Repblica Bolivariana de Venezuela

Ministerio del Poder Popular Para la Educacin

Universidad Fermn Toro

Escuela de Derecho

Integrantes:

Inmer J. Camacaro C. C.I: 25.293.144

Gabriela C. Cordob P. C.I: 25.146.747

Seccin: M-654

Dr. Diana Herrera.

Barquisimeto, 13 de Junio del 2017

 El pago

Consiste en el cumplimiento de una obligacin o prestacin debida, es decir,

consiste en el cumplimiento de la obligacin por parte del sujeto pasivo con
respecto al acreedor; el pago en materia tributaria consiste en que el sujeto
pasivo ponga a disposicin del acreedor tributario una cierta cantidad de
dinero, que debera corresponder al tributo debido, cabe destacar que
tambin constituye pago si el sujeto obligado pone a disposicin del fisco una
parte de la deuda tributaria, es decir, no es necesario que se pague todo lo
que se debe para que se configure el pago.

Marco jurdico

De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil venezolano en su artculo

1283 el pago puede ser hecho por toda persona que tenga inters en ello,
y aun por un tercero que no sea interesado, con tal que obre en nombre y en
descargo del deudor, y de que si obra en su propio nombre no se subrogue
en los derechos del acreedor., es decir, el pago consiste en el
cumplimiento efectivo de la prestacin debida, sea esta de dar, hacer o no
hacer; estrictamente no consiste en la entrega de dinero, puesto que la
entrega de dinero no es ms que una de las formas de pago, una de las
formas de cumplimiento referida solamente a las obligaciones que tienen por
objeto una suma de dinero.

Asimismo el artculo 40 del Cdigo Orgnico Tributario establece El pago

debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado
por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios
del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su
condicin de ente pblico. Por lo tanto; es uno de los modos de extinguir
las obligaciones que consiste en el cumplimiento efectivo de la prestacin
debida, sea esta de dar, hacer o no.

Sujetos

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo; es el Estado en virtud de su

poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18:
Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.

2. El Sujeto Pasivo; es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda

propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable).

Elementos

Naturales:

Una obligacin vlida.

La intencin de pagar.
Los sujetos del pago: sujeto pasivo o quien efecta el pago, que en
general, pero no necesariamente, es el deudor; y el acreedor o
persona que recibe el pago.
El objeto del pago, o sea, la cosa, actividad o conducta que el deudor
se ha comprometido a efectuar o realizar en beneficio del acreedor.
Accidentales:

Por elementos accidentales del pago se denominan aquellas circunstancias

que deben acompaar a todo pago, pero no son esenciales y que al mismo
tiempo son de naturaleza cambiante, segn la obligacin de que se trate, o la
voluntad que las partes expresen. Entre esos elementos tenemos:

Los gastos del pago.

 El tiempo.
El lugar de pago.

Formas de efectuar el pago

Lugar: de acuerdo al artculo 41 del Cdigo Orgnico Procesal El pago

debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentacin. El pago deber efectuarse en la misma fecha en que deba
presentarse la correspondiente declaracin, salvo que la ley o su
reglamentacin establezcan lo contrario.

Fecha: el mencionado artculo a su vez hace nfasis en lo siguiente; los

pagos realizados fuera de esta fecha, incluso los provenientes de ajustes o
reparos, se considerarn extemporneos y generarn los intereses
moratorios es decir que todo pago que se realice posterior a la fecha
establecida entre las partes, generara una cantidad de intereses.

Por otra parte se establece que el pago se debe realizar con moneda
nacional, es decir, en Bolvares.

Pagos a cuenta

Los pagos a cuenta hacen referencia a pagos anticipados de un tributo que

se liquidar posteriormente. Existen tres tipos de pagos a cuenta: pagos
fraccionados, retenciones e ingresos a cuenta.

Pagos fraccionados: Estos son realizados por el mismo contribuyente

que, en su momento, realizar la liquidacin total del impuesto.
Retenciones: La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo,
salario u otra percepcin para el pago de un impuesto, de deudas en
virtud de embargo, es decir, te retienen ahora para asegurar el pago
del impuesto.
 Ingresos a cuenta: Se produce cuando un sujeto (A) paga en especie
a otro sujeto (B), con lo que no puede retener ninguna cantidad de
dinero. El sujeto (A), hace un clculo monetario sobre el pago en
especie y ste lo ingresa en la Hacienda Pblica.

Conceptos imputables al pago

Cabe destacar que en el pago de obligaciones tributarias se imputaran los

siguientes conceptos; sanciones, intereses monetarios y tributos del periodo
correspondiente. No obstante, la administracin tributaria podr imputar
cualquier pago a la deuda ms antigua.

Considerando lo anterior, queda como conclusin que todo se da con el

propsito de cuidar patrimonialmente al Fisco al darle mayor relevancia a las
sanciones a que hubiere lugar y al pago de los intereses monetarios.

Otorgamiento de prorroga

Segn lo establecido en el artculo 46 del Cdigo Orgnico Tributario, dicho

otorgamiento de facilidad de pago es realizado por el ejecutivo nacional
siempre y cuando existan motivos de caso fortuito o fuerza mayor que le
impidan cumplir con el pago de la obligacin tributaria. Asimismo en los
casos de pagos individuales, el otorgamiento de prorroga o facilidad de pago
se har por medio de una solicitud en la cual se fundamenten los motivos por
el cual se hace forzoso el cumplimiento del pago.

Facilidades de pago: Segn lo establecido en el artculo 46 del

Cdigo Orgnico Tributario, la facilidad de pago se otorgara cuando
exista caso fortuito o fuerza mayor que no le permita al sujeto pasivo
cumplir con la obligacin tributaria, en el caso de pagos individuales,
 el deudor lo deber solicitar de manera escrita, justificando los motivos
que le impiden cumplir con la obligacin tributaria, cabe destacar que
para solicitar dicha facilidad, se deber presentar la solicitud de la
misma 15 das hbiles antes del vencimiento del plazo para el pago,
de tal manera el tribunal competente dentro de los 10 das hbiles
siguientes a la entrega de la solicitud, dar respuesta de la aprobacin
o negacin de la misma.
Plazos de carcter particular: asimismo en el artculo 47 de la
referente ley dictamina que siempre y cuando los derechos del Fisco
queden protegidos, la Administracin Tributaria dar las facilidades de
pago a los particulares que la soliciten. En este caso de causaran
interese sobre los montos financiados, los cuales sern equivalentes a
la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del
convenio; si durante la vigencia se produce una variacin de 10% se
proceder al ajuste de las cuotas restantes. En ninguno de los caso se
conceder el fraccionamiento cuando el solicitante se encuentre en
estado de quiebra.

Procedimiento para el otorgamiento de plazos para el pago

El procedimiento ser establecido por la mxima Autoridad Tributaria, la cual

propondr los paso para otorgar las prrrogas y fraccionamientos de los
pagos; llevando a cabo lo establecido en los artculos 45, 46 y 47 del Cdigo
Orgnico Tributario.

Efectos de los pagos

Cabe destacar que el efecto principal es la liberacin de la deuda por parte

del deudor, por lo tanto se le puede dar nombre de efecto liberatorio, por
consiguiente dicho efecto constituye un derecho patrimonial adquirido
respecto al impuesto satisfecho.

En resumen; respecto del acreedor, el pago satisface su inters, respecto del

deudor, el pago tiene un efecto liberatorio, respecto de la obligacin, tiene un
efecto extintivo.

Compensacin

Igualdad entre lo dado y lo recibido, entre lo que se adeuda y lo que no se

debe, es decir, consiste en el resarcimiento de la deuda adquirida la cual la
extingue de pleno derecho.

Marco jurdico

Como lo establece el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario; La

compensacin extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por
los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas,
comenzando por las ms antiguas, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

Por otra parte en el artculo 1331 del Cdigo Civil venezolano hace mencin
a la siguiente cita Cuando dos personas son recprocamente deudoras, se
verifica entre ellas una compensacin que extingue las dos deudas, de modo
y en los casos siguientes.

Requisitos
 Que las dos obligaciones consistan en entregar dinero o cosas
fungibles de la misma especie y calidad.
Que el objeto de las dos obligaciones est determinado, o que su
determinacin dependa slo de una operacin aritmtica.
Que las dos obligaciones sean lquidas.
Que ambas obligaciones sean exigibles, y que sobre ninguna de ellas
haya retencin judicial o controversia promovida por un tercero.
Opera por el ministerio de la ley y an sin consentimiento de los
deudores.

Clasificacin

Compensacin legal: Como su nombre lo indica, es aquella que

opera de derecho en virtud de la ley, desde el momento en que
existen simultneamente las dos deudas, que se extinguen por las
cantidades concurrentes (artculo1332 C.C.). La compensacin opera
de derecho en el sentido de que una vez declarada por el juez, las
obligaciones recprocas se extinguen desde que ambas fueran
lquidas y exigibles, aun sin conocimiento de los deudores, y no desde
que se dicte la decisin.
Compensacin convencional: La compensacin convencional
supone que no exista alguno de los requisitos de la compensacin
legal y por ello requiere de la voluntad de ambas partes. En la
compensacin convencional, las partes pueden convenir en que la
compensacin se produzca, aun cuando falte alguno de los requisitos
de la compensacin legal por no ser una cuestin en la cual est
interesado el orden pblico; por ejemplo, aun cuando no exista
homogeneidad se conviene en la compensacin de mercancas de
distinta naturaleza (caf por cacao), por su valor convencional o de
 mercado, o de deudas aun no exigibles. Su mayor aplicacin se
encuentra en el contrato de cuenta corriente mercantil y n las cmaras
de compensacin. El Cdigo Civil no trae normas al respecto.No es
posible cuando hay un obstculo en el cual est interesado el orden
pblico; por ejemplo, cuando una de las deudas es inembargable.
Compensacin facultativa: La compensacin facultativa es aquella
que se realiza a requerimiento de la parte en cuyo favor hubiera
cualquier obstculo para la compensacin legal, y que renuncia a
oponerlo y acepta la compensacin.
La compensacin judicial: Es otro de los casos en los cuales a una
de las deudas le falta uno de los requisitos para la compensacin legal
(generalmente la exigibilidad de la obligacin o su liquidez). El
demandado en vez de oponer la compensacin legal, que no sera
procedente, puede reconvenir el actor para que a su vez convenga en
que es deudor suyo y le pague una vez que la obligacin sea exigible,
pidiendo al Juez que declare la compensacin entre ambas
obligaciones.

Conceptos imputables a la compensacin

Al igual que en el pago de obligaciones tributarias, se imputaran los

siguientes conceptos; sanciones, intereses monetarios y tributos del periodo
correspondiente.

Efectos de la compensacin

Extincin de los crditos.

Extingue tambin los crditos accesorios de las obligaciones a
compensar en la misma proporcin, tanto las prestaciones accesorias
de la deuda inters y gastos, como las garantas personales, fianza.
 Hay ciertos crditos que no son compensables, la ley los protege
declarndolos inembargables al inters de los dems. No habr lugar
a la compensacin cuando una de las partes hubiere renunciado a
ella.
Declaratoria de incobrabilidad

Se puede definir a la misma como una relacin de derecho pblico por la

cual y como consecuencia de la produccin del hecho generador, un
sujeto activo denominado Estado exige de un sujeto pasivo la extincin
de la misma, la que se realiza normalmente mediante el pago de una
suma de dinero.

El Cdigo Orgnico en su artculo 54 establece:

La Administracin Tributaria podr de oficio, de acuerdo al procedimiento

previsto en este Cdigo, declarar incobrables las obligaciones tributarias
y sus accesorios y multas conexas

Cesin de crditos fiscales

Consiste en la transmisin de derechos crediticios derivados de tributos y

accesorios, que un sujeto titular o legtimo propietario realiza a favor de otro,
al solo efecto de su compensacin con deudas tributarias del cesionario con
el mismo sujeto activo.

Procedimiento para la cesin de crditos y de crditos fiscales (Cdigo

de Procedimiento Civil y Cdigo Orgnico Tributario)

De acuerdo al artculo 50 del Cdigo Orgnico Los crditos lquidos y

exigibles del contribuyente o responsable por concepto de tributos y sus
accesorios, podrn ser cedidos a otros contribuyentes o responsables, al
solo efecto de ser compensados con deudas tributarias del cesionario con el
mismo sujeto activo. El contribuyente o responsable deber notificar a la
Administracin Tributaria de la cesin dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de efectuada. El incumplimiento de la notificacin acarrear la
sancin correspondiente en los trminos establecidos en este Cdigo.

De acuerdo a lo establecido en el Cdigo Civil en sus artculos:

Artculo 1.549 La venta o cesin de un crdito, de un derecho o de una

accin son perfectas, y el derecho cedido se transmite al cesionario, desde
que haya convenio sobre el crdito o derecho cedido y el precio, aunque no
se haya hecho tradicin, la tradicin se hace con la entrega del ttulo que
justifica el crdito o derecho cedido.

Artculo 1.550 El cesionario no tiene derecho contra terceros sino despus

que la cesin se ha notificado al deudor, o que ste la ha aceptado.

Las disposiciones transcritas ponen de relieve que la cesin de crditos tiene

su origen en un contrato celebrado entre el acreedor original (cedente) y el
nuevo acreedor (cesionario), por el cual el cedente se obliga a transferir y
garantizar al cesionario el crdito u otro derecho, obligndose este ltimo a
pagar un precio en dinero. El contribuyente tiene la obligacin de notificar la
cesin a la Administracin Tributaria, dentro de los tres (3) das hbiles
siguientes de haberse realizado.

Procedimiento de recuperacin de tributos

Recaudos a consignar para la solicitud de recuperacin de tributo:

 Formato de notificacin: Escrito con exposicin de motivos, hoja de
papel sellado o timbre fiscal 0,02 U.T.
Registro de informacin fiscal (R.I.F.) del contribuyente, actualizado
Cedula de identidad del solicitante o representante legal.
Registro mercantil (Documento constitutivo y acta de asambleas y
ltimas modificaciones).
Instrumento que acredite la representacin.
Documento que evidencie el pago del tributo a recuperar ( declaracin
del impuesto, planilla de pago).

Todos los recaudos se sometern a una inspeccin para comprobar la

veracidad de los documentos y la informacin que ellos contengan con el fin
de comprobar su procedencia esto segn lo establecido en el artculo 204 del
Cdigo Orgnico tributario, tomando en cuenta que la comprobacin de la
procedencia de los supuestos de la recuperacin solicitada podr incluir el
rechazo de los crditos fiscales objeto de la recuperacin.

Acto seguido de introducidos los documentos necesarios para iniciar el

proceso de recuperacin de los tributos, el tiempo para declarar la decisin
que niegue o apruebe se extender por un plazo no mayor a de sesenta (60)
das hbiles; los cuales se contaran partir del da siguiente de la introduccin
de la solicitud para la recuperacin del tributo despus de dar por enterado
las cantidades que interesa recuperar al recurrente se entregaran a travs de
certificados especiales fsicos o electrnicos segn lo establecido en el
artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario.

Existe la posibilidad de que la Administracin tributaria despus de acordada

la recuperacin total o parcial de los tributos determinase la improcedencia
total o parcial del mismo procedimiento , en cuyo caso se solicitaran de
inmediato la restitucin de las cantidades indebidamente pagadas
aumentando el monto segn los intereses que hubiesen devengado desde su
indebido otorgamiento hasta su restitucin definitiva los cuales sern
equivalentes a 1.3 veces la tasa activa promedio de los seis principales
bancos comerciales y universales del pas.

Segn el artculo 207 del Cdigo Orgnico Tributario no decide la aprobacin

o no aprobacin dentro del plazo establecido (60 das) se considerara que ha
resuelto negativamente; en cuyo caso el contribuyente podr acudir a la a la
presentacin de Recurso Contencioso Tributario.

Efectos de la cesin de crditos

En la cesin de crdito el cesionario se coloca en el lugar del cedente,

antiguo acreedor. En esto coincide la cesin de crdito, la subrogacin
y la novacin por cambio de acreedor.
El titular del derecho cambia, pero no el derecho, que contina
idntico a s mismo y pasa al cesionario con los accesorios que
contiene: hipotecas, privilegios, fianzas; etc., con las ventajas que le
son inherentes, las imperfecciones, las taras que puedan afectarlo y
que lo hacen anulable, rescindible, resoluble, etc. El crdito se
comporta en poder del cesionario, lo mismo que antes en poder del
cedente; civil, comercial o laboral, puro y simple, a trmino o bajo
condicin.
El crdito cedido sigue siendo un ttulo ejecutorio si al momento de la
cesin tena esa condicin.
El deudor cedido, podr oponer al cesionario, el nuevo acreedor,
todos los medios de defensa de que dispona con relacin al cedente,
el antiguo acreedor.
 Confusin

Es un modo de extinguir obligaciones que se produce cuando por algn

motivo concurren, es decir, se confunden en una misma persona las dos
posiciones contrapuestas de una obligacin. Esta situacin puede darse, por
ejemplo, cuando una persona ostenta, a la vez, la calidad de acreedor y
deudor respecto de una misma deuda.

Puede darse por subrogacin en un contrato, de un derecho o una

obligacin, por sucesin, tras la muerte de una persona que lleva a una
herencia, y a la adquisicin de derechos y obligaciones por terceras
personas que podan ser la contraparte de los mismos, asimismo por
donacin, o cualquier otro contrato que genere obligaciones y derechos
inversos a los existentes.

Marco jurdico

Segn lo establecido en el artculo 1192 del Cdigo Civil vigente, plantea

que; la confusin de derechos consiste en el hecho de que se renan en
una misma persona la condicin de acreedor y deudor.

Efectos de la confusin
La confusin tiene como objetivo a la desaparicin de los derechos y
obligaciones que se hayan visto afectados por la misma. Puede ser un solo
derecho u obligacin o varias.

Por lo general la confusin extingue por completo la obligacin principal, pero

es posible que la extincin sea parcial cuando la confusin se produzca
solamente sobre parte de la obligacin, tal es el caso en una mancomunidad
solidaria en donde uno de los deudores paga la deuda, subrogndose los
derechos del acreedor, por consiguiente se convierte en el nuevo acreedor,
confundindose una parte de la obligacin.

Remisin

La Remisin es un modo de extincin de las obligaciones tributarias

establecido por Ley, a travs de la cual el legislador, de manera unilateral,
condona o perdona a los contribuyentes y responsables, con nimo de
liberalidad, el cumplimiento del todo o parte de sus obligaciones.

El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 53:

La obligacin de pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida

por ley especial. Las dems obligaciones, as como los intereses y las
multas, slo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolucin
administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca.

Requisitos de la remisin

Los contribuyentes o responsables debern manifestar por escrito ante la

Administracin Tributaria, su voluntad de acogerse al rgimen Ahora bien, la
Administracin Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a la
recepcin de la solicitud, deber proceder a indicar el monto total de lo
adeudado por el contribuyente o responsable por concepto de tributos,
accesorios y sanciones pecuniarias, utilizando para ello la informacin
contenida en sus registros y lo sealado por el contribuyente o responsable
en su escrito. Vencido el lapso para la determinacin total de la deuda por la
Administracin Tributaria, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, el
contribuyente o responsable deber indicarle a la Administracin Tributaria,
los tributos, sanciones y accesorios respecto de los cuales solicita la
aplicacin de los beneficios previstos en la Ley de Remisin. Es importante
destacar que si la Administracin Tributaria no procede a la determinacin de
lo adeudado por el contribuyente o responsable dentro del lapso de Ley, la
remisin proceder atendiendo a las cantidades indicadas en la solicitud de
remisin, sin perjuicio de que posteriormente se inicien procedimientos de
cobro por las deudas no indicadas en la solicitud. Ahora bien, en el caso de
deudas tributarias que se encuentren en fase de sumario administrativo, la
manifestacin de voluntad del contribuyente de acogerse al rgimen de
remisin, implica el reconocimiento de las cantidades sealadas en el acta
fiscal respectiva.

Remisin total

La remisin total de las deudas tributarias representadas por intereses

moratorios, intereses compensatorios y actualizacin monetaria, en los casos
que resultare procedente su cobro.

Remisin parcial

La remisin parcial de deudas tributarias representadas por multas.

Efectos de la remisin

Los efectos de la remisin son los que corresponden a todos los modos de
extinguir las obligaciones, lo cual es, terminar o extinguir el vnculo jurdico a
travs del cual una persona se ha obligado para con otra a realizar una
prestacin. En ese sentido la remisin es la forma de extinguir ese vnculo
jurdico a travs del perdn o condonacin de una deuda que el acreedor
realiza al deudor. Los efectos pueden sintetizarse de la siguiente forma:

1. Condonada la obligacin principal se extingue y por ende todas las

accesorias, ya sea prendara o hipotecaria.
2. La remisin de las obligaciones accesorias no implica la extincin de la
principal.

3. La remisin de la deuda solo extingue la obligacin cuando se haya

creado por un acto formal con sugestin a una forma convenida por las
partes o impuesta por la ley.

Especies de remisin

1. Remisin Expresa: Es aquella que se hace en trminos explcitos y

formales en clusulas que no dejan duda alguna acerca de las intenciones
del acreedor.

2. Remisin Tcita: Es una de las clases de la remisin, en la cual mediante

algunos hechos el acreedor da a presunciones de haber condonado la
deuda. En nuestra legislacin, la ley presume que hubo intencin de
condonar la deuda con la entrega destruccin o cancelacin del ttulo, pero si
no fue voluntario dicho hecho o no fue realizado con el nimo de remitir la
deuda; se admite prueba en contrario.

4. Condonacin o Descargo Personal: se basa en el principio de magis

eximint personam debitoris ab obligatione quan extinguit obligationem, es
decir aquella por la cual el acreedor declara simplemente a deudor libre de
su obligacin.

Procedimiento de declaratoria de incobrabilidad

El funcionario competente, formar expediente en el cual deber constar:

1. Los actos administrativos que contengan la deuda tributaria que se

pretende declarar incobrable, con sus respectivas planillas. Si la referida
deuda constara nicamente en planilla demostrativa de liquidacin, solo
anexar sta.
2. En el supuesto establecido en el numeral 1 del artculo 54 de este Cdigo,
deber anexarse al expediente copia de la Resolucin emitida por la
Administracin Tributaria mediante la cual se fija el monto de la unidad
tributaria.

3. En el supuesto establecido en el numeral 2 del artculo 54 de este Cdigo,

deber anexarse al expediente la partida de defuncin del contribuyente,
expedida por la autoridad competente, as como los medios de prueba que
demuestren su insolvencia.

4. En el supuesto establecido en el numeral 3 del artculo 54 de este Cdigo,

deber anexarse al expediente copia de la sentencia de declaracin de
quiebra y del finiquito correspondiente.

Resolucin de declaratoria de incobrabilidad

La incobrabilidad ser declarada mediante Resolucin suscrita por la mxima

autoridad de la oficina de la Administracin Tributaria de la jurisdiccin que
administre el tributo objeto de la misma. A tal efecto, la referida Resolucin
deber contener los siguientes requisitos:

1. Identificacin del organismo y lugar y fecha del acto.

2. Identificacin de las deudas cuya incobrabilidad se declara.

3. Expresin sucinta de los hechos, de las razones y fundamentos legales

pertinentes.

4. La decisin respectiva. 5. Firma autgrafa, firma electrnica u otro medio

de autenticacin del funcionario autorizado.

En la referida Resolucin se ordenar, se descargue de la contabilidad fiscal

los montos que fueron declarados incobrables.
Efectos

La resolucin que declare la incobrabilidad de una obligacin tributaria, por

una o ms de las causales a las que se refiere el artculo 55 de este Cdigo,
dejar en suspenso la iniciacin o en su caso, la prosecucin del
procedimiento de cobro y deber ser comunicada a la direccin Normativa de
adquisiciones del Ministerio de Finanzas Pblicas, la cual deber llevar un
registro de las mismas e informar a los otros registros de proveedores o
consultores del Estado.

Jurisprudencia de Remisin o Compensacin Sentencia n 00972 de

Tribunal Supremo de Justicia - Sala Poltico Administrativa Exp. N
2014-0221:

Asimismo, seal que el requisito de previo pronunciamiento de la

Administracin Tributaria sobre la recuperacin de los crditos a la cual se le
pretende someter, para luego poder oponer la compensacin no tiene
sentido, porque en la prctica el tiempo que transcurre para la obtencin de
los certificados de reintegro excede con creces los sesenta (60) das
previstos en la ley, frustrndose con ello el derecho a la compensacin del
contribuyente exportador. A los fines de resolver la presente controversia, es
necesario citar el contenido del artculo 46 del Cdigo Orgnico Tributario de
1994, aplicable ratione temporis al caso de autos, el cual seala:

Artculo 46.- La compensacin extingue de pleno derecho y hasta su

concurrencia, los crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente
por concepto de tributos, as como de intereses, multas, costas procesales y
cualesquiera otros accesorios, con las deudas tributarias por los mismos
conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, comenzando por
los ms antiguos, aunque provengan de distintos tributos y accesorios,
siempre que se trate del mismo sujeto activo. El contribuyente o su
cesionario podrn oponer la compensacin en cualquier momento en que
deban cumplir con la obligacin de pagar tributos, intereses, multas, costas y
otros accesorios o frente a cualquier reclamacin administrativa o judicial de
los mismos. En tales casos, la Administracin Tributaria deber proceder a
verificar la existencia, liquidez y exigibilidad de dicho crdito y a pronunciarse
sobre la procedencia o no de la compensacin opuesta. Por su parte, la
Administracin podr oponer la compensacin, frente al contribuyente,
responsable o cesionario, a fin de extinguir bajo las mismas condiciones,
cualesquiera crditos invocados por ellos. En ambos casos, contra la
decisin administrativa, procedern los recursos consagrados en este
Cdigo.

PARGRAFO PRIMERO: La compensacin no ser oponible salvo

disposicin en contrario, en los impuestos indirectos, cuya estructura y
traslacin prevea la figura del denominado crdito fiscal.

PARGRAFO SEGUNDO: En los casos de impuestos indirectos, cuyas

normas prevean la devolucin del impuesto, por la exportacin de bienes
muebles o prestacin de servicios, la compensacin slo ser oponible
previa autorizacin de la Administracin Tributaria.

De la disposicin transcrita se advierte la regulacin en materia tributaria de

la institucin de la compensacin como uno de los medios extintivos de las
obligaciones tributarias y sus accesorios.

Prescripcin

La prescripcin extingue la deuda tributaria por el transcurso del tiempo. Si

se interrumpe, se iniciar de nuevo el cmputo del plazo de prescripcin a
partir de la fecha de la ltima actuacin del obligado al pago o de la
Administracin. La prescripcin aprovecha por igual al sujeto pasivo y a los
dems responsables de la deuda; pero, interrumpido el plazo de prescripcin
para uno, se entiende interrumpido para todos los responsables.

El Cdigo Civil Venezolano en su artculo 1.552 establece que la prescripcin

es el medio de adquirir un derecho o de liberarse de una obligacin, por el
transcurso del tiempo y bajo las condiciones sealadas por la ley. -En
materia tributaria, la prescripcin es uno de los medios de extincin de la
obligacin tributaria, prevista por el legislador en el propio Cdigo Orgnico
Tributario y opera tanto a favor de los contribuyentes como de la
Administracin Tributaria respectiva. -El artculo 55 del Cdigo Orgnico
Tributario establece que prescriben a los cuatro (4) aos los siguientes
derechos y acciones:

1. El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin tributaria con

sus accesorios.

2. La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las penas

restrictivas de la libertad.

3. El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos

indebidos.

Circunstancias agravantes

1. La defraudacin tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin

o percepcin.

3. El uso indebido de la informacin confidencial.

4. Las circunstancias que agravan la prescripcin son los ilcitos en materia

tributaria y fiscal.
Prescripcin de las sanciones restrictivas de libertad

El artculo 57 del Cdigo Orgnico Tributario establece que la accin para

imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los 6 aos. El artculo 58 de
este Cdigo consagra que las sanciones restrictivas de libertad previstas en
los artculos 116 y 118 de este cdigo, una vez impuestas, no estarn sujetas
a prescripcin. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artculo
119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena.

Prescripcin de las deudas y sanciones pecuniarias

El artculo 59 del Cdigo Orgnico Tributario nos dice que la accin para
exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes,
prescribe a los 6 aos.

Cmputo para el trmino de prescripcin

El artculo 60 del Cdigo Orgnico Tributario establece que el cmputo del

trmino de prescripcin se contar:

1. En el caso previsto en el numeral 1 del artculo 55 de este Cdigo, desde

el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo el
hecho imponible. Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender
que el hecho imponible se produce al finalizar el perodo respectivo.

2. En el caso previsto en el numeral 2 del artculo 55 de este Cdigo, desde

el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se cometi el
ilcito sancionable.

3. En el caso previsto en el numeral 3 del artculo 55 de este Cdigo, desde

el 1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el
hecho imponible que da derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el
pago indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda.
4. En el caso previsto en el artculo 57, desde 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que se cometi el ilcito sancionable con pena restrictiva de la
libertad.

5. En el caso previsto en el artculo 58, desde da en que qued firme la

sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere sta
comenzado a cumplirse.

6. En el caso previsto en el artculo 59, desde el 1 de enero del ao

calendario siguiente a aqul en que la deuda qued definitivamente firme.

Interrupcin de la prescripcin

El artculo 61 del Cdigo Orgnico Tributario establece que la prescripcin

se interrumpe, segn corresponda:

1. Por cualquier accin administrativa, notificada al sujeto pasivo, conducente

al reconocimiento, regularizacin, fiscalizacin y determinacin,
aseguramiento, comprobacin, liquidacin y recaudacin del tributo por cada
hecho imponible.

2. Por cualquier actuacin del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de

la obligacin tributaria o al pago o liquidacin de la deuda.

3. Por la solicitud de prrroga u otras facilidades de pago.

4. Por la comisin de nuevos ilcitos del mismo tipo.

5. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el
derecho de repeticin o recuperacin ante la Administracin Tributaria, o por
cualquier acto de esa Administracin en que se reconozca la existencia del
pago indebido, del saldo acreedor o de la recuperacin de tributos.
Interrumpida la prescripcin, comenzar a computarse nuevamente al da
siguiente de aqul en que se produjo la interrupcin.

Suspensin de la prescripcin

El artculo 62 del Cdigo Orgnico Tributario impone que el cmputo del

trmino de la prescripcin se suspende por la interposicin de peticiones o
recursos administrativos o judiciales o de la accin del juicio ejecutivo, hasta
sesenta (60) das despus que se adopte resolucin definitiva sobre los
mismos. En el caso de interposicin de peticiones o recursos administrativos,
la resolucin definitiva puede ser tcita o expresa.

Renuncia de la prescripcin

El artculo 65 del COT nos establece que El contribuyente o responsable

podr renunciar en cualquier momento a la prescripcin consumada,
entendindose efectuada la renuncia cuando paga la obligacin tributaria. El
pago parcial de la obligacin prescrita no implicar la renuncia de la
prescripcin respecto del resto de la obligacin y sus accesorios que en
proporcin correspondan.

Jurisprudencia de Prescripcin Decisin n 1642 de Juzgado Superior

Quinto de lo Contencioso Tributario de Caracas, de 27 de Octubre 2009:

La prescripcin, es una vieja institucin heredada, desde tiempos

inmemorables, por el Derecho Civil, es propia del denominado Derecho
Comn que, consiste en adquirir un derecho o liberarse de una obligacin
por el paso de determinado tiempo y dada, ciertas circunstancias estipuladas
por la Ley. La prescripcin tiene, a juicio de quien decide, una gnesis muy
sencilla, cual es, la contrariedad a las leyes de la lgica y de los derechos
elementales y fundamentales del hombre, del subyugamiento indefinido a
nuestras obligaciones, consecuencias ellas, de nuestras acciones, sean
estas -clsica diferenciacin- de hacer, dar, no hacer o abstenerse. Es por
ello que, incluso, prescriben las acciones del Estado para perseguir un hecho
punible, tal como el homicidio.

La prescripcin, es pues un medio de extincin de las obligaciones as como

un medio para adquirir un derecho, lo que ha llevado a la doctrina
especializada en la materia, a clasificar esta institucin, segn el derecho
que se adquiere o la obligacin que se extingue, en prescripcin extintiva y
adquisitiva. Quiere decir, entonces, que la prescripcin denominada
adquisitiva se origina al hacer propio un derecho del que antes no se
dispona -clsico ejemplo es el poseedor del bien que teniendo el uso y goce
de la cosa, adquiere la disposicin del bien, obteniendo la plena propiedad
de esta. Por su parte, la prescripcin extintiva consiste en la emancipacin
de la obligacin debida al acreedor, sea cualquiera su naturaleza, trayendo
como consecuencia, el impedimento del acreedor para constreir al deudor
al cumplimiento de su obligacin.
 Referencias bibliogrficas

http://www.monografias.com/trabajos88/codigo-organico-tributario-
venezuela/codigo-organico-tributario-venezuela.shtml#ixzz4jROZtI9A.
http://www.monografias.com/trabajos82/codigo-organico-tributario/codigo-
organico-tributario2.shtml#ixzz4jRX8W97E
https://es.slideshare.net/noheherrerar/extincion-del-pago
http://andrearosalyuzcategui.blogspot.com/2007/05/tema-14-recuperacin-de-
tributos.html
http://definicionlegal.blogspot.com/2012/09/remision-de-deudas.html
https://vlex.com.ve/tags/remision-tributaria-2685341
http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/prescripcion-
tributaria/prescripcion-tributaria.htm
http://www.monografias.com/trabajos40/transmision-
obligaciones/transmision-obligaciones2.shtml
https://tribunales-superiores-apelacion.vlex.com.ve/vid/licoreria-unidas-vs-
seniat-288412130
https://jurisprudencia.vlex.com.ve/vid/siderurgica-orinoco-alfredo-maneiro-
651332553