Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Codul Etic National Al Prof Contabili PDF
Codul Etic National Al Prof Contabili PDF
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
Colecia
Doctrin Deontologie
.
.R
privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice .................................................... 11
.A
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale ......... 16
Seciunea 110 Integritate .................................................... 35
Seciunea 120 Obiectivitate ................................................ 36
.C
Seciunea 130 Competen profesional i pruden .......... 38
Seciunea 140 Confidenialitate .......................................... 40
Seciunea 150 Conduit profesional (profesionalismul) ...... 43
.C
.
Seciunea 350 Stimulente ................................................. 238
.R
Anex Definiii . .................................................................. 243
.A
.C
.C
.E
C
CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
.
PROFESIONITILOR CONTABILI
.R
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom-
nia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei Naionale, a
.A
fost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit n
conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor con-
tabili ediia 2009 ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg
pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
.C
Prezentul Cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
definii ca atare i angajailor contabili din cadrul asociaiilor pro-
.C
Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Conta-
bili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 11/216 din 31 martie 2011,
n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor
autorizai nr. 10/65 din 2 septembrie 2010.
CORPUL EXPERILOR CONTABILI
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
.
AL CORPULUI EXPERILOR CONTABILI
.R
I CONTABILILOR AUTORIZAI
DIN ROMNIA
.A
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
.
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre-
.R
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
.A
n legtur cu punerea n aplicare i nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abro-
.R
g prevederile Hotrrii nr. 07/80 din 25 mai 2007 a Consiliului
Superior.
Anexa 1
INTRODUCERE EXPLICATIV
.
tabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic
.R
internaional al profesionitilor contabili emis de IFAC ca pro-
priul Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele
explicative de mai jos. Codul astfel adoptat este obligatoriu s fie
respectat de ctre toi membrii Corpului Experilor Contabili i
.A
Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de
Corp, n ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Rom-
nia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.
.C
Note explicative
.C
Seciunea 100
Punctul 1 a fost completat pentru o mai bun adaptare la
jurisdicia local.
.E
Seciunea 120
Dup punctul 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
Seciunea 240
Punctele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
10
Anexa 2
DECLARAIA
CONSILIULUI SUPERIOR AL CECCAR
PRIVIND PUNEREA N APLICARE
.
I NSUIREA CERINELOR ETICE
.R
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor
.A
profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare pre-
zentei Declaraii.
.
vel corespunztor de autoritate i o experien tehnic
.R
suficient pentru a acorda asemenea ndrumri;
cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confideniali-
tate, iar rezultatele oricror interpretri/consultan/n-
.A
drumri pot face obiectul publicrii (fr a da nume),
ca modalitate de formare etic pentru toi profesionitii
contabili.
.C
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n ca-
drul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai func-
ioneaz Departamentul etic profesional, comisiile de apel i
.C
.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s jus-
.R
tifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot
constitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni dis-
.A
ciplinare.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
14
PARTEA A
APLICAREA GENERAL A CODULUI
.
Seciunea 110 Integritate
.R
Seciunea 120 Obiectivitate
.A
Seciunea 140 Confidenialitate
15
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 100
.
Prin urmare, responsabilitatea profesionistului contabil
.R
nu se limiteaz exclusiv la satisfacerea nevoilor unui client
sau ale unui angajator individual. Acionnd n interesul
public, un profesionist contabil trebuie s respecte pre-
zentul Cod i s se conformeze acestuia. Dac unui pro-
.A
fesionist contabil i se interzice s se conformeze anumi-
tor pri din prezentul Cod prin lege sau reglementare,
profesionistul contabil trebuie s se conformeze tuturor
.C
celorlalte pri ale prezentului Cod.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i indepen-
.C
.
lorii ipotezelor i concluziilor formulate;
.R
(d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de
a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de
a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale;
.A
(e) s considere c independena sa trebuie s i gseas-
c manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n
.C
protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor
legale i a regulilor stabilite de Corp.
.C
100.2 Prezentul Cod este alctuit din trei pri. Partea A stabi
lete principiile fundamentale de etic profesional pen-
tru profesionitii contabili i furnizeaz un cadru gene-
.E
.
Un profesionist contabil trebuie s utilizeze judecata
.R
profesional atunci cnd aplic acest cadru conceptual
general.
100.3
.A
Prile B i C ilustreaz modul n care cadrul general se
aplic n anumite situaii. Ele prezint exemple de m-
.C
suri de protecie adecvate pentru a combate ameninri-
le la adresa conformitii cu principiile fundamentale.
De asemenea, se prezint exemple de situaii n care nu
.C
Principii fundamentale
.
.R
(b) Obiectivitate s nu permit ca prejudecile, con-
flictul de interese sau influena nedorit a altor per-
soane s intervin n raionamentele profesionale
sau de afaceri.
.A
(c) Competen profesional i pruden s i men-
in cunotinele i aptitudinile profesionale la nive-
.C
lul solicitat pentru a se asigura c un client sau un
angajator va primi servicii profesionale competente
bazate pe ultimele progrese n practic, legislaie i
.C
19
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
.R
tivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu
independen. n plus, ei trebuie s se conformeze
legislaiei relevante i normelor profesionale i teh-
nice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.
.A
Fiecare dintre aceste principii fundamentale este dezb-
tut n detaliu n Seciunile 110-150.
.C
100.6 Circumstanele n care lucreaz profesionitii contabili
pot genera riscuri de conformare la principiile funda-
.C
.
faptul c ele nu sunt la un nivel acceptabil, profesionistul
.R
contabil trebuie s determine dac sunt disponibile m-
surile de protecie adecvate i dac pot fi aplicate pentru
eliminarea ameninrilor sau pentru reducerea acestora
.A
pn la un nivel acceptabil. La efectuarea acestei de-
terminri, profesionistul contabil trebuie s i exercite
judecata profesional i s ia n considerare dac o ter
parte rezonabil i informat, care analizeaz toate fap-
.C
tele i circumstanele specifice disponibile profesionis-
tului contabil n acel moment, poate ajunge la concluzia
c ameninrile ar putea fi eliminate sau reduse pn la
.C
.
tica public) sau din organizaia angajatoare (n cazul
.R
unui profesionist contabil angajat).
.A
ionat o prevedere a prezentului Cod. Este posibil ca o
asemenea nclcare neintenionat, n funcie de natura
i de importana problemei, s nu compromit procesul
.C
de conformitate cu principiile fundamentale, cu condiia
ca, odat descoperit, nclcarea s fie corectat prompt
i s fie aplicate msurile de protecie necesare.
.C
.
mod necorespunztor judecata sau conduita profesio
.R
nistului contabil;
(b) ameninare de autoexaminare (autorevizuire) ame-
ninarea ca un profesionist contabil s nu reevalueze
.A
corespunztor rezultatele unui raionament anterior
sau ale unui serviciu prestat de profesionistul conta-
bil sau de o alt persoan din cadrul firmei profesio
.C
nistului contabil sau din cadrul organizaiei angaja-
toare, pe care se va baza contabilul la elaborarea unui
raionament ca parte a furnizrii serviciului actual;
.C
.
.R
100.13 Msurile de protecie sunt aciuni sau alte mijloace care
pot elimina sau reduce ameninrile pn la un nivel ac-
ceptabil. Ele se grupeaz n dou mari categorii:
.A
(a) msuri de protecie generate de profesie, legislaie
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie generate de mediul de lucru.
.C
100.14 Msurile de protecie generate de profesie, legislaie sau
.C
standarde profesionale;
monitorizare profesional sau de reglementare i pro
ceduri disciplinare;
examinarea extern, de ctre o ter parte autorizat
legal, a rapoartelor, a rentabilitii, a comunicrilor
sau a informaiilor care au fost realizate de profesio
nistul contabil.
24
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
etic. Asemenea msuri de protecie, care pot fi generate
.R
de profesia contabil, legislaie, reglementri sau de o
organizaie angajatoare, includ:
sisteme eficiente i bine mediatizate de gestionare a
.A
reclamaiilor, care s fie administrate de organizaia
angajatoare, de profesie sau de reglementator, care
s permit colegilor, angajatorilor i publicului larg
.C
s semnaleze comportamentul neprofesional sau ne-
etic;
obligaia clar stipulat de a raporta nclcri ale dis-
.C
poziiilor de etic.
.
.R
100.19 n cazul n care o problem genereaz un conflict, cu
sau n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil
.A
trebuie s ia n considerare consultarea cu persoanele
din conducerea organizaiei respective, ca, de exemplu,
consiliul de directori sau comitetul de audit.
.C
100.20 Este n interesul profesionistului contabil s se docu-
menteze cu privire la natura acestui aspect i asupra de-
taliilor referitoare la discuiile care au avut loc sau la
.C
26
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
asocierea cu acea problem care a generat conflictul. n
.R
aceste circumstane, profesionistul contabil poate hotr
c este necesar s se retrag din misiunea respectiv sau
s renune n totalitate la misiune, la firm sau la organi-
.A
zaia angajatoare.
.
gulamentul de organizare i funcionare a Cor-
.R
pului i din prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber discipli
nat i orientat ctre binele comun, nu numai al pro
.
.R
unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la
pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze
.A
clientul sau angajatorul c responsabilitatea pentru con-
inutul declaraiei revine n primul rnd clientului sau
angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia m-
.C
surile necesare pentru a se asigura c declaraia fiscal
este corect ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina
.C
.
sumele estimate sunt rezonabile n aceast situaie.
.R
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza,
n pregtirea unei declaraii fiscale, pe informaia furni-
zat de client sau angajator, n cazul n care informaia
.A
pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau
revizuirea documentelor ori a altor evidene n sprijini-
rea informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncu-
.C
rajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
n plus, profesionistul contabil:
trebuie s foloseasc, atunci cnd este posibil, de-
.C
.
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c
.R
nu este posibil s lucreze pentru el n legtur cu
acea declaraie sau cu alte informaii prezentate
autoritilor; i
.A
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi-
siunii sale cu clientul sau cu angajatorul este n
concordan cu responsabilitile sale profesionale;
.C
dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
poate fi continuat relaia profesional cu clientul
sau cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezo-
.C
.
(a) profesionistul contabil angajat n industrie, co-
.R
mer, educaie etc. sau ntr-o societate de experti
z presteaz servicii profesionale pentru o enti-
tate care se afl n relaie contractual cu angaja-
.A torul su;
(b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie
public presteaz servicii profesionale pentru o
.C
entitate cu care instituia se afl n raporturi juri-
dice de drept comercial, fiscal etc.
3. Cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pen-
.C
.
pri n ultimii doi ani;
.R
expertul are cunotin sau ar fi trebuit s
tie, n virtutea funciilor pe care le deine
n structurile alese i executive ale Corpului,
.A
c n cauza respectiv au existat sau exist
litigii n curs la comisia de disciplin sau la
alte organe i instane ale Corpului privind
.C
un membru al Corpului;
(b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai
.C
.
judecarea n cadrul comisiei de disciplin a
.R
filialei a unor fapte n legtur cu cauze la
care au participat n vreun fel, n calitate de
liber-profesioniti, membrii consiliului filia-
34
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 110
Integritate
.
.R
c o abordare corect i ncredere, precum i neutiliza-
rea de o manier imprudent a informaiilor obinute n
cursul misiunilor.
110.2
.A
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu ra-
poartele, comunicrile sau alte informaii n cazul n care
profesionistul contabil consider c aceste informaii:
.C
(a) ar conine o declaraie fals sau eronat;
(b) ar conine situaii sau informaii furnizate fr su-
.C
35
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 120
Obiectivitate
.
.R
sau de incompatibilitate i de a nu-i compromite jude-
cata profesional sau de afaceri n urma unei simpatii,
a unui conflict de interese sau a influenei exagerate a
altor persoane.
120.2 .A
Un profesionist contabil se poate confrunta cu situa
ii care i pot afecta obiectivitatea. Este imposibil s se
.C
defineasc i s se prescrie toate situaiile. Un profesio-
nist contabil nu trebuie s presteze un serviciu profesio-
nal dac situaia sau relaia influeneaz negativ judecata
.C
.
minua obiectivitatea.
.R
(b) Este practic imposibil s se defineasc i s se de-
scrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile
presiuni. n stabilirea standardelor pentru identifica-
.A
rea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivi-
tatea profesionistului contabil trebuie s domine un
caracter rezonabil.
.C
(c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon
cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
.C
37
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 130
.
(a) s menin cunotinele i aptitudinile profesionale
.R
la nivelul prevzut pentru a se asigura c un client
sau un angajator va primi servicii profesionale com-
petente; i
.A
(b) s acioneze cu atenia necesar i n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale n vigoare n
procesul furnizrii de servicii profesionale.
.C
130.2 Serviciul profesional competent impune exercitarea unei
judeci solide n utilizarea cunotinelor i aptitudinilor
.C
.
serviciilor profesionale de limitrile inerente din servi-
.R
ciile respective.
.A
.C
.C
.E
C
39
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 140
Confidenialitate
.
(a) s nu divulge n afara firmei sau organizaiei anga-
.R
jatoare informaiile confideniale dobndite n urma
unor relaii profesionale i de afaceri, fr a avea au-
torizarea necesar i adecvat, excepie fcnd cazul
.
n care un profesionist contabil i schimb serviciul sau
.R
are un nou client, profesionistul contabil are dreptul s
foloseasc experiena anterioar. Totui, profesionistul
contabil nu trebuie s fac uz sau s prezinte informaii-
.A
le confideniale dobndite sau primite n urma unei rela-
ii profesionale sau de afaceri.
.C
140.7 Urmtoarele situaii trebuie luate n considerare atunci
cnd profesionitilor contabili li se impune sau li se poa-
te impune s prezinte informaii confideniale sau atunci
.C
.
(iv) pentru a se conforma standardelor tehnice i
.R
dispoziiilor etice.
140.8
.A
Atunci cnd se stabilete c informaia confidenial
poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
.C
(a) dac interesele prilor implicate, inclusiv prile
tere ale cror interese pot fi afectate, pot fi lezate n
cazul n care clientul sau angajatorul este de acord
cu prezentarea informaiilor de ctre profesionistul
.C
contabil;
(b) dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnifica-
tive i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n
.E
42
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 150
.
.R
profesionistul contabil tie sau ar trebui s tie c pot
discredita profesia, organismul profesional sau colegii.
Acestea includ aciunile despre care o ter parte rezona-
bil i informat, care analizeaz toate faptele i circum-
.A
stanele specifice disponibile profesionistului contabil n
acel moment, ar concluziona c afecteaz negativ buna
reputaie a profesiei, a organismului profesional sau a
.C
colegilor.
43
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA B
PROFESIONITII CONTABILI N PRACTICA
PUBLIC
.
.R
Seciunea 210 Numirea profesional
.A
Seciunea 230 Alte opinii
45
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 200
Introducere
.
.R
parte nu descrie toate situaiile i relaiile care ar putea
fi ntlnite de un profesionist contabil n practica public
ce genereaz sau ar putea genera ameninri la adresa
conformrii la principiile fundamentale. n consecin,
.A
profesionistul contabil n practica public este ncurajat
s fie vigilent n aceste situaii i relaii.
.C
200.2 Un profesionist contabil n practica public nu trebuie
s se angajeze cu bun tiin n orice afacere, ocupaie,
sau activitate care afecteaz sau care ar putea afecta in-
.C
.
Aceste ameninri sunt prezentate n Partea A a prezen-
.R
tului Cod.
.A
de interes propriu pentru un profesionist contabil n
practica public includ:
un membru al echipei de certificare care are un inte-
.C
res financiar direct ntr-un client de certificare;
o firm care depinde excesiv de onorariile totale pri-
.C
mite de la un client;
un membru al echipei de certificare care are o relaie
de afaceri apropiat cu un client de certificare;
.E
.
o firm care a pregtit datele originale utilizate pen-
.R
tru nregistrrile care fac obiectul unei misiuni de
certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau
certificare.
C
.
un membru al echipei de certificare are o rud apro-
.R
piat sau imediat care, ca angajat al clientului, este
pe poziia de a exercita o influen direct i semni-
ficativ asupra obiectului misiunii de certificare;
.A
un director sau un funcionar al clientului sau un
angajat ntr-o poziie n care exercit o influen di-
.C
rect i semnificativ asupra obiectului misiunii de
certificare, care a fost recent partener al misiunii;
un profesionist contabil care accept cadouri sau tra-
.C
.
t pentru a reduce onorariile;
.R
un profesionist contabil care se simte presat s fie de
acord cu judecata unui angajat al clientului deoarece
angajatul are mai mult experien n problema n
.Acauz;
un profesionist contabil care este informat de un par-
tener al firmei c promovarea planificat nu va avea
.C
loc n afar de cazul n care contabilul este de acord
cu tratamentul contabil neadecvat al clientului de
audit.
.C
sau reglementri; i
(b) msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,
legislaie sau reglementri sunt descrise la punctul 100.14
din Partea A a prezentului Cod.
.
cunotin de cauz, analiznd toate faptele i circum-
.R
stanele specifice disponibile unui profesionist contabil
n practica public n acel moment, ar ajunge la con-
cluzia c ameninrile ar fi eliminate sau reduse pn la
.A
un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie,
astfel nct conformarea la principiile fundamentale s
nu fie compromis. Aceast consideraie va fi afectat
.C
de probleme cum ar fi semnificativitatea ameninrii,
natura misiunii i structura firmei.
.C
.
sau refuzul misiunii relevante;
.R
politici i proceduri interne documentate care pre-
vd respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea
.A
intereselor sau relaiilor dintre firm sau membrii
echipei de certificare i clieni;
.C
politici i proceduri de monitorizare i, atunci cnd
este necesar, gestionarea credibilitii datelor pri-
vind veniturile ce provin de la un singur client;
.C
un client de certificare;
politici i proceduri de interzicere a indivizilor ce nu
sunt membri ai echipei de certificare care s influen-
C
.
.R
tii cu politicile i procedurile;
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze
i s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor
.A
superioare din cadrul firmei orice problem legat
de conformitatea cu principiile fundamentale care i
preocup.
.C
200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lu-
cru includ:
.C
.
tificare.
.R
200.14 n funcie de natura misiunii, un profesionist contabil
n practica public poate, de asemenea, s se bazeze pe
.A
msurile de protecie pe care le-a implementat clientul
su. Totui, nu este posibil s se bazeze doar pe astfel de
msuri de protecie pentru a reduce ameninrile la un
.C
nivel acceptabil.
54
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 210
Numirea profesional
Acceptarea clientului
.
.R
profesionist contabil n practica public trebuie s de-
termine dac acceptarea ar genera anumite ameninri
asupra conformrii la principiile fundamentale. Ame-
ninrile poteniale la adresa integritii sau conduitei
.A
profesionale pot surveni, de exemplu, din elemente puse
sub semnul ntrebrii asociate cu clientul (proprietarii
si, conducerea sau activitile).
.C
210.2 Problemele clientului care, dac sunt cunoscute, ar pu-
tea amenina conformarea la principiile fundamentale
.C
ntrebrii.
.
clientul.
.R
210.5 Se recomand ca profesionistul contabil n practica pu-
blic s i revizuiasc periodic deciziile de acceptare a
.A
misiunilor repetate pentru acelai client.
Acceptarea misiunii
.C
210.6 Principiul fundamental al competenei profesionale i
prudenei impune profesionistului contabil n practi-
.C
56
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
activitii ce urmeaz s fie prestat;
.R
dobndirea cunotinelor privind sectoarele indus
triale relevante sau aspectele-cheie;
deinerea sau obinerea experienei n ceea ce prive-
.A
te dispoziiile relevante de raportare i ale organelor
de reglementare;
alocarea unui personal suficient i cu toate compe-
.C
tenele necesare;
utilizarea unor experi, atunci cnd este necesar;
convenirea unei perioade de timp realiste pentru rea
.C
lizarea misiunii;
respectarea politicilor i procedurilor de control al ca
.E
57
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
c sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
.R
prezent de ctre un alt profesionist contabil n practica
public trebuie s stabileasc dac exist motive, profe-
sionale sau de alt natur, pentru a nu accepta misiunea,
.A
cum ar fi circumstanele care amenin conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista
o ameninare la adresa competenei profesionale i pru-
.C
denei dac un profesionist contabil n practica public
accept misiunea nainte de a cunoate toate faptele ne-
cesare.
.C
.
vire la faptul dac exist sau nu motive profesionale
.R
sau de alt natur pentru care numirea s nu fie ac-
ceptat;
solicitarea contabilului existent de a oferi informa-
.
.R
210.13 Un contabil existent este obligat s respecte confiden
ialitatea. Dac profesionistului contabil i se permite sau
.A
i se impune s discute afacerile unui client cu un conta-
bil propus depinde de natura misiunii i de:
(a) obinerea permisiunii clientului de a face acest lu-
.C
cru; sau
(b) dispoziiile legale sau etice legate de astfel de comu
nicri i prezentri de informaii, care pot varia n
.C
funcie de jurisdicie.
Circumstanele n care profesionistului contabil i se
impune sau poate s i se impun s prezinte informa-
.E
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
61
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 220
Conflicte de interese
.
tip de circumstane ar putea genera ameninri la adre-
.R
sa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o
ameninare la adresa obiectivitii poate aprea atunci
cnd un profesionist contabil n practica public concu-
.A
reaz direct cu un client sau are o asociere n participaie
sau un angajament similar cu un competitor important
al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau
.C
confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un pro-
fesionist contabil n practica public presteaz servicii
pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pen-
tru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau la
.C
tranzacia n cauz.
.
c acioneaz n numele a dou sau mai multe pri
.R
ntr-un aspect n privina cruia interesele lor sunt n
conflict i obinerea consimmntului acestora de a
aciona n consecin; sau
.A
(c) notificarea clientului cu privire la faptul c profesio
nistul contabil n practica public nu acioneaz n
.C
mod exclusiv pentru niciun client n prestarea servi-
ciilor propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al
pieei sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i
.C
.
220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o amenin-
.R
are la adresa unuia sau mai multor principii fundamen-
tale, inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau con-
duita profesional, ameninare care nu poate fi eliminat
.A
sau redus pn la un nivel acceptabil prin aplicarea m-
surilor de protecie, profesionistul contabil n practica
public nu trebuie s accepte o anume misiune sau este
.C
necesar s demisioneze din una sau mai multe misiuni
care sunt n conflict.
.C
64
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 230
Alte opinii
.
la aplicarea standardelor sau principiilor de contabili-
.R
tate, de raportare sau a altor standarde sau principii n
anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre
o companie sau o entitate care nu este un client existent,
.A
sau n numele acesteia, pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu,
poate exista o ameninare cu privire la competena pro-
.C
fesional i la pruden n circumstane n care o a doua
opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe
care l are la dispoziie profesionistul contabil existent
sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
.C
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
66
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 240
.
poate percepe orice onorariu pe care l consider cores-
.R
punztor. Faptul c un profesionist contabil n practica
public percepe un onorariu mai mic dect altul nu este,
n sine, neetic. Cu toate acestea, pot exista ameninri
privind conformarea la principiile fundamentale care
.A
apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o
ameninare a interesului propriu la adresa competenei
profesionale i prudenei este generat dac respectivul
.C
onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil
s se realizeze misiunea n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale aplicabile.
.C
.
natura misiunii;
.R
gama valorilor posibile ale onorariului;
baza pentru determinarea onorariului;
.A
dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter
parte independent.
.C
240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i
trebuie aplicate msurile de protecie necesare pentru a
le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel accep-
.C
SECIUNEA 250
.
.R
cu principiile fundamentale. De exemplu, o ameninare
de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dac ser-
viciile, lucrrile sau produsele sunt promovate ntr-un
.A
mod care este inconsecvent cu acest principiu.
69
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 260
Cadouri i ospitalitate
.
i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
.R
O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa confor-
mitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ame-
ninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu sau
familiaritate pot fi generate dac este acceptat un cadou
.A
din partea unui client; ameninri de intimidare la adresa
obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor
astfel de oferte.
.C
260.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de natu-
ra, valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd
.C
70
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
71
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 280
.
nale dac exist ameninri la adresa conformitii cu
.R
principiul fundamental al obiectivitii care rezult din
interese ori din relaii cu un client sau cu directori, func-
ionari sau angajai ai acestuia. De exemplu, o amenin-
are de familiaritate la adresa obiectivitii poate fi ge-
.A
nerat de o relaie de familie sau de o relaie apropiat
personal sau de afaceri.
.C
280.2 Un profesionist contabil n practica public ce ofer un
serviciu de certificare trebuie s fie independent fa de
clientul certificrii. Independena de fapt i de drept este
.C
72
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
proceduri de supraveghere;
.R
terminarea relaiei financiare sau de afaceri care ge
nereaz ameninarea;
discutarea problemei cu nivelurile superioare ale
.Aconducerii firmei;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guverna-
.C
rea clientului.
Dac msurile de protecie nu pot elimina sau reduce
ameninarea pn la un nivel acceptabil, profesionistul
.C
73
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 290
.
penden pentru misiunile de audit i examinare care sunt
.R
misiuni de certificare n care un profesionist contabil n
practica public exprim o concluzie asupra situaiilor
financiare. Astfel de misiuni cuprind misiuni de audit
.A
i examinare pentru raportarea asupra unui set complet
de situaii financiare i a unei singure situaii financiare.
Dispoziiile legate de independen pentru misiunile de
certificare care nu sunt misiuni de audit i examinare
.C
sunt tratate n Seciunea 291.
.
290.5 Obiectivul prezentei seciuni este acela de a asista fir-
.R
mele i membrii echipelor de audit n aplicarea abordrii
cadrului general conceptual descris mai jos pentru reali-
zarea i meninerea independenei.
290.6
.A
Independena cuprinde:
.C
Independena de spirit
Starea de spirit care permite exprimarea unei concluzii
fr a fi afectat de influene care compromit judecata
.C
Independena n aparen
Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de impor-
C
.
.R
Atunci cnd un profesionist contabil consider c msu-
rile de protecie corespunztoare nu sunt disponibile sau
nu pot fi aplicate pentru eliminarea ameninrilor sau
.A
pentru reducerea lor pn la un nivel acceptabil, profe-
sionistul contabil trebuie s elimine situaia sau relaia
care genereaz ameninrile, sau s refuze sau s rezilie
.C
ze misiunea de audit.
Un profesionist contabil trebuie s foloseasc judecata
profesional la aplicarea acestui cadru general concep-
.C
tual.
.
.R
ei.
.A
de audit, o firm trebuie s identifice i s evalueze ame-
ninrile la adresa independenei. Dac ameninrile nu
sunt la un nivel acceptabil, iar decizia este dac s se
.C
accepte o misiune sau s se includ o anumit persoa-
n n echipa de audit, firma trebuie s determine dac
msurile de protecie sunt disponibile pentru eliminarea
.C
.
structura i organizarea unei firme. Firmei i se impune
.R
de Standardele Internaionale de Control al Calitii s
stabileasc politici i proceduri destinate s ofere o cer-
tificare rezonabil asupra faptului c independena este
.A
meninut atunci cnd este impus de dispoziiile de
etic relevante. De asemenea, Standardele Internaiona-
le de Audit impun partenerului misiunii s elaboreze o
.C
concluzie privind conformarea la dispoziiile etice care
se aplic misiunii respective.
.
.R
orientat ctre cooperare, iar firmele au o denumire de
marc comun, un sistem comun de control al calitii
sau resurse profesionale semnificative comune i este
considerat, prin urmare, a fi o reea.
.A
290.15 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o re-
ea trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un
.C
ter rezonabil i n cunotin de cauz, care analizeaz
toate aciunile i circumstanele specifice, s ajung la
concluzia c entitile sunt asociate n aa fel nct exis-
.C
290.17 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
participaii, control sau gestiune, se consider c aceasta
este o reea. Aceasta se poate realiza prin intermediul
.
unui contract sau prin alte mijloace.
.R
290.18 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii dein n comun
.A
politici i proceduri de control al calitii, se consider
c aceasta este o reea. n acest scop, politicile i proce-
durile comune de control al calitii vor fi cele elaborate,
.C
implementate i monitorizate n cadrul structurii mai
ample.
.C
290.19 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii dein o strategie
de afaceri comun, se consider c aceasta este o re-
.E
290.20 Atunci cnd structura mai ampl este orientat ctre co-
operare i entitile din cadrul structurii utilizeaz o de-
numire comun de marc, se consider c aceasta este
o reea. Un nume comun de marc include iniialele
80
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
.R
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re-
ferire, n materialele sale de birou sau promoionale, la
faptul c este membr a unei firme sau a unei asocieri
.A
de firme. n consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de mem-
bru, pentru a evita percepia c aparine unei reele.
.C
290.22 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor-
dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
.C
.
tranzacii sau evenimente aferente misiunilor de cer-
.R
tificare;
metodologia de audit sau manualele de audit; i
cursuri de pregtire i faciliti.
.A
290.24 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n co-
.C
mun sunt semnificative, i deci dac firmele sunt firme
din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor i cir-
cumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n co-
.C
.
(b) orice entitate (a) definit prin reglementare sau le-
.R
gislaie drept entitate de interes public sau (b) pen-
tru care este impus prin reglementare sau legislaie
auditarea desfurat n conformitate cu aceleai
dispoziii legate de independen care se aplic au-
fondurile de pensii;
mrimea; i
numrul angajailor.
Entiti afiliate
290.27 n cazul unui client de audit care este o entitate cotat,
trimiterile la un client de audit din aceast seciune
83
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de
.R
client, echipa de audit trebuie s includ acea entitate
afiliat atunci cnd identific i evalueaz ameninrile
la adresa independenei i cnd aplic msurile de pro-
.A
tecie corespunztoare.
Documentare
.
independen i fondul oricror discuii relevante care
.R
susin aceste concluzii. Prin urmare:
(a) atunci cnd sunt prevzute msuri de protecie pen
tru reducerea unei ameninri pn la un nivel ac-
Perioada misiunii
.
pra crora firma i exprim o opinie, firma trebuie s
.R
determine dac sunt generate ameninri la adresa inde-
pendenei de ctre:
relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit
.
litatea de a-i asuma rspunderea pentru acel servi-
.R
ciu.
Fuziuni i achiziii
.A
290.33 Atunci cnd, ca urmare a unei fuziuni sau achiziii, o
entitate devine o entitate afiliat a unui client de audit,
.C
firma trebuie s identifice i s evalueze interesele an-
terioare i actuale i relaiile cu entitatea afiliat care,
lund n considerare msurile de protecie disponibile,
.C
.
exemplu, dac entitatea afiliat este o filial sau o
.R
societate-mam); i
durata de timp n care se poate termina n mod rezo-
nabil interesul sau relaia.
.A
Firma trebuie s discute cu cei nsrcinai cu guverna-
rea motivele pentru care interesul sau relaia nu poate
fi terminat() n mod rezonabil pn la data intrrii n
.C
vigoare a fuziunii sau achiziiei i evaluarea importanei
ameninrii.
.C
.
numirea unui profesionist contabil, care nu face
.R
parte din firm, care s i exprime opinia asupra
situaiilor financiare i s efectueze o examinare
echivalent cu examinarea controlului calitii
.A
misiunii; sau
angajarea unei alte firme pentru evaluarea rezul-
tatelor altui serviciu n afara celui de certificare
.C
sau numirea unei alte firme care s presteze din
nou alt serviciu n afara certificrii n msura n
care este necesar pentru a-i da posibilitatea
.C
.
i actuale acoperite de punctele 290.33-290.36, firma
.R
trebuie s determine dac, chiar n situaia n care sunt
respectate toate dispoziiile, interesele i relaiile gene-
reaz ameninri care rmn att de importante nct este
.A
compromis obiectivitatea i, n acest caz, firma trebuie
s nceteze s fie auditor.
.C
290.38 Profesionistul contabil trebuie s documenteze orice in-
terese sau relaii acoperite de punctele 290.34 i 290.36
care nu vor fi terminate pn la data intrrii n vigoare a
fuziunii sau achiziiei i motivele pentru care acestea nu
.C
Alte consideraii
.
conceptual
.R
290.100 Punctele 290.102-290.231 descriu circumstanele spe-
cifice i relaiile care genereaz sau care pot genera
.A
ameninri la adresa independenei. Punctele descriu
ameninrile poteniale generate i msurile de protecie
adecvate pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
.C
reduce pn la un nivel acceptabil i identific anumite
situaii n care nicio msur de protecie nu ar putea re-
duce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Punctele
.C
Interese financiare
.
.R
i importana oricrei ameninri generate depind de:
(a) rolul persoanei care deine interesul financiar, (b) dac
interesul financiar este direct sau indirect i (c) pragul de
semnificaie al interesului financiar.
.A
290.103 Interesele financiare pot fi deinute printr-un interme-
diar (de exemplu, un mijloc, o proprietate sau un fond
.C
colectiv() de investiii). Determinarea dac astfel de
interese financiare sunt directe sau indirecte va depin-
de de faptul dac proprietarul beneficiar deine sau nu
.C
.
.R
290.105 Dac un membru al echipei de audit are o rud apropia
t despre care membrul echipei de audit tie c are un
interes financiar direct sau un interes financiar indirect
.A
important n clientul de audit, o ameninare de interes
propriu este generat. Importana ameninrii va depin-
de de urmtorii factori:
.C
natura relaiei dintre membrul echipei de audit i
ruda apropiat; i
pragul de semnificaie al interesului financiar al ru-
.C
dei apropiate.
Importana ameninrii trebuie s fie evaluat i trebuie
aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
.E
.
un nivel acceptabil. Prin urmare, niciunul dintre urm-
.R
torii nu trebuie s aib un astfel de interes financiar: un
membru al echipei de audit; o rud imediat a acestuia;
i firma.
.A
290.107 Deinerea de ctre planul de pensii al unei firme a unui
interes financiar direct sau indirect important la un client
.C
de audit genereaz o ameninare de interes propriu. Im-
portana ameninrii trebuie evaluat i trebuie aplicate
msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pentru eli-
minarea ameninrii sau pentru reducerea acesteia pn
.C
la un nivel acceptabil.
.
290.110 Dac ali parteneri i angajaii din conducere care furni-
.R
zeaz alte servicii n afara celor de audit pentru un client
de audit, cu excepia celor a cror implicare este mi-
nim, sau rudele imediate ale acestora dein un interes
.A
financiar direct sau un interes financiar indirect impor-
tant n clientul de audit, ameninarea de interes propriu
generat ar fi att de important nct nicio msur de
.C
protecie nu ar putea s o reduc pn la un nivel ac-
ceptabil. Prin urmare, nici personalul de acest fel i nici
rudele imediate ale acestuia nu trebuie s dein astfel
de interese financiare ntr-un asemenea client de audit.
.C
.
financiar ntr-o entitate i un client de audit are, de ase
.R
menea, un interes financiar n acea entitate. Totui, inde
pendena nu este compromis dac respectivele interese
sunt lipsite de importan, iar clientul de audit nu poate
.A
exercita o influen semnificativ asupra entitii. Dac
un astfel de interes este semnificativ pentru oricare din-
tre pri, iar clientul de audit poate exercita o influen
.C
semnificativ asupra entitii, nu este disponibil nicio
msur de protecie pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Prin urmare, firma nu trebuie s
aib un astfel de interes, iar orice persoan cu un astfel
.C
.
pragul de semnificaie al interesului financiar.
.R
Importana oricrei ameninri trebuie s fie evaluat i
trebuie s fie aplicate msuri de protecie, atunci cnd
.A
este necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a
o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie cuprind:
eliminarea membrului echipei de audit cu interes fi-
.C
nanciar din echipa de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s exami-
.C
.
.R
(c) fiducia nu poate exercita o influen semnificativ
asupra clientului de audit; i
(d) administratorul, o rud imediat a administratorului
al echipei de audit.
Dac aceste interese genereaz o ameninare de interes
personal depinde de urmtorii factori:
structura de raportare, de funcionare i de organiza-
re a firmei; i
natura relaiei dintre persoan i membrul echipei de
audit.
98
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
ii personale din echipa de audit;
.R
excluderea membrului echipei de audit din orice pro
ces important de luare a deciziilor cu privire la misiu
nea de audit; sau
.A
angajarea unui profesionist contabil care s exami-
neze activitatea membrului echipei de audit.
.C
290.116 Dac o firm, sau un partener, sau un angajat al firmei,
sau o rud imediat a acelei persoane primete un inte-
res financiar direct sau un interes financiar indirect im-
.C
seciuni, atunci:
(a) dac interesul este primit de ctre firm, interesul fi-
nanciar trebuie s fie cedat imediat sau trebuie s fie
C
.
astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
.R
n funcie de cedarea interesului financiar trebuie s
se fac o determinare dac sunt necesare msuri de
protecie.
.A
290.117 Atunci cnd are loc o nclcare involuntar a dispozii-
ilor prezentei seciuni care este legat de un interes fi-
.C
nanciar ntr-un client de audit, aceasta se consider c
nu compromite independena dac:
(a) firma a stabilit politici i proceduri care prevd no-
.C
mprumuturi i garanii
.
t a acelei persoane, sau de o firm de la un client de
.R
audit care este o banc sau o instituie similar poate
genera o ameninare la adresa independenei. Dac m-
prumutul sau garania nu se face conform proceduri-
.A
lor, termenilor i condiiilor normale de mprumut, este
generat o ameninare de interes propriu care este att
de important nct nu exist msuri de protecie care
.C
ar putea s o reduc pn la un nivel acceptabil. Prin ur-
mare, nici membrul echipei de audit, nici ruda imediat
a acestuia, nici firma nu trebuie s accepte un astfel de
.C
.
.R
290.121 Dac firma, sau un membru al echipei de audit, sau o
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la
sau are un mprumut garantat de un client de audit care
.A
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea
generat de interesul personal este att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
.C
pn la un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau
garania este lipsit() de importan att pentru (a) firm
sau membrul echipei de audit i ruda sa imediat, ct i
(b) pentru client.
.C
Relaii de afaceri
.
al echipei de audit, sau o rud imediat a acestuia i clien
.R
tul de audit rezult dintr-o relaie comercial sau dintr-un
interes financiar comun i poate duce la ameninri de
interes personal i de intimidare. Urmtoarele sunt exem
.A
ple de astfel de relaii:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n
participaie cu un client al certificrii sau cu un pro
.C
prietar care controleaz, director, funcionar sau cu
alt persoan care ocup o funcie de conducere pen-
tru acel client;
.C
.
n cazul unui membru al echipei de audit, n afar de
.R
cazul n care interesul financiar este lipsit de importan,
iar relaia este nesemnificativ pentru acel membru,
acesta trebuie eliminat din echipa de audit.
.A
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de audit i clientul de audit sau con-
.C
ducerea acestuia, importana oricrei ameninri trebuie
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
.C
.
dit, sau de ctre o rud imediat a acestuia nu genereaz,
.R
n general, o ameninare la adresa independenei dac
tranzacia se ncadreaz n cursul normal al afacerii i se
desfoar n condiii obiective. Cu toate acestea, astfel
.A
de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magnitu-
dine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i tre-
.C
buie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
sar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce
pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
.C
.
(b) un angajat aflat pe poziia de a exercita o influen
.R
semnificativ asupra ntocmirii evidenelor contabi-
le sau a situaiilor financiare asupra crora firma i
va exprima o opinie,
.A
sau a fost ntr-o astfel de poziie n orice perioad acoperi
t de misiune sau de situaiile financiare, ameninrile la
adresa independenei pot fi reduse pn la un nivel ac-
.C
ceptabil numai prin ndeprtarea individului din echipa
de audit. Gradul de apropiere al relaiei este de aseme-
nea natur nct nicio alt msur de protecie nu ar pu-
tea reduce ameninarea la adresa independenei pn la
.C
.
.R
290.130 Pot aprea ameninri la adresa independenei atunci
cnd o rud apropiat a unui membru al echipei de audit
este:
.A
(a) director sau funcionar al clientului de audit; sau
(b) un angajat aflat ntr-o poziie de unde poate exercita o
influen semnificativ asupra ntocmirii evidenelor
.C
contabile sau situaiilor financiare ale clientului asu-
pra crora firma i va exprima o opinie.
Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
.C
.
pra crora firma i va exprima o opinie. Un membru
.R
al echipei de audit care are o astfel de relaie trebuie s
se consulte, n conformitate cu politicile i procedurile
firmei. Importana ameninrilor va depinde de factori
.A
precum:
natura relaiei dintre membrul echipei de audit i
persoana respectiv;
.C
poziia pe care o deine persoana n cadrul clientului;
i
rolul profesionistului din echipa de audit.
.C
.
angajaii firmei care au astfel de relaii trebuie s se con-
.R
sulte n conformitate cu politicile i procedurile firmei.
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
.A
natura relaiei dintre partenerul sau angajatul firmei
i directorul sau funcionarul sau angajatul clientu-
lui;
.C
interaciunea partenerului sau angajatului firmei cu
echipa de audit;
poziia partenerului sau angajatului n cadrul firmei;
.C
i
poziia pe care o deine individul n cadrul clientu-
.E
lui.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru
C
.
jare al rudelor apropiate sau imediate sau alte relaii
.R
personale care genereaz ameninri la adresa inde
pendenei;
(b) nclcarea neintenionat are legtur cu o rud ime
echipa de audit; i
(c) firma aplic alte msuri de protecie atunci cnd este
necesar pentru a reduce orice ameninare rmas
.E
.
290.135 Dac un fost membru al echipei de audit sau partener
.R
al firmei s-a alturat clientului de audit ntr-o astfel de
poziie i rmne o legtur semnificativ ntre firm i
individ, ameninarea generat este att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
.A
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, independena
este considerat compromis dac un fost membru al
echipei de audit sau partener al firmei se altur clientu-
.C
lui de audit ca director sau funcionar sau ca angajat pe o
poziie de unde poate exercita o influen semnificativ
asupra ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor
.C
pentru firm; i
(b) persoana nu mai particip sau nu mai pare s partici-
pe la afacerile firmei sau la activitile profesionale
ale acesteia.
.
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
.R
fost membru al echipei de audit sau partener al fir-
mei; i
poziia anterioar a persoanei n cadrul echipei de
.
cnd un membru al echipei de audit particip la misiu
.R
nea de audit cunoscnd faptul c membrul echipei de
audit se va altura sau se poate altura clientului n vi-
itor. Politicile i procedurile firmei trebuie s impun
.A
membrilor echipei de audit s notifice firma atunci cnd
ncep negocierile de angajare cu clientul. La primirea
unei astfel de notificri, importana ameninrii trebuie
.C
evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
de astfel de msuri de protecie cuprind:
.C
.
puin dousprezece luni i partenerul nu a fost membru
.R
al echipei de audit care a efectuat auditul acelor situaii
financiare.
.A
persoana care a fost n conducerea superioar sau par
tener al conducerii (director executiv sau echivalentul
acestuia) se altur unui client de audit care este o enti-
.C
tate de interes public ca (a) angajat aflat pe o poziie de
unde poate exercita o influen semnificativ asupra n-
tocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor financiare
.C
.
(c) fostul partener nu mai particip sau pare s nu mai
.R
participe la afacerile firmei sau la activitile profe-
sionale ale acesteia; i
(d) poziia deinut de fostul partener la clientul de audit
.A
este discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
.
neincluderea personalului mprumutat ca membru al
.R
echipei de audit.
.A
290.143 Ameninrile generate de interesul propriu sau de fami
liaritate pot aprea dac un membru al echipei de audit a
.C
ocupat recent poziia de director, funcionar sau angajat
al clientului de audit. Aceasta este situaia n care, de
exemplu, un membru al echipei de audit trebuie s eva
.C
.
ale clientului asupra crora firma urma s i exprime
.R
o opinie. De exemplu, astfel de ameninri sunt gene
rate dac o decizie luat sau o activitate desfurat de
persoana respectiv n perioada anterioar, atunci cnd
.A
era angajat la client, trebuie s fie evaluat n perioada
actual ca parte a misiunii actuale de audit. Existena
i importana oricror ameninri vor depinde de factori
.C
precum:
poziia deinut de persoana respectiv la client;
perioada care a trecut de cnd persoana a plecat de la
.C
client; i
rolul profesionistului n cadrul echipei de audit.
.E
117
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
290.147 Postul de secretar al companiei are diferite implicaii
.R
n diferite jurisdicii. ndatoririle pot fi administrative,
precum administrarea personalului i pstrarea nre
gistrrilor i evidenelor companiei, pn la ndatoriri
.A
diverse, precum asigurarea c firma se conformeaz
reglementrilor sau furnizarea de consultan cu privire
la probleme de guvernare corporativ. n general se con
.C
sider c aceast poziie implic un grad apropiat de aso
ciere cu entitatea.
.C
.
.R
Colaborarea pe termen lung a personalului din conducere
(inclusiv rotaia partenerilor) cu un client de audit
.A
Prevederi generale
al echipei de audit;
rolul persoanei n echipa de audit;
.E
structura firmei;
natura misiunii de audit;
C
.
ale calitii misiunii.
.R
Clieni de audit care sunt entiti de interes public
.A
290.151 Cu privire la auditul unei entiti de interes public, o
persoan nu trebuie s fie un partener-cheie de audit
pentru o perioad mai lung de apte ani. Dup aceast
.C
perioad, persoana respectiv nu trebuie s fie mem-
bru al echipei misiunii sau partener-cheie de audit pen-
tru clientul respectiv pe o perioad de nc doi ani. n
.C
.
tana ameninrilor va depinde de factori precum:
.R
perioada n care partenerul respectiv a colaborat cu
clientul de audit;
rolul, dac este cazul, al persoanei respective n echi
.Apa de audit; i
natura, frecvena i extinderea interaciunilor persoa-
.C
nei cu conducerea clientului sau cu cei nsrcinai cu
guvernarea.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie apli-
.C
protecie cuprind:
rotaia partenerului din echipa de audit sau ncetarea
n alt mod a colaborrii partenerului cu clientul de
C
audit; sau
revizuiri periodice interne sau externe independente
ale calitii misiunii.
.
ani minus numrul de ani care au trecut deja de la anga-
.R
jare. Dac persoana a fost angajat la clientul de audit ca
partener-cheie de audit pe o perioad de ase ani sau mai
mult de cnd acesta a devenit entitate de interes public,
.A
partenerul poate continua angajarea n aceast calitate
pentru cel mult nc doi ani nainte de rotaia misiunii.
.C
290.155 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener-cheie de audit la auditarea unei entiti de in-
teres public, rotaia partenerilor-cheie de audit poate s
.C
.
290.157 Noile tendine din domeniul afacerilor, evoluia pieelor
.R
financiare i schimbrile din tehnologia informaiilor
mpiedic realizarea unei liste complete a celorlalte ser-
vicii n afara certificrii care ar putea fi prestate pentru
.A
un client de audit. Atunci cnd ndrumrile specifice
unui alt serviciu n afara certificrii nu sunt incluse n
aceast seciune, cadrul general conceptual trebuie apli-
.C
cat la evaluarea situaiilor speciale.
.
situaiile financiare care vor fi auditate de o alt firm
.R
sau atunci cnd o alt firm presteaz din nou acel ser-
viciu n afara certificrii n msura necesar pentru a pu-
tea s-i asume responsabilitatea respectivului serviciu.
.A
290.160 O firm poate presta alte servicii n afara certificrii care
altfel ar fi limitate, conform prezentei seciuni, ctre
urmtoarele entiti afiliate ale clientului de audit:
.C
(a) o entitate care nu este client de audit, dar care are
control direct sau indirect asupra clientului de au-
.C
dit;
(b) o entitate care nu este client de audit, dar care are un
interes financiar n acel client, dac entitatea are o
.E
.
teres public;
.R
(b) serviciile care nu sunt permise conform prezentei
seciuni pentru clienii de audit care sunt entiti
de interes public sunt terminate nainte sau atunci
.A
cnd este posibil dup ce clientul devine o entitate
de interes public; i
(c) firma aplic msuri de protecie, atunci cnd este
.C
necesar, pentru a elimina sau pentru a reduce pn
la un nivel acceptabil orice ameninri la adresa
independenei care rezult din serviciul respectiv.
.C
Responsabilitile conducerii
.E
.
.R
decizia privind ce recomandri realizate de firm sau
de alte pri tere s fie implementate;
asumarea responsabilitii pentru ntocmirea i prezen-
.
tru un client de audit.
.R
290.166 Pentru evitarea riscului asumrii unei responsabiliti a
conducerii atunci cnd furnizeaz alte servicii n afara
.A
certificrii pentru un client de audit, firma trebuie s se
asigure c un membru al conducerii este responsabil cu
elaborarea judecilor i cu luarea deciziilor importante
.C
care constituie responsabilitatea conducerii, evalund
rezultatele serviciului i acceptnd responsabilitatea ac
iunilor care trebuie ntreprinse ca urmare a rezultatelor
.C
Prevederi generale
.
de cumprare, evidene pentru timpul pltit i ordine
.R
pentru clieni).
.A
le i de inere a evidenelor contabile, cum ar fi ntocmirea
evidenelor contabile sau a situaiilor financiare, genereaz
o ameninare de autoexaminare (autocontrol) atunci cnd
.C
firma auditeaz ulterior situaiile financiare.
Servicii de evaluare
.C
Prevederi generale
.
sau stabilite, gradul de subiectivitate inerent al ele
.R
mentului respectiv;
fiabilitatea i extinderea datelor existente;
gradul de dependen de evenimentele viitoare de o
fie sunt stabilite prin lege sau reglementare, fie sunt ac-
ceptate pe scar larg i atunci cnd tehnicile i meto
dologiile care trebuie utilizate se bazeaz pe standarde
general acceptate sau prescrise de lege sau reglementare.
n astfel de cazuri, rezultatele unei evaluri efectuate de
dou sau mai multe pri nu par a fi substanial diferite.
.
290.178 Dac unei firme i se solicit s efectueze o evaluare pen-
.R
tru a asista un client de audit n legtur cu obligaiile
sale de raportare fiscal sau n scopul planificrii fiscale,
iar rezultatele evalurii nu vor avea un efect direct asu-
.A
pra situaiilor financiare, se aplic prevederile cuprinse
la punctul 290.191.
.C
Clieni de audit care nu sunt entiti de interes public
ent de audit.
Servicii fiscale
.
bilitate;
.R
planificarea fiscal i alte servicii de consultan fis
cal; i
asistena n rezolvarea disputelor fiscale.
.A
Dei serviciile fiscale prestate de o firm pentru un cli-
ent de audit sunt abordate separat la fiecare dintre aceste
.C
titluri generale, n practic, aceste activiti sunt adesea
legate ntre ele.
.C
.
declaraiilor de venituri se bazeaz, n general, pe infor
.R
maiile istorice i implic, n principal, analiza i prezen-
tarea unor astfel de informaii istorice conform legii fis-
cale existente, inclusiv ale celor precedente i practicii
.A
stabilite. Mai mult, declaraiile de venituri sunt supuse
oricrei examinri sau oricrui proces de aprobare pe
care autoritatea fiscal le consider adecvate. Prin ur-
.C
mare, prestarea unor astfel de servicii nu genereaz, n ge
neral, o ameninare la adresa independenei dac condu
cerea i asum responsabilitatea asupra declaraiilor
.C
.
lor fiscale; sau
.R
obinerea de consultan privind serviciul de la un
profesionist extern din domeniul fiscal.
.A
290.185 Cu excepia situaiilor de urgen, n cazul unui client
de audit care este o entitate de interes public, firma nu
trebuie s efectueze calculele fiscale ale datoriilor (sau
.C
activelor) actuale sau amnate n scopul ntocmirii intr
rilor contabile care sunt importante pentru situaiile fi-
nanciare asupra crora firma i va exprima o opinie.
.C
.
.R
(c) situaia s fie discutat cu cei nsrcinai cu guverna-
rea.
.A
Planificarea fiscal i alte servicii de consultan fiscal
.
dac tratamentul fiscal este susinut de un regulament
.R
privat sau dac a fost clarificat n alt mod de autoritatea
fiscal nainte de ntocmirea situaiilor financiare.
De exemplu, furnizarea planificrii fiscale i a altor ser
.A
vicii de consultan fiscal n care consultana este sus
inut n mod clar de autoritatea fiscal sau de alt prece
dent, prin practica stabilit, sau se bazeaz pe legea fis
.C
cal care este preponderent nu genereaz, n general, o
ameninare la adresa independenei.
protecie cuprind:
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
C
.
.R
(b) rezultatul sau consecinele consilierii fiscale vor
avea un efect important asupra situaiilor financiare
asupra crora firma i va exprima o opinie,
.A
ameninarea de autorevizuire va fi att de important
nct nicio msur de protecie nu ar putea s o reduc
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu tre-
.C
buie s furnizeze astfel de consultan fiscal unui client
de audit.
.C
.
tate inerent evalurii;
.R
fiabilitatea i extinderea datelor existente.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
.A
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
duce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie cuprind:
.C
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
angajarea unui profesionist pentru examinarea activi
.C
.
de practica stabilit;
.R
dac procedurile se desfoar public; i
rolul jucat de conducere n rezolvarea disputei.
.A
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re-
duce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
.C
msuri de protecie cuprind:
utilizarea de profesioniti care nu fac parte din echi-
pa de audit pentru prestarea serviciului;
.C
.
.R
rol de consiliere (de exemplu, pentru a rspunde solici
trilor specifice de informaii, pentru furnizarea conturi-
lor bazate pe fapte sau furnizarea de probe cu privire la
activitatea desfurat sau asistarea clientului n analiza
.A
aspectelor fiscale) pentru clientul de audit n legtur cu
aspectul audiat n faa unui tribunal public sau a unei
curi de judecat.
.C
Servicii interne de audit
.C
.
.R
290.196 Serviciile de audit intern implic asistarea clientului
de audit n desfurarea activitilor sale de audit in-
tern. Prestarea de servicii de audit intern ctre un cli-
ent de audit genereaz o ameninare de autoexaminare
.A
la adresa independenei dac firma utilizeaz activita-
tea de audit intern n cursul unui audit extern ulterior.
Efectuarea unei pri importante din activitile de audit
.C
intern ale clientului mrete posibilitatea ca personalul
firmei care presteaz servicii de audit intern s i asume
o responsabilitate a conducerii. Dac personalul firmei
.C
client de audit.
.
intern, cum ar fi revizuirea i aprobarea modificrilor
.R
legate de privilegiile de acces la datele angajailor;
(f) asumarea responsabilitii pentru proiectarea, imple-
mentarea i meninerea controlului intern; i
.A
(g) prestarea de servicii de audit intern externalizate, care
s cuprind toat sau o parte substanial a funciei
de audit intern, n care firma este responsabil cu
.C
determinarea domeniului de aplicare a activitii de
audit intern i poate avea responsabilitatea unuia sau
mai multor aspecte prezentate la literele (a)-(f).
.C
.
.R
(e) conducerea clientului raporteaz celor nsrcinai cu
guvernarea concluziile i recomandrile importante
ce rezult din serviciile de audit intern.
.A
290.199 Atunci cnd o firm utilizeaz activitatea unei funcii de
audit intern, Standardele Internaionale de Audit prevd
efectuarea procedurilor de evaluare a caracterului adec-
.C
vat al acelei activiti. Atunci cnd o firm accept o
misiune de a presta servicii de audit intern pentru un
client de audit, iar rezultatele acelor servicii vor fi utili-
.C
.
.R
290.200 n cazul unui client de audit care este o entitate de inte
res public, o firm nu trebuie s presteze servicii de au-
dit intern care sunt legate de:
.A
(a) o parte important a controalelor interne asupra ra
portrii financiare;
(b) sisteme de contabilitate financiar care genereaz
informaii separat sau n ansamblu, importante pen-
.C
tru evidenele contabile sau situaiile financiare ale
clientului asupra crora firma i va exprima o opi
nie; sau
.C
Servicii de sisteme IT
.
(a) proiectarea sau implementarea sistemelor IT care nu
.R
sunt legate de controlul intern asupra raportrii fi-
nanciare;
(b) proiectarea sau implementarea sistemelor IT ce nu
este important; i
(d) evaluarea i recomandrile cu privire la un sistem
proiectat, implementat sau exploatat de un alt furni-
.E
.
unui angajat competent, preferabil din cadrul con-
.R
ducerii superioare;
(c) clientul ia toate deciziile cu privire la procesul de
proiectare i implementare;
.A
(d) clientul evalueaz caracterul adecvat i rezultatele
proiectrii i implementrii sistemului; i
(e) clientul este responsabil cu exploatarea sistemului
.C
(hardware sau software) i cu datele pe care le utili
zeaz sau pe care le genereaz.
.C
.
.R
290.207 Serviciile de susinere a litigiilor pot cuprinde activiti
cum ar fi acionarea n calitate de martor expert, calcu-
larea pagubelor estimate sau a altor sume care ar putea
.A
fi primite sau de primit ca urmare a unui litigiu sau a
unei alte dispute legale i asistena pentru gestionarea i
recuperarea documentelor. Aceste servicii pot genera o
ameninare de autoexaminare sau de favorizare.
.C
290.208 Dac firma presteaz un serviciu de susinere a litigiului
pentru un client de audit i serviciul implic estimarea
.C
Servicii juridice
.
ale clienilor. Prestarea de servicii juridice pentru o enti-
.R
tate care este client de audit poate genera att ameninri
de autoexaminare, ct i ameninri de favorizare.
.A
290.210 Serviciile juridice care susin un client de audit n desf
urarea unei tranzacii (de exemplu, susinerea contrac
tului, consultan juridic, verificare prealabil i re
structurare) pot genera ameninri de autoexaminare.
.C
Existena i importana oricrei ameninri vor depinde
de factori precum:
natura serviciului;
.C
.
crea ameninri de favorizare i de autoexaminare att
.R
de importante nct nicio msur de protecie nu le-ar
putea reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare,
firma nu trebuie s presteze acest tip de serviciu pentru
.A
un client de audit.
.
.R
Servicii de recrutare
Prevederi generale
.A
290.214 Prestarea de servicii de recrutare pentru un client de
audit poate genera ameninri de intimidare, de familia
.C
ritate sau de interes propriu. Existena i importana
oricrei ameninri vor depinde de factori precum:
natura asistenei solicitate; i
rolul persoanei care va fi recrutat.
.C
.
ntocmirii evidenelor contabile sau a situaiilor finan-
.R
ciare ale clientului asupra crora firma i va exprima o
opinie:
cutarea sau alegerea de candidai pentru astfel de
.A poziii; i
efectuarea de verificri ale referinelor posibililor
candidai pentru astfel de poziii.
.C
Servicii financiare corporative
.
.R
care vor afecta direct sumele raportate n situaiile fi-
nanciare asupra crora firma va furniza o opinie, poate
genera o ameninare de autoexaminare. Existena i im
portana oricrei ameninri vor depinde de factori pre
.A
cum:
gradul de subiectivitate implicat n determinarea
.C
tratamentului adecvat pentru rezultatul sau conse
cinele consilierii financiare corporative n situaiile
financiare;
msura n care rezultatul consilierii financiare corpo-
.C
.
.R
290.218 Atunci cnd eficacitatea consilierii financiare corpora-
tive depinde de un anumit tratament contabil sau de o
prezentare n situaiile financiare i:
.A
(a) echipa de audit are o ndoial rezonabil cu privire la
caracterul adecvat al tratamentului contabil aferent
sau al prezentrii conform cadrului general relevant
.C
de raportare financiar; i
(b) rezultatul sau consecinele consilierii financiare cor-
porative vor avea un efect important asupra situaiilor
.C
Onorarii
.
acel client i preocuparea privind posibilitatea pierderii
.R
clientului pot constitui o ameninare generat de intere-
sul propriu sau de intimidare. Semnificaia ameninrii
va depinde de factori precum:
.A
structura operaional a firmei;
dac firma este bine cunoscut pe pia sau nou-
creat; i
.C
importana clientului din punct de vedere calitativ
i/sau cantitativ pentru firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac amenin
.C
.
.R
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este cazul, pentru
a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie cuprind:
.A
reducerea dependenei de clientul de audit;
existena unui profesionist contabil care s examineze
.C
activitatea sau s ofere consultan, dup caz; sau
revizuiri periodice interne i externe independente
ale calitii misiunii.
.C
.
dup emiterea opiniei de audit asupra situaiilor fi-
.R
nanciare din al doilea an i nainte de emiterea unei
opinii de audit privind situaiile financiare din al
treilea an, un profesionist contabil care nu face parte
.A
din firma care i exprim opinia asupra situaiilor
financiare sau un organism profesional de reglemen
tare s efectueze o examinare a auditului din cel de-al
.C
doilea an care este echivalent cu o examinare a con
trolului calitii misiunii (o examinare dup emi
tere).
Atunci cnd totalul onorariilor depete n mod semnifi-
.C
155
Codul etic naional al profesionitilor contabili
Onorarii restante
.
pentru o lung perioad de timp, n special dac o parte
.R
important nu este pltit nainte de emiterea raportului
de audit pentru anul urmtor. n general, firma se ateapt
s impun plata acestor onorarii nainte de emiterea unui
.A
astfel de raport. Dac onorariile rmn nepltite dup
emiterea raportului, existena i importana oricrei ame
ninri trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de pro
tecie, atunci cnd este necesar, pentru a elimina ame
.C
ninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel accepta
bil. Un exemplu de astfel de msur de protecie este
angajarea unui profesionist contabil suplimentar care nu
.C
Onorarii contingente
.
.R
290.226 Un onorariu contingent ncasat direct sau indirect, de
exemplu, printr-un intermediar, de o firm pentru un alt
serviciu n afara celui de certificare prestat pentru un cli-
.A
ent de audit poate, de asemenea, s genereze o amenin
are de interes propriu. Ameninarea generat este att
de important nct nu poate fi redus pn la un nivel
.C
acceptabil prin nicio msur de protecie dac:
(a) onorariul este ncasat de firma care i exprim o opi-
nie asupra situaiilor financiare, iar onorariul este im-
portant sau se ateapt s fie important pentru acea
.C
firm;
(b) onorariul este ncasat de o firm din reea care parti
cip n mod semnificativ la audit, iar onorariul este
.E
.
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra situa
.R
iilor financiare.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i tre-
buie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este nece
.A
sar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le reduce
pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de
msuri de protecie cuprind:
.C
existena unui profesionist contabil care s exami
neze activitatea relevant de audit sau s ofere con
sultan, dup caz; sau
utilizarea profesionitilor care nu fac parte din echi-
.C
.
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
.R
de msuri de protecie cuprind:
eliminarea acestor membri din echipa de audit; sau
angajarea unui profesionist contabil care s exami-
.A
neze activitatea membrului echipei de audit.
Cadouri i ospitalitate
.E
290.231 Atunci cnd are loc sau pare s aib loc un litigiu ntre
firm sau un membru al echipei de audit i clientul de
audit, apar ameninri generate de interesul propriu sau
de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i
membrii echipei de audit trebuie s fie caracterizat de
.
sinceritate complet i transparen total privind toate
.R
aspectele operaiunilor afacerii clientului. Conducerea
firmei i cea a clientului pot ocupa poziii adverse n
cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a face
.A
prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o
ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
.C
importana litigiului; i
dac litigiul are sau nu legtur cu o misiune ante
rioar de audit.
.C
Introducere
.
situaii care implic misiuni de audit n care raportul cu-
.R
prinde o restricie asupra utilizrii i distribuiei i dac
sunt ndeplinite condiiile descrise la punctele 290.501
i 290.502, dispoziiile privind independena din aceast
.A
seciune pot fi modificate conform punctelor 290.505-
290.514. Aceste puncte se aplic numai unei misiuni de
audit asupra situaiilor financiare cu scop special (a) care
.C
este realizat astfel nct s ofere o concluzie negativ sau
pozitiv c situaiile financiare sunt ntocmite sub toate
aspectele importante, n conformitate cu cadrul general
aplicabil de raportare financiar, inclusiv, n cazul unui
.C
.
na ameninrile sau pentru a le reduce pn la un nivel
.R
acceptabil i de a obine acordul lor pentru dispoziiile
modificate legate de independen care trebuie aplicate.
.A
290.502 Firma trebuie s comunice (de exemplu, ntr-o scrisoare
de misiune) cu utilizatorii vizai referitor la dispoziiile
legate de independen care trebuie aplicate n legtur
.C
cu prestarea unei misiuni de audit. Atunci cnd utiliza-
torii vizai reprezint o clas de utilizatori (de exemplu,
debitori ntr-un angajament de mprumut simultan) care
nu pot fi identificai n mod specific dup nume n mo-
.C
.
tele 290.500-290.502, nu este necesar s se aplice dis
.R
poziii suplimentare la punctele 290.100-290.232 care
se aplic misiunilor de audit pentru entitile de interes
public.
.A
Entiti afiliate
.C
290.506 Atunci cnd sunt ndeplinite condiiile prezentate la punc
tele 290.500-290.502, referirile la clientul de audit nu
cuprind entitile sale afiliate. Totui, atunci cnd echipa
de audit cunoate sau are motive s cread c o relaie
.C
.
tele 290.500-290.502, prevederile relevante prezentate
.R
la punctele 290.102-290.145 se aplic numai membrilor
echipei misiunii, rudelor imediate i rudelor apropiate
ale acestora.
.A
290.509 n plus, se va face o determinare dac ameninrile la
adresa independenei sunt generate de interese i relaii,
conform descrierii de la punctele 290.102-290.145, n-
.C
tre clientul de audit i urmtorii membri ai echipei de
audit:
(a) cei care ofer consultaii cu privire la problemele
.C
.
clientul de audit, deinute de persoane fizice, conform
.R
descrierii de la punctele 290.108-290.111 i de la punc-
tele 290.113-290.115.
.A
290.511 Atunci cnd o ameninare la adresa independenei nu
se afl la un nivel acceptabil, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
.C
reduce pn la un nivel acceptabil.
.
utilizri limitate i a unui raport de distribuire pentru
.R
un client de audit i presteaz un alt serviciu n afara
certificrii pentru clientul de audit, prevederile punctelor
290.156-290.232 trebuie s fie respectate, ca urmare a
.A
punctelor 290.504-290.507.
.C
.C
.E
C
166
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 291
.
examinare. Dispoziiile de independen pentru misiuni-
.R
le de audit i examinare sunt abordate n Seciunea 290.
Dac clientul certificrii este, de asemenea, un client de
audit sau examinare, dispoziiile din Seciunea 290 se
.A
aplic i firmei, firmelor din reea i membrilor echipei
de audit sau examinare. n anumite situaii care implic
misiuni de certificare n care raportul de certificare in-
.C
clude o restricie de utilizare i distribuire i dac sunt
ndeplinite anumite condiii, dispoziiile de independen-
din aceast seciune pot fi modificate conform preve-
.C
167
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
.R
sele i relaiile unei firme din reea. n plus, atunci cnd
echipa de certificare are certitudinea sau are motive s
considere c o relaie sau o situaie care implic o enti-
tate asociat clientului certificrii este relevant pentru
.A
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de
certificare va include entitatea asociat atunci cnd iden-
tific i evalueaz ameninrile la adresa independenei
.C
i aplic msurile de protecie adecvate.
168
Codul etic naional al profesionitilor contabili
Independena n aparen
.
membru al echipei de certificare au fost compromise.
.R
291.6 Abordarea conceptual va fi aplicat de profesionitii
contabili la:
.A
identificarea ameninrilor la adresa independenei;
evaluarea importanei ameninrilor identificate; i
aplicarea msurilor de protecie, atunci cnd este ne-
.C
cesar, pentru a elimina sau pentru a reduce amenin-
rile pn la un nivel acceptabil.
Atunci cnd profesionistul contabil consider c msu-
.C
169
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
.R
variaii ale situaiilor care creeaz ameninri la adresa
independenei i care pot mpiedica un profesionist con-
tabil s ajung la concluzia c o situaie este permis
dac nu este interzis n mod specific.
291.8 .A
Punctul 291.100 i punctele urmtoare descriu modul
n care trebuie aplicat abordarea conceptual a inde-
.C
pendenei. Aceste puncte nu abordeaz toate situaiile
i relaiile care creeaz sau pot crea ameninri la adresa
independenei.
.C
.
.R
291.10 Pe tot parcursul acestei seciuni se face referire la im-
portana ameninrilor la adresa independenei. Pentru
evaluarea importanei unei ameninri trebuie luai n
considerare att factorii calitativi, ct i cei cantitativi.
.A
291.11 Aceast seciune nu prescrie, n cele mai multe cazuri,
responsabilitatea specific a indivizilor din cadrul fir-
.C
mei n ceea ce privete aciunile legate de independen,
deoarece responsabilitatea poate fi diferit n funcie de
mrimea, structura i organizarea firmei. Standardele
.C
Misiuni de certificare
.
.R
aplicarea unui cadru general pentru evaluarea eficacit-
ii controlului intern, cum ar fi COSO sau CoCo (crite-
riile), asupra controlului intern, un proces (subiectul n
cauz).
.A
291.14 Misiunile de certificare pot fi bazate pe declaraii sau
cu raportare direct. n ambele cazuri sunt implicate trei
.C
pri separate: un profesionist contabil n practica publi-
c, o parte responsabil i utilizatorii-int.
.C
.
.R
291.17 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, mem-
brii echipei de certificare i firma trebuie s fie indepen-
deni de clientul certificrii (partea responsabil pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i care poa-
.A
te fi responsabil i pentru subiectul n cauz). Astfel
de dispoziii de independen interzic anumite relaii
ntre membrii echipei de certificare i (a) directori sau
.C
funcionari i (b) angajai ai clientului care se afl ntr-o
poziie care permite exercitarea unei influene directe i
semnificative asupra informaiilor referitoare la subiec-
.C
.
este partea responsabil pentru informaiile referitoare
.R
la subiectul n cauz, ns compania este responsabil
pentru subiectul n cauz (practicile de dezvoltare dura-
bil).
.A
291.19 n misiunile de certificare bazate pe declaraii n care
partea responsabil este rspunztoare de informaia pri-
.C
vind subiectul n cauz, dar nu i de subiectul n cauz,
membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie in-
dependeni fa de partea responsabil pentru informaia
.C
.
nea 291 sunt permise dac utilizatorii-int ai raportu-
.R
lui (a) sunt n cunotin de cauz n ceea ce privete
scopul, informaiile despre subiectul n cauz i limi-
tele raportului i (b) i dau acordul n mod explicit n
.A
ceea ce privete aplicarea dispoziiilor de independen
modificate. Cunotinele cu privire la scopul, informai-
ile despre subiectul n cauz i limitele raportului pot fi
.C
obinute de utilizatorii-int prin participarea direct sau
indirect, printr-un reprezentant care are autoritatea de a
aciona n numele utilizatorilor-int, la stabilirea natu-
rii i scopului misiunii. O astfel de participare sporete
.C
.
de o restricie de utilizare i distribuie pentru acelai
.R
client, prevederile de la punctele 291.25-291.27 nu mo-
dific dispoziia de aplicare a prevederilor de la punctele
291.1-291.159 pentru acea misiune de certificare. Dac
.A
firma emite, de asemenea, un raport de audit, indiferent
dac acesta include o restricie de utilizare i distribuie,
pentru acelai client, prevederile din Seciunea 290 tre-
.C
buie aplicate acelei misiuni de audit.
rie.
.
.R
certificrii i alte persoane din interiorul firmei care pot
influena direct rezultatul misiunii de certificare, inclu-
siv cei care recomand compensarea sau care se ocup
de supravegherea direct, de gestiune sau de alte tipuri
.A
de supraveghere a partenerului misiunii de certificare n
ceea ce privete desfurarea misiunii de certificare.
.C
291.26 Chiar dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la punc-
tele 291.21 i 291.22, n cazul n care firma are interese
financiare semnificative, indiferent dac acestea sunt di-
recte sau indirecte, la clientul certificrii, ameninarea
.C
.
contextul informaiilor referitoare la subiectul n cauz.
.R
Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi:
importana informaiilor referitoare la subiectul n
cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
Documentaia
.
(b) atunci cnd este necesar o analiz semnificativ a
.R
ameninrii pentru a determina dac erau necesare
msuri de protecie i profesionistul contabil a ajuns
la concluzia c nu erau necesare, deoarece amenina-
rea se situa deja la un nivel acceptabil, profesionistul
.
care ctre clientul certificrii n timpul sau dup perioa-
.R
da acoperit de informaiile referitoare la subiectul n
cauz, ns nainte ca echipa de certificare s nceap
prestarea serviciilor de certificare, iar aceste servicii nu
.A
sunt permise pe perioada misiunii de certificare, firma
trebuie s evalueze orice ameninri la adresa indepen-
denei generate de aceste servicii. Dac exist o amenin-
.C
are care nu se situeaz la un nivel acceptabil, misiunea
de certificare trebuie acceptat numai dac sunt aplicate
msuri de protecie pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele
.C
.
rioad scurt de timp.
.R
Pe parcursul perioadei serviciilor trebuie aplicate m-
suri de protecie atunci cnd este necesar. n plus, acest
aspect trebuie discutat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
.A
Alte consideraii
.
unor situaii i relaii similare, dar diferite i s determi-
.R
ne dac pot fi aplicate msuri de protecie, inclusiv m-
surile de protecie de la punctele 200.11-200.14, atunci
cnd este necesar, pentru a elimina ameninrile la adre-
.A
sa independenei sau pentru a le reduce pn la un nivel
acceptabil.
.C
291.101 Punctele ilustreaz modul n care cadrul general con-
ceptual se aplic misiunilor de certificare i trebuie ci-
tite mpreun cu punctul 291.28, care explic faptul c
n majoritatea misiunilor de certificare exist o parte
.C
.
Interese financiare
.R
291.104 Deinerea unui interes financiar ntr-un client de certi
ficare poate crea o ameninare generat de interesul pro-
.A
priu. Existena i importana oricrei ameninri gene-
rate depind de: (a) rolul persoanei care deine interesul
financiar, (b) dac interesul financiar este direct sau in-
direct i (c) importana interesului financiar.
.C
291.105 Interesele financiare pot fi deinute printr-un interme-
diar (un mijloc, o proprietate sau un fond colectiv()
.C
.
un membru al echipei de certificare, o rud imediat a
.R
acestuia sau firma.
.A
deine un interes financiar direct sau un interes financiar
indirect important n clientul certificrii, este generat o
ameninare legat de interesul propriu. Importana ame-
.C
ninrii depinde de factori cum ar fi:
natura relaiei dintre membrul echipei de certificare
i ruda apropiat; i
.C
protecie includ:
cedarea ctre ruda apropiat, ct mai repede posi-
bil, a ntregului interes financiar sau a unei pri su
ficiente a interesului financiar indirect, astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
examinarea de ctre un profesionist contabil a lucr
rilor efectuate de membrul echipei de certificare; sau
excluderea individului din echipa de certificare.
184
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
sau reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
.R
unul dintre urmtorii nu trebuie s dein un astfel de
interes financiar: un membru al echipei de certificare, o
rud imediat a acestuia sau firma.
.A
291.109 Deinerea de ctre o firm, un membru ale echipei de
certificare sau o rud imediat a acestuia a unui interes
financiar direct sau a unui interes financiar indirect im-
.C
portant n clientul certificrii din poziia de administrator
genereaz o ameninare legat de interesul propriu. Un
astfel de interes nu trebuie deinut, cu excepia cazurilor
.C
n care:
(a) nici administratorul, nici o rud imediat a acestuia
i nici firma nu sunt beneficiari ai fondului;
.E
.
membru al echipei de certificare.
.R
Dac aceste interese genereaz o ameninare legat de
interesul propriu depinde de anumii factori, cum ar fi:
structura organizatoric, de exploatare i de raporta-
.Are a firmei; i
natura relaiei dintre individ i membrul echipei de
certificare.
.C
Importana oricrei ameninri trebuie evaluat i trebu-
ie aplicate msuri de protecie atunci cnd este necesar
pentru a elimina sau pentru a reduce ameninarea pn
.C
echipa de certificare;
excluderea membrului echipei de certificare de la
orice decizie important privind misiunea de certifi-
C
care; sau
examinarea lucrrilor membrului echipei de certifi-
care de ctre un profesionist contabil.
.
ct interesul rmas s fie nesemnificativ; sau
.R
(b) dac interesul este primit de un membru al echipei
de certificare sau de o rud imediat a acestuia, per-
soana care a primit interesul financiar trebuie s ce-
.A
deze imediat interesul financiar sau trebuie s cede-
ze o parte suficient din interesul financiar indirect,
astfel nct interesul rmas s fie nesemnificativ.
.C
291.112 Atunci cnd apare o nclcare neintenionat a prevede-
rilor acestei seciuni care se refer la un interes financiar
.C
mprumuturi i garanii
.
.R
291.113 Un mprumut sau o garanie pentru un mprumut ctre
un membru al echipei de certificare sau o rud imediat
a acestuia sau ctre firm de la un client de certificare
.A
care este o banc sau o instituie similar poate genera
o ameninare la adresa independenei. Dac mprumu-
tul sau garania nu este fcut() conform procedurilor,
termenilor i condiiilor normale de mprumut, se ge-
.C
nereaz o ameninare legat de interesul propriu att de
semnificativ nct nicio msur de protecie nu o poa-
te reduce pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, nici
.C
.
ipotecile pe cas, descoperitul de credit, mprumuturile
.R
pentru maini i soldurile crilor de credit.
.A
rud imediat a acestuia accept un mprumut de la sau
are un mprumut garantat de un client de certificare care
nu este o banc sau o instituie similar, ameninarea le-
.C
gat de interesul propriu este att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu o poate reduce pn la un
nivel acceptabil, cu excepia cazului n care mprumutul
sau garania este nesemnificativ() att pentru firm sau
.C
Relaii de afaceri
.
291.119 O relaie de afaceri strns ntre o firm, un membru al
.R
echipei de certificare sau o rud imediat a sa i clientul
certificrii sau conducerea acestuia rezult dintr-o rela-
ie comercial sau dintr-un interes financiar comun i
.A
poate genera ameninri legate de interesul propriu i de
intimidare. Exemplele de astfel de relaii includ:
deinerea unui interes financiar ntr-o asociere n par
.C
ticipaie fie cu clientul certificrii, fie cu un proprie
tar care controleaz, cu un director, cu un funcionar
sau cu o alt persoan care exercit funcii de con-
.C
.
.R
n cazul unui membru al echipei de certificare, cu excep-
ia situaiei n care un astfel de interes financiar este ne-
semnificativ pentru membru, acesta trebuie s fie exclus
.A
din echipa de certificare.
Dac relaia de afaceri este ntre o rud imediat a unui
membru al echipei de certificare i clientul certificrii
.C
sau conducerea acestuia, trebuie evaluat importana
oricrei ameninri i trebuie aplicate msurile de pro-
tecie atunci cnd este necesar pentru a elimina amenin-
.C
.
291.121 Relaiile familiale i personale dintre un membru al
.R
echipei de certificare i un director, un funcionar sau
anumii angajai (n funcie de rolul acestora) ai clientu-
lui certificrii pot genera ameninri legate de interesul
.A
propriu, de familiaritate sau de intimidare. Existena i
importana oricror ameninri vor depinde de un numr
de factori, inclusiv responsabilitile individului n cadrul
echipei de certificare, rolul rudei sau al altei persoane din
.C
cadrul clientului i gradul de apropiere al relaiei.
de certificare este:
(a) un director sau un funcionar al clientului certific-
rii; sau
.E
certificare,
sau a fost ntr-o asemenea poziie n orice perioad aco-
perit de misiune sau de informaiile referitoare la su-
biectul n cauz, ameninrile la adresa independenei
pot fi reduse pn la un nivel acceptabil numai prin eli-
minarea individului din echipa de certificare. Gradul de
apropiere al relaiei este de aa natur nct nicio alt
msur de protecie nu poate reduce ameninarea pn
192
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
permite exercitarea unei influene semnificative asupra
.R
subiectului n cauz din cadrul misiunii. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
poziia deinut de ruda imediat; i
.A
rolul profesionistului n cadrul echipei de certifica-
re.
.C
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
.C
.
poziia deinut de ruda apropiat; i
.R
rolul profesionistului n cadrul echipei de certifica-
re.
.A
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
.C
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
.C
te.
C
.
re.
.R
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
.A
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
excluderea persoanei din echipa de certificare; sau
.C
structurarea responsabilitilor echipei de certifica-
re astfel nct profesionistul s nu se confrunte cu
probleme care intr n responsabilitatea persoanei
.C
.
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
.R
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
protecie includ:
structurarea responsabilitilor partenerului sau ale
.
.R
tificare de ctre un profesionist contabil; sau
excluderea profesionistului respectiv de la orice
decizie important privind misiunea.
.A
Firma trebuie s determine dac problema trebuie discu-
tat cu cei nsrcinai cu guvernarea.
.C
Angajarea pentru clienii certificrii
.
.R
clientului sau cu cei nsrcinai cu guvernarea.
n toate aceste cazuri, persoana nu trebuie s continue
s participe la activitile profesionale sau de afaceri ale
.A
firmei.
Importana oricror ameninri generate trebuie evaluat
i trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
.C
necesar, pentru a elimina ameninrile sau pentru a le
reduce pn la un nivel acceptabil. Exemplele de astfel
de msuri de protecie includ:
stabilirea angajamentelor n aa fel nct persoana
.C
te anterior;
stabilirea angajamentelor astfel nct orice sum da-
C
.
.R
291.131 O ameninare legat de interesul propriu este generat
atunci cnd un membru al echipei de certificare parti-
cip la misiunea de certificare dei membrul respectiv
.A
al echipei de certificare tie c exist posibilitatea sau
certitudinea de a se altura clientului n viitor. Politici-
le i procedurile firmei trebuie s le impun membrilor
.C
echipei de certificare s atenioneze firma atunci cnd
ncep negocieri privind angajarea n cadrul clientului.
n momentul primirii unei astfel de atenionri, trebuie
evaluat importana ameninrii i trebuie aplicate m-
.C
includ:
excluderea persoanei respective din echipa de certifi
care; sau
C
.
291.133 Dac n timpul perioadei acoperite de raportul de certi-
.R
ficare un membru al echipei de certificare a ocupat pozi-
ia de director sau funcionar al clientului certificrii sau
a fost angajat ntr-o poziie care i permitea exercitarea
.A
influenei semnificative asupra informaiilor referitoare
la subiectul n cauz din misiunea de certificare, ame-
ninarea generat ar fi att de semnificativ, nct nicio
.C
msur de siguran nu ar putea s o reduc pn la un
nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de persoane nu tre-
buie incluse n echipa de certificare.
.C
.
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
.R
Un exemplu de astfel de msur de protecie este exami-
narea lucrrilor realizate de persoana respectiv ca parte
a echipei de certificare.
.A
Poziia de director sau funcionar al unui client de certificare
.C
291.135 Dac un partener sau un angajat al firmei ocup poziia
de director sau funcionar al clientului certificrii, ame-
ninrile legate de autoexaminare i de interesul propriu
.C
.
.R
ia local, cu regulile profesionale sau cu practica i cu
condiia lurii tuturor deciziilor relevante de ctre con-
ducere, ndatoririle i activitile trebuie s se limiteze
la cele de rutin i de natur administrativ cum ar fi, de
.A
exemplu, elaborarea minutelor i pstrarea rapoartelor
legale. n aceste condiii, importana oricror ameninri
trebuie evaluat i trebuie aplicate msuri de protecie,
.C
atunci cnd este necesar, pentru a le elimina sau pentru
a le reduce pn la un nivel acceptabil.
.C
.
.R
i
dac natura sau complexitatea informaiilor referi-
toare la subiectul n cauz s-a schimbat.
.A
Importana ameninrilor trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie atunci cnd este necesar pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce pn la un
.C
nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de pro
tecie cuprind:
rotaia personalului de conducere din echipa de cer-
.C
tificare;
angajarea unui profesionist contabil care nu a fost
membru al echipei de certificare pentru a examina
.E
.
drul general conceptual trebuie aplicat la evaluarea situa
.R
iilor speciale.
.A
vicii dect cele de certificare unui client de certificare,
trebuie s se analizeze dac furnizarea de astfel de ser-
vicii nu genereaz o ameninare la adresa independenei.
.C
La evaluarea importanei oricrei ameninri generate
de un anumit serviciu n afara certificrii trebuie s se
acorde atenie oricrei ameninri despre care echipa de
.C
Responsabilitile conducerii
.
stabilirea politicilor i a orientrii strategice;
.R
orientarea i asumarea responsabilitii aciunilor an
gajailor entitii;
autorizarea tranzaciilor;
.A
decizia privind care recomandri ale firmei sau ale
altor tere pri trebuie implementate; i
.C
asumarea responsabilitii proiectrii, implement-
rii i meninerii controlului intern.
.C
.
cerii ca parte a oricror alte servicii furnizate clientului
.R
certificrii, aceasta se va asigura c responsabilitatea nu
are legtur cu subiectul n cauz i cu informaiile refe-
ritoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de certifica-
re furnizat de firm.
.A
291.147 Pentru a evita riscul asumrii unei responsabiliti a
conducerii legate de subiectul n cauz i/sau de infor-
.C
maiile referitoare la subiectul n cauz din misiunea de
certificare, firma trebuie s se asigure c un membru al
conducerii este responsabil cu elaborarea judecilor i
.C
Alte consideraii
291.148 Pot fi generate ameninri la adresa independenei atunci
cnd o firm ofer alte servicii dect cele de certificare
legate de informaiile referitoare la subiectul n cauz
dintr-o misiune de certificare. n astfel de cazuri trebu-
206
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
291.149 O ameninare legat de autoexaminare poate fi genera-
.R
t dac firma este implicat n elaborarea informaiilor
referitoare la subiectul n cauz care sunt ulterior infor-
maii referitoare la subiectul n cauz dintr-o misiune de
.A
certificare. De exemplu, se genereaz o ameninare le-
gat de autoexaminare dac firma a elaborat i a pregtit
informaii financiare prospective i ulterior a furnizat o
certificare cu privire la aceste informaii. Prin urmare,
.C
firma trebuie s evalueze importana oricrei amenin-
ri legate de autoexaminare generate de furnizarea unor
astfel de servicii i s aplice msuri de protecie, atunci
.C
Onorarii
Onorarii valoare relativ
.
.R
importana clientului din punct de vedere calitativ
i/sau cantitativ pentru firm.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
.A
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
tru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Exemplele de astfel de msuri de
.C
protecie includ:
reducerea dependenei fa de client;
examinri externe ale controlului calitii; sau
.C
.
mn restante pentru o perioad lung de timp, n special
.R
dac o parte important nu este pltit nainte de emite-
rea raportului de certificare, dac acesta exist, pentru
perioada urmtoare. n general, firma trebuie s solicite
.A
plata unor astfel de onorarii nainte de emiterea rapor-
tului. Dac onorariile rmn restante, dup emiterea
raportului, existena i importana oricrei ameninri
.C
trebuie evaluate i trebuie aplicate msuri de protecie
atunci cnd este necesar pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Un
.C
Onorarii contingente
.
nct nicio msur de protecie nu o poate reduce pn
.R
la un nivel acceptabil. Prin urmare, o firm nu trebuie s
intre ntr-un angajament cu astfel de onorarii.
.A
291.156 Un onorariu contingent perceput de o firm direct sau
indirect, de exemplu, printr-un intermediar, n legtur
cu un alt serviciu n afara certificrii furnizat unui client
.C
de certificare poate genera, de asemenea, o amenina-
re legat de interesul propriu. Dac rezultatul unui alt
serviciu n afara certificrii i, prin urmare, valoarea
onorariului sunt dependente de o judecat prezent sau
.C
210
Codul etic naional al profesionitilor contabili
natura serviciului; i
efectul evenimentului sau al tranzaciei asupra in-
formaiilor referitoare la subiectul n cauz.
Importana oricror ameninri trebuie evaluat i trebu-
ie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. Exemple-
.
le de astfel de msuri de protecie includ:
.R
examinarea lucrrilor de certificare relevante sau ofe
rirea de consultan, dup caz, de ctre un profesio
nist contabil; sau
.A
utilizarea unor profesioniti care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a furniza un alt serviciu
n afara certificrii.
.C
Cadouri i ospitalitate
.C
.
.R
cadrul unui litigiu existent sau posibil, afectnd dispozi-
ia conducerii de a realiza prezentri complete, sunt ge-
nerate ameninri legate de interesul propriu. Importana
ameninrilor generate va depinde de factori precum:
.A
importana litigiului; i
dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
.C
certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i trebuie apli-
cate msuri de protecie, atunci cnd este necesar, pen-
.C
212
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
Prezenta interpretare ofer ndrumri pentru aplicarea dispoziii-
.R
lor referitoare la independen cuprinse n Seciunea 291 privind
misiunile de certificare care nu sunt misiuni de audit al situaiilor
financiare.
.A
Prezenta interpretare se concentreaz pe aspecte ale aplicrii spe-
cifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de audit al
situaiilor financiare. Exist i alte aspecte cuprinse n Seciunea 291
.C
care sunt relevante pentru abordarea dispoziiilor de independen
pentru toate misiunile de certificare. De exemplu, punctul 291.3
stipuleaz c trebuie s fie evaluate orice ameninri despre care
firma are motive s cread c sunt generate de interesele i re-
.C
.
.R
ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii se impune ca par-
tea responsabil s fie independent, ea fiind rspunztoare pentru
informaiile referitoare la subiectul n cauz i putnd fi rspunz-
toare pentru subiectul n cauz.
.A
n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii n care partea
responsabil este rspunztoare pentru informaiile referitoare
.C
la subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz, se im-
pune independena prii responsabile. n plus, trebuie evaluate
orice ameninri despre care firma are motive s cread c sunt
.C
.
circulaia i statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie care este
.R
pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea
poate fi o misiune de certificare cu raportare direct, n care nu
exist nicio declaraie i poate s existe sau nu o prezentare scris
.A
din partea ziarelor.
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar
aplicarea prevederilor din Seciunea 291 fiecrei pri responsabi-
.C
le, firma poate s analizeze dac un interes sau o relaie ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte respon-
sabil va genera o ameninare la adresa independenei care nu este
.C
este rspunztoare; i
gradul de interes public asociat misiunii.
C
Exemplu
Urmtorul exemplu a fost elaborat pentru a demonstra aplicarea
Seciunii 291. Se presupune c un client nu este, de asemenea, un
215
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
.R
pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considera-
t a fi cert, pe care profesionistul contabil din practica public le
consider criterii potrivite pentru misiune.
.A
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au
fost urmtoarele:
.C
Rezerve certe de petrol
- mii de barili -
Compania 1 5.200
.C
Compania 2 725
Compania 3 3.260
.E
Compania 4 15.000
Compania 5 6.700
Compania 6 39.126
C
Compania 7 345
Compania 8 175
Compania 9 24.135
Compania 10 9.635
Total 104.301
.
Misiuni cu raportare direct
.R
D1. Fiecare companie evalueaz rezervele i furnizeaz
firmei o prezentare scris care evalueaz rezervele
.A
sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea re-
zervelor certe. Prezentarea nu este pus la dispoziia
utilizatorilor-int.
.C
D2. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre compa-
nii.
.C
Aplicarea abordrii
.
fie independente fa de acele pri responsabile care pot fi consi-
.R
derate a fi clientul certificrii (punctul 291.28).
.
.R
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,17% din rezerve, prin
urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 va gene-
ra o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6,
.A
care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
219
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
PARTEA C
PROFESIONITII CONTABILI ANGAJAI
.
.R
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Acionarea cu suficient experien
.A
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente
.C
.C
.E
C
221
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 300
Introducere
.
nu descrie toate situaiile i relaiile care pot fi ntlnite
.R
de un profesionist contabil angajat i care genereaz sau
pot genera ameninri privind conformitatea cu princi-
piile fundamentale. Prin urmare, profesionistul contabil
.A
angajat este ncurajat s fie atent la astfel de situaii i
relaii.
.C
300.2 Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale co
munitii de afaceri, precum i guvernele i publicul
larg se pot baza cu toii pe activitatea profesionitilor
contabili angajai. Acetia pot fi singurii responsabili
.C
ceri.
.
ile fundamentale.
.R
300.5 Un profesionist contabil angajat poate deine o poziie
de conducere ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei
.A
este mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i po-
sibilitatea de a influena evenimentele, practicile i ati-
tudinile. Un profesionist contabil angajat trebuie, prin
.C
urmare, s ncurajeze o cultur bazat pe etic ntr-o or-
ganizaie angajatoare, care s sublinieze importana pe
care conducerea superioar o acord conduitei etice.
.C
(d) familiaritate; i
(e) intimidare.
Aceste ameninri sunt prezentate mai detaliat n Par-
tea A din prezentul Cod.
.
de interesul propriu pentru un profesionist contabil an-
.R
gajat includ:
deinerea unui interes financiar n organizaia anga-
jatoare sau primirea unui mprumut sau a unei ga-
.
ganizaiei angajatoare, atunci cnd o rud imedia-
.R
t sau apropiat angajat de entitate ia decizii care
afecteaz raportarea financiar a entitii;
asocierea pe termen lung cu cunotine de afaceri
.
.R
300.14 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
sistemele de supraveghere corporativ sau alte struc-
etic;
politicile i procedurile de implementare i monito-
rizare a calitii performanei angajailor;
comunicarea oportun a politicilor i procedurilor
organizaiei angajatoare, inclusiv a oricror modi-
ficri ale acestora, tuturor angajailor i formarea i
educarea adecvat cu privire la aceste politici i pro-
ceduri;
226
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
ztor.
.R
300.15 n situaiile n care un profesionist contabil angajat con-
sider c alte persoane vor continua o conduit sau o
.A
aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei anga-
jatoare, profesionistul contabil angajat poate lua n con-
siderare apelarea la consilierea juridic. n acele situaii
extreme n care toate msurile de protecie disponibile
.C
au fost epuizate i nu este posibil reducerea ameninrii
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din ca-
.C
227
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 310
Conflicte poteniale
.
o organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de
.R
a se conforma principiilor fundamentale intr n con-
flict. Un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator
.A
i regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor
obiective. Cu toate acestea, atunci cnd o relaie sau o
situaie genereaz o ameninare la adresa conformitii
.C
cu principiile fundamentale, un profesionist contabil an-
gajat trebuie s aplice abordarea cadrului general con-
ceptual descris n Seciunea 100 pentru a determina
modalitatea de a rspunde la acea ameninare.
.C
.
sau nefinanciar care reprezint n mod semnificativ
.R
eronat faptele, inclusiv situaii legate de:
o situaiile financiare;
o respectarea fiscalitii;
o
.A
respectarea legilor; sau
o rapoartele prevzute de organele de reglemen-
tare a titlurilor de valoare.
.C
310.3 Importana ameninrilor generate de astfel de presiuni,
cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat i
trebuie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este
.C
fesional relevant;
utilizarea unui proces oficial de soluionare a dispu-
telor n interiorul organizaiei angajatoare;
apelarea la consilierea juridic.
229
Codul etic naional al profesionitilor contabili
Seciunea 320
.
.R
interiorul sau din exteriorul organizaiei angajatoare.
Astfel de informaii pot include informaii financiare sau
administrative, de exemplu, previziuni i bugete, situaii
financiare, discuii i analize ale conducerii i scrisoarea
.A
de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca par-
te a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist
contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte
.C
astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate
cu standardele profesionale relevante, astfel nct infor-
maiile s fie nelese n contextul lor.
.C
.
competenei profesionale i prudenei pot aprea atunci
.R
cnd asupra profesionistului contabil angajat se fac pre-
siuni (fie din exterior, fie prin posibilitatea unui ctig
personal) pentru a se asocia cu informaii care induc n
eroare sau cu informaii care induc n eroare generate de
320.5 .A
aciunile altor persoane.
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
232
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 330
.
.R
deine sau pentru care poate obine suficient formare
de specialitate sau suficient experien. Un profesionist
contabil angajat nu trebuie s induc n eroare, n mod
intenionat, un angajator cu privire la nivelul de preg-
.A
tire i de experien pe care l posed i nici s omit s
apeleze la consiliere i asisten de specialitate adecvate
atunci cnd este cazul.
.C
330.2 Situaiile care genereaz o ameninare legat de capaci-
tatea unui profesionist contabil angajat de a-i ndeplini
.C
corespunztor;
insuficient experien, formare i/sau pregtire;
resurse neadecvate pentru ndeplinirea sarcinilor n
mod corespunztor.
.
asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru
.R
a ndeplini sarcinile importante;
obinerea asistenei de la persoane care au experien-
.Aa necesar;
consultarea, dac este cazul, cu:
.C
superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
experii independeni; sau
un organism profesional relevant.
.C
234
Codul etic naional al profesionitilor contabili
SECIUNEA 340
Interese financiare
.
rudelor imediate sau apropiate, ceea ce poate, n unele
.R
situaii, s genereze ameninri legate de conformitatea
cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
la adresa obiectivitii sau confidenialitii legate de in-
teresul propriu pot fi cauzate de existena unui motiv i a
.A
unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoa-
re la pre pentru a obine ctiguri financiare. Exemplele
de situaii care pot genera ameninri legate de interesul
.C
propriu includ situaiile n care un profesionist contabil
angajat sau o rud imediat sau apropiat a acestuia:
deine un interes financiar direct sau indirect n orga-
.C
.
la un nivel acceptabil. Pentru a evalua importana unei
.R
ameninri i pentru a determina, atunci cnd este nece-
sar, msurile de protecie adecvate care trebuie aplicate
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
.A
la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
trebuie s evalueze natura interesului financiar. Aceasta
include o evaluare a importanei interesului financiar i
.C
determinarea dac acesta este direct sau indirect. Ceea
ce constituie un interes semnificativ sau valoros ntr-o
organizaie angajatoare variaz de la persoan la persoa-
n, n funcie de circumstanele personale. Exemplele de
.C
.
puleze informaia, nici s utilizeze informaii confiden-
.R
iale n interes propriu.
.A
.C
.C
.E
C
237
Codul etic naional al profesionitilor contabili
Seciunea 350
Stimulente
Acceptarea de oferte
350.1 Unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
.
te sau apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulen-
.R
tele pot lua forme diferite, inclusiv cadouri, ospitalitate,
tratamente prefereniale i solicitarea inadecvat de re-
laii de prietenie i loialitate.
350.2
.A
Ofertele de stimulente pot genera ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Atunci cnd
unui profesionist contabil angajat sau unei rude imedia-
.C
te sau apropiate i se ofer un stimulent, situaia trebuie
evaluat. Ameninrile la adresa obiectivitii sau con-
fidenialitii legate de interesul propriu sunt generate
.C
.
.R
ie aplicate msuri de protecie, atunci cnd este necesar,
pentru a le elimina sau reduce pn la un nivel accep-
tabil. Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau
reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea unor
.A
msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu
trebuie s accepte stimulentul. Deoarece ameninrile
reale sau aparente la adresa conformitii cu principi-
.C
ile fundamentale nu sunt generate doar de acceptarea
unui stimulent, ci, uneori, i prin simplul fapt c o ofert
a fost fcut n acest sens, trebuie adoptate msuri de
.C
.
pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angaja-
.R
toare atunci cnd rudele imediate sau apropiate sunt
angajate de concuren sau de potenialii furnizori ai
acelei organizaii.
.A
Emiterea de oferte
.C
350.5 Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o si-
tuaie n care se preconizeaz c va oferi, sau este presat
s ofere, stimulente pentru a influena raionamentul sau
.C
.
.R
.A
.C
.C
.E
C
241
C
.E
.C
.C
.A
.R
.
Codul etic naional al profesionitilor contabili
Anex
DEFINIII
n prezentul Cod, urmtoarele expresii au desemnate urmtoare-
le semnificaii:
.
rii geografice, fie pe criterii legate de prac
.R
tic.
Cei nsrcinai cu Persoanele care au responsabilitatea de a
guvernarea supraveghea orientarea strategic a entit-
.
nale similare pentru un client.
.R
Director Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti
sau funcionar sau care au o funcie echivalent, indife-
rent de titulatura lor, care poate varia de la
.A
Echipa misiunii
jurisdicie la jurisdicie.
.
tuia);
.R
(ii) cei care ofer consultan cu pri
vire la aspecte tehnice sau spe-
cifice sectorului, tranzacii sau
.
evenimente pentru misiunea de
.R
certificare; i
(iii) cei care furnizeaz controlul ca-
litii pentru misiunea de certifi-
inclusiv:
(i) cei care recomand compen
C
.
cifice sectorului, tranzacii sau
.R
evenimente pentru misiune; i
(iii) cei care furnizeaz controlul ca-
litii pentru misiune, inclusiv
.A
cei care efectueaz examinarea
controlului calitii misiunii pen
tru misiune;
.C
(c) toi cei care fac parte dintr-o firm din
reea i care pot influena n mod direct
rezultatul misiunii de examinare.
.C
.
sa afiliat de la litera (c); i
.R
(e) o entitate care se afl sub control co-
mun cu clientul (o entitate-sor), cu
condiia ca aceast entitate i clientul
248
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
semnificative pe care le-a fcut echipa mi-
.R
siunii i a concluziilor la care aceasta a
ajuns n formularea raportului.
.A
Expert extern O persoan (care nu este partener sau mem
bru al personalului de specialitate, inclusiv
al personalului temporar, din cadrul firmei
.C
sau firmei din reea) sau o organizaie care
are abiliti, cunotine i experien ntr-un
alt domeniu n afar de contabilitate sau
.C
te suficiente.
249
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
nii fr a fi afectat de influene care
.R
compromit judecata profesional i
care permite, prin urmare, individu-
lui s acioneze cu integritate, s i
.
cu un astfel de interes.
.R
Interes financiar Un interes financiar:
direct (a) deinut direct de ctre i sub contro-
.A
lul unui individ sau al unei entiti
(inclusiv acelea gestionate pe o baz
discreionar de alte persoane); sau
.C
(b) deinut ca beneficiu printr-un vehi-
cul de investiii colectiv, proprietate
imobiliar, fond sau alt mijloc asupra
.C
.
zut de legislaie sau de alte reglementri.
.R
Misiune O misiune n care un profesionist contabil
de certificare din practica public exprim o concluzie
.
ntocmite, din toate punctele de vedere, n
.R
conformitate cu un cadru general de ra-
portare financiar aplicabil.
.A
Nivel acceptabil Un nivel la care este probabil ca o ter
parte rezonabil i n cunotin de cauz
s concluzioneze, analiznd toi factorii i
circumstanele specifice aflate la dispozi-
.C
ia profesionistului contabil n momentul
respectiv, c nu este compromis confor-
mitatea cu principiile fundamentale.
.C
.
care este responsabil() de misiune i de
.R
efectuarea acesteia i de raportul emis n
numele firmei i care, atunci cnd este
necesar, deine autoritatea adecvat din
astfel de entiti.
254
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
(a) care se concentreaz pe cooperare; i
.R
(b) al crei scop este clar obinerea de
profit sau divizarea costurilor sau
care este deinut, controlat sau ad-
255
Codul etic naional al profesionitilor contabili
.
lor contabile importante i alte informaii
.R
explicative. Termenul se poate referi la
un set complet de situaii financiare, dar
se poate referi, de asemenea, la o singur
lizatori.
256