Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
411
1
nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul
produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, serviciile i studiile n curs de
execuie sau neterminate.
Stocurile cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care
sunt in curs de aprovizionare ( grupa 32Stocuri in curs de aprovizionare ) sunt reflectate
distinct in contabilitate .
Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului
riscurilor si beneficiilor. In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii
si de livrare coincide . Totusi, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
2
Evaluarea initiala a stocurilor
3
a) n situaia n care se consider c nivelul real de producie aproximeaz capacitatea
normal - pentru alocarea regiei fixe de producie se poate folosi nivelul real de producie;
b) n cazul obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente - valoarea
cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie nu se majoreaz ca urmare a
obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor echipamente. Cheltuielile de regie
nealocate sunt recunoscute drept cheltuial n perioada n care sunt suportate;
c) n perioadele n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare - valoarea
cheltuielilor cu regia fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat, astfel nct
stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor.
4
3.3 Evaluarea stocurilor n situaiile financiare anuale
Potrivit reglementrilor contabile, n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale,
entitile trebuie s procedeze la inventarierea i evaluarea stocurilor deinute.
n situaiile financiare anuale, activele de natura stocurilor se reflect i se evalueaz la
valoarea contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n nelesul reglementrilor contabile, prin valoare contabil a unui activ (de natura
stocurilor) se nelege valoarea la care acesta este recunoscut dup ce se deduc ajustrile
acumulate din depreciere.
Valoarea de inventar a unui activ reprezint valoarea contabil a activului, stabilit cu
ocazia evalurii la inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de inventariere .
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net (definit la pct. 88 alin.
(3)), prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. Fac obiectul
evalurii i stocurile n curs de execuie .
Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului
de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie .
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect
valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri
pentru depreciere .
Stocurile cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care
sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare din Planul de
conturi general) sunt reflectate distinct n contabilitate .
nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului
riscurilor i beneficiilor.
n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid.
Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru:
- bunuri vndute n consignaie sau stocurile la dispoziia clientului;
- stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn n evidena debitorului
pn la vnzarea lor;
- bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n
activele cumprtorului;
- bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate
avnd loc;
- bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu,
la vnzrile cu condiia de livrare "ex-work", bunurile vndute ies din stocul vnztorului din
momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc.
n cazul bunurilor achiziionate nsoite de factur sau de aviz de nsoire a mrfii, urmnd
ca factura s soseasc ulterior, cursul valutar utilizat la nregistrarea n contabilitate este
cursul de la data recepiei bunurilor.
EXEMPLU:
La inceputul lunii martie a anului 2015, societatea ALFA cumpara de la un furnizor cu
sediul in Statele Unite ale Americii, materii prime in valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt
transportate pe cale navala, iar cumparatorul intra in posesia materialelor prime din momentul
5
in care bunurile sunt incarcat pe nava, in portul vanzatorului. In data de 10 martie 2015,
transportatorul efectueaza in numele cumparatorului, atat incarcarea , cat si receptia bunurilor.
Cursul valutar utilizat la data receptiei este cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi bancara anterioara operatiunii
privind receptionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor
receptionate este de 3.0200lei/dolar ( acesta fiind de fapt , cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de Banca Nationala a Romaniei in data de 9 martie 2015, ultima zi bancara
anterioara operatiunii de receptive din data de 10 martie 2015).
Cu aceasta ocazie, vanzatorul transfera cumparatorului atat proprietatea, cat si riscurile
si beneficiile.Receptia bunurilor se face de catre transportator in numele cumparatorului. La
receptie nu se constata diferente fata de cantitatea livrata de vanzator, moment in care
transportatorul confirma cumparatorului existent bunurilor solicitate si transmite o copie a
facturii primate de la furnizor si o copie a procesului-verbal de receptive. Pe toata perioada
transportului pana la predarea bunurilor catre comparator, acestea se afla in proprietatea
cumparatorului si in raspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face in 7 zile
calendaristice de la incarcarea bunurilor pe nava transportatorului, respective 17 martie 2015.
Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2.9000lei/dolar.
Bunurile ajung in tara in data de 12 mai 2015. Odata ajunse in tara, transportatorul preda
cumparatorului materiile prime si factureaza catre acesta cheltuilile de transport in valoare de
5.000 dolari. Data la care cumparatorul a acceptat facture de transport este in 12 mai 2015, iar
cursul valutar utilizat la reflectarea in contabilitate a acestor cheltuieli este de
3.2000lei/dolar (cursul de schimb valutar comunicat de BNR in data de 11 mai 2015). In
perioada imediat urmatoare,cumparatorul vamuieste bunurile importate si plateste taxele
vamale in suma de 12.800 lei si TVA in suma de 27.360lei. Plata cheltuielilor de transport se
face in 2 zile calendaristice de la data facturarii, respective in data de 14 mai 2015, la cursul
valutar de 3.2200lei/dolar.
Cursul valutar utilizat la data decontarii este cursul de schimb al pietei valutare,
comunicat de BNR in data de 13 mai 2015, ultima zi bancara anterioara operatiunii de
decontare din data de 14 mai 2015. Odata ajunse la comparator, materiile prime importate
sunt date in consum, in vederea prelucarii acestora.
6
2.9000lei/dolar). Diferentele de curs valutar favorabile, inregistrate la data platii, sunt
de 5.400 lei x 45.000 dolari x 3.0200 lei/dolar 2.9000lei/dolar).
401 = % 135.900lei
5124 130.500lei
765 5.400lei
3) Preluarea efectiva de la transportator , a materiilor prime importate, vamuirea acestora
si recunoasterea bunurilor primate la nivelul costului de achizitie, prin inregistrarea
tuturor cheltuielor costului de achizitie. Astfel, costul de achizitie al materiilor prime,
in valoare de 164.700lei, cupirnde:
Pret de cumparare, stability la data receptiei, in valoare de 135.900lei
Cheltuieli de transport-aprovizionare, in valoare de 16.000lei ( 5.000 dolari x
3.2000lei/dolar)
Taxele vamale, in valoare de 12.800lei.
301 = % 164.700lei
321 135.900lei
401 16.000lei
446 12.800lei
4) Plata cheltuielilor de transport in valoare de 16.100lei ( 5.000dolari x 3.2200lei/dolar)
si inregistrarea diferentelor de curs valutar nefavorabile, aferente platii acestora, in
valoare de 100lei x 5.000 dolari x 3.2000lei/dolar 3.22000lei/dolar):
% = 5124 16.100lei
401 16.000lei
665 100lei
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului
permanent sau a inventarului intermitent .
7
Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor
intrate, la pre de nregistrare, iar n creditul acestora reflectndu-se stocurile ieite din gestiune.
Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei . Aplicnd aceast metod intrrile de stocuri nu se
nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli .
Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la
sfritul perioadei.
Not: Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a
stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care
au de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii . Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n
care se aplic metoda global-valoric.
Societatea ALFA achizitoneaza marfuri (bauturi racoritoare) in suma de 4.000 lei, TVA
20%, insotite de ambalaje care circula in regim restituire in suma de 400 lei. Se vand marfuri
la pretul de vanzare de 5.000 lei, TVA 20%, costul de achzitie al marfurilor vandute fiind de
2.500 lei, impreuna cu ambalajele in suma de 250 lei. Ambalajele sunt returnate de client, iar
societatea Alfa le returneaza la randul sau furnizorului.
a) Achizitia de marfuri insotite de ambalaje care circula in regim de restituire:
Debit 8033 Valori materiale primate in pastrare sau custodie 400 lei
b) Vanzarea de marfuri impreuna cu ambalaje care circula pe principiul restituirii:
4111 = % 6.250 lei
707 5.000 lei
4427 1.000 lei
419 250 lei
Credit 8033 Valori materiale primate in pastrare sau custodie 250 lei.
8
d) Inregistrarea ambalajelor returnate de client:
9
10