Hot CF 284-2017

HG nr. 284/27.04.
2017
pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016
Monitorul Oficial, Partea I nr. 319 din 04 mai 2017
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Articol unic. - Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
22 din 13 ianuarie 2016, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup
cum urmeaz:
A. Titlul I "Dispoziii generale"
1. La capitolul II "Reguli de aplicare general", dup seciunea a 2-a se introduce o nou seciune,
seciunea 21, alctuit din punctul 51, cu urmtorul cuprins:
" SECIUNEA 21
Reguli speciale pentru aplicarea TVA
5 1.
(1) n sensul art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au avut codul de
nregistrare anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) -e) i h) din Codul fiscal, care se
nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, i pot exercita dreptul de
deducere pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care au avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, prin nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut la art.
323 din Codul fiscal depus dup renregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Deducerea taxei
se efectueaz n limitele i condiiile prevzute la art. 297-302 din Codul fiscal, chiar dac factura nu
cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile.
(2) Dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, persoana
impozabil trebuie s emit facturi n care s nscrie distinct taxa pe valoarea adugat colectat
aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile efectuate n perioada n care au avut codul
de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care nu se nregistreaz n decontul de tax depus conform
art. 323 din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat. n funcie de
modalitatea n care au acionat pe perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA
anulat, se disting urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile, respectiv a depus declaraia
privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din
Codul fiscal, dar nu a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de TVA,
persoana impozabil trebuie s emit facturi pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate
n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care s includ informaiile
obligatorii prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent,
care a fost colectat n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat. Aceste
facturi nu se includ n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe
valoarea adugat colectat, dac nu exist diferene ntre taxa colectat n perioada n care
persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile
emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile;
b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile, respectiv a depus declaraia
privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din
Codul fiscal, i a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de TVA, persoana
impozabil trebuie s emit facturi de corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. n
situaia n care nu exist diferene ntre taxa colectat n perioada n care persoana impozabil a avut
codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n
Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili si resurse pentru ei pagina stiri contabile si nu numai - https://www.facebook.com/fiscalitate/
www.cabinetexpert.ro stiri contabile, fiscale, resurse umane - la zi
scopuri de TVA a persoanei impozabile, facturile emise dup renregistrare nu se includ n decontul de
tax depus conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat;
c) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile
efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, respectiv nu a
depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal, dar a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de
TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi de corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal. Facturile de corecie nu se nscriu n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul
fiscal, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, dac nu exist diferene ntre taxa pe care
ar fi trebuit s o colecteze n perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n
scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile, ci n Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre
persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost
anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a) -e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal. Persoana impozabil datoreaz obligaii fiscale accesorii conform art. 173 i 181 din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data la
care avea obligaia s plteasc TVA aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile,
efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, i pn la data
plii taxei, n baza declaraiei sus-menionate;
d) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile
efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, respectiv nu a
depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal i nu a emis facturi. n aceast situaie, facturile emise dup renregistrarea
n scopuri de TVA nu se nscriu n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul fiscal, n
seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, dac nu exist diferene ntre taxa pe care ar fi
trebuit s o colecteze n perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri
de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile, ci n Declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele
impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform
art. 316 alin. (11) lit. a)-e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Persoana
impozabil datoreaz obligaii fiscale accesorii conform art. 173 i 181 din Legea nr. 207/2015, cu
modificrile i completrile ulterioare, de la data la care avea obligaia s plteasc TVA aferent
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, efectuate n perioada n care a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, i pn la data plii taxei, n baza declaraiei sus-menionate.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), n cazul n care exist diferene ntre taxa colectat/care ar fi
trebuit colectat n perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de
TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei
impozabile, n decontul de TVA, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, se nscriu numai
aceste diferene.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic n cazul n care persoana impozabil se nregistreaz n scopuri de
TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal ncepnd cu 1 ianuarie 2017, n situaia n care a avut
codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) -e) i h)
din Codul fiscal, respectiv n baza prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) -e) i h) din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la 1 ianuarie 2016.
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n situaia n care persoana impozabil nu are obligaia de a
emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal.
(6) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (7) i (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au
efectuat achiziii de la furnizori/prestatori n perioada n care acetia au avut codul de nregistrare n
scopuri de TVA anulat i exercit dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile respective, n limitele i
condiiile prevzute la art. 297-302 din Codul fiscal, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator
conform alin. (2), prin nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus dup
renregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(7) Exemple pentru aplicarea prevederilor alin. (2) referitoare la emiterea facturilor dup
nregistrarea n scopuri de TVA:
Exemplul nr. 1: persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile, dar nu a emis
facturi.

1. Societatea X are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1 septembrie 2016. n luna octombrie
livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoare nscris n contract era de 50.000 lei/bucat,
care nu include TVA. Societatea X nu emite factur, dar depune declaraia privind taxa pe valoarea
adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Calculul taxei
colectate de plat se va efectua astfel, ambele variante fiind corecte:
A. Societatea X, avnd codul de TVA anulat, nu mai poate ncasa de la client valoarea TVA i
colecteaz TVA din totalul sumei aferente livrrii, respectiv 5.000.000 lei x 20/120 = 833.333 lei TVA
colectat. Avnd n vedere c furnizorul nu mai este nregistrat n scopuri de TVA, dac beneficiarul nu
mai accept ca la preul din contract s se adauge i TVA, se consider c preul acceptat de
beneficiar include TVA datorat de furnizor.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA, clientul acceptnd s i plteasc suma de
6.000.000 lei, i colecteaz TVA aplicnd 20% la totalul sumei aferente livrrii, respectiv 5.000.000 lei
x 20/100 = 1.000.000 lei.
2. n cazul n care ntre societatea X i societatea Y nu exist niciun contract sau contractul prevede
c preul include TVA sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X avea obligaia de a
plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000, societatea X avea obligaia
de a plti TVA de 833.333 lei.
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea X va emite facturi cu TVA astfel:
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel: baza impozabila 4.166.667 i TVA aferent
833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA de ctre
furnizorul X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y sau, dac clientul este de acord s plteasc
n plus pe lng preul fr TVA i taxa aferent, baza impozabil nscris n factur va fi de 5.000.000
plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa colectat determinat la lit. A se nscrie n decontul
de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei baza
impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur corect de 5.000.000 lei cu TVA de 1.000.000
lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat",
de ctre furnizorul X, care permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 4.166.667 lei i TVA 833.333
lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat",
de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
Exemplul nr. 2: persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i a emis facturi
1. Prezentarea situaiei este aceeai ca la exemplul nr. 1, cu excepia faptului c n acest exemplu
societatea X a emis facturi pe perioada n care a avut codul anulat. Calculul taxei colectate de plat se
va efectua astfel, ambele variante de determinare a taxei colectate fiind corecte:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei, societatea X se
poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie TVA n factur i pltete TVA din aceast sum,
respectiv 833.333 lei (5.000.000 lei x 20/120),
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind aceast tax n factur: respectiv
baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract, situaie n care
solicit clientului s i plteasc suma de 6.000.000 lei, i, referitor la facturare, se poate regsi ori n
situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000
lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei. Pe baza prevederilor contractuale, furnizorul
consider n aceast situaie c are de plat suma de 1.000.000 lei TVA colectat.
2. n cazul n care ntre societatea X i societatea Y nu exist niciun contract sau contractul nu
prevede dac preul include TVA sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X avea
obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000, societatea X
avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei.
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA) i,
separat sau pe aceeai factur, va factura cu plus, baza impozabil de 4.166.667 i TVA aferent
833.333 lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea Taxa
pe valoarea adugat colectat, al societii X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y; sau,

- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa
aferent, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat
(cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza impozabil 5.000.000
plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa colectat iniial se nscrie de societatea X n decontul
de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei baza
impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n
care a facturat iniial (cu sau fr TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei cu TVA de
1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil de 4.166.667
lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea Taxa pe
valoarea adugat colectat, de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
Exemplul nr. 3: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile efectuate n
perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, dar a emis facturi
livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000 lei/bucat,
exclusiv TVA. Societatea X emite factur, dar nu depune declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal. Facturile au fost emise n
urmtoarele variante:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei, societatea X se
poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie n factur taxa datorat de 833.333 lei,
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind acest TVA n factur: respectiv
baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract, situaie n care
solicit clientului s i plteasc suma de 6.000.000 lei, i, referitor la facturare, se poate regsi ori n
situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a evideniat TVA, ori a facturat 5.000.000
lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei.
obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000, avea obligaia
de a plti TVA de 833.333 lei.
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA) i,
separat sau pe aceeai factur, va factura cu plus baza impozabil 4.166.667 i TVA aferent 833.333
lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n decontul de TVA al societii X, n seciunea
Taxa pe valoarea adugat colectat, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat
care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y;
- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa
aferent, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat
(cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza impozabil 5.000.000
plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa care ar fi trebuit colectat iniial se nscrie de
societatea X n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 =
833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000
lei. Taxa care ar fi trebuit colectat de 833.333 lei se va plti pe baza Declaraiei privind taxa pe
valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, n timp
ce diferena de 166.667 lei se nscrie n decont.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n
care a facturat iniial (cu sau fr TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei cu TVA de
1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil de 4.166.667
lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea Taxa pe
valoarea adugat colectat, de ctre furnizorul X, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat

colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea
TVA la beneficiarul Y.
Exemplul nr. 4: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i nici nu a emis
facturi
livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de 50.000 lei/bucat,
exclusiv TVA. Societatea X nu emite factur i nu depune declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
a) dac clientul nu este de acord s plteasc TVA, societatea X factureaz baza impozabil
4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n
decontul de TVA, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit
conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y;
b) dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i taxa
aferent, societatea X factureaz baza impozabil 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur
6.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, dar permite deducerea TVA la beneficiarul
Y. Diferena de 166.667 lei fa de taxa care ar fi trebuit colectat, respectiv 833.333 lei, pornind de la
premisa c anterior renregistrrii societii X beneficiarul nu ar fi fost de acord s i achite acestuia
dect valoarea bunurilor exclusiv TVA (5.000.000 lei), se va nscrie n decontul de TVA n care este
emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667 = 833.333 lei baza impozabil i TVA aferent
166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei. Diferena de tax de 833.333 lei se va
plti pe baza declaraiei privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art.
11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000 lei, societatea
X ar fi trebuit s colecteze TVA de 833.333 lei. Dup nregistrarea n scopuri de TVA, societatea X are
obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 4.166.667 lei i TVA 833.333 lei, factur care nu se
nscrie n decontul de TVA, n seciunea Taxa pe valoarea adugat colectat, de ctre furnizorul X,
ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y."
B. Titlul II "Impozitul pe profit"
1. La punctul 11, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:
" (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n
achiziionarea dreptului de utilizare a programelor informatice scutirea de impozit se aplic pentru cele
achiziionate i utilizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017."
2. La punctul 11, alineatul (4) se abrog.
3. La punctul 12 alineatul (3), exemplul 1 se modific i va avea urmtorul cuprins:
" Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale
societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a
acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului. Majorarea se
efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la valoarea
nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B, n
sum de 400.000 lei, reprezint, potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, venituri neimpozabile, acestea
urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile de participare deinute la societatea B la o valoare de 350
lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 3.150.000 lei (9.000
aciuni x 350 lei/aciune).
Pentru determinarea profitului impozabil obinut din vnzarea titlurilor de participare se au n
vedere urmtoarele:
- valoarea fiscal a titlurilor de participare achiziionate de pe piaa reglementat este valoarea de
achiziie, respectiv 500.000 lei (5.000 aciuni x 100 lei/aciune);
- valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este valoarea de aport, respectiv 400.000 lei (4.000 aciuni x 100 lei/aciune).

Prin urmare, la momentul vnzrii titlurilor de participare, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de
la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil, nregistrat din operaiunea de vnzare de titluri de
participare, este:
Profit impozabil = 3.150.000 - 900.000 + 400.000 = 2.650.000 lei"
4. La punctul 17, dup alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (41), cu urmtorul
cuprins:
" (41) Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal:
La sfritul anului 2017, societatea A prezint urmtoarea situaie financiar:
- venituri din vnzarea mrfurilor = 3.000.000

- venituri din prestri servicii = 2.000.000
- venituri din dividende primite de la o persoan juridic romn = 1.000.000
- venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat
= 300.000
deducere
..........
Total venituri 6.300.000
- cheltuieli privind mrfurile = 1.500.000
- cheltuieli cu salariile personalului de conducere = 500.000
..........
Total cheltuieli = 2.000.000
Societatea A nu are organizat o eviden contabil distinct care s asigure informaia necesar
identificrii cheltuielilor pentru administrarea titlurilor de participare deinute la o alt persoan juridic
romn. Prin urmare, potrivit prevederilor art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, societatea A trebuie
s aloce o parte din cheltuielile de conducere ca fiind aferente veniturilor din dividende, prin utilizarea
unei metode raionale de alocare a acestora sau proporional cu ponderea veniturilor neimpozabile
respective n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil. Pentru veniturile din anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere nu se aloc cheltuieli de conducere.
Pentru determinarea prii din cheltuielile de conducere ca fiind aferente veniturilor din dividende,
n acest exemplu, se folosete regula de alocare ponderea veniturilor neimpozabile n totalul
veniturilor nregistrate de contribuabil.
Astfel, pentru determinarea prii din cheltuielile cu salariile personalului de conducere ca fiind
aferente veniturilor din dividende se parcurg urmtoarele etape:
- determinarea ponderii veniturilor din dividende primite de la o persoan juridic romn n total
venituri:
1.000.000: 6.300.000 = 15,87%
- determinarea prii din cheltuielile cu salariile personalului de conducere ca fiind aferente

veniturilor din dividende:
500.000 * 15,87% = 79.350 lei
Prin urmare, din totalul cheltuielilor cu salariile personalului de conducere de 500.000 lei, 79.350 lei
reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal."
5. La punctul 24 alineatul (1), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
" a) creditele i mprumuturile, cu excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, se
includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost contractate;".
6. La punctul 24 alineatul (1) litera e), subpunctul (ii) se modific i va avea urmtorul cuprins:
" (ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o
valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este
nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada

urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral
a acestora, perioada de reportare fiind nelimitat n timp."
7. La punctul 33, dup alineatul (4) se introduce un nou alineat, alineatul (5), cu urmtorul cuprins:
" (5) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd cu data
de 1 februarie 2017, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor au n vedere i
urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
a) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2017 se recupereaz potrivit prevederilor art.
31 din Codul fiscal, anul 2017 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi;
b) pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2017 inclusiv, nregistrat de ctre un
contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz, potrivit
prevederilor art. 31 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a
impozitului pe profit, iar anul 2018 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani
consecutivi;
c) n cazul n care contribuabilul revine, n cursul anului 2017, la sistemul de plat a impozitului pe
profit potrivit art. 48 alin. (5 2), respectiv art. 52 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n
perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2017 inclusiv este luat n calcul la stabilirea rezultatului fiscal aferent
perioadei n care a redevenit pltitor de impozit pe profit, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii
precedeni anului 2017, i se recupereaz potrivit art. 31 din Codul fiscal, ncepnd cu anul 2018, n
limita celor 7 ani consecutivi. Perioada n care contribuabilul redevine pltitor de impozit pe profit nu
este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi."
C. Titlul III "Impozitul pe veniturile microntreprinderilor"
1. La punctul 1, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (11), cu urmtorul cuprins:
" (11) Persoanele juridice romne care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro, ndeplinind
i celelalte condiii prevzute la art. 47 din Codul fiscal, i care desfoar ca activitate principal sau
secundar activitile corespunztoare codurilor CAEN prevzute de Legea nr. 170/2016 privind
impozitul specific unor activiti aplic prevederile titlului III Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor din Codul fiscal."
2. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:
" 2 1.
(1) Intr sub incidena prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal persoanele juridice romne
pltitoare de impozit pe profit la data de 31 ianuarie 2017 i care la data de 31 decembrie 2016 au
realizat venituri cuprinse ntre 100.001-500.000 euro inclusiv, echivalentul n lei, ndeplinind
concomitent i celelalte condiii prevzute la art. 47 din Codul fiscal.
(2) Pentru microntreprinderile care au optat s aplice prevederile art. 48 alin. (5) i (5 2) din Codul
fiscal, nregistrate ca pltitori de impozit pe profit pn la data de 31 ianuarie 2017 inclusiv, opiunea
exprimat rmne definitiv. Contribuabilii respectivi nu intr sub incidena art. 48 alin. (7) din Codul
fiscal dac menin, pentru anul 2017, valoarea impus de lege pentru capitalul social.
(3) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit la data de 31 ianuarie 2017 care
devin microntreprinderi ncepnd cu data de 1 februarie 2017 i care opteaz, n perioada 1 februarie-
31 martie 2017 inclusiv, s aplice prevederile art. 48 alin. (5 2) din Codul fiscal calculeaz, declar i
pltesc impozitul pe profit aferent trimestrului I 2017 lund n considerare veniturile i cheltuielile
realizate ncepnd cu 1 februarie 2017.
(4) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit specific unor activiti potrivit prevederilor Legii
nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activiti nu intr sub incidena prevederilor art. 48 alin.
(7) din Codul fiscal, chiar dac realizeaz venituri i din alte activiti n afara celor corespunztoare
codurilor CAEN pentru care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit."
" (3) n aplicarea prevederilor art. 51 alin. (5) i (6) din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele
reguli:
a) n cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se modific, cotele de impozitare se
aplic n mod corespunztor, avnd n vedere numrul de salariai existent la sfritul ultimei luni a
trimestrului respectiv;
b) pentru microntreprinderile care au un salariat i care aplic cota de impozitare prevzut la art.
51 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, al crui raport de munc nceteaz, condiia referitoare la numrul
de salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru este angajat un nou salariat; noul
salariat trebuie angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat pe o perioad de cel puin 12 luni;

c) pentru microntreprinderile care nu au salariai, n situaia n care se angajeaz un salariat, n
scopul modificrii cotelor de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) din Codul fiscal, salariatul trebuie
angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o
perioad de cel puin 12 luni."
4. Dup seciunea a 4-a se introduce o nou seciune, seciunea 4 1, alctuit din punctul 4 1, cu
urmtorul cuprins:
" SECIUNEA 41
Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n cursul anului
41. n aplicarea prevederilor art. 52 din Codul fiscal, pentru persoanele juridice romne care intr
sub incidena prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal, veniturile luate n calcul pentru stabilirea
limitei de 500.000 euro, echivalentul n lei, precum i veniturile din consultan i management luate
n calcul pentru determinarea ponderii de 20% sunt cele nregistrate ncepnd cu data de 1 februarie
2017."
D. Titlul IV "Impozitul pe venit"
1. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:
" 2 1.
(1) n nelesul art. 60 pct. 4 din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe venit se acord
persoanelor fizice ca urmare a desfurrii activitii pe baz de contract individual de munc ncheiat
pe o perioad de 12 luni de ctre angajatorul care desfoar activiti cu caracter sezonier n cursul
unui an, corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN:
- 5510 - Hoteluri i alte faciliti de cazare similare,
- 5520 - Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat,
- 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere,
- 5590 - Alte servicii de cazare,
- 5610 - Restaurante,
- 5621 - Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente,
- 5629 - Alte servicii de alimentaie n.c.a.,
- 5630 - Baruri i alte activiti de servire a buturilor.
(2) Caracterul sezonier al unei activiti, n sensul art. 60 pct. 4 din Codul fiscal, presupune o
perioad care se repet de la an la an, n care anumite activiti se impun a fi realizate pe durate
relativ fixe n funcie de anotimp/de sezon.
(3) Scutirea prevzut la art. 60 pct. 4 din Codul fiscal se aplic i n situaia n care persoana fizic
desfoar activitate n baza unui contract de munc cu timp parial de lucru, n condiiile prevzute la
alin. (1) i (2).
(4) Scutirea prevzut la art. 60 pct. 4 din Codul fiscal se acord pe perioada de derulare a
contractului."
2. La punctul 14 alineatul (6) litera a), subpunctul (iv) i ultimul paragraf se modific i vor avea
urmtorul cuprins:
" (iv) primele de asigurare voluntar de sntate, precum i serviciile medicale furnizate sub form
de abonament, definite conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat,
cu modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
..........
n cazul unui angajat care se mut n cursul anului la un alt angajator unde obine venituri din
salarii la funcia de baz, verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd contribuiile la
fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de sntate, precum i serviciile
medicale furnizate sub form de abonament, potrivit legii, pentru care se acord deducerea, se
efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se
atest nivelul deducerilor acordate pn la momentul mutrii."
3. La punctul 33 alineatul (1), literele g) i h) se abrog.
4. La punctul 33 alineatul (2), al patrulea paragraf se modific i va avea urmtorul cuprins:
" Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor
acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 7 alin. (8) din
normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de
venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate. Pentru aplicarea
regimului fiscal stabilit n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor

acestuia, pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii, contribuabilii au obligaia prezentrii
urmtoarelor documente: certificatul de nregistrare sau, dup caz, certificatul de nregistrare fiscal i
extrasul de carte funciar din care s rezulte c imobilul face parte din patrimoniul afacerii."
5. La punctul 33 alineatul (3) litera g), teza a doua se modific i va avea urmtorul cuprins:
" Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal,
cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili."
6. La punctul 33 alineatul (4), tezele 1-5 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
" (4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal, la transmiterea dreptului de
proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se calculeaz prin aplicarea cotei de
3% asupra venitului impozabil, care se stabilete ca diferen ntre valoarea tranzaciei i plafonul
neimpozabil de 450.000 lei. Valoarea tranzaciei proprietilor imobiliare din patrimoniul personal,
luat n calcul la stabilirea venitului impozabil, nu include TVA aferent, n cazul n care aceasta se
aplic tranzaciei respective.
n cazul unei/unor proprieti imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, venitul
impozabil se determin astfel:
a) n situaia n care legislaia n materie impune ntocmirea unui raport de evaluare, venitul
impozabil se stabilete prin deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea proprietii/proprietilor imobiliare din actul de transfer aduse ca aport, care
nu poate fi mai mic dect valoarea rezultat din raportul de evaluare;
b) n situaia n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unui raport de evaluare, venitul
impozabil se stabilete prin deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea proprietii/proprietilor imobiliare din actul de transfer aduse ca aport.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, venitul impozabil se stabilete prin
deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea determinat pe baza unui raport de
expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea
terenului aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare se ntocmete pe cheltuiala
contribuabilului de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
n cazul schimbului unei/unor proprieti imobiliare cu alt/alte proprieti imobiliare se consider
c au loc dou tranzacii, iar venitul impozabil aferent fiecreia dintre cele dou tranzacii se
determin prin deducerea din valoarea fiecrei tranzacii a plafonului neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul schimbului unei proprieti imobiliare cu un bun mobil al unei persoane fizice, venitul
impozabil se stabilete pentru persoana fizic ce transmite proprietatea imobiliar, la valoarea
tranzaciei reprezentnd valoarea proprietii imobiliare din actul de transfer diminuat cu plafonul
neimpozabil de 450.000 lei."
7. La punctul 33, dup alineatul (4) se introduc dou noi alineate, alineatele (4 1) i (42), cu
urmtorul cuprins:
" (41) n cazul transferului unei proprieti imobiliare deinute n coproprietate, venitul impozabil se
stabilete pentru proprietatea imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer a plafonului neimpozabil de 450.000 lei. Venitul
impozabil ce revine coproprietarilor se atribuie fiecruia, corespunztor cotei de deinere. n situaia n
care cotele de deinere nu sunt precizate, se prezum c fiecare coproprietar deine o cot egal cu a
celorlali.
(42) n cazul transferului unei proprieti imobiliare deinute n devlmie, venitul impozabil se
stabilete pentru proprietatea imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer a plafonului neimpozabil de 450.000 lei. Venitul
impozabil ce revine coproprietarilor devlmai se atribuie fiecruia n cote egale."
8. La punctul 33 alineatul (5), tezele 6 i 7 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
" n situaia n care o hotrre judectoreasc sau documentaia aferent acesteia includ valoarea
proprietii imobiliare, stabilit de un expert autorizat n condiiile legii, venitul impozabil pentru
transferul proprietii imobiliare se determin ca diferen ntre valoarea tranzaciei reprezentnd
valoarea proprietii imobiliare i suma neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea proprietii imobiliare
stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, venitul impozabil se determin
prin deducerea din valoarea tranzaciei stabilit potrivit art. 111 alin. (5) din Codul fiscal a sumei
neimpozabile de 450.000 lei."
9. La punctul 34, partea introductiv a alineatului (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:

" (1) n aplicarea art. 114 din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, pe lng veniturile
enumerate la art. 114 alin. (2) din Codul fiscal, de exemplu, i urmtoarele venituri realizate de
persoanele fizice:".
" (7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad
mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n
cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost
pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste
perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n
Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune
la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate
n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, potrivit art. 82 alin. (3) din Codul fiscal. n
situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp,
dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n
declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat
mprit la numrul de luni din acea perioad."
E. Titlul V "Contribuii sociale obligatorii"
1. Punctul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:
" 4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de
persoanele asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac parte
din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile
prevzute la art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz
potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile
ulterioare."
3. La punctul 11, alineatele (2) i (3) se abrog.
4. La capitolul III "Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional
unic de asigurri sociale de sntate", dup seciunea a 6-a se introduce o nou seciune, seciunea
61, alctuit din punctul 171, cu urmtorul cuprins:
" SECIUNEA 61
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care
realizeaz venituri din investiii i din alte surse
171. n aplicarea art. 176 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile din dividende, n bani sau n natur,
care constituie baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate sunt dividendele
brute distribuite, indiferent dac acestea au fost pltite sau nu de ctre persoanele juridice n cursul
anului fiscal precedent, potrivit legii."
5. La seciunea a 8-a se introduce un nou punct, punctul 191, cu urmtorul cuprins:
" (191) n aplicarea art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, la ncadrarea bazei anuale de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate n plafonul minim reprezentnd valoarea a dousprezece
salarii de baz minime brute pe ar, se au n vedere toate bazele lunare de calcul asupra crora se
datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, inclusiv cele aferente veniturilor din salarii sau
asimilate salariilor, veniturilor din investiii i/sau din alte surse."
6. Punctul 20 se abrog.
F. Titlul VI "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe
reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia"
2. Punctul 26 se modific i va avea urmtorul cuprins:
" 26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei privind impozitul pe
reprezentan se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal."
3. Anexa la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal se abrog.
G. Titlul VII "Taxa pe valoarea adugat"
" (7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n devlmie de o familie, unul dintre soi va fi
desemnat s exercite toate drepturile i s ndeplineasc toate obligaiile, din punct de vedere al TVA,

inclusiv obligaia de nregistrare n scopuri de TVA, dac aceasta exist, pentru vnzarea acestor
bunuri imobile."
2. La punctul 16, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (11), cu urmtorul
cuprins:
" (11) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate bunuri imobile bunurile
prevzute la art. 13b din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15
martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul
comun al taxei pe valoarea adugat, cu modificrile i completrile ulterioare."
3. La punctul 32, alineatele (3) i (6) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
" (3) n sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice modalitate
prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a
unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul
prestrilor de servicii, art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplic numai pentru servicii care nu au fost
prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru
viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
..........
(6) Ajustarea prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectueaz n termen de 5 ani de la
data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a pronunat hotrrea judectoreasc de
confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotrrea judectoreasc de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, sub sanciunea decderii. Ajustarea este permis chiar dac s-a
ridicat rezerva verificrii ulterioare, conform Codului de procedur fiscal. n cazul persoanelor care
aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii realizate."
" (3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i care nainte de a fi
importate pe teritoriul Uniunii Europene sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile
corporale, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de
TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate nainte ca bunurile s fie
importate se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va
fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur
direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a
serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe,
impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor."
5. La punctul 37 alineatul (5), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
" a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie
i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1211 i 1212, cu excepia celor care se ncadreaz la
codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20;".
6. La punctul 74, alineatele (1) i (5) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
" (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil nenregistrat i care nu
este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal,
nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat
se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele
condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau
un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe,
domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca
fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin.
(1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n
conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal;

3. prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune ctre
persoane neimpozabile stabilite n Romnia, supuse regimului special prevzut la art. 314 din Codul
fiscal.
..........
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (1)
trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. Prin excepie persoanele
prevzute la art. 314 alin. (11) din Codul fiscal nu au obligaia de a desemna un reprezentant n
Romnia n scopul rambursrii, toate obligaiile reprezentantului, prevzute de prezentul punct,
revenind acestor persoane."
7. La punctul 78 alineatul (6), literele b) i c) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
" b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea
acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de servicii
neutilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea
de operaiuni care nu dau drept de deducere;
c) n cazul bunurilor/serviciilor neutilizate la data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei
impozabile care a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, iar, n cazul
serviciilor, n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile ca urmare a
prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal."
8. La punctul 79, alineatele (1), (4), (8), (14) - (16) i (18) - (20) se modific i vor avea urmtorul
cuprins:
" (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care intervin
situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat
deductibil aferent bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin. (5) din Codul fiscal.
n sensul art. 305 alin. (5) lit. a) i c) din Codul fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute la
art. 305 alin. (4) lit. a) i c), se consider c are loc o modificare a destinaiei de utilizare a bunului
att n anul n care intervin aceste situaii, ct i n fiecare an urmtor pn la sfritul perioadei de
ajustare, att timp ct se menin situaiile care au generat ajustarea, ajustrile efectuate pentru o
cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, fiind att pozitive, ct i negative, n
funcie de modul n care bunul este alocat unor operaiuni cu sau fr drept de deducere a taxei. n
cazul bunurilor de capital pentru care au intervenit situaii care au generat ajustarea conform art. 305
alin. (4) din Codul fiscal pn la data de 31 decembrie 2016, dar n anii urmtori rmai din perioada
de ajustare nu mai intervine niciun astfel de eveniment, modificarea destinaiei de utilizare se
consider c are loc numai anul n care intervin aceste situaii. Exemplificarea acestor situaii se
regsete la alin. (15) exemplul 2. Ajustarea taxei se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei
fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea i/sau, dup caz, n decontul ultimei
perioade fiscale a anului. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd
persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare
pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil
pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor
poate fi nelimitat, acesta depinznd de evenimentele care modific destinaia bunului respectiv n
perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea
perioadei de ajustare nu se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
..........
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente
bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui
bun de capital, efectuat n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, este mai
mic de 1.000 lei.
..........
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se
realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n
care apare evenimentul care genereaz ajustarea, respectiv ncetarea existenei bunului de capital.
Ajustarea se evideniaz n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare evenimentul care
genereaz ajustarea.
..........
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de
organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, se consider c
bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod

valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.
Ajustarea TVA se realizeaz astfel:
a) persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA pn la data de 31
decembrie 2016 inclusiv i care sunt renregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017 au
dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial
aferent bunurilor de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont depus dup
data nregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. De asemenea, n anii urmtori, vor efectua
ajustri pozitive n decontul de TVA din ultima perioad fiscal a fiecrui an, n aceleai condiii, pn
la finele perioadei de ajustare, cu excepia situaiei n care intervine un alt eveniment care s genereze
alt ajustare. Dac bunurile de capital existente la data anulrii codului de TVA sunt livrate n regim de
taxare n perioada n care persoanele impozabile au avut codul de TVA anulat, acestea pot ajusta taxa
aferent acestora conform art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, proporional cu perioada rmas din
perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective, iar
valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea
bunurilor de capital. Ajustarea se reflect n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior;
b) persoanele impozabile crora li se anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA dup data de 1
ianuarie 2017 trebuie s efectueze o ajustare negativ pentru bunurile de capital existente la data
anulrii codului de TVA care se reflect, pentru anul n care codul de TVA a fost anulat, n ultimul
decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial. Dac n anii urmtori
persoana impozabil nu este renregistrat n scopuri de TVA, va efectua ajustri negative pentru o
cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial n Declaraia privind sumele rezultate din
ajustarea/corecia ajustrilor/regularizarea taxei pe valoarea adugat (formularul 307) aferent
ultimei luni a fiecrui an, n aceleai condiii, pn la finele perioadei de ajustare, cu excepia situaiei
n care intervine un alt eveniment care s genereze alt ajustare. Dac persoana impozabil este
renregistrat n scopuri de TVA n acelai an n care codul su a fost anulat, va avea dreptul s
efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial aferent
bunurilor de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont depus dup data
renregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Dac persoana impozabil a livrat bunurile de
capital n regim de taxare n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA, n acelai an n care i s-a
anulat nregistrarea, aceasta va avea dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o
douzecime din taxa dedus iniial, n primul decont depus dup data renregistrrii sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior;
c) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017,
indiferent dac nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1 ianuarie
2017, i pot exercita dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri de capital efectuate n perioada
n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul
fiscal, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297-302 din Codul fiscal, prin nscrierea taxei n primul
decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior. n acelai decont de tax, persoana impozabil are obligaia de a ajusta taxa pe
valoarea adugat dedus, corespunztor perioadei n care a avut codul de nregistrare n scopuri de
TVA anulat;
d) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2017,
indiferent dac nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1 ianuarie
2017, care au efectuat n perioada n care nu au avut un cod valid de TVA, livrarea n regim de taxare
a bunurilor de capital achiziionate n aceeai perioad, pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital
respective, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul
n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea pozitiv se nscrie n primul decont de tax
depus dup renregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Valoarea
suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de
capital.
n situaia n care persoana impozabil creia i se anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA nu a
efectuat ajustrile de tax n decontul de TVA sau a efectuat ajustri incorecte, ajustarea se reflect n
declaraia utilizat pentru aplicarea prevederilor art. 324 alin. (9) din Codul fiscal, al crei model este
aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(15) Exemple de ajustri:

Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de 10 august
2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast persoan
decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la
1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa
aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana respectiv trebuie s
restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare
negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i
deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe valoarea
adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul
2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din
perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15/20 din TVA
dedus iniial, proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 15/20 x 30% =
450.000). Dac n urmtorii 15 ani nu se mai modific suprafaa de 30% nchiriat n regim de scutire,
persoana impozabil nu mai trebuie s efectueze ajustri ale taxei deduse. Orice modificare n plus
sau n minus a acestei suprafee va genera ajustri.
- Dac n februarie 2017 persoana impozabil va majora suprafaa nchiriat n regim de scutire la
70%, va efectua ajustrile astfel: 2.000.000 x 40% = 800.000/20 = 40.000 ajustare negativ/an
aferent diferenei de 40% n plus nchiriat n regim de scutire, care se va evidenia n decontul lunii
februarie 2017.
- Dac n anul 2018 persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 70% din imobil n
regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive n fiecare an al perioadei de ajustare, att timp ct
aceast parte a imobilului nu este utilizat pentru operaiuni fr drept de deducere, respectiv n
fiecare din urmtorii 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30%/20 = 30.000 lei ajustare pozitiv/an - ajustare
conform prevederilor n vigoare de la 1 ianuarie 2017.
- Dac bunul achiziionat n anul 2011, pentru care s-a dedus TVA, nu a fost niciodat utilizat pentru
operaiuni care nu dau drept de deducere pn la data de 31 decembrie 2016, fiind nchiriat integral
n regim de scutire ncepnd cu luna martie 2017, persoana impozabil va efectua urmtoarele
ajustri:
- 2.000.000/20 = 100.000 ajustare negativ/an care se nscrie n decontul lunii martie 2017. Dac n
urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa nchiriat n regim de scutire,
urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 100.000 lei/an i se vor evidenia n decontul
ultimei perioade a fiecrui an.
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrri de
modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup
modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil (considernd
c diferena de 40% din suprafaa imobilului nchiriat n regim de scutire n anul 2017 nu se
adreseaz aceluiai client), reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei care este
proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug contravaloarea
lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de
modernizare pot exista dou variante:
a) dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea
modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse pentru
modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o
operaiune taxabil;
b) dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a
nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul
activitii economice a chiriaului, fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare
corespunztor numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform prevederilor
alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:

O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete
n anul 2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept
de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce integral taxa conform prevederilor
art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei
deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (16).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia de
bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009-2016 bunul
imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n aprilie 2017 se nchiriaz o parte din bunul
imobil reprezentnd cca 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea
suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i locurilor de
parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s ajusteze n aprilie 2017 taxa dedus iniial,
proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de
ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se efectueze
astfel:
- pentru perioada 2009-2016, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor
ani;
- pentru perioada rmas, 2017-2028 = 12 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. 2.400.000/20 =
120.000 lei taxa de ajustat (ajustare negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea
adugat aferent lunii aprilie 2017. Dac n urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai modific
suprafaa nchiriat n regim de scutire, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 120.000
lei/an i se vor evidenia n decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an. Orice modificare n plus sau
n minus a acestei suprafee va genera ajustri n decontul aferent lunii n care apare modificarea i
ulterior n decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an din perioada de ajustare.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform prevederilor
alin. (16).
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv operaiunilor
scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un spaiu comercial
care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei.
n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40% din suprafaa bunului imobil pentru activiti de
alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei alocri persoana impozabil a efectuat n
anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani,
astfel: 3.000.000 x 40% = 1.200.000 x 14/20 = 840.000 ajustare pozitiv). Dac n anii urmtori din
perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa de 40% destinat activitii taxabile, nu se mai
efectueaz ajustri.
- Dac alocarea suprafeei de 40% din bunul imobil pentru activiti de restaurant ar fi intervenit n
septembrie 2017, persoana impozabil ar fi efectuat o ajustare pozitiv de 60.000 lei care se
evideniaz n decontul de tax pentru luna septembrie (3.000.000 x 40% = 1.200.000/20 = 60.000
lei). Dac n urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa de 40% alocat
activitii taxabile, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 60.000 lei/an i se vor
evidenia n decontul ultimei perioade a fiecrui an. Orice modificare n plus sau n minus a acestei
suprafee va genera ajustri n decontul lunii n care apare modificarea.
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n
cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o
douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an,
conform procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru
bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se aplic
prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia,
fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activiti
n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de
deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii
sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral, se consider c taxa a fost dedus pe baz de
pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost

de 0%. Ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de
capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat
pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare
a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare
unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea
economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei
operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz
conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz, alin. (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie 2016, n
valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este
40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul
anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei
x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie
(16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil.
Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin urmare,
acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5:
12.000 lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru
fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei
impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevzut la alin. (4).
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de
1.000 lei prevzut la alin. (4).
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare
(2020), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu
exist limit de timp.
..........
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital achiziionate de persoane impozabile care aplic
sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art.
331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din

Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art.
305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, lund n considerare taxa aferent sumei pltite.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz
ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de
tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de
capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz
n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor
intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de
bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la
alin. (1)-(16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil
A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 1.200.000 lei
i TVA aferent este de 240.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de
capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac
n 4 trane egale de 300.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima
tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la
31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu
respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia
persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune
conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni
de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din
Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 240.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 180.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 180.000/20 = 9.000 lei, n
favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de
utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 ani = 57.000 lei, care
nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de
capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 57.000 lei se scade din
contul 4428 TVA neexigibil i se nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 3.000 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie
n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
Dac n anul 2018 nu se produc modificri n ce privete alocarea bunului, acesta fiind n continuare
nchiriat n regim de scutire fr drept de deducere, n luna decembrie 2018 se va efectua ajustarea
aferent anului 2018 astfel: 180.000/20 = 9.000 lei, ajustare negativ.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni
taxabile.
- Din taxa pe valoarea adugat nededus de 57.000 lei se scade suma de 6.000 lei (60.000 x 2/20
= 6.000 lei) care rmne n continuare nedeductibil, fiind aferent anilor 2017 i 2018, n care bunul
a fost utilizat pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Restul de 51.000 lei se mparte la
perioada rmas din perioada de ajustare, respectiv 17 ani, rezultnd suma de 3.000 lei/an, ajustare
pozitiv care se nscrie n anul 2019 n decontul aferent lunii martie i n anii urmtori n decontul
aferent ultimei perioade fiscale a fiecrui an.
Situaia 2:

n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale
persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul
art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%)
pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n
sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea: 180.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 180.000/20 = 9.000 x
20% = 1.800 lei n favoarea statului. n anii urmtori aceeai sum se va nscrie n decontul aferent
ultimei perioade fiscale a fiecrui an, pn la finele perioadei de ajustare, dac nu intervin evenimente
care s genereze alt ajustare.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de
utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 = 57.000 x 20% =
11.400 lei, care nu se pot deduce, ntruct bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr
drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de
48.600 lei (60.000 - 11.400).
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent
bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele
dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum
i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin.
(16), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din
acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa
aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei
fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare
plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la
fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena
rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data
de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului
plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care
TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna
ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata
provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.

La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei
x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200
lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul
achiziiei utilajului:

12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei
(4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii
decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul
achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017 astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a acestei
pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) =
19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de
1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018
(luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata
definitiv, care este de 30%, astfel:
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x
30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:

ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n
favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei
(3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar celei de
la sfritul anului 2019."
10. La capitolul XII, dup seciunea a 4-a se introduce o nou seciune, seciunea a 5-a, alctuit
din punctul 871, cu urmtorul cuprins:
" SECIUNEA a 5-a
Regimul special pentru agricultori
871.
(1) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. c), activitile de producie agricol includ:
a) Cultura:
1. agricultur general, inclusiv viticultur;
2. cultura pomilor fructiferi (inclusiv mslini) i a legumelor, florilor i plantelor ornamentale, att n
aer liber, ct i n sere;
3. producia de ciuperci, condimente, semine i material sditor;
4. exploatarea pepinierelor;
b) creterea animalelor de ferm alturi de cultivarea solului:
1. creterea animalelor;
2. creterea psrilor;
3. creterea iepurilor;
4. apicultura;
5. sericicultura;
6. helicicultura;
c) silvicultura;
d) pescuitul:
1. pescuitul n ap dulce;
2. piscicultura;
3. creterea midiilor, stridiilor i a altor molute i crustacee;
4. creterea broatelor.
(2) Activitile de transformare a produselor agricole prin alte metode dect cele industriale
reprezint activitile de transformare a produselor ce rezult din activitile prevzute la alin. (1) prin
utilizarea mijloacelor folosite n mod normal n ntreprinderile agricole.
(3) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, serviciile agricole sunt cele prevzute n anexa
la Ordinul ministrului finanelor publice i al ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale nr.
1.155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ngrminte i de
pesticide utilizate n agricultur, semine i alte produse agricole destinate nsmnrii sau plantrii,
precum i pentru prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n sectorul agricol.
(4) Potrivit art. 3151 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, preul/tariful stabilit de agricultor la care se
aplic procentul de compensare n cot forfetar n vederea determinrii compensaiei n cot
forfetar nu include taxa pe valoarea adugat nedeductibil aferent achiziiilor.
(5) Agricultorii care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea regimului special prevzut la art. 3151 din
Codul fiscal aplic regimul special indiferent dac au depus sau nu notificarea privind aplicarea acestui
regim, cu excepia celor care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax. Agricultorii pot
nscrie n facturile emise compensaia n cota forfetar numai dup depunerea notificrii privind
aplicarea regimului special i nscrierea acestora n Registrul agricultorilor care aplic regimul special.
(6) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro,
prevzut la art. 3151 alin. (9) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe

baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se
rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare
dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000
lei.
(7) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri prevzut la alin. (6) este
depit, agricultorul trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic
n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor sau, dup caz,
pn la data la care agricultorul se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
dac aceast dat este anterioar acestui termen.
(8) Agricultorul poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic
urmtor celui n care s-a nregistrat. Prin excepie, acesta rmne nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin
pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este depit i n anul
calendaristic care a urmat celui n care a fost nregistrat.
(9) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care agricultorul a fost nregistrat
acesta efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de
TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c a optat conform art. 315 1 alin. (10) din
Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului
pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se aplic
prevederile alin. (8).
(10) Conform prevederilor 3151 alin. (10) din Codul fiscal, agricultorii care nu depesc plafonul
pentru achiziii intracomunitare pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal. Acetia sunt obligai la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de
bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Agricultorii pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup
ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat.
(11) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare agricultorii
prevzui la alin. (10) efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare
n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c i-au reexercitat opiunea
n condiiile art. 3151 alin. (10) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt
obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri
n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (8).
(12) Agricultorii care depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, din
alte activiti economice dect cele prevzute la art. 315 1 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, dar nu
solicit nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal, nu
mai pot aplica regimul special de la data la care ar fi fost nregistrai n scopuri de TVA dac ar fi
solicitat nregistrarea n termen. n vederea aplicrii prevederilor art. 310 alin. (6) lit. a) i b) din Codul
fiscal, organele fiscale competente vor stabili taxa pe care agricultorii ar fi avut obligaia s o colecteze
pentru toate operaiunile taxabile, inclusiv cele prevzute la art. 315 1 alin. (1) lit. c) i d) din Codul
fiscal, realizate de la data la care ar fi fost nregistrai n scopuri de TVA dac ar fi solicitat
nregistrarea n termen.
(13) n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, agricultorii au dreptul
la ajustarea taxei deductibile aferente achiziiilor destinate exclusiv activitilor pentru care nu a fost
aplicat regimul special pentru agricultori. Ajustrile de tax pe care le poate efectua agricultorul sunt
prevzute la pct. 83 alin. (11).
(14) Agricultorul care aplic regimul special poate opta, conform art. 315 1 alin. (15) din Codul fiscal,
pentru aplicarea regimului normal de tax, dac nu realizeaz alte activiti economice dect cele
prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c) i d) sau realizeaz alte activiti economice a cror cifr de
afaceri anual este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n vederea
aplicrii regimului normal de tax, agricultorul trebuie s depun la organul fiscal competent o
notificare n acest sens, nsoit de solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, ntre data de 1 i 10 ale oricrei luni. Organul fiscal competent opereaz radierea
agricultorului din Registrul agricultorilor care aplic regimul special i nregistreaz agricultorul n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a
fost depus notificarea. Dup exercitarea opiunii de aplicare a regimului normal de tax, agricultorul

nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o perioad de cel puin doi ani de la data
nregistrrii n scopuri de TVA.
(15) Persoanele impozabile i pot exercita dreptul de deducere/restituire a compensaiei n cot
forfetar achitat agricultorului, potrivit prevederilor art. 315 1 alin. (17) i (18) din Codul fiscal, numai
n msura n care agricultorul este nscris la data livrrii/prestrii n Registrul agricultorilor care aplic
regimul special."
11. Punctul 107 se abrog.
PRIM-MINISTRU
SORIN MIHAI GRINDEANU
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Viorel tefan
p. Ministrul afacerilor externe,
Monica-Dorina Gheorghi,
secretar de stat
Ministrul turismului,
Mircea-Titus Dobre
p. Ministrul pentru mediul de afaceri,
comer
i antreprenoriat,
Harry-Ilan Laufer,
secretar de stat
Ministrul muncii i justiiei sociale,
Lia-Olgua Vasilescu
Ministrul sntii,
Florian-Dorel Bodog
Ministrul agriculturii i dezvoltrii
rurale,
Petre Daea
p. Ministrul delegat pentru afaceri
europene,
Bogdan Mnoiu,
secretar de stat
Bucureti, 27 aprilie 2017.

Nr. 284.


Hot CF 284-2017

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Hot CF 284-2017

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HG nr. 284/27.04.

Monitorul Oficial, Partea I nr. 319 din 04 mai 2017

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

- venituri din vnzarea mrfurilor = 3.000.000

1.000.000: 6.300.000 = 15,87%

- determinarea prii din cheltuielile cu salariile personalului de conducere ca fiind aferente

500.000 * 15,87% = 79.350 lei

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.

7.200 lei x 60% = 4.320 lei.

9.600 lei x 60% = 5.760 lei.

Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

Bucureti, 27 aprilie 2017.

Contabili pe Facebook grup de intrebari si raspunsuri - https://www.facebook.com/groups/461223925594/

S-ar putea să vă placă și