Sunteți pe pagina 1din 52

Cuprins

Introducere..................................................................................................................................2

Cap. I Procedura executrii silite aspecte teoretice.............................................................3

I.1 Consideraii generale privind executarea silit.......................................................3

I.2 Prescripia dreptului de a cere executarea silit......................................................4

I.3 Organele de executare silit i executorul fiscal.....................................................5

I.4 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite........................................7

I.5 Modaliti de executare silit..................................................................................8

I.5.1 Executarea silit prin poprire......................................................................8

I.5.2 Executarea silit a bunurilor mobile..........................................................11

I.5.3 Executarea silit a bunurilor imobile........................................................13

I.6 Valorificarea bunurilor sechestrate........................................................................14

I.7 Contestaia la executarea silit..............................................................................17

Cap. II Agenia Naional de Administrare Fiscal Organizare i funcionare.............19

II.1 Prezentare general..............................................................................................19

II.2 Misiunea, viziunea i obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. .20

II.3 Realizrile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n anul 2009 i n primul


trimestru al anului 2010..............................................................................................24
II.4 Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe termen mediu: 2010
-2013...........................................................................................................................26
Cap. III Studiu de caz. Executarea silit prin poprire i a bunurilor imobile...................29
III.1 Agenia Naional de Administrare Fiscal - Evoluia ncasrilor din executare
sili ...........................................................................................................................29

III.2 Procedura executarii silite prin poprire i a bunurilor imobile...........................33

Concluzii i propuneri.............................................................................................................49

Bibliografie...............................................................................................................................52

1
Introducere
Pentru a-i constitui mijloace bneti proprii, nc de la nceputurile sale, statul a
instituit concepia potrivit creia orice persoan fizic sau juridic care realizeaz un venit sau
deine un bun din categoria celor impozabile, pe teritoriul statului, datoreaz impozite sau
taxe. Numai dac dispune de aceste resurse bugetare statul va fi n msur s i ndeplineasc
obligaiile sale fa de ceteni i agenii economici.
n acest context este necesar ca obligaiile bugetare ale contribuabililor fat de stat s fie
stinse de bunvoie sau prin trecerea la executare silit, n caz contrar. Aadar executarea
silit reprezint o modalitate de stingere a creanei bugetare, care intervine n situaia n
care debitorul nu i execut obligaia la scaden i n cuantumul stabilit prin titlu de
crean. Caracterul executoriu al titlului de crean fiscal face ca procedura de
executare silit s poat fi declanat direct, de ctre organele administrativ-fiscale,
nefiind necesar intervenia justiiei. Executarea silit garanteaz puterea juridic a
obligaiilor patrimoniale, inclusiv a celor bugetare. Executarea silit are drept scop
realizarea definitiv i practic a unui drept recunoscut printr-o hotrre
judecatoreasc, sau prin orice act juridic care constat n mod nendoielnic diferite
feluri de obligaii ntre subiectele de drept.
Executarea silit, ca instituie juridic, merge paralel cu dezvoltarea civilizaiei, nsa nu
a putea spune c importana sa a fost recunoscut mereu de legiuitori.
Dar necunoaterea sau ignorarea cilor de realizare a unui drept ar nsemna a rpi celui care
are dreptul sa triumfe, mijlocul indispensabil pentru a ajunge la ceea ce a ctigat, fie pe cale
judecatoreasc, fie pe cale conventional. Orice titlu executoriu presupune i obligaii ce
trebuie ndeplinite de ctre debitor. Ideal ar fi ca ele sa fie ndeplinite de bunvoie, dar
realitatea ne demonstreaz, de cele mai multe ori, contrariul, de unde i obligativitatea
activitii de executare silit.
Lucrarea cu tema Executarea silit n cazul debitorilor fiscali trateaz modul de
realizare al creanelor bugetare n cazul n care debitorul nu efectuez de bunavoie plata
acestora. Prin intermediul acestei modaliti de stingere a creanei bugetare, creditorul (statul,
reprezentat de organele fiscale) se ndestuleaz din suma de bani obinut prin valorificarea
bunurilor debitorului. Sunt vizate toate bunurile debitorului cu excepiile prevzute de lege.

2
Lucrarea evideniaz particularitiile executrii silite i rolul deosebit pe care aceasta
l are n realizarea creanelor bugetare ale statului.
Cap. I Procedura executrii silite aspecte teoretice

I.1 Consideraii generale privind executarea silit


Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul,
titular al dreptului recunoscut printr-o hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu,
constrnge, prin intermediul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de
bunvoie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod
silit.
n vederea realizrii efective a creanei, atunci cnd exist pericolul ca debitorul supus
sechestrului s se sustrag sau s-i risipeasc patrimoniul, executorul fiscal poate dispune de
msuri asiguratorii. Masurile asiguratorii, n vederea satisfacerii creanelor fiscale, sunt
poprirea i sechestrul asigurator, msuri care se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura
administrativ, de organele fiscale competente, prin decizie emis de organul fiscal
competent1. Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a
debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se
sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod
considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral
creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra
bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte
deinut de acesta. n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n
cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. Cu acordul organului
de executare, bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asiguratoriu pot fi valorificate
de ctre debitor, urmnd ca sumele obinute s fie consemnate la dispoziia organului de
executare. Dac sechestrul asigurator se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar al
procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de
carte funciar, nscriere ce face opozabil sechestrul tuturor celor care, dup nscriere, vor
dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Eventualele nemulumiri ale debitorului sau
ale altor persoane interesate, cu privire la actele prin care se dispun i se duc la ndeplinire

3
msurile asigurtorii, se pot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi exercitat i n
cazul n care organele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n
1
Conform prevederilor art. 129 din Codul de procedur fiscal
condiiile legii.
Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, la solicitarea
creditorilor fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau n cazul n care
debitorul creanei fiscale a constituit garania care s acopere creana i eventualele cheltuieli
privind aplicarea acestor msuri.
Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis
potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal i a normelor metodologice de aplicare a
acestuia de organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal
debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ trei condiii:
1. Existena unui titlu executoriu din care sa rezulte obligaia de plat a contribuabilului;
2. Creana s fie exigiblil;
3. Pltitorul s fi fost ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat.2
Procedura executrii silite a bunurilor mobile/imobile presupune parcurgerea urmatoarelor
etape:
1. Transmiterea somaiei de plata debitorului, prin care i se aduce la cunotin obligaia
de plat, precum i consecinele nendeplinirii acesteia;
2. Identificarea bunurilor mobile/imobile asupra crora se va aplica sechestrul, innd
cont de valoarea obligaiei fiscale datorate;
3. Aplicarea sechestrului asupra bunurilor mobile/imobile urmribile selecionate;
4. Valorificarea i recuperarea creanei fiscale pentru care s-a pornit executarea silit.3

I.2 Prescripia dreptului de a cere executarea silit


Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de
la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul de
prescripie se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale.4 Dac organul de
executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a
creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora
din evidena analitic pe pltitori. Sumele achitate de debitor n contul unor creane
2
Alexandru Negrea: Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana 2009, p.84

4
3
Alexandru Negrea: Fiscalitate: Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana 2009, p.89
4
Conform art. 131 alin. 1din Codul de procedura fiscal

fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie nturct debitorul a efectuat o


plat datorat.
Termenul de prescripie se suspend:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie
a dreptului la aciune;
b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a
fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii.
c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii;
d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit.
Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se ntrerupe:
a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie
a dreptului la aciune;
b) la data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul
acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a
recunoaterii n orice alt mod a datoriei;
c) la data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit;
d) n alte cazuri prevzute de lege.

I.3 Organele de executare silit i executorul fiscal


Prin Codul de procedur fiscal, organele fiscale care administreaz creane fiscale au
competena de a ndeplini msurile asigurtorii i de a efectua procedura de executare silit, n
cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate i astfel se
impune procedura executrii pentru stingerea creanelor respective.
Ca urmare, sunt competente material:
- organele fiscale care administreaz creane fiscale;
- instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se
contabilizeaz i se utilizeaz de aceste instituii, provenite din venituri proprii i cele rezultate
din raporturi juridice contractuale;

5
- organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A, pentru
creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banc,
provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat.
- compena teritorial privind efectuarea procedurii de executare silit revine organului
de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii
executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal
debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz. n cazul n
care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre
organul de executare coordonator, dac este cazul.
- organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului,
pentru indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale
debitorului, indiferent de locul n care se gsesc bunurile, atunci cnd se constat c exist
pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor
i veniturilor urmribile aparinnd debitorului.
Dac domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de
executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-
se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu.
Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul
executorului fiscal, mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor
fiscal i delegaie emis de organul de executare silit. 5 Instituiile publice care nu au organe
de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare
silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare
Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit,
executorii fiscali pot:
a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte
unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi
executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii
terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului;
b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan
fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile;

6
c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o
prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului.
5
Potrivit prevederilor art. 138 din Codul de procedur fiscal

n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, executorul fiscal
poate intra cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere
autorizarea instanei judectoreti competente. Accesul executorului fiscal n locuin, n
incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate
efectua ntre orele 6:00 20:00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua
n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor
bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate,
precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare.

I.4 Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite


Executarea silit a creanelor fiscale se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n
cazurile expres prevzute de lege.6
A. Cazurile de suspendare a executrii silite:
a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii;
b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii;
c) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru
acelai debitor, prin hotrre a Guvernului;
d) n alte cazuri prevzute de lege.
B. Cazurile de ntrerupere a executrii silite:
Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se
ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil.
C. Cazurile de ncetarea executrii silite:
a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de
plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului,
potrivit legii;
b) a fost desfiinat titlul executoriu;
c) n alte cazuri prevzute de lege.

7
Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la
data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare.
Atunci cnd creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau
6
Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de procedur fiscal
prin alte modaliti prevzute de Codul de procedur fiscal, sechestrele aplicate pe acele
titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse,
se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile de la data
stingerii.

I.5 Modaliti de executare silit

I.5.1 Executarea silit prin poprire


Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i
disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale,
deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le
vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente, n vederea
acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare.
Nu sunt supuse executrii silite prin poprire, sumele reprezentnd credite
nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru
derularea unor programe ori proiecte, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost
pornit procedura executrii silite.
Salariul i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile asigurate n cadrul
asigurrilor sociale, precum i alte asemenea sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt
destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pot fi urmrite:
- pn la 1/2 din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de
ntreinere sau de alocaie pentru copii;
- pn la 1/3 din venitul lunar net, pentru orice alte datorii.
Dispoziiile de mai sus se aplic i sumelor cuvenite n baza dreptului de autor,
inventator sau inovator, remuneraiei cuvenite membrilor cooperativelor meteugreti,
precum i pensiilor de orice fel.
Dac sunt mai multe urmriri asupra aceleiai sume, urmrirea nu poate depi 1/2 din
venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor, n afar de cazul n care legea

8
prevede altfel. Potrivit prevederilor art. 409 alin. (3), veniturile din munc sau orice alte sume ce
se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, n
cazul n care sunt mai mici dect cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite
numai asupra prii ce depete jumtate din acest cuantum.
Alocaiile de stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului
bolnav, ajutoarele de maternitate, cele acordate n caz de deces, bursele de studii acordate de stat,
diurnele, precum i orice alte asemenea indemnizaii cu destinaie special, stabilite potrivit
legii, nu pot fi urmrite pentru niciun fel de datorii. Poprirea asupra veniturilor debitorilor
persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o
adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit,
mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul
despre nfiinarea popririi.
Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii
prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei
i a titlului executoriu, fcut debitorului, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat
bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i
debitorul. n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii
bncii, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i
ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor
proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor
debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a
obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii
drepturilor salariale.
n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri
executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului, iar n cazul n care
debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat
n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor.
Poprirea nu este supus validrii.
Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea
copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a

9
debitorului. Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de
ctre terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora
primirii adresei de nfiinare a popririi.
Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat:
a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal,
suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare;
b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta
organul de executare.
n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul
poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor
potrivit ordinii de preferin prevzut de Codul de procedur fiscal, respectiv:
a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea
bunurilor al cror pre se distribuie;
b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele
cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru
maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor,
refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de
stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte,
vtmarea integritii corporale sau a sntii;
c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor
sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite
potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor
sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat;
f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii
publice prin fapte ilicite;
g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii
sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi;
h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale;
i) alte creane.

10
Dac popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de
a-i continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate
dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea
temporar total, fie suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprire.
Suspendarea se poate dispune pentru o perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre
banc sau alt ter poprit a suspendrii popririi de ctre organul fiscal.
Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani
debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea
popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului
poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor
administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi.

I.5.2. Executarea silit a bunurilor mobile


Pentru realizarea titlului executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii
orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege.
n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare
vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale:
a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea
profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele,
ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru;
b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;
c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul
se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt;
d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea
hranei, socotit pentru 3 luni de iarn;
e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave;
f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale.

11
Nu sunt exceptate de la executare silit, bunurile debitorului persoan fizic necesare
desfurrii activitii de comer.
Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora,
chiar daca acestea se afl la un ter. Sechestrul se instituie printr-un proces-verbal. Un
exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se
comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta
din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare, iar dac se sechestreaz i
bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i
acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru.
Dac executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit
fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de sechestru i va
sesiza de ndat organele de urmrire penal competente.
Bunurilor mobile ale debitorului vor fi sechestrate chiar dac acestea se afl la un ter.
Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o nou
sechestrare, executorul fiscal, fiind obligat s verifice dac bunurile prevzute se gsesc la
locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s
sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt
suficiente pentru stingerea creanei.
Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi
dect cheltuielile executrii silite. Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul
fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai
drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt
indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste
bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei
interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp i nulitate absolut a actelor de
dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii.
Custode poate fi debitorul, creditorul sau alt persoan desemnat de organul de
executare sau de executorul fiscal, dup caz. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia
debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol

12
de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor ori vor fi
ridicate i depozitate de ctre acesta.

I.5.3 Executarea silit a bunurilor imobile


Pentru executarea titlului privind creana fiscal, sunt supuse executrii silite bunurile
imobile proprietate a debitorului.7
Dac debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit
se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv
asupra sultei, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, acestea nu pot fi ns
urmrite dect o dat cu imobilul.
Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va
solicita de ndat Biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un
exemplar al procesului-verbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de
executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care
greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul
de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea
preului.
Dac sunt i ali creditori ai debitorului, acetia au obligaia ca, n termen de 30 de zile
de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate
imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul
imobil respectiv.
n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim
locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia
situaiei n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din
svrirea de infraciuni.
Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de
ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de
ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului

13
urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv
pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv.

7
Potrivit prevederilor art. 154 din Codul de procedur fiscal
Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau
juridic. Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau
debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus.
Debitorul poate solicita organului de executare, dup primirea procesului-verbal de
sechestru, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor
fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de
cel mult 6 luni. Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit
imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni, iar dac debitorul persoan juridic cruia
i s-a aprobat suspendarea se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac
insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile referitoare la atragerea
rspunderii acesteia.

I.6 Valorificarea bunurilor sechestrate

n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii
procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea
bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea
sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite.
Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate,
innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, prin:
a) nelegerea prilor: vnzarea se poate face de debitorul nsui, cu acordul
organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei
fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au
fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului
cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus. n acest caz,
preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect
preul de evaluare.

14
b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;
c) vnzare direct: se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie
titlu de proprietate. Dac sunt mai multe cereri, bunul va fi vndut persoanei care ofer cel mai
mare pre fa de preul de evaluare.
d) vnzare la licitaie;
e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de
licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz.
Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi
vndute n regim de urgen.
Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au
obligaii fiscale restante.
Pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare
este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru
desfurarea licitaiei.8
Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea:
- la sediul organului de executare;
- la sediul primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate;
- la sediul i domiciliul debitorului;
- la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate;
- pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile;
- prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de
internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a;
- prin alte modaliti prevzute de lege.
Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele,
administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz
bunul urmrit. Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de
organul de executare, dup caz, debitorul fiind obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe
care le deine, dac sunt adecvate acestui scop.
Cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, ofertanii trebuie s depun urmtoarele documente:
a) oferta de cumprare;

15
b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de
garanie bancar;
Taxa de participare la licitaie reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei i se
pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului.
8
Potrivit prevederilor art. 162 din Codul de procedur fiscal
Preul de pornire al licitaiei este preul de evaluare. Dac la prima licitaie bunul nu se
vinde ntruct nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire, organul
de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii
urmnd ca preul s fie diminuat cu 25% i cu 50% pentru a treia licitaie dac nu s-a obinut
preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertanii. Pentru fiecare termen
de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii. La a treia licitaie creditorii urmritori sau
intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din
preul de evaluare. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise,
dac acesta este superior celui stabilit prin evaluarea fcut, iar n caz contrar va ncepe de la
acest din urm pre.
Bunul va fi adjudecat de participantul care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin
dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l
declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei.
Organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de
cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n
contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie,
celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care
nu a pltit preul.
Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i
rezultatul licitaiei. Adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea
taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare
bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. n caz contrar, licitaia se va relua n termen
de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc cheltuielile prilejuite
de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de
pre. Dac nici la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s
plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.

16
Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, vor fi restituite
debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de
prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare poate relua oricnd procedura de
valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii
administratorului-sechestru ori custodelui.
n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului
n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a
bunului imobil i cu plata unei majorri de ntrziere stabilite conform prezentului Cod.
Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate. Cumprtorul
nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a majorrii de
ntrziere stabilite.
Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de
proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare
a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, Biroului de carte funciar
pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului
i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea
n cartea funciar.
Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin
proces-verbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului Cod, care are la baz
documente privind cheltuielile efectuate i cad n sarcina debitorului.

I.7 Contestaia la executarea silit

mpotriva executrii silite, precum i mpotriva oricrui act de executare se poate face
contestaie de ctre cei interesai sau vtmai prin executare.
Prin contestaia la executare se nelege mijlocul procesual, specific fazei executrii
silite, prin care persoana interesat solicit instanei desfiinarea actelor de executare nelegale,
ori anihilarea efectului executoriu al titlului pus n executare, sau clarificri cu privire la titlul
executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea.
Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat
cu nclcarea prevederilor Codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care

17
aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. 9 Dac titlul
executoriu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i
dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaia poate fi
fcut i mpotriva titlului respectiv.
9
Potrivit prevederilor art. 173 din Codul de procedur fiscal
Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le
contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu
ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
b) contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act
de executare;
c) cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest.
Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt
drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup
efectuarea executrii. Neintroducerea contestaiei n termenul menionat, nu l mpiedic pe cel
de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun.
Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de
executare sau instana care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul
de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin
poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.
La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare,
asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane.
Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de
executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei,anularea
sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost
refuzat.
n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de
executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd
contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei
la 1.000 lei.

18
Cap. II Agenia Naional de Administrare Fiscal
Organizare i funionare

II.1 Prezentare general


Agenia Naional de Administrare Fiscal a fost nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 i a
intrat n funciune la 1 ianuarie 2004.
Organ de specialitate al administraiei publice centrale, Agenia Naional de
Administrare Fiscal este instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal avnd calitatea de ordonator secundar de credite.
Agenia i desfoar activitatea n domeniul administrrii impozitelor, taxelor,
contribuiilor i al altor venituri bugetare, activitate pentru care este competent potrivit legii,
prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor
i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de
asisten.
Agenia Naional de Administrare Fiscal este responsabil, att la nivel central, ct i
la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele,
taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i
instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit
prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam.
Impozitele, taxele i contribuiile sociale administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal constituie majoritatea veniturilor bugetului general consolidat.
n subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal funcioneaz Garda
Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor (ANV), Direciile Generale ale Finanelor Publice
Judeene i Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti,

19
Organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu atribuii n aplicarea politicii
de administrare fiscal, Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n
domeniul administrrii veniturilor bugetare, prin intermediul procedurilor de: gestiune,
colectare, control fiscal i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii.
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la Uniunea European,
administraia fiscal romn asigur schimburile de informaii intracomunitare n ceea ce
privete taxa pe valoarea adugat i accizele, precum i adaptarea procesului de gestiune,
colectare i control, astfel nct s rspund cerinelor administraiilor fiscale ale statelor
membre ale Uniunii Europene.
Numrul angajailor n 2010: 29.421 (s-a redus cu 1372 de personae fa de anul 2009):
Administraia Fiscal - 24.233 (din care peste 5.000 angajai n Trezorerie)
Garda Financiar - 1.404
Autoritatea Naional a Vmilor - 3.784
Numrul de contribuabili administrai separat:
Contribuabili mari 1.434
Contribuabili mijlocii - 19.114
A.N.A.F. are n eviden i administreaz cca. 7,4 milioane de contribuabili, persoane
juridice (1,4 milioane) i persoane fizice (6 milioane).

II.2 Misiunea, viziunea i obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal

1. Misiunea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal


Agenia Naional de Administrare Fiscal are misiunea de a asigura resursele pentru
cheltuielile publice ale societii prin colectarea i administrarea eficace i eficient a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat,
precum i de a furniza informaiile necesare conturrii politicii economice a Guvernului.
Pentru aceasta ia n considerare respectarea a dou principii:
egalitatea contribuabililor n faa impozitului;
eficiena colectrii veniturilor bugetare.
Agenia Naional de Administrare Fiscal i ndeplinete misiunea acionnd n baza a
trei orientri prioritare:

20
1. ncurajarea conformrii voluntare pentru prevenirea fraudei fiscale, prin diversificarea i
creterea calitii serviciilor i asigurarea unor proceduri simplificate.
2. combaterea fraudei prin promovarea unui control fiscal de calitate i orientat mai mult spre
sectoarele cu risc ridicat de fraud;
3. eficacitate i eficien crescut n activitatea de colectare a impozitelor, taxelor i
contribuiilor sociale, pentru a garanta veniturile bugetare necesare.
Pentru a-i ndeplini misiunea n mod optim, Agenia Naional de Administrare
Fiscal continu mbuntairea procesului de monitorizare a ncasrii creanelor bugetare,
susinnd astfel politica economic i social a Guvernului.

2. Viziunea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal


Societatea n care trebuie s opereze administraiile fiscale se afl ntr-o continu
dinamic. Pe acest fundal i activitatea administraiei fiscale romne se afl ntr-un proces
continuu de modernizare i adaptare la realitile economice, societatea fiind n ateptarea
unor servicii de nalt calitate i operativitate. Pentru a rspunde acestor cerine, Agenia
Naional de Administrare Fiscal i-a propus s devin o administraie fiscal eficient,
informatizat, adaptabil la schimbrile economice i sociale.
Astfel, orientat spre exterior, Agenia Naional de Administrare Fiscal va aciona n
principal, n furnizarea de servicii de asisten a contribuabililor, avnd ca scop creterea
conformrii voluntare la declarare i plat a contribuabililor pentru creterea eficacitii i
eficienei administrrii i colectrii veniturilor.
Orientat spre interior, Agenia Naional de Administrare Fiscal urmrete modernizarea
condiiilor n care angajaii si i desfaoar activitatea profesional, precum i instruirea
permanent necesar atingerii unor nalte standarde de performan.

3. Obiectivele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal


Agenia Naional de Administrare Fiscal are ca obiective generale:
Combaterea evaziunii fiscale
mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal;
Combaterea fraudei multinaionale. Controlul preurilor de transfer;
Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda carusel;

21
Sprijinirea mediului de afaceri
Sprijinirea contribuabililor disciplinai fiscal, dar care ca urmare a efectelor crizei sunt
n dificultate;
Asigurarea unei mai mari liberti contribuabilului pentru alegerea obligaiei fiscale pe
care o stinge;
Limitarea creterii obligaiilor fiscale ale contribuabililor intrai n dizolvare;
Dezvoltarea i implementarea, a unei aplicaii informatice prin care contribuabilii s
aib acces controlat la dosarul fiscal.
Modernizarea serviciilor i perfecionarea procedurilor
a) Modernizarea i perfecionarea procedurilor
Simplificarea sistemului declarativ ;
Dezvoltarea sistemului de depunere electronic a declaraiilor;
Transferul n timp real i corect al informaiilor legate de obligaiile contribuabililor;
Imbuntirea utilizrii contului unic.
b) mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor i a comunicrii externe
Simplificarea modalittilor de plat a obligaiilor fiscale;
Dezvoltarea funciilor Call center;
mbuntirea comunicrii instituionale n vederea unei mai bune reflectri n mass-
media a activitii Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Prevenirea evaziunii n faza de colectare
mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a
msurilor asigurtorii;
mbuntirea colaborrii cu Ministerul Administraiei i Internelor n vederea accesrii
bazei de date pentru identificarea operativ a proprietilor imobiliare, precum i a mijloacelor
de transport n scopul instituirii msurilor asigurtorii sau executrii, dup caz;
Implementarea operaiunii de poprire electronic a disponibilitilor bneti aflate n
conturile bancare deschise de debitori la bncile comerciale.
Imbunatatirea colectrii creanelor bugetare
Accelerarea recuperrii arieratelor;
mbuntirea procedurii de valorificare a bunurilor n cadrul executarii silite,
insolvabilitate i stabilire a rspunderii solidare;

22
23
Sursa: Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr 126/02.III.2009

II.3 Realizrile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n anul 2009 i n primul


trimestru al anului 2010

Pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal, anul 2009 a fost un an de referin,


un an al schimbrilor profunde. Realizrile majore ale instituiei au fost fundamentate pe doi
piloni importani: pe de o parte, o ampl reorganizare, iar pe de alt parte, extinderea
informatizrii n toate activitile administraiei fiscale (administrarea veniturilor, inspecia
fiscal, activitatea Grzii Financiare i activitatea vamal).

1. Reforma organizatoric din anul 2009 a vizat, pe de o parte, mbuntirea coordonrii


interne, iar pe de alta parte, reducerea cheltuielilor (diminuarea costului unui leu colectat).
Msurile puse n practic au simplificat procesul de decizie, ceea ce a condus la creterea
eficienei n special n activitile de control i colectare a veniturilor. De asemenea,
desfiinarea implicit a unor posturi, preponderent posturi de conducere, a avut un impact
pozitiv i asupra costului colectrii.

2. Masuri legislative
Activitatea legislativ a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a vizat mbuntirea
reglementrilor privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, concomitent cu sprijinirea
mediului de afaceri.
Reglementrile propuse i adoptate pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale 1 i
pentru sprijinirea mediului de afaceri2 au vizat punerea n practic a urmtoarelor prevederi
legislative semnificative (selectiv):
- acordarea de competene Grzii Financiare n vederea instituirii msurilor asigurtorii;
- ntrirea controlului n scopul combaterii transporturilor ilicite de mrfuri;
- incriminarea contrabandei ca infraciune i nsprirea pedepselor;

24
1
OUG nr 46/2009; OUG nr 33/2009; OUG nr 93/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE
FISCAL nr. 847/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr 1206/2009;
OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr 2378/2009
2
OUG nr 46/2009; OUG nr 92/2009; OUG 109/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE
FISCAL nr. 847/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 1308/2009;
OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr. 1167/2009; OPAGENIA NAIONAL DE
ADMINISTRARE FISCAL nr 2378/2009; OPAGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL nr.
1129/2009.
- elaborarea procedurii de utilizare a sigiliilor inteligente, n special la produsele supuse
la plata accizelor;
- amnarea la plat pentru 6 luni a obligaiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a
efectelor crizei economico-financiare;
- repunerea n termen a nlesnirilor la plat care i-au pierdut valabilitatea urmare a
efectelor crizei economice;
- depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la distan;
- introducerea impozitului pe profit minim;
- elaborarea Procedurii privind valorificarea prin vnzarea la licitaie a bunurilor
sechestrate potrivit Codului de procedur fiscal.
Astfel, reforma legislativ n anul 2009 a intit combaterea evaziunii fiscale i
sprijinirea mediului de afaceri

3. Msuri de mbuntire a colectrii


A fost nfiinat Unitatea de imprimare rapid de la Rmnicu Vlcea, dat n
funciune n luna iulie 2009.
Unitatea asigur tiprirea centralizat a unor acte administrative din ntreaga
administraie fiscal (notificri privind nedepunerea n termen a declaraiilor de impozite, taxe
i contribuii; notificri privind modul de completare a declaraiilor de impozite, taxe i
contribuii; somaii de plat i titluri executorii).
Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin nfiinarea Unitii de Imprimare
Rapid, eficientizeaz activitatea inspectorilor fiscali, prin eliminarea muncii manuale de
emitere, tiprire, mplicuire, transport la unitile potale i arhivare a documentelor. n acelai
timp, punnd n funciune Unitatea de Imprimare Rapid se creeaz o baz de date central
unic, orientat spre consultare i se asigur o reducere substanial a costurilor efectuate lunar
de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene, cum ar fi cele cu organizarea
licitaiilor de achiziie a consumabilelor: hrtie, piese schimb imprimante, toner etc.
Are rol important n reducerea treptat a costului colectrii i dinamizrii executrii silite.

25
A fost reglementat valorificarea prin vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate potrivit
Codului de procedur fiscal.

4. mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor


A fost acordat accesul contribuabililor la baza de ntrebri i rspunsuri pe teme
fiscale;
A fost elaborat Ghidul asociaiilor de proprietari;
A fost definitivat i promovat Carta Contribuabilului.

5. Combaterea evaziunii fiscale


Combaterea evaziunii fiscale a fost, n perioada analizat, un obiectiv important pentru care
Agenia Naional de Administrare Fiscal a depus eforturi mari, dar i o regndire a modului
de abordare:
- Aciunile de inspecie fiscal au vizat, prioritar, contribuabilii cu potenial de evaziune
i fraud fiscal ridicat, selectai n baza analizei de risc;
- Monitorizarea i intervenia operativ n domeniile cu grad ridicat de risc la evaziunea
fiscal (produse accizabile, achiziii intracomunitare, operaiuni de import/export);
- Aciuni specifice activitilor sezoniere (cu caracter interinstituional) - aciuni
tematice de control desfurate n colaborare cu alte instituii.

II.4 Strategia Ageniei Naionale de Administrare Fiscal pe termen mediu 2010-2013

Viziunea A.N.A.F. cu privire la viitor - o societate n care contribuabilii, persoane


fizice i juridice, i pltesc voluntar obligaiile bugetare - este fundamentat pe o strategie
bine conceput i pe planuri de aciune detaliate.
A.N.A.F. are misiunea de a asigura resursele necesare finanrii cheltuielilor publice n
vederea bunei funcionri a statului i toate activitile desfurate de administraia fiscal
(inclusiv Garda Financiar i Autoritatea Naional a Vmilor) vizeaz ndeplinirea ct mai
bun a acestui obiectiv.
Principiile care guverneaz activitatea A.N.A.F., eficiena activitii de administrare
fiscal, att n relaia cu contribuabilii, ct i n activitatea intern, tratamentul unitar al

26
contribuabililor, transparena si respectul fa de contribuabili sunt valori de baz care vor
influena aciunile ce vor fi ntreprinse n urmtorii ani.

Axele prioritare ale politicii de administrare fiscal vizeaz trei direcii mari de aciune:
I. Combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii
i plii obligaiilor fiscale;
II. Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui
leu colectat;
III. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la
costuri reduse.
Pe termen lung, obiectivul prioritar al administraiei fiscale este creterea conformrii
voluntare a contribuabililor. n vederea realizrii acestui obiectiv, A.N.A.F. sprijin
contribuabilii pe de o parte prin prestarea de servicii moderne - asisten fiscal de calitate,
simplificarea i modernizarea procedurilor - iar pe de alt parte prin asigurarea unui tratament
echitabil i nediscriminatoriu i, prin aceasta, asigurarea egalitii cetenilor n faa
impozitului.

I. Combaterea evaziunii fiscale, precum i a oricror alte forme de evitare a declarrii i


plii obligaiilor fiscale
Obiective strategice i msuri de punere n practic
1. Creterea funciei preventive a controlului fiscal;
mbuntirea eficienei activitii de inspecie fiscal;
mbuntirea calitii actului de control;
2. Controlul preurilor de transfer
3. Combaterea fraudei intracomunitare. Frauda tip carusel;
4. Dezvoltarea activitii de informaii fiscal;
5. Intensificarea prezenei echipelor de comisari ai Grzii Financiare n locurile cu grad
ridicat de risc fiscal;
6. Dezvoltarea sistemului informatic al Grzii Financiare;
7. Intensificarea controlului la frontier, n special a celei de Nord i Est;
8. Protejarea teritoriului vamal naional i comunitar;
9. Promovarea i implementarea de msuri privind supravegherea n domeniul produselor
accizabile i a operaiunilor de vmuire;
10. Dezvoltarea i modernizarea sistemului implementat de supraveghere i control al micrii
produselor accizabile;

27
11. Creterea numrului de aciuni ale echipelor mobile, prin prezena mai activ n teren i
prin efectuarea controalelor n trafic;

II. Creterea eficienei i dinamicii colectrii, concomitent cu reducerea costului unui leu
colectat
Obiective strategice i msuri de punere n practic:
1. mbuntirea activitii/procedurii de poprire asupra terilor i a angajrii rspunderii
solidare;
2. mbuntirea metodologiei de dispunere i aducere la ndeplinire n mod operativ a
msurilor asigurtorii;
3. Realizarea n mediu electronic a licitaiilor pentru vnzarea bunurilor imobile sechestrate
ale debitorilor;
4. Gestionarea informatizat a executrii silite;
5. Dematerializarea dosarului fiscal;
6. Un management mai bun al arieratelor;
7. Dezvoltarea activitilor realizate de Unitatea de Imprimare rapid de la Rmnicu Vlcea
8. Continuarea mbuntirii organizatorice:
Comasarea/desfiinarea unor structuri teritoriale (administraii
municipale/oraeneti/comunale) n vederea reducerii costului colectrii, scderea cheltuielilor
aferente fiecrui leu ncasat la buget;
Reorientarea personalului spre domeniile deficitare.

III. ncurajarea conformrii voluntare, pentru asigurarea unei colectri rapide, la


costuri reduse
Obiective strategice i msuri de punere n practic:
1. Simplificarea sistemului declarativ;
2. mbuntirea asistenei furnizate contribuabililor. Creterea transparenei.

Cap. III Studiu de caz. Executarea silit prin poprire i a bunurilor


imobile

III.1 Agenia Naional de Administrare Fiscal - Evoluia ncasrilor din executare sili
n anul 2010, din executare silit s-au ncasat 12.302,6 mil.lei, comparativ cu anul
2009, cnd sau ncasat 14.092,7 mil. lei i cu anul 2008 cnd s-au ncasat 14.162,8 mil.

28
Tabel 3.1: Evoluia ncasrilor din executare silit pe bugete in perioada 2008 2010
mil.lei
Bugete 2008 2009 2010
Bugetul general consolidat 14.162,8 14.092,7 12.302,6
Bugetul de stat 9.697,2 9.322,5 7.735,7
Bugetul asigurrilor sociale de stat 3.051,7 3.400,7 3.257,6
Bugetul asigurrilor pentru omaj 225,9 162,5 152,5
Bugetul Fondului Naional Unic de Asigurri 1.188,1 1.207,0 1.156,8
Sociale de Sntate
Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

Grafic 3.1 Evoluia ncasrilor din executare silit pe bugete n perioada 2008 2010

Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

Veniturile din executare silit la bugetul de stat n anul 2010, cu o pondere de 62,88%
n totalul ncasrilor din executare silit, au fost n valoare de 7.735,7 mil. lei, cu 17% mai
puin dect n anul 2009 i cu 20.2% mai puin dect n anul 2008.

Tabel 3.2: Evoluia ncasrilor pe modaliti de executare silit n perioada 2008 - 2010

29
Sursa: Prelucrare proprie dup date preluate din Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal din 2008, 2009, 2010

Factorii care au influenat semnificativ colectarea veniturilor bugetare:


Conformarea voluntar la plat, n cretere cu 1,5 p.p. (de la 77,4% in anul 2009, la
78,9% n anul 2010);

Modaliti de executare Creane fiscal ncasate mil. lei Variaie procentual


silit 2008 2009 2010 2009/2008 2010/2009
ncasri din plti dup 11.063,8 10.890,8 8.343,3 1,6% -23.4%
comunicarea somaiei
Popriri asupra 2.755,0 2.850,7 3.340,9 3,5% 17.2%
disponibilitilor din conturi
bancare
Popriri pe venituri (la teri) 225,9 304,5 396,9 34,8% 30.3 %
Sechestre bunuri mobile 35,1 12,4 20,6 64,6% 66.1%
Indisponibilizri bunuri 83,0 34,2 200,9 58,8% 487.4%
imobile
TOTAL 14.162,8 14.092,7 12.302,6 0,5 % -12.7%

Grafic 3.2 Conformarea voluntar la plat n anul 2010 cumparativ cu anul 2009

Sursa: Prelucrare proprie dup Rapoartele de performan ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal din
2009 i 2010

Activitile de inspecie i control susinute, bazate pe analiza de risc, ale organelor de


inspecie fiscal, a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale a Vmilor;
Aciunile de executare silit, mai prompte (emiterea de somaii, popriri de conturi,
popriri teri, sechestre bunuri mobile i imobile);
- extinderea activitilor realizate de Unitatea de Imprimare Rapid (2009 somaii i
titluri executorii, 2010 decizii de calcul accesorii i notificri pentru nedepunerea
declaraiilor).
Valorificarea bunurilor confiscate, prin magazine de vanzare proprii.
In prezent Agenia Naional de Administrare Fiscal dispune de 21 de magazine specializate.

30
Din punct de vedere al aciunilor de executare silit, comparativ cu semestrul I 2008 i
semestrul I 2009, n semestrul I din anul 2010 sau concretizat urmtoarele rezultate:
Somaii comunicate (numr): 4.809.166, n cretere cu 55.9% fa de semestrul I 2008
(3.085.052) si cu 24.6% fata de semestrul I 2009 (3.804.817);
Conturi bancare poprite (numr): 1.278.436, n cretere cu 61.6% fa de semestrul I
2008 (790.948) si cu 42.2% fa de semestrul I 2009 (899.154);
Popriri venituri teri (numr): 94.832, n cretere cu 268.25 fa de semestrul I 2008
(25.759) i cu 80.3% fa de semestrul I 2009 (52.611);
Sechestre bunuri mobile/imobile instituite (numr): 21.099 n anul 2010, fa de 20.555
n anul 2008 (n cretere cu 2,6 %) i fa de 22.713 n 2009 (n scdere cu 7.1%).
Tabel 3.3 : Aciuni de executare silit

Sursa: Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal , ianuarie iunie 2010

Grafic 3.3: Evoluia aciunilor de executare silit

31
Sursa: Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ianuarie - iunie 2010

Dei sau depus eforturi susinute n sensul identificrii, evalurii i valorificrii bunurilor
mobile i imobile sechestrate n vederea recuperrii creanelor bugetare (n 2010 sa ntocmit
un numr de 21.099 procese verbale de sechestru pentru bunuri mobile i imobile, cu 7.1%
mai puine dect n anul 2009, cnd sau realizat 22713 sechestre), rezultatele acestor activiti
se situeaz sub nivelul celor din anul 2009 datorit efectelor negative ale crizei economico
financiare, manifestate att prin cderea tranzaciilor n domeniul imobiliar ct i prin scderea
general a lichiditilor i a cererii de cumprare a bunurilor de acest tip, acest fapt
reprezentnd un alt factor ce a influenat semnificativ colectarea veniturilor bugetare prin
executare silit.
Cea mai eficient modalitate de executare silit sa dovedit a fi comunicarea somaiei, care
a condus la ncasri de 67,82% din totalul veniturilor din executare silit.

III.2 Procedura executrii silite prin poprire i a bunurilor imobile

Contribuabilul Popescu Ion, avnd C.N.P. 1670327292521, domiciliat n Constana str.


Bucureti Nr.46 Bl.TS5, Sc. A, et.2, Ap.11, proprietar al apartamentului n care locuiete
(contribuabilul mai este proprietar i al unui apartament n suprafa util de 67.22 mp,
compus din 3 camere situat n localitatea Constana, str. Nicola Iorga, nr.2), desfoar
activitatea de avocat n baza actului de nfiinare nr.20069/1995. Locul de desfurare al
activitii este n Constana, str. Toma Caragiu nr.3, ap 10, ncepand cu data de 01.10.2000
conform contractului de comodat existent la dosarul fiscal poziia 62 si 64.
Cabinet Individual de Avocatur Popescu Ion nu a avut personal angajat, doar colaboratori.

32
n perioada 20.01.2009 - 15.02.2009 Agenia Naional de Administrare Fiscal a
desfurat inspecia fiscal la sediul contribuabilului i a avut ca principale obiective
verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a
corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor, n conformitate cu prevederile legislaiei
fiscale i contabile, pentru impozitul pe venitul global aferent perioadei 2005-2008.
n urma inspeciei fiscale au fost constatate diferene de impozit astfel:
- pentru anul 2005 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeciei fiscale s-a constatat
modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n minus n sum
de 9.910 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n minus de restituit n sum de 3.964
lei.
- pentru anul 2006 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeciei fiscale s-a constatat
modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n plus n sum
de 20.008 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n plus de plat n sum de 8.003 lei.
La diferena de impozit stabilit n plus n urma inspeciei fiscale au fost calculate
ncepnd cu 15.05.2007 i pan la data de 01.04.2009 majorri de ntarziere n sum total
5722 lei.
- pentru anul 2007 pe baza rezultatelor stabilite n urma inspeci ei fiscale sa constatat
modificarea bazei de impunere, fiind stabilit o diferen de baz impozabil n minus n sum de
27.329 lei rezultnd o diferen de impozit constatat n minus de restituit n sum de 4.373 lei.

Nr. Denumire Perioada verificat/ Baza Impozit, tax,


crt impozit, tax, Perioada pentru care s-au impozabil contribuie
contribuie/ calculat obligaii fiscale stabilit stabilit
Obligaii fiscale accesorii suplimentar suplimentar/
accesorii -lei- Obligaii fiscale
accesorii
-lei-

33
De la data Pn la data

1 Impozit venit 01.01.2005 31.12.2005 (-9.910) (-3 964)


global, an 2005
2 Impozit venit 01.01.2006 31.12.2006 20.008 8 003
global, an 2006
3 Majorri de 15.05.2007 01.04.2009 5 722
ntarziere
4 Impozit venit 01.01.2007 31.12.2007 (-27.329) (-4 373)
global, an 2007
5 Total 5 388

Raportul de inspecie fiscal conine un numar de 12 pagini la care se adaug un


numar de 28 anexe, care fac parte integrant din act, este ntocmit n trei exemplare din care
unul este nmnat contribuabilului.
Obiectivele urmrite n Raportul de inspectie fiscal au fost: stabilirea i achitarea obligaiilor
fiscale ctre bugetul general consolidat pentru perioada 01.01.2005 31.12.2008.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze
i s conduc contabilitatea n partid simpl, cu respectarea reglementarilor n vigoare privind
evidena contabil, s completeze Registrul-jurnal de ncasari i pli, Registrul-inventar i alte
documente contabile prevazute de legislaia n materie.
Prin Raportul de inspecie fiscal menionat s-au stabilit obligaii fiscale suplimentare
fa de bugetul de stat, dup cum urmeaz:
- regularizari n sum de 5 388 lei;
- impozitul restant pe venituri din activiti independente pentru anul 2008: 63.000 lei;
Total obligaii de plat: 68 388 lei
Deoarece debitorul nu a achitat n termen obligaiile fiscale datorate, organele fiscale
competente, respectiv executorii fiscali din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
a Municipiului Constana, au procedat la aciuni de executare silit, potrivit Codului de
procedur fiscal, n baza titlului de creana: Raport de inspecie fiscal care a devenit titlu
executoriu.

34
Organele fiscale care administreaz creane fiscale sunt abilitate s duc la ndeplinire
masurile asiguratorii i s efectueze procedura de executare silit.
Executarea silit a nceput prin comunicarea somaiei. Somaia cuprinde urmatoarele
elemente: numrul dosarului de executare, suma pentru care se ncepe executarea silit,
termenul n care cel somat urmeaz s plateasca suma prevazut n titlul executoriu.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL
Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana
Jud.Constana, Bld.Mamaia, nr. 196

Catre POPESCU ION Dosar fiscal nr. 18420880


Cod de identificare fiscal 18420880 Nr.112 Din 01/05/2009
Str. Bucureti Nr.46 , bloc TS5 sc. A, et.2 ap.11
Localitatea Constana, Judeul Constana

SOMAIE
In baza Art.145 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, v ntiinam c figurai n evidena fiscal cu
urmatoarele sume de plat, pentru care sa nceput executarea silit n temeiul titlurilor executorii
anexate.

35
Termenul legal de plat sau Cuantumul
Natura obligaiei fiscale Titlul executoriu perioada pentru care a fost sumei
nr./data calculat dobanda /penalitatea datorate (lei)

Regularizari 29300100000-
756/25.04.2009 01/04/2009 5 388
Impozit pe venituri din 29300100230-
activitati independente 6043/25.04.2008 15.03.2008 15 750
29300100342-
6105/25.07.2008 15.06.2008 15 750
29300100475-
6198/25.10.2008 15.09.2008 15 750
29300100873-
6241/25.01.2008 15.12.2008 15.750

TOTAL 68 388LEI
Dac n termen de 15 zile de la primirea prezentei somaii, nu vei achita sumele
menionate pentru care termenul legal de plat a expirat sau nu vei face dovada stingerii
acestora, n baza prevederilor Art.145, alin.(1) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completarile ulterioare, se va
proceda la continuarea msurilor de executare silit. Toate cheltuielile ocazionate de
stingerea sumelor artate mai sus, exclusiv cele generate de comunicarea somaiei prin pot,
vor fi suportate de catre dvs.
mpotriva prezentului nscris se poate introduce contestaie la instana judecatoreasc
competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunostin, n conformitate cu
prevederile Art.172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur
fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Conducatorul organului de executare, eful compartimentului,
Nume i prenume Nume i prenume
Semntura Semntura
L.S.

36
ntruct n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei debitorul nu a efectuat nicio
plat, s-au continuat msurile de executare silit.

Reguli privind executarea silit, aplicate de executorii fiscali:


Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura
necesar pentru realizarea creanelor.
n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent
modalitile de executare silit prevazute de Codul de procedur fiscal.
Executarea silit creanelor fiscale nu se perimeaz.
Executarea silit se desfaoar pan la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul
executoriu, inclusiv a majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit
legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare.
n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute, dupa caz, majorri de ntarziere
sau alte sume, far s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de catre organul de
executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu, care se
comunic debitorului.
Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra
bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost
facute publice prin oricare dintre metodele prevazute de lege.
Pentru stingerea creanelor fiscale debitorul, deinator de conturi bancare poate fi
urmarit prin poprire asupra conturilor bancare.
Astfel, a fost trimis o adres de nfiinare a popririi ctre Banca Comercial Romn,
unde are cont deschis debitorul Popescu Ion.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

37
Administraia Finanelor Publice Mun. Constana Dosar de executare nr.18420880
Jud. Constana, Bld.Mamaia, nr. 196 Nr. 112 Data 20/05/2009

ADRES DE NFIINARE A POPRIRII ASUPRA


DISPONIBILITILOR BNETI
Ctre,
BANCA COMERCIAL ROMN
In temeiul art.149 alin.(5) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare, se
indisponibilizeaz de ndat, n msura n care este necesar pentru stingerea obligaiilor
fiscale, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n
lei i/sau valut deschise la unitatea dv. de ctre debitorul POPESCU ION - CNP
1670327292526 dom. n Constana str. Bucureti nr.46 conform titlurilor executorii anexate n
copie certificat.
Sumele vor fi reinute i virate n conturile deschise la unitatea de trezorerie a statului
Trezoreria Constana dup cum urmeaz:

Natura obligaiei Titlul executoriu nr./data Cuantumul Nr.contului n care


fiscale sumei urmeaz a se vira suma
datorate reinut
(lei)
Regularizri 29300100000- RO87TREZ521200301012
756/25.04.2009 5 388 5655
Impozit pe venituri 29300100230- RO44TREZ521200301012
din activiti 6043/25.04.2008 15 750 5655
independente 29300100342-
6105/25.07.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100475- 5655
6198/25.10.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100873- 5655
6241/25.01.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
5655
38
TOTAL 68 388 lei

Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii prezentei, nu vei


proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor
debitorului, i nu vei accepta alte pli din conturile acestuia, pn la data ridicrii msurii
asigurtorii sau pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale, dup caz, cu excepia
sumelor necesare plii drepturilor salariale.
n cazul nceperii procedurii de executare silit, organul de executare va transmite
bncii titlul executoriu n copie certificat i o comunicare cuprinznd sumele datorate de
ctre debitor.
n termen de 5 zile de la primirea prezentei, v rugm s ne comunicai nfiinarea popririi
asiguratorie.
mpotriva actelor prin care se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, cel interesat poate face
contestaie n conformitate cu prevederile art.173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003,
republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, n termen de 15 zile de la data
comunicrii sau a lurii la cunotin, la instana judectoreasc competent. .
Potrivit dispoziiilor art.9 alin.(2) lit. d) din Ordonana Guvernului nr.92/2003,
republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri
de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului.
V mulumim pentru cooperare,
Conductorul organului
fiscal local,
L.S...................................
.
(prenumele, numele i semntura)

Debitorului i-a fost trimis ntiinarea de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor


bneti din contul deschis la Banca Comercial Roman.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

39
Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana
Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196

NTIINARE POPRIRE

Numele i prenumele/denumirea debitorului: Popescu Ion


Domiciliul/sediul: ROMNIA, Judeul Constana, cod potal: 900132, str. Bucureti Nr.46,
Bl. TS5, Sc. A, et. 2, Ap. 11

n baza art. 149 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, v
comunicm c s-a luat msura indisponibilizrii sumelor existente i a celor viitoare
provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i/sau valut deschise la BANCA
COMERCIAL ROMAN precum i a oricror sume reprezentnd venituri i disponibiliti
bneti n lei i valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau
datorate, cu orice titlu, dumneavoastr de ctre BANCA COMERCIAL ROMAN.
Sumele vor fi reinute i vrsate n conturile deschise la Trezoreria Municipiului
Constanta dup cum urmeaz:
Natura obligaiei Titlul executoriu nr./data Cuantumul Nr.contului n care
fiscale sumei urmeaz a se vira suma
datorate reinut
(lei)
Regularizri 29300100000- RO87TREZ521200301012
756/25.04.2009 5 388 5655
Impozit pe venituri 29300100230- RO44TREZ521200301012
din activiti 6043/25.04.2008 15 750 5655
independente 29300100342-
6105/25.07.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100475- 5655
6198/25.10.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100873- 5655
6241/25.01.2008 15 750 RO44TREZ521200301012

40
5655

TOTAL 68 388 lei

Conductorul organului
fiscal local,
L.S...................................
(prenumele, numele i semntura)

n masura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii
potrivit sumelor existente, precum i celor viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile
n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i
ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor
proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor
debitorului, i nu vor accepta alte pli din conturile acestuia pn la achitarea integral a
obligaiilor fiscale, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.
Dac debitorul ar fi fcut plata n termenul prevazut n somaie, organul de executare ar fi
intiinat de ndat n scris banca pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii
conturilor i reinerilor. Acest lucru nu s-a ntmplat, drept pentru care banca este obligat s
procedeze conform dispoziiilor legale.
n situaia n care titlul executoriu nu poate fi onorat n aceeai zi, banca va urmri
executarea acestuia din ncasarile zilnice realizate n contul debitorului.
La data nfiinrii popririi asupra disponibilitilor bancare, soldul contului debitorului a fost
de 0,00 lei.
Cum nu au intervenit modificri asupra situaiei fiscale, executarea silit continu
asupra bunurilor imobile ale debitorului.
Sunt supuse executarii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. Executarea
silit imobiliar se ntinde de plin drept i asupra bunurilor accesorii bunului imobil. Bunurile
accesorii nu pot fi urmrite dect o data cu imobilul.
In cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spaiul minim
locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare. Nu este
cazul debitorului nostru, deoarece este deintorul a dou imobile, drept pentru care sechestrul

41
se aplic asupra ntregului imobil (apartament n suprafa util de 67.22 mp, compus din 3
camere situat n localitatea Constana, str. Nicola Iorga). Asupra acestuia se aplica sechestru.
De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, imobilul sechestrat este
indisponibilizat. Ct timp dureaz executarea silit, debitorul nu poate dispune de acest imobil
decat cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii
atrage raspunderea celui in culp.

Executorii fiscali care aplic sechestrul ncheie un proces-verbal de sechestru.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL
Administraia Finanelor Publice Municipiul Constana
Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196

PROCES-VERBAL
de sechestru asupra bunurilor imobile
ncheiat astzi 20, luna 06, anul 2009, ora 10:00,
n temeiul art. 154 alin.(5) din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare,
subsemnatul Manea Florin. executor fiscal, cu legitimaia nr 312/25.02.1998 , delegaia nr
2/2009 am procedat la sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului Popescu Ion cu
domiciliul fiscal/sediul n ROMNIA judeul Constanta, codul potal 900132, municipiul
Constana str. Bucuresti, nr 46 bl. TS 5, sc A, et2, ap 11, cruia deja i s-a comunicat somaia
Nr.112 din 01/05/2009 nu a efectuat plata sumelor datorate conform titlului executoriu emis
de Agenia Naional de Administrare Fiscal constnd n :

Natura obligaiei Titlul executoriu nr./data Cuantumul Nr.contului n care


fiscale sumei urmeaz a se vira suma
datorate reinut
(lei)
Regularizri 29300100000- RO87TREZ521200301012
42
756/25.04.2009 5 388 5655
Impozit pe venituri 29300100230- RO44TREZ521200301012
din activiti 6043/25.04.2008 15 750 5655
independente 29300100342-
6105/25.07.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100475- 5655
6198/25.10.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
29300100873- 5655
6241/25.01.2008 15 750 RO44TREZ521200301012
5655

TOTAL 68 388 lei

Pentru stingerea creanelor fiscale, s-a procedat la sechestrarea urmtoarelor bunuri


imobile:
apartament in suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n
localitatea Constana, str. Nicola Iorga, nr. 2, deinut n baza Contractului de Vanzare-
Cumparare nr.3054/12.03.2001.
n cazul n care executorul fiscal nu poate evalua bunurile imobile deoarece aceasta
necesit cunotine de specialitate, evaluarea se va face naintea procedurii de valorificare.
Sechestrul aplicat constituie ipotec legal i s-a aplicat n prezena urmtoarelor persoane:
1. Ion Petre domiciliat n Mangalia n calitate de executor fiscal;
2. Niu Valentin domiciliat n Constana n calitate de administrator;
3. Manea Florin domiciliat n Constana calitate de executor fiscal.
Drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul nu se cunosc.
n legtur cu bunurile imobile sechestrate se menioneaz c nu au fost sechestrate
anterior.
Bunurile imobile sechestrate sunt indisponibilizate ct timp dureaz executarea silit.
Dac obligaia fiscal nu este pltit in termen de 15 zile se va proceda la
valorificarea bunurilor sechestrate, conform legii.
mpotriva prezentului nscris, cel interesat poate introduce contestaie la instana
judectoreasc competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunotin, n

43
conformitate cu prevederile art. 172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n
2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit dispoziiilor art.9 alin.(2) lit. d) din Ordonana Guvernului nr.92/2003,
republicat n 2007; cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri
de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului.
Prezentul proces-verbal de sechestru s-a ncheiat n 3 exemplare.

Conductorul organului fiscal, Contribuabilul sau persoana


major cu care locuiete,

Sechestrul aplicat asupra bunului imobil constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec
confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n
sensul prevederilor dreptului comun. Pentru bunul imobil sechestrat, organul de executare care
a instituit sechestrul a solicitat de ndata Biroului de carte funciar efectuarea inscripiei
ipotecare, anexand un exemplar al procesului-verbal de sechestru. Biroul de carte funciar
comunic organelor de executare, la cererea acestora, celelalte drepturi reale i sarcini care
greveaz imobilul urmarit, precum i titularii acestora, care vor fi intiinai de ctre organul
de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea
preului. Creditorii debitorului, sunt obligai ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea
procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s
comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv.
La instituirea sechestrului i n tot cursul executarii silite, organul de executare poate numi un
administrator-sechestru, dac aceast masur este necesar pentru administrarea imobilului
urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv
pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. S-a stabilit c administrator-sechestru s
fie numit chiar debitorul.
Organul de executare a dispus numirea unui evaluator n vederea stabilirii exacte a
valorii imobilului sechestrat.
Raportul de evaluare, ntocmit dupa ncheierea procesului-verbal de sechestru, se anexeaz la
documentele ce stau la baza executarii silite.

44
In urma evalurii imobilului sechestrat s-a constatat ca valoarea acestuia este de 45000
euro, adica 187 650 lei, astfel prin valorificare pot fi recuperate majorrile de ntarziere,
debitul i cheltuielile cu executarea.
Organul de executare silit a trimis debitorului Popescu Ion raportul de evaluare n
original prin care i se aduce la cunotin faptul c imobilul a fost evaluat la suma de 187650
lei i c acesta urmeaza s fie valorificat comform prevederilor OG 92/2003.
Termenul de 15 de zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru de ctre
organul de executare a expirat, iar debitorul nu i-a achitat debitul.
n acest caz, organul de executare poate valorifica bunurile sechestrate. Valorificarea se
poate face:
Prin ntelegerea prilor;
Prin vnzarea n regim de consignaie;
Vnzare direct;
Licitaie public;
Alte modaliti prevzute de lege.
Modalitatea aleas de organul de executare n vederea valorificrii imoblilului
sechestrat este: licitaie public.
Astfel, pe data de 15.07.2009 s - a efectuat publicitatea vnzrii prin afiarea anunului
n cotidianul naional Puterea, n cotidianul local Telegraf, la sediul organului de executare
(Agenia Naional de Administrare Fiscal), la primaria oraului Constana, la domiciliul
debitorului i n pagina de internet.

ROMANIA - Ministerul Finanelor Publice


AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL
Administraia Finanelor Publice, Municipiul Constana
Jud. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196

ANUN PRIVIND VANZAREA PENTRU BUNURI IMOBILE

45
n temeiul art. 159 alin.(2) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal, republicat n 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, se face
cunoscut c n ziua de 30, luna 07, anul 2009, ora 13:30, n Romania, judetul Constana, cod
postal 900132, municipiul Constana, str Nicolae Iorga, nr. 2, se va vinde prin licitaie
public, bunul imobil proprietate a debitorului Popescu Ion, cu domiciliul n Romnia,
Judeul Constana, str. Bucureti, nr.46:
apartament n suprafa util de 67.22 mp, compus din 3 camere situat n
localitatea Constana, str. Nicola Iorga, deinut n baza Contractului de Vanzare-
Cumparare nr.3054/12.03.2001.
Invitam pe cei care pretend vreun drept asupra acestui bun s ntiineze despre
aceasta organul de executare, nainte de data stabilit pentru vnzare.
Cei interesai n cumpararea bunului sunt invitai s prezinte, pn la termenul de vnzare
sau, in cazul vnzrii prin licitaie, pn n ziua precedent termenului de vnzare
urmatoarele: oferta de cumprare; dovada plaii taxei de participare, reprezentnd 10% din
preul de pornire a licitaie; mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; pentru
persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de nregistrare
eliberat de Oficiul Registrului Comerului; pentru persoane juridice strine, actul de
nmatriculare tradus n limba romn; pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de
identitate, dovada emis de creditorii fiscali c nu au obligaii fiscale restante, sau altele
dup caz.
mpotriva prezentului nscris, cel interesat poate introduce contestaie la instana
judecatoreasc competent, n termen de 15 zile de la comunicare sau luare la cunotint, n
conformitate cu prevederile art.172-173 din Ordonana Guvernului nr.92/2003, republicat n
2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
Potrivit dispoziiilor art. 9 alin.(2) lit.d) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003,
republicat in 2007, cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia msuri
de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului.
Pentru informaii suplimentare, v puteti adresa la sediul nostru din Jud. Constana,
Mun. Constana, Bld. Mamaia, nr. 196.
Data afirii: 15/07/2009

46
Conducatorul organului fiscal
L.S.
(prenume, nume, semnatura)

Oferta de vnzare se face prin intermediul raportului de evaluare, astfel sunt prezentate
datele de identificare i performanele bunului sechestrat precum i condiiile participrii la
licitaie.
Oferta de cumprare se prezint n scris, ofertanii avnd obligaia s depun, pn la
termenul de vnzare o taxa de participare.
Taxa de participare reprezint 10% din preul de pornire al licitaiei i se pltete n lei
la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-
verbal de licitaie, organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus
oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se
reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat
la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i
adjudecatarului care nu a pltit preul. Taxa de participare care nu se restituie se face venit la
bugetul de stat.
Oferta de cumprare a fost prezentat n scris organului de executare de 2 participani
care au depus taxa de participare ce reprezinta 10% din preul de pornire al licitaiei, n lei, la
unitatea teritorial a Trezoreriei statului.
La prima licitaie din data de 30/07/2009 nu a fost desemnat niciun adjudecatar datorit
faptului ca oferanii nu s-au prezentat.
Pentru acesta licitaie s-a ntocmit un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei.
Organul de executare a fixat un nou termen de licitaie pentru data de 05/09/2009.
De aceasta dat preul a fost redus cu 25%, pretul de pornire a licitiei devenind
140740 lei. Organul de executare a dat un nou anun cu aceleai date, a afiat anunul n
locurile publice i l-a comunicat de asemenea i debitorului.
La licitaia public organizat n data de 05/09/2009 s-au prezentat trei ofertani, din
cei patru nscrii.
n urma licitaiei, imobilul a fost vndut, s-a obinut un pre mai mare decat preul de pornire
al licitaiei, adic 155000 lei.

47
i de aceat dat s-a ntocmit un proces-verbal privind desfurarea licitaiei.
n ziua urmatoare zilei in care a fost ntocmit procesul-verbal, organul de excutarea a
dispus n scris restituirea taxei de participare candidailor care au depus oferte de cumparare i
nu au fost declarai adjudecatari. n cazul participantului care a fost declarat adjudecatar, taxa
de participare s-a reinut n contul preului.
n cazul participantului care nu s-a prezentat la licitaie, nu a mai fost restituit taxa de
participare, suma fiind reinut n contul organului de executare pentru acoperirea cheltuielilor
de executare silit.
Participantul declarat adjudecatar poate solicita plata preului n rate, n cel mult 12
rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare i cu plata unei dobnzi,
caz n care nstrainare imobilului se va putea face, de catre comprtor, numai dup plata
integral a sumelor stabilite n procesul-verbal.
Participantul care a fost declarat adjutecatar a achitat n ntregime preul imobilului ce
a fost licitat iar organul de executare a ncheiat un proces-verbal de adjudecare, acesta
constituind titlu de proprietate.
n urma valorificrii imobilului sechestrat organul de executare a realizat stingerea
majorrilor de ntrziere, a creanei restante si a cheltuielilor cu executarea, iar restul sumei a
fost restituit debitorului la cererea acestuia.
Prin urmare, datorit faptului ca debitorul nu a dorit s-i achite sumele restante de
bun voie, organul de executare silit a fost nevoit s desfaoare procedura executrii pentru
recuperarea sumelor datorate de acesta. Razult c aceast procedur apare ca o necesitate
pentru toi cetaenii, ntruct toi lum parte la raporturi juridice de natur bugetar cu statul,
asumandu-ne obligaii pe care trebuie s le ducem la ndeplinire.

Concluzii i propuneri

Prima parte a lucrrii este consacrat unei analize teoretice a problematicii executrii
silite. n partea a doua a lucrrii este prezentat Agenia Naional de Administrare Fiscal ca
organ al statului ce are rolul de a asigura resursele pentru cheltuielile publice ale societii prin
colectarea i administrarea eficace i eficient a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat, iar partea a treia este dedicat unei analize privind

48
evoluia ncasrilor din executare silit si unui studiu practic privind executarea silit prin
poprire i a bunurilor imobile.
Prin comportamentul su, lucrarea reprezint un ndrumar cu privire la teoria executrii
silite i o nelegere a procedurilor de executare silit.

ncasarea integral i la termen, n contul bugetului de stat, a sumelor de bani datorate


cu titlu de venituri bugetare, are o mare importan pentru constituirea fondurilor bneti
necesare finanrii aciunilor i obiectivelor de interes general, pentru dezvoltarea social i
economic a ntregii societi.
Procedura fiscal trebuie s asigure modaliti corecte i simple prin care statul s
poat constrange pe cei care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale, care nu contientizeaz
caracterul de solidaritate al acestor obligaii, mpiedicnd realizarea prin finanare public a
echilibrului societii, n ansamblul su.
Stabilirea i ncasarea obligaiilor fiscale n sarcina contribuabilor trebuie sa se fac
prin reglementari clare, accesibile oricarui cetaean, care s asigure o impunere echitabil, sa
exclud impunerea abuziv.
In aceste condiii, s-a afirmat necesitatea instituirii printr-un act normativ a unei
reglementri unitare a materiei procedurii fiscale, printr-un Cod de Procedur Fiscal.
Codul de Procedur Fiscal asigur administrarea unitar a impozitelor i taxelor
datorate bugetului de stat, bugetelor locale i ale celorlalte creane ce constituie venituri ale
bugetului general consolidat, respectiv cele aferente bugetului asigurarilor sociale de stat i
bugetelor fondurilor speciale.
Organul fiscal competent de aplicare a dispoziiilor Codului de Procedur Fiscal este
Agenia Naional de Administrare Fiscal, din subordinea Ministerului Finanelor Publice.
Rezultatele concretizate n anul 2010 comparativ cu 2009 i 2008 pun n eviden rolul
deosebit pe care l are Agenia National de Administrare Fiscal n colectarea creanelor
statului.
Astfel, n 2010 se observ o scadere a veniturilor pe bugete provenite din executare
silit, acest fapt s-a datorat intensificrii aciunilor desfurate de Agenia Naional de
Administrare Fiscal (activiti de inspecie i control susinute, aciuni de executare silit mai
prompte) ce au avut ca rezultat creterea conformrii voluntare la plat.

49
Un aspect negativ ce a influenat de asemenea scderea veniturilor bugetare realizate
prin executare silit de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal este determinat de
efectele crizei economico-financiare i se refer la scaderea numarului de valorificri a
bunurilor mobile i imobile sechestrate n vederea recuperrii creanelor bugetare restante prin
scaderea lichiditilor, cderea tranzaciilor n domeniul imobiliar i prin urmare scderea
cererii bunurilor de acest tip.
Un aspect n defavoarea contribuabililor care nu i-au ndeplinit obligaiile fiscale la
timp este generat de modificrile din Codul de Procedur Fiscal i din Codul Fiscal din
ultimii 7 ani n ceea ce privete ordinea de stingere a datoriilor.
Consider c forma actual a Art.115 Ordinea stingerii datoriilor este n defavoarea
pltitorilor de impozite i taxe, deoarece neprecizarea ordinii stingerii datoriilor n mod clar
las loc de interpretare organelor fiscale care sting datoriile corelative i apoi creana
principal, respectnd un singur principiu, vechimea datoriilor.
Astfel, n Codul de Procedur Fiscal, la 1 ianuarie 2004, prevederile Art. 104 erau ct
se poate de clare: se stingeau obligaiile fiscale cu termene de plat n anul curent, apoi
obligaiile fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea
vechimii, pan la stingerea integral a acestora i apoi majorrile de ntarziere aferente
obligaiilor fiscale.
In mai 2004, Art. 104 sufer prima modificare, alin. b) urmnd sa prevad stingerea
obligaiilor fiscale principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile
acestora, n ordinea vechimii. Corect pentru contribuabil, care avea i dreptul s stabileasc
tipul de crean fiscal pe care o achit.
n februarie 2005 Art. 104 devine Art. 110 dar nu au loc modificri notabile.
Urmatoarea modificare a fost facut n iulie 2005 i se referea la faptul c daca suma
platit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se stinge creana fiscal stabilit
de contribuabil conform numarului de eviden a plaii nscris pe ordinul de plat pentru
Trezoreria Statului.
In octombrie 2005 Art. 110 devine Art. 111, far alte modificri.
Dezavantajul major pentru contribuabilul este reprezentat de faptul c la 1 ianuarie
2007, la alin.(1) se prevede c dac suma platit de contribuabil nu este suficient pentru

50
acoperirea creanei, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal
pe care il stabilete contribuabilul.
Mai mult dect att la litera b) se prevede c se sting obligaiile fiscale principale sau
accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit, cand se
aplic prevederile art.166 n mod corespunzator. Un simplu "sau" introdus n acest alineat a
dat posibilitatea autoritilor s interpreteze ordinea stingerii datoriilor ntr-un mod convenabil
pentru stat.
n concluzie, societile comerciale care nu i-au putut plti datoriile la timp pltesc cu
vrf i ndesat acest gest, pentru c orice sum platit stinge mai mult accesorii dect debite, n
ordinea vechimii, acumulndu-se astfel sume impresionante care au dus n multe cazuri chiar
la falimentul societii respective.
Consider c statul ar trebui s restabileasc ordinea fireasc a stingerii datoriilor: mai
nti toate creanele, n ordinea vechimii i apoi accesoriile.
Consider aceast propunere un mijloc de relaxare fiscal, deoarece, la ora actual, presiunea la
care este supus contribuabilul care nu ii achit n termenul legal datoriile este foarte mare.

Bibliografie

1. Alexandru Negrea Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto, Constana


2009;
2. Ileana Ruxandra Danaila Executarea silit. Titluri executorii. Creane fiscale, Editura
Hamangiu, Bucureti 2010;
3. Ioan Grbule i Adriana Stoica Ghid practic de executare silit, Editura Hamangiu,
Bucureti 2008;
51
4. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul I
2010;
5. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul II
2010
6. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul III
2010
7. XXX - Agenia Naional de Administrare Fiscal Buletin statistic fiscal, trimestrul IV
2010;
8. XXX - Codul de Procedur Fiscal al Romniei;
9. XXX - Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr 126/02.III.2009;
10. XXX - OG 92/2003 privind Codul de Procedur fiscal, forma actualizat valabil la 1
ianuarie 2011;
11. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2008;
12. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2009;
13. XXX - Raport de performan al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal 2010;
14. XXX - Raport de activitate al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal ianuarie iunie
2010;
15. XXX - www.anaf.ro
16. XXX www.euroavocatura.ro

52