser consecuencia directa de su quehacer cientfico,

presin o de temperatura, bajo la forma de porcentajes calculados sobre determinados

hombre y de la riqueza en su estado de apropiacin como materia econmico administrativa

25 G. Bachelard (1989: 13) Epistemologa, Barcelona: Editorial Anagrama.

La complejidad del nuevo sistema puede retrasar su comprensin y habilidad en el manejo

Lo dicho, al final, se halla en perfecta correspondencia, con la siguiente idea de Mario

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