Baza legala

Legea nr 571 / 2003 articolul 127 alin. (4)

Scurta descriere

TVA activitati penitenciare

Intrebare

Administratia Nationala a Penitenciarelor este o institutie publica care realizeaza si

activitati care intra in sfera taxei pe valoarea adaugata, cum ar fi livrarile de
bunuri si prestarile de servicii utilizand munca detiunutilor. In momentul
achizitiilor, ANP nu cunoaste destinatia acestora, respectiv daca vor fi destinate
realizarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata
sau de operatiuni care nu dau drept de deducere. Avand in vedere cele de mai
sus: Care este regimul TVA aplicabil activitatilor desfasurate de unitatile
sistemului penitenciar si care este modalitatea de deducere a acestui TVA?
Este necesara solicitarea unui cod de inregistrare in scopuri de TVA
distinct fata de codul de inregistrare fiscala si intocmirea de evidente distincte
pentru operatiunile care intra si pentru cele care nu intra in sfera TVA ?

Raspuns

Conform prevederilor art. 1 alin. (1) din HG 1849/2004 privind organizarea, functionarea
si atributiile Administratiei Nationale a Penitenciarelor, cu modificarile si completarile
ulterioare, Administratia Nationala a Penitenciarelor este o institutie publica de interes
national, cu personalitate juridica, in subordinea Ministerului Justitiei.
Din punct de vedere al TVA, la art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, se prevede ca institutiile
publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de
autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii,
onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce
distorsiuni concurentiale daca institutiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile,
precum si a celor prevazute la alin. (5) si (6).
Intrucat reiese ca se face confuzie intre persoana impozabila cu regim mixt si persoana
partial impozabila, vom reda in continuare definitiile acestor notiuni din punct de vedere
al TVA, astfel cum sunt enuntate la art. 147 din Codul fiscal:
persoana impozabila cu regim mixt - persoana impozabila care realizeaza sau
urmeaza sa realizeze atat operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu
dau drept de deducere;
persoana partial impozabila - persoana care realizeaza atat operatiuni pentru care
nu are calitatea de persoana impozabila, in conformitate cu prevederile art. 127, cat si
operatiuni pentru care are calitatea de persoana impozabila.
Prin urmare, pentru activitatile desfasurate in calitate de institutii publice, conform
hotararii de organizare si functionare, si care nu dau nastere la distorsiuni concurentiale,
penitenciarele sunt tratate ca persoane neimpozabile din punct de vedere al TVA.
In situatia in care penitenciarele realizeaza si alte activitati pentru care au calitatea de
persoane impozabile in sensul TVA, cum ar fi livrarile de bunuri si prestarile de servicii
utilizand munca detinutilor, aceste institutii devin persoane partial impozabile, aceasta
insemnand ca realizeaza atat operatiuni pentru care nu au calitatea de persoana
impozabila, cat si operatiuni pentru care au calitatea de persoana impozabila. In cazul in
care penitenciarele realizeaza si livrari de bunuri sau prestari de servicii impozabile, dar
care nu dau drept de deducere (ex. inchiriere de spatii), atunci penitenciarele devin
persoane partial impozabile cu regim mixt.
Regimul TVA aplicabil persoanelor partial impozabile sau cu regim mixt sunt descrise la
art. 147 din Codul fiscal si la pct. 47 din Normele metodologice. Conform acestor
prevederi, persoana partial impozabila nu are drept de deducere pentru achizitiile
destinate activitatii pentru care nu are calitatea de persoana impozabila, in situatia
prezentata, pentru activitatile desfasurate in calitate de institutie publica si pentru care
daca sunteti tratat ca persoana neimpozabila nu se creeaza distorsiuni concurentiale.
Daca persoana partial impozabila desfasoara activitati in calitate de persoana impozabila,
din care rezulta atat operatiuni cu drept de deducere, cat si operatiuni fara drept de
deducere, este considerata persoana impozabila mixta pentru respectivele activitati.
Persoana partial impozabila poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale in situatia in
care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana
impozabila si pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoana impozabila.
Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de
deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o
coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se
deduce integral.
Achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere,
precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-
o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa
deductibila aferenta acestora nu se deduce.
Achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau
drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi
utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de
deducere, se evidentiaza intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa
deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata.
Totodata, precizam ca la pct. 66 alin. (3) din Normele metodologice date in aplicarea
Titlului VI din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat si completat prin HG 1579/2007,
se prevede ca institutiile publice care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153
din Codul fiscal pentru intreaga activitate desfasurata au obligatia ca in termen de 90 de
zile de la data intrarii in vigoare a prezentelor norme metodologice sa solicite atribuirea
unui cod de inregistrare in scopuri de TVA distinct fata de codul de inregistrare fiscala,
daca sunt persoane partial impozabile, respectiv desfasoara si activitati pentru care nu au
calitatea de persoana impozabila conform art. 127 din Codul fiscal, precum si operatiuni
pentru care au calitatea de persoana impozabila. Institutiile publice care desfasoara numai
activitati scutite conform art. 141 din Codul fiscal sunt considerate persoane impozabile
pentru aceste operatiuni.
Avand in vedere ca din situatia prezentata reiese ca penitenciarele realizeaza atat activitati
in calitate de autoritate publica, reglementate de HG 1849/2004, pentru care au calitatea
de persoana neimpozabila in sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, cat si activitati
economice pentru care au calitatea de persoana impozabila, codul de inregistrare in
scopuri de TVA atribuit in conditiile art. 153 din Codul fiscal si pct. 66 alin. (3) din
normele metodologice este valabil numai pentru partea din activitate destinata realizarii
de activitati economice.
Prin urmare, chiar daca nu a fost solicitata, in termenul prevazut de lege, atribuirea unui
cod de inregistrare in scopuri de TVA distinct fata de codul de inregistrare fiscala, aceasta
solicitare este obligatie si revine institutiei publice daca desfasuara si activitati pentru
care are calitatea de persoana impozabila, cum sunt livrarile de bunuri si prestarile de
servicii utilizand munca detinutilor.
In situatia in care penitenciarele actioneaza in calitatea de persoana partial impozabila,
care poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana
juridica neimpozabila, dreptul de deducere a TVA se exercita dupa cum urmeaza:
i) TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii activitatii sale in
calitate de persoana juridica neimpozabila nu se deduce si nici nu se evidentiaza in
decontul de TVA;
ii) TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii de operatiuni taxabile
este integral deductibil;
iii) TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii de activitati scutite nu
este deductibil;
iv) TVA-ul aferent achizitiilor pentru care destinatia nu este cunoscuta sau nu poate fi
determinata (respectiv daca sunt utilizate pentru activitati taxabile sau scutite de TVA) se
determina pe baza de pro-rata.

In situatia in care penitenciarele actioneaza in calitatea de persoana partial impozabila,

care nu poate tine evidente separate pentru activitatea desfasurata in calitate de persoana
juridica neimpozabila, dreptul de deducere a TVA se exercita dupa cum urmeaza:
TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii de operatiuni
taxabile este integral deductibil;
TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii de activitati scutite nu
este deductibil;
TVA-ul aferent achizitiilor necesare in vederea desfasurarii de operatiuni in
calitate de persoana juridica neimpozabila nu este deductibil, dar se va evidentia in
decontul de TVA;
TVA-ul aferent achizitiilor pentru care destinatia nu este cunoscuta sau nu poate fi
determinata (respectiv pentru operatiuni scutite, taxabile sau neimpozabile) se determina
pe baza de pro-rata.
Avand in vedere complexitatea organizatorica a unor institutii publice, acestea pot
solicita autoritatii fiscale competente aplicarea unei pro-rate speciale. Aceasta cerere
trebuie sa includa si un calcul al pro-ratei pe care institutia trebuie sa o aplice si care
trebuie aprobata de catre autoritatile fiscale.