1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 400.

000 lei; pli ctre furnizori

30.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 200
lei; impozit pe profit pltit 12.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 200.000 lei, achiziii
instalaii 800.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000 lei; dividende ncasate
240.000 lei; ncasri din creteri de capital social 14.000 lei; ncasri din mprumuturi pe
termen lung 3.000 lei. S se determine prin metoda direct fluxurile de numerar din
activitile de exploatare, investiii i finanare. tiind c trezoreria la nceputul exerciiului
era de 200.000 lei , s se determine trezoreria de la sfritul exerciiului.
Rezolvare:

Flux de numerar - Metoda direct

I. Fluxuri de numerar din activiti de exploatare :
+ ncasarile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
+ ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte
venituri;
- plile n numerar ctre furnizorii de bunuri i servicii ;
- plile n numerar ctre i n numele angajailor ;
- plile n numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dac nu pot fi
identificate n mod specific cu activitaile de investiii i de finanare
- alte pli generate de exploatare
II. Fluxuri de numerar din activiti de investiii :
- plile n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active
necorporale i alte active pe termen lung;
+ ncasrile de numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii i
echipamente, active necorporale i alte active pe termen lung;
- plile n numerar pentru achiziia de instrumente de capital propriu i de
crean ale altor ntreprinderi;
+ ncasrile n numerar din vnzarea de instrumente de capital propriu i de
crean ale altor ntreprinderi;
- avansurile n numerar i mprumuturile efectuate ctre alte pri;
+ ncasrile n numerar din rambursarea avansurilor i imprumuturilor
efectuate ctre pri.
III. Fluxuri de numerar din activiti de finanare :
- veniturile n numerar din emisiunea de aciuni i alte instrumente de
capital propriu;
- plile n numerar ctre acionari pentru a achiziiona sau a rscumpra
aciunile ntreprinderii;
- veniturile n numerar din emisiunea de obligaiuni, credite,ipoteci i alte
mprumuturi;
- rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;
- plile n numerar ale locatarului pentru reducerea obligaiilor legate de o

1
 operaie de leasing financiar.
IV. Total - Fluxuri de numerar = I + II + III

Flux de exploatare = ncasri de la clieni 400.000 lei pli ctre furnizori 30.000 lei - pli
ctre angajai 5.000 lei - dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 200 lei - impozit pe
profit pltit 12.000 lei = 352.800 lei
Flux de investiii = - pli privind achiziii de terenuri 200.000 lei pli privind instalaii
800.000 lei + ncasri din vnzarea echipamentelor 100.000 lei + dividende ncasate 240.000
lei = - 660.000 lei
Flux de finanare = ncasri din creteri de capital social 14.000 lei + ncasri din
mprumuturi pe termen lung 3.000 lei = 17.000 lei
Trezoreria la sfritul anului = 200.000 lei + 352.800 lei 660.000 lei + 17.000 lei = -
90.200 lei

2. O organizaie nonprofit prezint urmtoarea situaie financiar la 31.12.N:

Situaia veniturilor:
- Venituri din cotizaii i taxele de nscriere ale membrilor organizaiei nonprofit: 18.000
lei.
- Contribuiile bneti ale membrilor i simpatizanilor: 3.000 lei.
- Venituri din fonduri europene nerambursabile: 40.000 lei.
- Venituri din activiti comerciale: 20.000 lei.
Situaia cheltuielilor:
- Cheltuieli aferente activitii nonprofit: 40.000 lei.
- Cheltuieli aferente activitii comerciale: 7.000 lei.
Cursul de schimb valutar la 31.12.N este de 4,5 lei/euro.
S se determine impozitul pe profit.
Rezolvare:
Organizaiile non profit sunt scutite de la plata impozitului pe profit n limita a 15.000 anual
dar nu mai mult de 10% din veniturile neimpozabile.
n cazul de fa limita este de 67.500 lei (15.000 * 4,5 lei/).
Veniturile neimpozabile = 18.000 + 3.000 + 40.000 = 61.000 lei
Valoarea maxim a veniturilor economice care pot fi nregistrate de organizaia
nonprofit este de 6.100 lei ( 10% din veniturile neimpozabile).
Ponderea veniturilor impozabile din totalul veniturilor din activiti economice = (20.000
-6.100) / 20.000 = 69,5%
Valoarea cheltuielilor aferente activitii comerciale (ven. Impozabile) = 7.000 * 69,5% =
4.865 lei
Profit impozabil = 13.900 4.865 = 9.035 lei
Impozit pe profit = 9.035 * 16% = 1.445,6 lei

3 Situatia stocurilor unei societi comerciale este:

01.08. stoc iniial 5.000 buc. x 4.000 lei/buc.;
intrri:- pe 05.08 2.000 buc. x 6.000 lei/buc.,
- pe 09.08 3.000 buc. x 7.000 lei/buc.,
- pe 25.08 6.000 buc. x3.000 lei/buc.,
- pe 30.08 1.000 buc. x 1.500 lei/buc.;
ieiri: - pe 18.08 8.000 buc. si pe 28.08 4.000 buc.
Care este valoarea ieirilor din data de 28.08 i a stocului final evaluat prin metoda costului
mediu ponderat calculat dup fiecare operaie de intrare?

2
Rezolvare:
CMP 18.08 = ( 20.000.000 + 12.000.000 + 21.000.000) / (5.000 + 2.000 + 3.000) = 5.300
lei/buc.
Iesiri 18.08 = 8.000 * 5.300 = 42.400.000 lei
Stoc rmas 18.08 = (5.000 buc + 2.000 buc + 3.000 buc 8.000 buc) * 5.300 lei/buc =
10.600.000 lei
Intrri 25.08 = 6.000 buc * 3.000 lei/buc = 18.000.000 lei
Ieiri 28.08 4.000 buc
CMP 28.08 = (10.600.000 + 18.000.000) / (2.000 + 6.000) = 3.575 lei
Stoc final 28.08 = 2.000 + 6.000 4.000 = 4.000 buc * CMP = 14.300.000
Intrri 30.08 = 1.000 * 1.500 = 1.500.000
CMP 30.08 = (14.300.000 + 1.500.000) / (4.000 + 1.500) = 2.872,73 lei/buc
Stoc 30.08 = 4.000 + 1.500 = 5.500 * CMP = 15.800.015 lei

4. O ntreprindere cumpr de pe piaa financiar 2.000 de aciuni proprii avnd

valoarea nominal de 8.000 lei/buc. i cea de rscumprare de 9.000 lei/buc.,i le distribuie
salariailor la 10.000 lei/buc. Care sunt nregistrrile ce se impun?
Rezolvare:
- Rscumprarea aciunilor cu preul de rscumprare:
9000 lei/buc * 2.000 actiuni = 18.000.000 lei

- nregistrarea n contabilitate:
1091.Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 462 Creditori diveri 18.000.000 lei

-nregistrm plata aciunilor proprii:

462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 18.000.000
5121 Conturi la bnci n lei = 1091Aciuni proprii deinute pe termen scurt 20.000.000

5. Se constituie o societate n nume colectiv format din doi membri ai unei familii: Ion i
Lucia Pintea, fiecare aduce ca aport valori, astfel:
Ion Pintea aporteaz:
- un autoturism 8.000 lei
- o barac 6.000 lei
- materii prime 4.000 lei
Lucia Pintea aporteaz:
- numerar depus la banc 2.000 lei
Cheltuieli de constituire 7 lei, TVA 19%.

Rezolvare:
Pe baza actului de constituire a societii se nregistreaz subscrierea capitalului social n
suma de 20.000 lei
4561 = 1011 20.000 lei
Ion Pintea 18.000 lei
Lucia Pintea 2.000 lei

% = 4561 Ion Pintea 18.000 lei

213 8.000 lei
301 4.000 lei

3
 212 6.000 lei

5121 = 4561 Lucia Pintea 2.000 lei

Pe baza extrasului de cont, a raportului de evaluare se opereaz i urmtorea nregistrare

transferarea capitalului la vrsat
1011 = 1012 20.000 lei

nregistrarea cheltuielilor de constituire se face pe baza facturilor:

% = 5121 8,33lei
201 7 lei
4426 1,33

6. Dispunei de urmtoarele date: profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei; cheltuieli cu
amortizarea 270.000 lei, diminuarea creanei clieni 90.000 lei; cretere cheltuieli n avans
36.000 lei; cretere datorii furnizori 120.000 lei; pli impozit pe profit 540.000 lei; pli
privind: achiziia de terenuri 300.000 lei, achiziia unei cldiri 450.000 lei, achiziia de maini,
utilaje, instalaii 120.000 lei; mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei;
dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei.
S se calculeze fluxurile nete de numerar pentru activitile de exploatare, investiii i
finanare.

Rezolvare:

Profit net nainte de impozitare 1.350.000 lei

+ cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei
+ diminuarea creanei clieni 90.000 lei
- cretere cheltuieli n avans 36.000 lei
+ cretere datorii furnizori 120.000 lei
- pli impozit pe profit 540.000 lei
= FNT din activitile de exploatare 1.254.000 lei
- pli privind achiziia de terenuri 300.000 lei
- pli pentru achiziia unei cldiri 450.000 lei
- pli pentru achiziia de maini, utilaje, instalaii 120.000 lei
= FNT din activitile de investiii - 870.000 lei
+ mprumuturi ncasate din emisiunea de obligaiuni 120.000 lei
- dividende pltite aferente activitii de finanare 312.000 lei
= FNT din activitile de finanare - 192.000 lei

Flux net de trezorerie total = 1.254.000 192.000 870.000 =192.000 lei

7. Din contabilitatea unei societi comerciale se extrag urmtoarele date existente la sfritul anului:
- capital social: 3.000 lei;
- rezerve legale: 200 lei;
- venituri obinute: 4.000 lei;
- cheltuieli efectuate: 2.000 lei, din care 800 lei reprezint cheltuieli cu impozitul pe
profit pn n luna noiembrie, inclusiv.

4
S se ntocmeasc formula contabil de nregistrare a repartizrii la alte rezerve a unei cote de
10% din profitul unitii. Cota de impozit pe profit este de 16%.

Rezolvare:
Rezultatul contabil nainte de impozitare = 4.000 lei - 2.000 lei = 2.000 lei
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil nainte de impozitare + Cheltuielile nedeductibile -
Deducerile fiscale = 2.000 lei + 800 lei = 2.800 lei
Impozitul pe profit = (2.000 lei + 800 lei) x 16% = 448 lei
Rezultatul contabil net = 2.000 lei - 448 lei = 1.552 lei
Partea de profit repartizat la alte rezerve = 1.552 lei x 10% = 155,2 lei

nregistrm repartizarea cotei de 10% din profit la alte rezerve:

117 = 1068 155,2 lei
Rezultatul Alte rezerve
reportat

8. Se realizeaz un mprumut obligator referitor la care se nregistreaz urmtoarele operaii:

- subscrierea de ctre teri a 2.000 de obligaiuni cu valoarea de vnzare de 4,7
lei/obligaiune, valoarea nominal de 5 lei/obligaiunei valoarea de
rambursare de 5,2 lei/obligaiune;
- ncasarea integral a sumelor de la obligatari, cu decontare prin virament;
- dobnda datorat obligatarilor pentru primul an, cunoscnd c emisiunea s-a
realizat cu o dobnd anual de 15%;
- amortizarea primelor de rambursare aferent ntregii perioade de derulare a
mprumutului;
- rscumprarea la finele primului an a 200 de obligaiuni, cu decontare n
numerar, precum i anularea acestora.
Cum se nregistreaz n contabilitate aceste operaii?

Rezolvare:
a) Emiterea obligaiunilor:
% = 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 10.400 lei
(2.000 obligaiuni x 5,2 lei)
461 Debitori diveri 9.400 lei
(2.000 obligaiuni x 4,7 lei)
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor 1.000 lei

5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri 9.400 lei

b) Dobnda anual: 2.000 obligaiuni x 5 lei x 15% = 1.500 lei:
666 = 1681 1.500 lei
Cheltuieli privind Dobnzi aferente mprumuturilor
dobnzile din emisiuni de obligaiuni

c) Amortizarea primelor pentru toat perioada:

6868 = 169 1.000 lei
Cheltuieli financiare privind Prime privind
amortizarea primelor de rambursarea obligaiunilor
rambursare a obligaiunilor

5
d) Rscumprarea a 200 obligaiuni x 5,2 lei = 1.040 lei:
505 Obligaiuni emise i rscumprate = 5121 Conturi la bnci n lei 1.040 lei

e) Anularea obligaiunilor:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate

9. O societate cumpr pe data de 1 octombrie 2006 un certificat de depozit cu scadena la 4

luni, adic pe 31 ianuarie 2007. Valoarea certificatului este de 50000 ron iar rata anual a
dobnzii este de 9% calculate liniar. Comisionul de ridicare este de 1% iar certificatul este
pstrat pn la scaden. Care este valoarea ratei lunare a dobnzii efective?
a. 0.000049%
b. 1.0197%
c. 0.0197%
d. 0.0049%

Rspuns:
Dobnda calculat liniar = 9%/12 = 0.75% *4luni = 3%
5.000 ron * 3% = 150
Comision ridicare = 5.000 + 150 = 5.150 *1% = 51.5
Valoare certificat la scaden = 5.150 - 51.5 = 5.098,5
Valoarea ratei lunare a dobnzii efective = 5.098,5/5.000 = 1.0197%

10. La inventarul de la nchiderea exerciiului N s-a constatat o crean incert (dubioas) a

unui client B n valoare de 7.140 lei, inclusiv TVA. grad de recuperare 60 %. n cursul i la
nchiderea exerciiului N+1 s-a constatat c B a fcut o plat definitiv n contul datoriilor sale
numai pentru suma de 4.165 lei. restul fiind considerat irecuperabil, nregistrrile din anul
N+1 sunt:

Rezolvare:
31.12.N
- nregistrm virarea creanelor clieni n categoria creanelor incerte:
4118 = 4111 7.140lei
Clieni inceri Clieni
sau n litigiu

-nregistrm constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor clieni:

6814 = 491 2.856lei
Ch. de exploatare Ajustri pentru
privind ajustarile deprecierea creanelor
pentru deprecierea clieni
activelor circulante

31.12.N
-nregistrm ncasarea sumei de 4.165 lei:
5121 = 4118 4.165lei
Conturi la bnci n lei Clieni inceri
sau n litigiu

6
-nregistrm ajustarea provizioanelor pentru deprecierea creanelor clieni:
491 = 7814 2.856lei
Ajustri pentru Venituri din ajustri
deprecierea creanelor pentru deprecierea
clieni activelor circulante

-nregistrm trecerea pe cheltuieli a creanelor irecuperabile:

654 = 4118 2.975lei
Pierderi din creane Clieni inceri
i debitori diversi sau n litigiu

11. O ntreprindere fabric un produs pentru care costul variabil unitar de producie este de
180 u.m. Cheltuielile fixe anuale de producie sunt de 1.800.000 u.m. Cantitile fabricate au
fost de 5.000 buci n exerciiul N, 4.000 buci n exerciiul N+l i 6.500 buci n exerciiul
N+2. La sfritul fiecarui exerciiu, ntreprinderea posed 800 bucai n stoc.
S se calculeze costul de producie unitar n conformitate cu IAS 2 Stocuri', n condiiile n
care presupunem c mrimea capacitii normale de producie este de 5.000 buci.

Rezolvare:
Costurile de producie sunt acele costuri proprii stocurilor fabricate de ntreprindere.
n structura lor sunt incluse:
costurile directe de producie;
regia de producie generat de transformarea materialelor n produse finite,
fix i variabil.
IAS 2 insist asupra distinciei dintre cheltuielile fixe i cheltuielile variabile.
Cheltuielile variabile sunt cheltuieli care se modific n funcie de volumul de
activitate al ntreprinderii dar nu neaprat proporional cu acesta. Cheltuielile fixe
sunt cheltuielile care rmn relativ constante n timp indiferent de cum variaz
volumul produciei.
Costurile directe de producie sunt generate de cheltuieli care se identific n mod
direct cu un anumit produs sau serviciu, nc din momentul efecturii consumurilor,
fr a se efectua un calcul intermediar. n cadrul cheltuielilor directe de producie
intr: consumurile de materii prime i materiale consumabile, manopera direct i alte
cheltuieli directe dect cele cu materiile prime i manopera.
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea
seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt
costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.

Costul de productie = Costul variabil + Costurile fixe

Costul de productie = Costul variabil unitar x Cantitatea + Costurile fixe
Costul de productie (N) = 180 u.m/buc. x 5.000 buc. + 1.800.000 u.m. = 2.700.000 u.m.
Costul unitar = 2.700.000 u.m. / 5.000 buc. = 540 u.m./buc.

7
12. Potrivit balanei de verificare ncheiate la 31.12.N, conturile de stocuri de produse,
mrfuri i asociate lor ale societii X prezint urmtoarele solduri: cont 345 = 100.000 lei,
cont 348 (SC) = 8.000 lei, cont 394 = 2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei,
cont 378 (SC) = 45.000 lei, cont 397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei.
Care este valoarea postului bilanier Produse finite i mrfuri"?

Rezolvare:
Produse finite = SFD ct. 345 Produse finite - SFC ct. 348 Diferene de pre la produse - SFC
ct. 394 Ajustri pentru deprecierea produselor = 100.000 - 8.000 - 2.000 = 90.000 lei
Mrfuri = ct. 371 Mrfuri ct. 378 Diferene de pre la mrfuri ct. 397 Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor ct. 4428 TVA neexigibil = 234.000 - 45.000 - 4.000 - 39.000 =
146.000 lei
Produse finite i mrfuri = 90.000 + 146.000 = 236.000 lei