Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Rezolvare:
1
401 = 5121 15.000 lei
Cheltuielile aferente campaniei promotionale nu se pot recunoaste ca imobilizari necorporale ci
se recunosc drept cheltuiala in momentul efectuarii ei.
Rezolvare:
2
3xx Conturi de stocuri si productie in curs de executie
4xx Conturi de terti
Perioada 01.08 31.04.2016 faza de dezvoltare
Incepand cu data de 01 august 2015, pana la momentul finalizarii proiectului B, cheltuielile
ocazionate de derularea acestuia se recunosc in costul activului, astfel:
- In cursul lunii, cheltuielile de productie aferente perioadei se evidentieaza in functie de
natura acestora, prin debitul conturilor de cheltuieli ( clasa a 6a )in corespondenta cu
conturile corespunzatoare (28x Amortizari privind imobilizarile, 3xx Conturi de stocuri si
productie in curs de executie, 4xx Conturi de terti).
- La finele fiecarei luni suma costurilor suportate se inregistreaza in contabilitatea ca
imobilizari de natura cheltuielilor de dezvoltare, articol contabil: 203 Cheltuieli de
dezvoltare = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale.
3
6811 = 2808 179 lei
208 = 721
Evidentierea cheltuielilor ocazionate de realizarea programului informatic:
6xx = %
28x
3xx
4xx
Evidentierea productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei:
331 = 711
Preluarea soldului sontului de productie in curs de executie :
711 = 331
Inregistrarea productiei finite obtinute
345 = 711
4
unei aplicaii care permite departamentului de vnzri s introduc informaiile referitoare
la companie, produsele
oferite i beneficiile acestora; contractul nu permite separarea cu claritate a programului
informatics i a licenei associate), proiectarea grafic a paginii web, de ctre o firm de
specialitate, realizarea, de ctre o firm specializat, a unor fotografii digitale de nalt calitate
prin care se prezint produsele comercializate; dezvoltarea coninutului site-ului, activitate
desfurat direct de angajaii societii, operaiune permis n baza aplicaiei achiziionate.
Cu ipoteza unor sume fictive, contabilizati conform OMFP 1802.
Rezolvare :
Achizitie nume domeniu : pantofi.ro
Achizitie componenete software program compatibil pt site = 1 000lei
Achizitie licenta pentru instalarea aplicatiei de plasare comenzi si licenta pentru aplicatia
departamentului de vanzari = 400lei
Achizitie servicii de proiectare grafica = 500 lei
Cheltuieli pentru promovarea site-ului achizitie servicii fotografiilor digitale = 600 lei
Dezvoltarea continutului site-ului = 700lei
Cost toatal achizitie web site = 800 lei
% = 404
208
4426
Cheltuieli pentru promovarea site-ului achizitie servicii fotografiilor digitale = 600 lei
% = 401
5
628
4426
5. Societatea comerciala Alfa realizeaza din productie proprie doua tipuri de produse
finite X
si Y. La nceputul lunii noiembrie situatia stocurilor era urmatoarea:
X: 700 buc, evaluate la costul standard de 60 um/buc
Y: 900 buc, evaluate la costul standard de 30 um/buc
Nu exista diferente de pret aferente soldului precedent. n cursul lunii noiembrie au loc
urmatoarele operatii:
- se obtin produse finite din procesul de productie: X 900 buc, Y 500 buc;
- se vnd produse finite unui client: X 200 buc, pret de vnzare 100 um/buc, Y 800 buc, pret de
vnzare 65 um/buc. La sfrsitul lunii noiembrie se calculeaza costul efectiv de productie: X 66
um/buc, Y 28 um/buc.
Rezolvare:
1) Obtinerea de produse finite :
Intrucat avem doua sortimente de produse finite, vom folosi doua conturi analitice : 345.01
pentru produsul X, si 345.02 pentru produsul Y. Obtinerea produselor finite va determina
cresterea stocurilor simultan cu recunoasterea unui venit latent reflectat in contul 711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse :
% = 711 69 000
345.01 7015 72 000
4427 14 400
2) Vanzarea de produse finite:
4111 = % 86 400
7015 72 000
4427 14 400
Descarcarea de gestiune
711 = % 36 000
345.01 12 000
346.02 24 000
6
6. O societate comerciala vinde pe baza de factura marfuri n valoare de 9.000 um, TVA
20%, cost de achizitie 8.000 um. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu
corespund comenzii, fiind restituite de catre client. Factura de reducere ntocmita pentru
marfurile returnate furnizorului este n cuantum de 9%.
Rezolvare:
Vanzarea marfurilor :
Descarcare de gestiune:
607 = 371 9000 810 = 8 190
7
Acordare rabat 15% ( 2 000 x 15%)
% = 4111 3 600 lei
709 3 000 lei
4427 6 000 lei
8. Societatea A presteaza n luna mai 2016 servicii de reparatii pentru un depozit apartinnd
societatii B, emitnd n acest sens pe 21.05.2016 o facura n valoare de 35.000 lei, TVA 20%.
Scadenta facturii este stabilita pe data de 30.09.2016, iar decontarea se va efectua prin banca.
Avnd n vedere anumite neconcordante privind aspectele calitative si termenele de executie
solicitate, societatea A acorda o reducere comerciala sub forma unui rabat de 5%, TVA 20%.
Rezolvare :
Rezolvare:
8
Soldul contului 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate ne arata in orice moment
datoria concesionarului ramasa fata de concedent.
e) La expirarea duratei contractului se intregistreaza restituirea bunului si scoaterea din
evidenta a concesiunii primite:
2805 = 205 1.800.000 lei
Si concomitent : Credit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune si cu chirie
Rezolvare
9
11. Societatea comerciala X achizitioneaza de la Y dreptul de a comercializa produse sub
sigla Y. Societatea X achita o taxa de 18.000 lei, iar lunar plateste o redeventa de 2.000
lei. Durata contractului de franciza este de 3 ani.
Rezolvare:
12. Entitatea ALFA S.A. Achiziioneaza un calculator si doua programe informatice. Primul
este sistemul de operare iar cel de al doilea este un program de contabilitate creat special
pentru entitate. Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 5 ani.
Calculatorul se amortizeaza pe durata de 6 ani. Odata cu achizitia programului pentru
necesitatile proprii, entitatea achizitioneaza si licenta, respectiv dreptul de a multiplica si
vinde tertilor acest program, pe o perioada de 4 ani. Factura cuprinde: pret calculator
6.000 lei, pret sistem de operare 2.000 lei, pret program contabilitate 15.000 lei, pret
10
licenta 9.000 lei, cheltuielile de transport facturate de curier sunt de 1.000 de lei.
Calculatorul beneficiaza de o reducere comerciala de 8%.
Rezolvare:
1) % = 404 35798
2131 6310
205 9306
208 15068
4426 5114
2) 6811 = % 1141.1
2813 6310/6 = 1051/an
2805 306/4 = 76.5/an
2808 68/5 = 13.6/an
13. Entitatea X achiziioneaza la 31.12.N-1 un echipament la costul de 900.000 lei, TVA 20%.
Durata de utilizare este estimata la 6 ani iar metoda este liniara. Se aproba un plan al
inspectiilor generale care prevede inspectii semnificative valoric la fiecare 2 ani. n luna
decembrie N+1 are loc prima inspectie al carei cost total este de 40.000 lei. A doua inspectie
are loc la sfrsitul anului N+3 deoarece exista indicii privind existena unor riscuri de
exploatare iar costul ei este de 50.000 lei.
Rezolvare
Anul N-1:
% = 404 1.080.000 lei
2131 900.000 lei
4426 180.000 lei
Anii N si N+1:
Amortizarea activului fizic:
6811 = 2813 100.000 lei
11
Anul N si N+2:
a) Amortizarea activului fizic:
6811 = 2813 100.000 lei
b) Recunoasterea in luna decembrie la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala, dupa
natura lor:
Clasa 6 = Clasele 2,3,4,5 40.000 lei
c) Capitalizarea cheltuililor cu inspectia generala:
2131 = 722 40.000 lei
La 31.12.N+2, entitatea are 2 componenete:
- Componeneta fizica, a carei valoare contabila este de 900.000lei-2ani x 100.000lei/an
= 700.000 lei
- Component de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 40.000 lei.
Anul N+3:
a) Amortizarea activului fizic:
Amortizarea = 700.000 lei/12 ani = 58.33 lei/an
6811 = 2813 58.33lei
b) Amortizarea componentei de inspectie generala:
Valoarea amortizabila = 50.000 lei
Durata = 2 ani
6811 = 2813 25.000 lei
c) Scoaterea din evidenta a valorii contabile a inspectiei anterioare:
Cost inspectie anterioara = 50.000 lei
Amortizare cumulate = 25.000 lei
Valoare contabila = 25.000 lei
% = 2131 50.000 lei
2813 25.000 lei
6583 25.000 lei
d) Recunoasterea in luna decembrie la cheltuieli a cheltuielior cu a doua inspectie generala,
dupa natura lor:
Clasa 6 = Clasele 2,3,4,5 50.000 lei
e) Recunoasterea componentei de inspectie generala :
2131 = 722 50.000 lei
12
actiune N valoareaza pe piata 8 lei. In cadrul inventarierii din anul N+1 se constata ca pretul
acestor actiuni este de 13 lei.
c) Contravaloarea certificatelor verzi a caror tranzactionare este amanata la data constatatrii
dreptului de a le primi (adica in octombrie N) este de 70.000 lei (pret publicat de operatorul
pietei de energie electrica). La 31 dec N se constata deprecierea acestora pentru 15.000 lei. In
ian N+1 ABC primeste certificatele verzi la pretul de tranzactionare de 55.000 lei.
Rezolvare :
a) 501 = 512
20 x 4.000 + 1.000 = 81.000
Valoare pe actiune = 81.000/4000 = 20.25/act.
La 31.01.N => 22 > 20.25 - titluri necotate = > nu se inregistreaza cresterea.
N + 1 = > 20.25 > 19
Depreciere 1.11 x 4000 act = 4.440
6863 = 591 4.440
b) 501 = 512
10 x 6000 + 800 = 60.800
Valoare pe actiune = 60.800/6000 = 10.13/act.
622 = 512 800
Decembrie N = 8< 10
Depreciere 1 x 6000 = 6000
668 = 6000
Decembrie N + 1 = > 13 > 8 = > 2 x 6000 = 12.000
Depreciere 501 768 12.000
13
15. SafeTrans este un operator de curse interjudetene pe ruta Bucuresti Constanta, tur- retur.
La data de 31 dec 2015 cumpara un autocar la pretul de 495.000 lei cu durata de viata de 15
ani. Un specialist in domeniu anticipeaza o reparatie capital ce are loc la fiecare 3 ani si
presupune inlocuirea motorului principal. Costul de achizitie al motorului este de 45.000 lei.
Se practica regimul de amortizare liniar si nu exista valoare reziduala. La 31 dec 2017
autocarul este reevaluat pentru suma de 416.000 lei. Tratamentul contabil cf IAS IFRS
impune eliminarea amortizarii din valoarea bruta si surplusul din reevaluare va fi transferat la
rezultatul reportat pe masura folosirii mijlocului de transport. La 31 dec 2019 autocarul are
valoarea justa de 345.000 lei.
Rezolvare:
Contabilizam astfel:
- 31.12.2015 - Achizitie autocar:
2133 Mijloace de transport = 404 Furnizori de imobilizari 495.000 lei
Diferenta negativa din reevaluare = 468.000 lei - 416.000 lei = 52.000 lei
- eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
2813 = 2133 72.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluare = 345.000 lei - 340.364 lei = 4.636 lei
- La sfarsitul anului 2019 activul va fi recunoscut in bilant la valoarea reevaluata de 345.000 lei.
Pentru a transfera surplusul din reevaluare la rezultatul reportat, efectuam urmatoarele calcule:
14
Amortizare calculata la valoarea reevaluata (345.000 lei / 11 ani ramasi = 31.364 lei/an) -
Amortizare calculata la costul initial al activului (36.000 lei/an) = 4.636 lei
1052 = 1175 4.636 lei
Rezerve din reevaluarea Rezultatul reportat reprezentand
imobilizarilor corporale surplusul realizat din rezerve din reevaluare
16. La sfarsitul anului N 1 se cumpara un echipament pentru suma de 50.000 lei. In factura
sunt incluse si cheltuielile de transport de 6.000 lei si se mai cunosc anticipat viitoarele
costuri de demontare a echipamentului in suma de 7.000 lei la sfarsitul duratei de viata utila
de 6 ani. Amortizarea este in regim liniar iar valoarea reziduala este de 3.000 lei fiind
constanta pe toata perioada. Echipamentul nu are ca destinatie productia de stocuri. In ian
N+2 se decide majorarea duratei de viata, noul numar de ani din aces moment fiind 7.
Rezolvare :
Inregistrare amortizare N+ 1
6811 = 2813 10.000 lei
Amortizarea instalatiilor mijloacelor:
60.000/6= 10.000 lei
Valoare neta contabila = 63.000 3 x 10.000 = 33.000 lei
Inregistrare amortizarea N+ 2
15
6811 = 2813 4.714
33.000/7 = 4.714 lei
17. La 31 dec N 1 este achizitionata o cladire pentru suma de 3.000.000 lei. Durata sa de viata
este estimata la 30 de ani. Se preconizeaza ca dupa 8 ani cladirea va fi vanduta. Pe piata, un
imobil similar cu vechime de 8 ani are pretul de 600.000 lei. La finalul anului N+1 se
reevalueaza cladirea la valoarea justa de 2.800.000 lei. Valoarea amortizata este eliminata din
valoarea contabila bruta a imobilului iar surplusul din reevaluare va fi transferat la rezultatul
reportat in momentul cedarii cladirii.
Rezolvare:
Inregistrarea achzitie cladire :
% = 404 3.600.000 lei
212 3.000.000 lei
4426 600.000 lei
Valoare amortizabila = 3.000.0000- 6.000.000 = 2.400 000 lei
6811= 2812
Amortizare constructii 2 400.000/30 = 80.000 lei
Valoare neta contabila = 3 000 000 2 x 80.000 lei = 2.840 000 lei
Valoare justa = 2.800.000 lei
Anulare amortizare :
2812 = 212 160.000 lei
Inregistrare minus din reeevaluare :
6813 = 212 40.000 lei
18. ABC primeste pe data de 01.09.2015 o subventie guvernamentala pentru a cumpara un utilaj
in valoare de 20.000 lei, costul utilajului fiind de 120.000 lei. Tratamentul contabil practicat
este recunoasterea subventiei sub forma de venit amanat. Utilajul va fi folosit 5 ani, amortizat
in regim liniar, neavand valoare reziduala. Conditiile prestabilite la momentul primirii
subventiei nu au fost corect respectate de ABC, ca urmare a acestui fapt, 70% din valoarea
subventiei primite va fi restituita la finalul anului 2017.
Sa se detalieze contabilizarea conform IAS 20 precum si efectele in situatiile financiare.
Rezolvare:
16
4451 = 475 20.000
Incasare: 5121 = 4451 20.000
Achizitionam : 2131 = 404 120.000
Plata la furnizor : 404 = 5121
Amotizarea in anul N: 120.000/5ani x 3/12 luni = 6000
6811 = 2813 6000
475 = 7584 20.000/120.000 x 600 = 1000
Amortizare N + 1, N + 2 = 120.00/5ani = 24.000
Reluare subventie: 24.000/6 = 4000
6811 2813 48.000
475 = 7584 100.000
Decembrie N + 2 : rambursam 70 % din 20.000 = 14.000
% = 5121 14.000
475
6581
19. Best Jobs primeste si incaseaza la data de 01.07.2016 o subventie guvernamentala de 750.000
lei cu destinatia crearii a 20 de locuri de munca ce vor fi pastrate pentru 4 ani. Recrutarea si
angajarea noilor salariati genereaza costuri de 100.000 lei iar cheltuielile saariale sunt de
1.200.000 lei in primul an, cu o progresie de crestere de 5% in fiecare din anii viitori, datorita
inflatiei. In decembrie 2018 se constata ca preconditiile de acordare a subventiei nu au fost
indeplinite (este necesara concedierea a 4 angajati) si se estimeaza ca 75% din valoarea
subventiei se va rambursa. La 01.09. 2019, presupunand ca saluariul lunar este constant pe
parcursul unui an, se ramburseaza 80% din subventia primita.
Rezolvare:
1) Calculul costurilor :
Costuri anul N = 1.200.000 + 100.000 = 1 300 000 lei
Costuri anul N + 1 = 1 200 000 + 5% x 1 200 000 lei = 1 260 000lei
Costuri anul N + 2 = 1 260 000 + 5% x 1 260 000 = 1 320 000 lei
Costuri anul N + 3 = 1 320 000 + 5% x 1 320 000 = 1 386 000 lei
Costuri totale = 1 300 000 + 1 260 000 + 1 320 000 + 1 386 000 = 5 266 000lei
2) Anul N
17
a) Primirea subventiei la data de 01.07.2016 :
445 = 472 750 000 lei
b) Incasarea subventiei la data 01.07.2016:
512 = 445 750 000 lei
c) Inregistrarea cheltuielilor aferente anului N:
Salarii: 1 200 x 6/12 = 600 000 lei
641 = 421 600 000
Recrutare: 628 = 512 100 000 lei
d) Transferul subventiei la venit pe perioada 01.07.2016 31.12.2016
750 000 x 1 200 000 / 5 266 000 x 6 / 12 = 82.500lei
750 000 x 100 000/ 5 266 000 = 14 242.31 lei
Total venituri in avans de transferat = 82 500 + 14 242.31 = 96 742.31
472 = 741 96 742.31 lei
3) Anul N + 1
a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 1:
A1) perioada 01.01.2016 31.06.2016, cand salariile au fost de 1 200 000lei:
1 200 000 x 6/12luni = 600 000 lei
A2) perioada 01.07.2016 31.12.2016, cand salariile au fost de 1 260 000 lei:
1 260 000 x 6/12luni = 630.000 lei.
Total salarii anul N + 1 = 600 000 + 630 000 = 1 230 000 lei
641 = 421 1 230 000
b) Transferul subventiei la venit in anul N + 1 :
B1) perioada 01.01.2016 -31.06.2016, cand costurile au fost de 1 200 000 lei:
750 000 x 1 200 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 85.453 lei
B2) perioada 01.07.2016 31.12.2016, cand costurile au fost de 1 260 000:
750 000 x 1 260 000 x 6/12luni = 89.726 lei
Total subventie de transferat anul N + 1 = 85.453 + 89.726 = 175 179 lei
472 = 741 175 179 lei
4) Anul N + 2
a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 2:
A1) perioada 01.01.N+2 31.06.N=2, cand salariile au fost de 1 260 000 lei:
1 260 000 x 6/12luni = 630.000lei
A2) perioada 01.07.2016 31.12.2016, cand salariile au fost de 1 320 000 lei:
1 320 000 x 6/12luni = 660 000
Total salarii anul N + 2 = 630 000 + 660 000 = 1 290 000 lei
641 = 421 1 290 000 lei
18
b) Transferul subventiei la venit in anul N + 2:
B1) perioada 01.01.N+2-31.06.N+2, cand costurile au fost de 1 260 000lei:
750 000 x 1 260 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 86 250 lei
B2) perioada 01.07.N+2-31.12.N+2, cand costurile au fost de 1 320 000 lei:
750 000 x 1 320 000/ 5 266 000 x 6/12luni = 93 750lei
Total subventie de transferat anul N + 2 = 86 250 + 93 750 = 180 000 lei.
472 = 741 180 000 lei
c) Constituirea unui provizion pentru probabilitatea de rambursare a subventiei:
750 000 x 75% = 562 500 lei
6812 = 1581 562 500 lei
5) Anul N + 3
a) Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului N + 3:
A1) perioada 01.01.N +3 31.06.N + 3, cand salariile au fost de 1 320 000 lei:
1 320 000 x 6/12luni = 660 000 lei
A2) perioada 01.07.N + 3 01.09.N + 3, cand salariile au fost de 1 386 000 lei:
1 386 000 x 2/12luni = 235 620 lei
Total salarii anul N + 3 = 660 000 + 235 620 = 895 620 lei
641 = 42 895 620 lei
b) Transferul subventiei la venit in anul N + 3:
B1) perioada 01.01.N + 3 31.06.N + 3, cand costurile au fost de 1 320 000 lei:
750 000 x 1 320 000 / 5 266 000 x 6/12luni = 93 999.24 lei
B2) perioada 01.07.N + 3 01.09. N + 3, cand costurile au fost de 1 386 000 lei:
750 000 x 1 386 000 / 5 266 000 x 2/12luni = 49 349.60 lei
Total subventie de transferat anul N + 3 = 93 999.24 + 49 349.60 = 143 348.84 lei
% = 512
472
6588
d) Anularea provizionului pentru soldul sau:
1581 = 7812 562 500 lei
19
20. O fabrica de incaltaminte produce in luna august N cizme de dama dupa cum urmeaza:
cheluieli directe 1.000.000 lei, regie de productie 800.000 lei, din care fixa 300.000 lei.
Cantitatea produsa este de 6.000 perechi de cizme, cea normata fiind doar de 5.000 de
perechi. Luna urmatoare conditiile de productie sunt: costuri directe 800.000 lei, regie
700.000 lei, din care fixa 300.000 lei; productia reala a fost de 4.000 perechi iar cea normata
de 5.000 perechi. In octombrie sunt vandute 7.000 perechi de cizme la un pret de 800 lei
aplicand FIFO. In decembrie se incheie un contract ferm pt vanzarea a 2.000 perechi de
cizme in decursul lunii ianuarie N+1 la pretul unitar de 820 lei. Brandurile competitoare vand
produsele la pretul de 650 lei / pereche. Comisioanele pentru vanzare sunt de 60 lei pentru
fiecare pereche de cizme. Prezentati si contabilizati efectele in situatiile financiare conform
IAS 2.
Rezolvare:
Calcul cost in luna august N:
Costuri directe = 1 000 000 lei
Regie de productie = 500 000 lei
Regie fixa = 300 000 lei
Total = 1 800 000 lei
1 800 000 / 6 000 perechi = 300 lei/buc.
345 = 711 1 800.000 lei
Calcul cost in luna octombrie N:
Costuri directe = 800 000 lei
Regia de productie = 400 000 lei
Regie fixa = 300 000 lei x 4000/5000 = 240 000 lei
Total = 1 440 000 lei
1 440 000 / 4000 = 360 lei
Vanzarea : 7 000 perechi x 800lei = 5 600 000 lei
411 = 7015 5 600 000 lei
711 = 345 6 000 x 300 + 1.000 x 360 = 2.160.000 lei
Stoc 3000 x 360 = 1.080.000lei
Valoare realizabila neta = 2 000 (820 -60) + 1000 (650 60) = 2.110.000 lei
Vanzarea stocurilor
4111 = 345 2.000x820 = 1.640.000lei
Contabilizarea comisioanelor :
628 = 5121 2.000 x 60 = 120.000lei
Decarcarea gestiunii :
20
711 = 345 2.000 x 360 = 720.000 lei
21
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu
referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale; Termenii utilizati pentru
exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod sincer n toate aspectele
lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat
elementele semnificative privind situatiile financiare.
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de
rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;
- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei din
conducere sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in
conformitate cu cadrul general aplicabil;
- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa
exprime o opinie asupra situatiilor financiare;
- paragraful opiniei poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata); opinia fara reserve, dar
cu paragraf de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie
prezentate intr-o sectiune separata a raportului
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de
semnatura auditorului;
- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.
22
elemente probante privind eficacitatea conceperii si functionrii sistemelor contabile si de control intern.
Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului in contabilitatea intreprinderii si constau in proceduri
care urmaresc obtinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative in situatiile
financiare; ele sunt de doua tipuri:
-controale privind tranzactiile, operatiile si soldurile conturilor;
-proceduri analitice care constau in analiza tendintelor si ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul
variatiior si examene de coerenta cu alte informatii.
In functie de credibilitatea informatiilor obtinute in etapele precedente, auditorul stabileste programele de control a
conturilor pe baza carora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale.
Auditul operational are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor si a deficientelor existente n
vederea furnizrii de sfaturi.
Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii auditate si, ca urmare, acestia nu
pot efectua audit operational la entitatea la care fac auditul situatiilor financiare si nici consultanta;
Auditul de gestiune are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie de a aduce o judecat critic
asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti.
-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
23
-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c
persoana care face aceast examinare are anumite responsabilitti pentru activitatea sa si trebuie s fie o
persoan independenta;
-examinarea trebuie sa se faca dupa reguli dinainte stabilite cuprinse intr-un standard ,norma legala ori
profesionala care constituie criteriu de calitate.
-statutul de independent al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit si autonomia
organismului din care face parte auditorul.
24