Sujetos exceptuados de presentar

la declaracin jurada de IGV

e Impuesto a la Renta

cABAlleRo BuStAMAnte
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Biblioteca Sujetos exceptuados
Virtual de presentar la declaracin jurada
de IGV e Impuesto a la Renta

1. Alcances sobre la Declaracin Jurada Pgina 3

2. Oportunidad desde cuando surge la obligacin de presentar Declaracin Jurada Mensual Pgina 3

3. Excepciones Pgina 4

4. Sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mensualmente Pgina 7

5. Sujetos exceptuados de presentar declaraciones determinativas mensualmente Pgina 13

6. Sujetos gravados con el IGV y exonerados del Impuesto a la Renta o que perciban
exclusivamente rentas exoneradas Pgina 18

1. Alcances sobre la Declaracin Al respecto, procede sealar que las decla-

Jurada
El artculo 88 del TUO del Cdigo Tribu-
tario define a la declaracin tributaria como
la manifestacin de hechos comunicados
a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecido por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar. Los deudores tributarios
deban consignar en su declaracin, en forma
correcta y sustentada, los datos solicitados
por la Administracin Tributaria.
Dicha declaracin tambin constituye la
determinacin de la obligacin tributaria
realizada por el contribuyente. En ese sen-
tido, cabe recordar que la obligacin tribu-
taria nace o se origina cuando se verifica el
supuesto descripcin hipottica o ideal de
un hecho previsto en la Ley como generador
de la obligacin, en otras palabras cuando
se produce el hecho imponible ocurre el na-
cimiento de la obligacin tributaria.
Es decir, la obligacin tributaria, cons-
tituye la obligacin de un contribuyente o
responsable de pagar un tributo a determi-
nado deudor tributario.
raciones juradas que contienen la determina-
cin de la obligacin tributaria, se denominan
determinativas; dado que a travs de ellas el
declarante determina la base imponible, y
en su caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la SUNAT o cuya
declaracin se le haya encargado.
Considerando lo expuesto, cabe seala
como primera conclusin que todo deudor
tributario se encuentra obligado a presentar
declaraciones Juradas, en las cuales comu-
nique a la SUNAT la realizacin de hechos
vinculados con la determinacin de la obli-
gacin tributaria ya sea como contribuyente
o responsable. Concordantemente el art. 4
de la Res. de Superintendencia N 100-97/
SUNAT (08.11.97), seala que los deudores
tributarios debern efectuar la declaracin
de los conceptos respecto a los tributos a
los que se encuentren afectos (tales como
Impuesto a la Renta, IGV e ISC), mediante
la presentacin de una declaracin-pago
por cada perodo tributario. Adems segn
el art. 7 de dicha resolucin, las determina-
ciones de los conceptos referidos, constituyen
obligaciones independientes entre s aun
cuando se realicen en un mismo formulario.

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De acuerdo a lo sealado en el artculo
88 del Cdigo Tributario, la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributa-
ria, en la forma establecida por la Ley, Re-
glamento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir base para la determinacin de
la obligacin tributaria. Asimismo, seala
la norma que toda declaracin tributaria
es jurada.
1.1. Declaraciones Determinativas
La declaracin determinativa es aque-
lla declaracin en la que el declarante
determina la base imponible y en su
caso la deuda tributaria a su cargo de
los tributos que administra la Super-
intendencia de Administracin Tribu-
taria (SUNAT) o cuya recaudacin se
le haya encargado.
1.2. Declaraciones Informativas
La declaracin informativa es aquella en
la que el declarante informa sus opera-
ciones o las de terceros que no implican
determinacin de la deuda tributaria.
Para tal efecto la Administracin Tribu-
taria a travs de Resoluciones de Super-
intendencia, establecer quines son los
sujetos que se encuentran obligados a
presentar este tipo de declaraciones.
2. Oportunidad desde cuando surge
la obligacin de presentar Decla-
racin Jurada Mensual
En el numeral anterior, hemos sealado
que todo contribuyente y/o responsable se
encuentra obligado a presentar Declaracio-
nes Juradas Mensuales, sin embargo resulta
necesario precisar desde que momento sur-
ge la obligacin de cumplir con dicho deber
de carcter formal.
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Sujetos exceptuados 3
Al respecto, el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 203-2006/SUNAT
regula que la obligacin de presentar decla-
raciones juradas mensuales surge desde la
fecha de inicio de actividades, entendindose
por sta a aquella en la cual el contribuyente
y/o responsable comienza a generar ingresos
gravados o exonerados, o adquiere bienes y/o
servicios deducibles para efectos del Impuesto
a la Renta. En el caso de los sujetos inafectos
del Impuesto a la Renta se considerar la
fecha en que comienzan a generar ingresos
o adquieren por primera vez bienes y/o ser-
vicios relacionados con su actividad.
Cabe resaltar, que el inicio de actividades no
slo se configura en funcin a las operaciones
que generan ingresos sino tambin aquellas
vinculadas con las compras, es decir si las
empresas slo realizan compras y no realizan
operaciones de venta, tambin se encuentran
obligadas a presentar declaraciones juradas
mensuales. Al respecto, consideramos que es de
gran importancia que las operaciones de com-
pra tambin se encuentren controladas desde
cuando ocurre la primera operacin, de lo que
se desprende que sea razonable exigir su con-
signacin oportuna en una declaracin jurada.
Ahora bien, es evidente que para cumplir
con la presentacin de la Declaracin Jurada
Mensual, todo sujeto que ostente la calidad
de contribuyente y/o responsable debe en
primer lugar cumplir con inscribirse en el
RUC, en virtud a lo dispuesto en el literal
a) del artculo 2 del D. Leg. N 943, Ley
del Registro nico de Contribuyentes. No
obstante, por lo general la inscripcin en el
RUC se realiza antes de la fecha de inicio
de actividades dado que con la obtencin
del nmero de RUC recin el contribuyente
puede realizar sus operaciones formalmente,
por tal razn la fecha de inscripcin no nece-
sariamente implica el inicio de actividades.
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Concordantemente, con lo sealado ante-
riormente el literal a) del artculo 4 de la Re-
solucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT (18.09.2004), Reglamento del D. Leg.
N 943, dispone que la inscripcin en el RUC
debe realizarse siempre que los sujetos que
adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o
recaudados por la SUNAT, proyecten iniciar
sus actividades dentro de los 30 das calenda-
rio siguientes a la fecha de dicha inscripcin.
Una vez efectuada la inscripcin en el
RUC, la SUNAT en concordancia con las
normas precitadas presume que el contribu-
yente ha iniciado sus actividades dentro de
los 30 das calendario siguientes, por lo cual
desde dicha oportunidad debe el contribu-
yente y/o responsable cumplir con la presen-
tacin de la declaracin jurada y por ende el
incumplimiento implicar la tipificacin de
la infraccin establecida en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario.
Claro est, que diversas razones pueden
presentarse para que el contribuyente no
inicie actividades dentro del plazo antes refe-
rido, razn por la cual se prev en el segundo
prrafo del artculo 2 de la Resolucin, que si
la fecha declarada como inicio de actividades
al momento de su inscripcin en el RUC no
coincide con la fecha en la que efectivamente
se produce, tal hecho deba ser informado a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles
de producido, presentando el Formulario N
2127 Solicitud de Modificacin de Datos y/o
cambio de Rgimen o Suspensin/Reinicio de
Actividades, donde se considerar la nueva
fecha, adjuntando para tal efecto fotocopia
del primer comprobante emitido o recibido.
Dicho procedimiento tambin es recogido
en el ANEXO N 2 de la R.S. N 210-2004/
SUNAT, pero adicionalmente se indica que
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en caso no hubiera realizado actividades
y no se hubiera solicitado autorizacin de
impresin de comprobante de pago, nica-
mente deber presentar el Formulario 2127.
Modificacin de la Fecha de
Inicio de Actividades. (Inicio de
actividades en fecha distinta)
Fotocopia sim-
Formulario ple del primer
N2127 firma- comprobante
do por letitu- de pago emi-
lar o represen- tido o recibido
tante legal. (si ha realizado
actividad).
De efectuar el trmite un tercero, adicio-
nalmente, este exhibir su documento de
identidad original y presentar una fotocopia
de dicho documento. Asimismo deber in-
gresar la informacin solicitada en el Rubro
donde se autoriza el trmite a un tercero.
Sin embargo, de encontrarse facultado,
de encontrarse facultado expresamente
a realizar el trmite mediante carta po-
der con firma legalizada notarialmente o
autentificada por fedatario de SUNAT no
estara obligado a exhibir el documento de
identidad del titular o representante legal.
Debe tener presente que la modificacin
de fecha de inicio de actividades se podr
realizar una sola vez.
Aplicacin Practica N 1
Una empresa de inscribe en el RUc el
16.01.2013 dado que presume que iniciar
actividades el 21.01.2013. Sin embargo, hasta
el mes de julio no ha efectuado actividad
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alguna (ventas ni compras) ni ha solicitado
autorizacin de comprobantes de pago.
Con fecha 11.07.2013 la SUNAT le emite
esquelas por encontrarse omiso a la presen-
tacin de sus declaraciones mensuales por los
periodos cuyo vencimiento ya se ha producido.
Solucin
En primer lugar, cabe indicar que el
procedimiento de SUNAT se sustenta en
la presuncin que el contribuyente ha
iniciado actividades dentro de los 30 das
calendario siguientes a su inscripcin, por
lo cual corresponder al contribuyente
desvirtuar dicha presuncin, indicando
que no se ha realizado an operaciones
de compra y/o venta.
En el perodo en que la empresa inicie
sus actividades deber efectuar el cambio
presentando el Formulario N 2127 "Soli-
citud de modificacin de datos cambio de
Rgimen o suspensin temporal de activi-
dades", el cual deber estar firmado por el
titular o representante legal y presentarse
en las dependencias de SUNAT exhibiendo
el documento de identidad original.
Por ende, a partir de la fecha de inicio de
actividades deber cumplir obligatoriamen-
te con la presentacin de su declaracin
jurada mensual.
Aplicacin Prctica N 2
Un contribuyente se inscribe en el RUC
el 17.04.2013, solicitando el da 10.05.2013
autorizacin de comprobantes de pago,
emitiendo la imprenta con fecha 12.05.2013
la factura por el servicio de impresin. A la
fecha no se ha efectuado ningn gasto adi-
cional ni se han producido operaciones de
venta, razn por la cual an no se ha presen-
tado ninguna declaracin jurada mensual.
Informativo
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Sujetos exceptuados 5
Con la fecha 12.07.2013 la SUNAT le emite
esquelas por encontrarse omiso a la presen-
tacin de sus declaraciones mensuales por
los periodos de abril y mayo.
Solucin
En el presente caso, an cuando el contri-
buyente no ha emitido comprobantes de pago
por no haber realizado operaciones de venta,
el inicio de actividades se ha configurado en el
mes de mayo con la emisin de la factura de la
imprenta por sus servicios de impresin, que
constituye un gasto deducible. Por lo tanto,
debe modificar la fecha de inicio de activida-
des, consignando como tal el da 12.05.2013
a travs del formulario N 2127, adjuntando al
mismo el original y fotocopia simple del pri-
mer comprobante de pago emitido o recibido,
que en el presente corresponde a la factura
emitida por la imprenta.
Asimismo, deber presentar la declaracin
jurada del mes de mayo, configurndose la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario por no presentar las
declaraciones dentro de los plazos estableci-
dos, cuya sancin ser graduada en un 50%
por ser una subsanacin inducida, en virtud a
lo dispuesto en la Resolucin de Superinten-
dencia N 159-2004/SUNAT, en la medida
que subsane la infraccin dentro del plazo de
3 das hbiles contados a partir de la fecha en
que surta efecto la notificacin de la SUNAT.
3. Excepciones
3.1. Contribuyentes a los que se excep-
ta de la obligacin de presentar
declaraciones juradas mensuales
El artculo 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 060-99/SUNAT
(14.05.99) en adelante la Resolucin,
excepta de la obligacin de pre-
sentar declaracin jurada mensual
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a aquellos contribuyentes que no se
encuentren obligados a comunicar
la determinacin de ninguno de los
conceptos y tributos (4) contenido en
un mismo formulario, ya sea virtual o
fsico. Respecto al Impuesto a la Renta
e Impuesto General a las Ventas, los
contribuyentes no se encontrarn obli-
gados a comunicar la determinacin
de los impuestos que se incluyan en
la declaracin, cuando:
A. Impuesto a la Renta
a1. Se encuentren exonerados del Im-
puesto a la Renta.
a2. Exclusivamnete perciban rentas se-
xoneradas del Impuesto a la Renta.
B. Impuesto General a las Ventas
Exclusivamente vendan y/o importen bie-
nes o presten servicios contenidos en lso
Apndices I y II del texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ven-
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, con
excepcin de aqullos que hubieran renun-
ciado a la exoneracin de las operaciones
contenidasd en el citado Apndice I.
Asimismo dicha excepcin se aplicar sin
perjuicio de la presentacin de los formula-
rios pago de retenciones correspondientes
al Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas, en caso que el contribuyente,
de conformidad con los dispositivos legales
vigentes, se encuentre obligado a efectuar
retenciones.
3.2. Otros contribuyentes exceptuados
(artculo 5 de la Resolucin)
Los contribuyentes se encuentran
exceptuados de presentar las decla-
raciones juradas que contengan la
determinacin del IGV y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta de Ter-
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cera Categora, del Rgimen Especial y
del RUS, siempre que se encuentre en
alguna de las siguientes situaciones
que se desarrollan a continuacin:
3.2.1. Contribuyentes que hubiesen comu-
nicado la suspensin temporal de
actividades
Se entiende como suspensin temporal
de actividades al perodo de tiempo en el
cual el contribuyente no realice ningn
acto que implique la generacin de ingre-
sos ni adquisicin de bienes y/o servicios
deducibles para efecto del Impuesto a la
Renta, siempre que reinicie los mismos
antes de cumplirse 12 meses calendario
consecutivos. Si el plazo es mayor deber
solicitar su baja de inscripcin en el RUC.
Para efectos de la comunicacin de la
suspensin temporal y el reinicio de ac-
tividades el contribuyente en principio
debe cumplir con los requisitos seala-
dos en el Texto nico de Procedimien-
tos Administrativos de la SUNAT.
Si bien la Resolucin hace referencia
a la suspensin de actividades comu-
nicado mediante la presentacin del
formulario N 2127, entendemos que
dicha excepcin tambin correspon-
der a aquellos que tambin lo hayan
efectuado a travs de SUNAT Virtual en
virtud a la Resolucin de Superintende-
cia N 075-2006/SUNAT (21.05.2006)
que permite usar dicho medio para
realizar dicho comunicacin.
3.2.2. Contribuyentes que hubiesen pre-
sentado su solicitud de baja en el RUC
Tambin se encuentran exceptuados de
presentar declaraciones juradas men-
suales, los contribuyentes que hubiesen
presentado su solicitud de baja en el
RUC, mediante el formulario N 2135,
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solicitud de Baja de Inscripcin o de
tributos cumpliendo con los requisitos
sealados en el Texto nico de Proce-
dimientos Administrativos de la SUNAT.
La excepcin a la presentacin de
declaraciones juradas sealadas en la
Resolucin, sern de aplicacin a partir
del perodo tributario siguiente al mes
en el cual los contribuyentes se en-
cuentren en alguna de las situaciones
sealadas.
Exceptuados de presentar Declaraciones Juradas mensuales
No se encuentren
obligados a comu- IGV a Impuesto a
nicar la determi- la Renta
nacin de ninguno Desarrollan exclusi-
de los conceptos vamente operacio-
contenidos en un nes exoneradas
mismo formulario.
No se aplica a los Exportadores y/o contribuyentes afectos al ISC.
afecto a uno de los tributos mencio-
nados en el prrafo precedente no
se encuentra obligado a presentar la
declaracin respectiva, es decir, que si
una persona natural por ejemplo, que
genera renta de primera categora, deja
de alquilar uno de sus inmuebles en
este perodo tributario, no tendr que
presentar la declaracin jurada corres-
pondiente, salvo que haya percibido
otras clases de rentas. De igual forma,
si una persona deja de prestar servicios
profesionales en forma independiente
no tendr que presentar la declaracin
jurada de dicho perodo tributario.
Informativo
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Sujetos exceptuados 7
3.3. Tratamiento a los exportadores y
contribuyentes afectos al Impuesto
Selectivo al Consumo
Es oportuno sealar que las disposi-
ciones sealadas en los numerales 4.1 y
4.2 no sern de aplicacin a los expor-
tadores ni a los contribuyentes afectos
al Impuesto Selectivo al Consumo segn
lo seala el artculo 9 de la Resolucin.
En ese orden de ideas, queda claro que
si un contribuyente no se encuentra
Hubiesen comu-
Hubiesen presen-
nicado a SUNAT
tado su Solicitud
la Suspensin
de Baja en el
Temporal de Ac-
RUC
tividades
En consecuencia, consideramos que las
personas naturales que perciban rentas
de primera o de cuarta categora si en
un de- terminado perodo tributario no
han generado dichas rentas no se en-
cuentran obligadas a presentar la De-
claracin Jurada Mensual del Impuesto
a la Renta, ni tampoco se encuentran
obligadas a comunicar a la SUNAT la
suspensin temporal de actividades,
puesto que como hemos visto la Reso-
lucin de Superintendencia N 060-99/
SUNAT slo obliga a comunicar la sus-
pensin e inicio de actividades a aquellos
contribuyentes que perciban rentas de
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tercera categora, tal como lo prescribe
el artculo 5 de dicha Resolucin.
Con respecto a las rentas de segunda
y quinta categora, resulta obvio que el
contribuyente no se encuentre obliga-
do a presentar la Declaracin Jurada
Mensual del Impuesto a la Renta ni
tampoco a comunicar a la SUNAT la
suspensin de actividades, ya que,
dicho procedimiento slo es aplicable
para aquellos contribuyentes que per-
cibian rentas de Tercera Categora.
En tal sentido, consideramos que la
emisin de un Recibo por Honorarios
Profesionales no implica que el con-
tribuyente haya reiniciado sus activi-
dades en los trminos a que se refiere
la Resolucin de Superintendencia N
060-99/SUNAT, ya que para ello es
necesario que el contribuyente genere
rentas de tercera categora y no como
en este caso a otra actividad. De otro
lado, y tal como hemos explicado
anteriormente, en caso de rentas de
cuarta categora el contribuyente no
se encuentra obligado a comunicar la
suspensin ni el reinicio de activida-
des, ni mucho menos de presentar la
Declaracin Jurada del Impuesto a la
Renta cuando no se encuentre afecto
a dicho impuesto, en consecuencia, el
contribuyente al no haber reiniciado
sus actividades generadoras de renta
de tercera categora no deber pre-
setar declaracin por dicho tributo ni
tampoco deber presentar declaracin
jurada por la renta percibida de cuarta
categora, salvo que las retenciones
no hubieran cubierto la totalidad del
pago a cuenta, de conformidad con
el artculo 86 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
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Aplicacin Prctica N 3
El Sr. Arnold Milla que tiene un negocio
unipersonal, por el cual percibe rentas de
tercera categora y presta servicios pro-
fesionales de manera independiente, nos
consulta si debe presentar la Declaracin
Jurada Mensual del Impuesto a la Renta por
el perodo julio 2013, teniendo en cuenta que
hace tres meses solicit la suspensin de sus
actividades pero ha emitido un recibo por sus
servicios profesionales en el mes de julio del
presente ao.
Solucin
De acuerdo con el artculo 5 de la
Reso- lucin de Superintendencia N 060-
99/SUNAT de fecha 14 de mayo de 1999,
el contribuyente se encuentra exceptuado
de presentar las declaraciones juradas que
contengan la determinacin del Impuesto
General a las Ventas, de los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta de Ter-
cera Categora siempre que hubiese comu-
nicado a la SUNAT la suspensin temporal
de actividades mediante el Formulario N
2127 y hubieran cumplido con los requisitos
sealados en el TUPA de la SUNAT.
Debemos advertir que el procedimiento
de suspensin de actividades descrito en el
prrafo precedente, ha sido previsto exclu-
sivamente para rentas de tercera categora,
toda vez que la norma slo se refiere a dichas
rentas en su artculo 5, en consecuencia,
debemos preguntarnos si para el caso de
las otras rentas existe la obligacin o no de
comunicar la suspensin de actividades.
Al respecto, debemos sealar que en el
caso de Rentas de Cuarta Categora, el art-
culo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que los contribuyentes que
reciban rentas de cuarta categora slo es-
tn obligados a presentar declaracin por el
Informativo
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pago a cuenta mensual, en los casos en que
las retenciones no cubrieran la totalidad de
dicho pago a cuenta. En tal sentido, resulta
claro que si no existe la obligacin de efec-
tuar pagos a cuenta del impuesto tampoco
existe la obligacin de presentar la declara-
cin jurada mensual del impuesto.
Asimismo, el artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 100-97/SUNAT se-
ala que... los deudores tributarios debern
efectuar la declaracin de los conceptos
a que se refiere el Anexo 1 de la presente
Resolucin (Impuesto a la Renta, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, respecto a los tributos a los que
se encuentran afectos....
Aplicacin Prctica N 4
Una asociacin civil dedicada a activida-
des artsticas, que exclusivamente percibe
rentas exoneradas, nos consulta si al percbir
dichas rentas, se encuentra en la posibilidad
de no presentar la Declaracin Jurada Men-
sual, por concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta y la Declaracin Jurada
Anual del citado impuesto.
Solucin
De acuerdo a lo previsto en el literal
b) del artculo 19 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), se encuentran
exonerados hasta el 31 de diciembre el ao
2015, las rentas que obtengan fundaciones
afectas y asociaciones sin fines de lucro
cuyo instrumento de constitucin compren-
da exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia so-
cial, educacin, cultural, cientfica, artstica,
literaria, entre otras, siempre que las rentas
obtenidas se encuentren destinadas a sus
fines especficos y que las mismas no se
distribuyan directa o indirectamente, entre
los asociados, adems de estar previsto en
Informativo
Caballero Bustamante
Sujetos exceptuados 9
sus estatutos que en caso de disolucin, su
patrimonio se destinar a cualquiera de los
fines antes reseados. Al respecto, el literal
b) del artculo 4 de la Resolucin dispone
que para efectos del Impuesto a la Renta,
se encuentran exceptuados de presentar la
declaracin jurada mensual, los contribu-
yentes que no estn obligados a comunicar
la determinacin del impuesto, siempre que
perciban exclusivamente rentas exoneradas
del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, en el caso en cuestin,
al ser la asociacin civil una entidad que se
dedica al arte y cuyos ingresos constituyen
exclusivamente rentas exoneradas del Im-
puesto a la Renta, no se encontrar en la
obligacin de presentar la declaracin men-
sual por concepto de pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta (5). Sin embargo, entende-
mos que si se encontrar obligada a presen-
tar su declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta, toda vez que el dispositivo antes
referido no la excepta de esta obligacin.
En relacin con esta obligacin (Decla-
racin Jurada Anual) es del caso sealar que
la asociacin deber presentar la declaracin
jurada va PDT considerando que de acuerdo
con el inciso e) del artculo 14 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, califica como
persona jurdica.
NOTAS
(1) En virtud al artculo 7 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por el D.S. N
135-99-EF, Deudor Tributario, es la persona
obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
(2) Villegas, seala que la obligacin
tributaria constituye en su esencia una
prestacin patrimonial que puede ser
exigida coactivamente que pesa sobre un
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 10 Biblioteca Virtual
su- jeto (contribuyente) a favor del estado
u otra entidad pblica que tenga derecho
a ese ingreso como consecuencia de su
poder de imposicin. Curso de Finanzas,
Derecho Financiero y Tributaria, 6ta. Edi-
cin, pg. 329. Ediciones Depalma Buenos
Aires, 1997.
(3) La otra clasificacin corresponde a
las Declaraciones Informativas, en la que el
declarante informa sus operaciones o las de
terceros que no implican determinacin de la
deuda tributaria. Para tal efecto, la Adminis-
tracin Tributaria a travs de Resoluciones
de Superintendencia, establecer quienes
GUA DE PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS MENSUALES
IGV - Cuenta Propia, IVAp
Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
Renta de 3ra. Categora - Cuenta Propia
Impuesto a la Renta (Pagos a Cuenta)
Renta de 4ta. Categora - Cuenta propia
Impuesto a la Renta e IGV - Retenciones
Renta de 2da. Categora - Retenciones
Renta No Domiciliados - Retenciones
Retenciones Dividendos
Retenciones Renta - Liquidaciones de
Compra
Retenciones IGV - Liquidaciones de Compra
Retenciones Renta - Fideicomisos
Renta de 4ta. Categora - Retenciones
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son los sujetos que se encuentran obligados
a presentar este tipo de declaraciones.
(4) El artculo 4 de la Resolucin se refiere
al Anexo 1 de la Resolucin de Superintenden-
cia N 100-97/SUNAT y modificatoria, en la
cual se menciona entre otros a los conceptos
vinculados al Impuesto a la Renta, IGV e ISC.
(5) Cabe indicar que no deber presentar
el PDT 621 si tampoco realiza operaciones
gravadas con el IGV, ni ha pagado rentas de
4ta. categora; caso contrario deber presen-
tar dicho formulario respecto al concepto que
corresponda.
La Declaracin por las operaciones realizadas mes a mes, debe
presentarse en el mes siguiente de acuerdo con el ltimo dgito del
nmero RUC, segn cronograma de SUNAT.
Existe la obligacin de efectuar pagos a cuenta mensuales como
anticipo al Impuesto Anual, en tal sentido debe presentarse una
Declaracin Jurada mensual, dentro del mes siguiente de acuerdo
con el ltimo dgito de RUC, segn cronograma de SUNAT.
Es importante sealar que en el caso de Renta de 3ra. Categora,
cuando en un determinado mes los contribuyentes no hubiesen
realizado operaciones, debern presentar la declaracin consignan-
do cero (00) en la casilla 301 a efectos que la misma se considere
presentada en forma completa.
Respecto de las Rentas de 4ta. Categora slo existe obligacin de pre-
sentar la declaracin jurada mensual, cuando exista importe a pagar.
Las personas que hayan efectuado retenciones por los conceptos
indicados, debern presentar una declaracin jurada, siendo el plazo
mximo dentro del mes siguiente de acuerdo con el ltimo dgito
del RUC, segn cronograma de SUNAT. Es importante sealar que
la obligacin de presentar la Declaracin Jurada, es slo en el caso
que en un periodo tributario se hayan efectuado retenciones.
Las personas que hayan efectuado retenciones por el concepto in-
dicado, debern presentar una declaracin jurada, siendo el plazo
mximo dentro del mes siguiente de acuerdo con el ltimo dgito
del RUC, segn cronograma de SUNAT. Es importante sealar que
la obligacin de presentar el PDT PLAME, respecto a retenciones de
4ta categora, solo surge en el caso que en un periodo tributario se
hayan pagado rentas por dicho concepto.
Informativo
Caballero Bustamante

GUA DE PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS MENSUALES
IGV - Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) Los sujetos acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Ren-
Impuesto Selectivo al Consumo
Renta de 5ta. Categora - Retenciones - Las empresas que cuenten con trabajadores dependientes debern
ESSALUD - ONP
4. Sujetos obligados a presentar de-
claraciones determinativas men-
sualmente
En principio, debemos tener en conside-
racin que los contribuyentes se encuentran
obligados a presentar declaraciones deter-
minativas en forma mensual a partir del
momento en que realice actividades gene-
radoras de obligaciones tributarias.
Si bien la determinacin de dicha fecha
corresponde al contribuyente, cabe indi-
car que el artculo 7 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT,
norma que aprob las disposiciones regla-
mentarias del Decreto Legislativo N 943,
Ley del Registro nico de Contribuyentes,
publicada el 19.09.2004, precisa que en
los casos que la Administracin Tributaria
efecte la inscripcin de oficio; los sujetos
Informativo
Caballero Bustamante
Sujetos exceptuados 11
ta, deben presentar una declaracin jurada mensual, por IGV e
Impuesto a la Renta. La declaracin jurada, debe presentarse en
el mes siguiente de acuerdo con el ltimo dgito del RUC, segn
cronograma de SUNAT.
Es importante sealar que cuando en un determinado mes los con-
tribuyentes no hubiesen realizado operaciones, debern presentar
la declaracin consignando cero (00), en cuyo caso la misma tiene
el carcter de unaComunicacin.
Las empresas que se encuentren afectas al Impuesto Selectivo al
Consumo, debern presentar una declaracin jurada mensual por
las operaciones realizadas.
El plazo para presentar la Declaracin Jurada Mensual, es en el mes
siguiente de acuerdo con el ltimo dgito de RUC, segn cronograma
de SUNAT.
presentar una declaracin jurada mensual por dichos conceptos
en el mes siguiente, de acuerdo con el ltimo dgito de RUC,
segn cronograma de SUNAT, en el formulario correspondiente
(PDT PLAME).
Asimismo, en el caso de renta de quinta categora, an cuando al
trabajador no se le efecte retenciones, deber indicarse su remu-
neracin en la casilla correspondiente a dicho impuesto.
debern cumplir con sus obligaciones tribu-
tarias a partir de la fecha de generacin
de los hechos imponibles determinada
por SUNAT (es decir, desde la fecha en que
fueron detectados realizando actividades
generadoras de obligaciones tributarias),
la misma que podr ser incluso anterior a
la fecha de inscripcin de oficio.
Esta manifestacin se realiza a travs
de los medios dispuestos por las Resolu-
ciones de Superintendencia que aprueban
las diversas declaraciones determinativas
que los deudores tributarios (sea como
contribuyentes o responsables) deben pre-
sentar segn resulten obligados. As, para
el tema materia del presente apunte, se
ha aprobado el Formulario Virtual N 621
(2), en el cual se declaran los conceptos de
IGV e Impuesto a la Renta adems de otros
conceptos preestablecidos.
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4.1. Inicio de actividades a. A la fecha en la cual el contribu-

Complementariamente a lo expuesto, yente y/o responsable empieza a
es importante tener en consideracin generar ingresos gravados o exo-
cuando se debe entender como fecha de nerados (3), adquiere bienes y/o
inicio de actividades para efectos de la servicios deducibles para efectos
obligacin de presentar la Declaracin del Impuesto a la Renta.
Jurada Mensual. Al respecto, la Primera
Disposicin de la Resolucin prescribe b. En el caso de los sujetos inafec-
que para las declaraciones mensuales tos (4) del Impuesto a la Renta
se considera como fecha de inicio de se considerar la fecha en que
actividades a la establecida en el inciso comienzan a generar ingresos o
e) del artculo 1 del Reglamento de la adquieran por primera vez bienes
Ley del RUC, aprobado por Resolucin o servicios relacionados con su
de Superintendencia N 210-2004/ actividad.
SUNAT (18.09.2004), vale decir:

Grfico 1
Fecha de Inicio de Actividades

Primer Supuesto Segundo Supuesto

El contribuyente co- Adquieren por pri- Los sujetos inafectos Adquiera bienes o
mienza a generar mera vez bienes o del Impuesto a la servicios deducibles
ingresos gravados servicios relaciona- Renta comienzan para efectos del Im-
o exonerados del dos con su actividad. a generar ingresos. puesto a la Renta.
Impuesto a la Renta.

5. Sujetos exceptuados de presentar Especial del Impuesto a la Renta y al

declaraciones determinativas men- Nuevo Rgimen nico Simplificado.
sualmente
Procede hacer la salvedad que las ex-
5.1. Sujetos comprendidos en la Excepcin cepciones no son de aplicacin a los
En virtud al artculo 3 de la Resolucin, exportadores ni a los sujetos afectos al
se regulan supuestos de excepcin para Impuesto Selectivo al Consumo.
aquellos contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones mensuales A continuacin analizamos los supues-
del Impuesto General a las Ventas, de tos por los cuales los sujetos antes se-
los pagos a cuenta del Impuesto a la alados se encontrarn exceptuados de
Renta correspondientes a la tercera ca- presentar las declaraciones mensuales
tegora - Rgimen General, al Rgimen de los conceptos mencionados.

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Grfico 2
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA
MBITO DE
ALCANCE DE LA
EXCEPCIN
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
a. Sujetos exonerados pertenecientes
al Rgimen General del Impuesto a
la Renta de Tercera categora y del
Impuesto General a las Ventas
Este supuesto nicamente compren-
de a los sujetos que realicen pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de
Tercera categora - Rgimen General
y del Impuesto General a las Ventas
cuando se presenten los siguientes
supuestos que tal como se aprecia
cada uno de ellos tiene dos condiciones
concurrentes:
Se encuentren exonerados del Impues-
to a la Renta y realicen nicamente
operaciones exoneradas del Impuesto
General a las Ventas
Perciban exclusivamente rentas exo-
neradas del Impuesto a la Renta y
realicen nicamente operaciones exo-
neradas del IGV.
Se aprecia que los supuestos de ex-
cepcin antes analizados si bien pue-
den parecer similares, su diferencia
se fundamenta en las circunstancias
neutralizantes o que eximen del pago
del impuesto en el caso bajo anlisis
Impuesto a la Renta, es decir se dis-
tingue entre las exoneraciones objetivas
y exoneraciones subjetivas (5).
Informativo
Caballero Bustamante
Sujetos exceptuados 13
Rgimen General
- Pagos a cuenta
Rgimen Especial
Nuevo Rgimen ni-
co Simplificado
Exoneraciones objetivas
Las exoneraciones objetivas se relacio-
nan directamente al aspecto material
(bienes que constituyen la materia im-
ponible) de la hiptesis de incidencia (la
descripcin del presupuesto de hecho),
y determinan que la norma exoneratoria
produzca su efecto neutralizante cuan-
do ocurra un determinado comporta-
miento por parte del sujeto obligado.
Exoneraciones subjetivas
La exoneracin subjetiva es aquella en
donde la norma exoneratoria produce su
efecto neutralizante cuando ocurren de-
terminadas condiciones y caractersticas
respecto del sujeto al que se pretende
exonerar del pago del tributo. En tal
sentido, sern las cualidades del sujeto
las que determinarn que las rentas
obtenidas por ste no se encuentren su-
jetas a imposicin. Por ejemplo: Cuando
la norma exoneratoria libera del pago a
las asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda
actividades culturales.
Si bien esta clasificacin doctrinaria no
es recogida expresamente por un art-
culo en especial del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el artculo 19 de
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la referida ley detalla las rentas que se b. Sujetos del Impuesto General a las
encuentran exoneradas del Impuesto, Ventas, Rgimen General de Im-
las mismas que indirectamente reco- puesto a la Renta, Rgimen Especial
gen dicha clasificacin. (RER) y Nuevo RUS que suspendan o
dejen de realizar sus actividades
A modo de conclusin del supuesto Otro supuesto por el cual el deudor
analizado, procede considerar que la tributario se encuentra exceptuado de
excepcin de presentar Declaracin presentar las declaraciones mensuales
Jurada Mensual por los conceptos de de los pagos a cuenta del impuesto a la
IGV e Impuesto a la Renta de Terce- Renta de Tercera Categora - Rgimen
ra Categora, nicamente se produce General, del Rgimen Especial, del
cuando existe una exoneracin (objetiva Nuevo RUS y del Impuesto General a
o subjetiva) de ambos tributos y por las Ventas contemplado en el artculo
ende no surge importe a pagar al fisco. 3 de la Resolucin se produce cuando
hubiera suspendido temporalmente sus
Claro est, como se ver en el punto actividades o dejado de realizar acti-
5, que ello no exime de presentar la vidades generadoras de obligaciones
Declaracin Jurada si existieran otros tributarias.
conceptos en el formulario N 621 que
s resultase obligado a declarar. b.1. Suspensin de Actividades
Al respecto el artculo 26 de la
(Ver Grfico 3). Resolucin de Superintendencia

Grfico 3
Solo estn exonerados del
Sujetos del Rgimen Impuesto a la Renta y reali-
General zan operaciones exoneradas
y gravadas con IGV. S. Presentan
Se encuentran exonerados del Declaracin Ju-
Realizan nicamente ope-
Impuesto a la Renta y realizan NO raciones Exoneras del IGV,
rada Mensual (*)
exclusivamente operaciones exone- y no estn exonerados del
radas del IGV? Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Perciben exclu-
sivamente rentas Perciben
exoneradas del a d i c i o n a l- S. Presen-
Impuesto a la mente Ren- tan Declara-
SI Renta, y realizan NO tas gravadas cin Jurada
exclusivamente o desarrolla Mensual (*)
operaciones exo- operaciones
neradas del IGV? gravadas
No presentan declaraciones con IGV.
mensuales por pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de
tercera categora Rgimen
General y del IGV. SI

No presentan declaraciones mensuales por pa-

gos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
categora Rgimen General y del IGV.

(*) En estos casos si la exoneracin (objetiva o subjetiva) se produce respecto del Im-
puesto a la Renta, se debe tener en cuenta al momento de elaborar la Declaracin
Jurada lo referido en el numeral 4 del presente apunte.

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N 210-2004/SUNAT en adelante
norma reglamentaria de la Ley del
RUC establece que los sujetos inscri-
tos podrn comunicar la suspensin
temporal de sus actividades hasta dos
veces durante un mismo ejercicio gra-
vable cuando hubieran reiniciado ac-
tividades dentro del citado ejercicio.
Cabe indicar que se debe entender
como fecha de reinicio de actividades,
aquella en la que el sujeto, despus
de un perodo de suspensin tempo-
ral de actividades vuelve a realizar
operaciones que generen ingresos
gravados o exonerados, adquiera
bienes o servicios deducibles para
efectos del Impuesto a la Renta, y
en caso de los sujetos inafectos del
Impuesto a la Renta cuando generen
ingresos o adquieran bienes o servi-
cios relacionados con su actividades.
El plazo entre la comunicacin de la
suspensin de actividades y el reinicio
de los mismas no podr ser superior a
los 12 meses (6), tal como se presenta
en el Grfico 4.
b.2. Baja de Inscripcin en el RUC
Los Contribuyentes y/ o Respon-
sables debern solicitar su baja de
inscripcin en el RUC, cuando se
produzca cualquiera de los hechos
contemplados en los incisos del ar-
tculo 27 de la norma reglamentaria
de la Ley del RUC.
Debe tenerse en cuenta que si no
se solicita la baja de inscripcin, la
SUNAT est facultada a efectuar la
baja de oficio en virtud al artculo 9
de la norma reglamentaria de la Ley
del RUC en el que se establece que la
SUNAT de oficio podr dar de baja un
Informativo
Caballero Bustamante
Sujetos exceptuados 15
nmero de RUC cuando presuma, en
base a la verificacin de la informacin
que consta en sus registros, que el
sujeto inscrito no realiza actividades
generadoras de obligaciones tributa-
rias, as tambin cuando trascurrido
el plazo de 12 meses de suspensin
temporal de actividades no comunica
el reinicio de actividades.
De otro lado, a efectos de solicitar
la baja de inscripcin en el RUC, el
contribuyente y/o responsable deber
cumplir con los requisitos sealados en
el Anexo 3 de la norma reglamentaria
antes referida.
La SUNAT aprobar la solicitud en
un plazo mximo de hasta 45 das
hbiles contados desde el da de
presentacin de la citada solicitud.
La aprobacin de la baja de inscrip-
cin en el RUC no excluye al deudor
tributario del cumplimiento de las
obligaciones tributarias que pudiese
haber generado ni exime a la SUNAT
de exigir su cumplimiento.
5.2. Oportunidad de la aplicacin de las
excepciones
La oportunidad en que surtir efecto
la excepcin de la presentacin de las
declaraciones se encuentra supeditado
a lo siguiente:
a. Sujetos pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora y del Impuesto Ge-
neral a las Ventas
En este supuesto la norma seala que
la aplicacin de la excepcin surtir
efecto, desde el perodo tributario en
que el deudor tributario se encuentre
en algunas de las situaciones descri-
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tas (sujeto exonerado o perciba rentas

Supuesto Efecto
exoneradas del Impuesto a la Renta
y realice exclusivamente operaciones Suspende temporal Se excepta de la
exoneradas del IGV). actividades Presentacin de
Para efectos ilustrativos presentamos Declaracin jurada
Mensual
el siguiente ejemplo grfico:

Supuesto
Diciembre 2006 A partir del periodo
Efecto
Enero 2007, con
Se encuentra
vencimiento en el
exonerado del Im- Se excepta de la
mes de febrero
puesto a la Renta presentacin de la
y realiza exclusiva- Declaracin Jurada
mente operaciones Mensual
exoneradas del IGV Las excepciones surtirn efecto an
cuando el deudor tributario comunique
dichos hechos a la SUNAT en un plazo
posterior al previsto en el Reglamento
del RUC, claro est sin perjuicio de las
sanciones correspondientes.
A partir de
Diciembre 2006 Diciembre 2006
En este sentido entendemos que la Re-
solucin al referirse a la comunicacin
de determinados hechos a la SUNAT,
lo hace en alusin a la oportunidad en
b. Sujetos del Impuesto General a las que debe comunicarse la exoneracin
Ventas, Rgimen General de Im- de tributos, la suspensin temporal de
puesto a la Renta, Rgimen Especial actividades as como la presentacin de
(RER) y Nuevo RUS la solicitud de baja de inscripcin en el
Cuando se produzca la Suspensin RUC.
Temporal de Actividades o se dejen
de realizar actividades generadoras Un aspecto relevante a considerar es
de obligaciones tributarias, la excep- que si ocurre alguno de los hechos que
cin surtir efecto a partir del perodo originen la suspensin de presentar
tributario siguiente a la fecha en que la Declaracin Jurada Mensual, surge
el deudor tributario suspendi tempo- la excepcin en la oportunidad que
ralmente sus actividades o se produjo corresponda an cuando no se comu-
alguno de los supuestos comprendidos nique formalmente a la SUNAT. As,
en el artculo 27 de la norma regla- si un contribuyente deja de realizar
mentaria de la Ley del RUC que origine actividades generadoras de obligacio-
la Baja de Inscripcin en el RUC, segn nes tributarias, ya no estar obligado
corresponda. a presentar sus Declaraciones Juradas
A continuacin mostramos un ejemplo Mensuales independientemente que
grfico: solicite o no la Baja de Inscripcin en

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el RUC; obviamente ello sin perjuicio
de las sanciones respectivas por no
presentar la solicitud en los plazos
establecidos.
6. Sujetos gravados con el IGV y exo-
nerados del Impuesto a la Renta o
que perciban exclusivamente ren-
tas exoneradas
Los deudores tributarios que se encuen-
tren exonerados del Impuesto a la Renta,
o que perciban exclusivamente rentas
exoneradas de dicho tributo pero que se
encuentren gravados con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, debern declarar en el
PDT N 621 respecto al concepto Impuesto
Consignar el Total
de Ingresos Netos
del mes (Art. 85
TUO LIR)
Asimismo, tratndose de los sujetos que
presenten su declaracin utilizando formula-
rios fsicos como es el caso del Formulario N
119 - Rgimen General debern consignar en
la casilla B cero (00) y en la casilla N 301
el monto de sus ingresos netos.
Informativo
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Sujetos exceptuados 17
a la Renta como si estuvieran en el Sistema
b), es decir, el Sistema del 1.5% contempla-
do en el artculo 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el mismo que consiste
en aplicar el 1.5% sobre los ingresos netos
del mes (7).
Al respecto, se establece que los deudo-
res que se encuentren en cualquiera de los
supuestos sealados debern declarar en
el PDT N 621 IGV Renta Mensual consig-
nando en la casilla N 315 cero (00) y en la
casilla N 301, el monto de sus ingresos
netos.
A continuacin mostramos un ejemplo de
la referida pantalla del PDT N 621:
Consignar el como
porcentaje (00)
7. Declaracin de otros conceptos
De otro lado, la Resolucin seala que las
excepciones establecidas y desarrolladas en
el numeral 3 del presente apunte no excep-
tan a los deudores tributarios de declarar
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otros conceptos contenidos en un mismo
formulario u otros, en la medida que califi-
quen como contribuyentes o responsables,
salvo que hubieran comunicado la baja de los
tributos. Tampoco estn exceptuados de la
presentacin de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta.
NOTAS
(1) De Juano, Manuel. Curso de Finanzas
y Derecho Tributario, Tomo I, 2da. Edicin,
Pg. 249. Ediciones Molachino Rosario, 1969.
(2) En casos especficos algunos contri-
buyentes pueden utilizar los formularios
N 119 (Rgimen General) 118 (Rgimen
Especial).
(3) En la exoneracin nace el hecho im-
ponible, pero en virtud de una norma legal
neutralizante no surge la obligacin de pago.
RTF N 252-2-2001.
(4) En el caso de inafectacin no nace el
hecho imponible y por ende no existe obli-
gacin tributaria alguna, en tanto el hecho
que acontece en la realidad no se encuadra
o no est comprendida en el supuesto es-
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tablecido por la Ley como hecho generador
RTF N 252-2-2001.
(5) Fundamentos del Derecho Tributario
- Bravo Cucci Jorge - Pg. 235-236 - Palestra
Editores SRL.
(6) Transcurrido el plazo de 12 meses sin
haber comunicado el reinicio de sus activida-
des, el nmero de RUC podr ser dado de baja
de oficio por la SUNAT, siempre que presuma
que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar
actividades generadoras de obligaciones tri-
butarias, sin perjuicio de ello el sujeto puede
solicitar la baja de inscripcin en el RUC.
(7) Definicin de Ingresos Netos: Total de
ingresos gravables de la tercera categora,
devengados en cada mes, menos devolu-
ciones, bonificaciones descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que res-
pondan a las costumbres de la plaza. En tal
sentido se entiende que el total de ingresos
lo integran las ventas netas de descuen-
tos, rebajas y bonificaciones concedidas;
ingresos diversos ingresos excepcionales e
ingresos financieros.
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