TAXA PE VALOAREA
Persoana impozabila = orice persoana care desfasoara, de o

ADAUGATA maniera independenta si indiferent de loc, activitati

economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activitati.
Lector abilitat CECCAR

Activitatile economice:
Adriana Florina Popa
activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de
servicii,

activitatile extractive,

activitatile agricole si

activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora;

exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul
obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

OPERATIUNI CUPRINSE IN SFERA DE

APLICARE A TAXEI AIC

AIC ; AIC de bunuri = obtinerea dreptului de a dispune, ca si un
proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau

LIC; transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre
furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in
contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un SM altul

Prestari de servicii in spatiul comunitar; decat cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.

Non transferuri;
Achizitia intracomunitara asimilata reprezinta transferul

Vanzari la distanta; efectuat din alt SM.

Operatiuni triunghiulare
AIC IMPOZABILE IN ROMANIA
o AIC de bunuri, efectuata de o PI ce actioneaza ca atare sau de o
PJ neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea speciala, care
urmeaza unei LIC efectuate in afara Romaniei de catre o PI ce
actioneaza ca atare si care:
- nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru;
- nu i se aplica prevederile cu privire la livrarile de bunuri care fac
obiectul unei instalari sau unui montaj sau cu privire la vanzarile
la distanta;

o AIC de mijloace de transport noi, efectuata de orice persoana;

o AIC de produse accizabile, efectuata de o PI, care actioneaza ca
atare, sau de o persoana juridica neimpozabila.
Plafonul de 10.000 eur
Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania AIC
de bunuri care indeplinesc urmatoarele conditii:

sunt efectuate de o PI care efectueaza numai livrari de
bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este
deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila;

valoarea totala a acestor AIC nu depaseste pe parcursul
anului calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul
anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro.
AIC NEIMPOZABILE IN ROMANIA
Nu sunt impozabile in Romania AIC de bunuri, altele decat mijloace de
transport noi sau produse accizabile:

daca persoana care a realizat LIC din celalalt SM este o mica
intreprindere;

daca in celalalt SM furnizorul a realizat o livrare de bunuri, care fac
obiectul unei instalari sau unui montaj;

daca livrarea bunurilor constituie o vanzare la distanta;

Derogarea amintita anterior: achizitia este efectuata de o PI care
efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care
taxa nu este deductibila sau de o persoana juridica neimpozabila, in
limita a 10.000 eur.
AIC NEIMPOZABILE IN ROMANIA -
CONTINUARE

AIC a caror livrare in Romania ar fi scutita conform art. 294 alin.
(1) lit. h) - m);

AIC de bunuri, efectuata in cadrul unei operatiuni triunghiulare,
de catre o PI, denumita cumparator revanzator, care nu este
stabilita in Romania, dar este inregistrata in scopuri de TVA in alt
SM , cu respectarea anumitor conditii;

AIC de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si
de antichitati, cu respectarea anumitor conditii;

AIC de bunuri care urmeaza unei livrari de bunuri aflate in regim
vamal suspensiv sau sub o procedura de tranzit intern, daca pe
teritoriul Romaniei se incheie aceste regimuri sau aceasta
procedura pentru respectivele bunuri. (pentru a se evita dubla
impunere, atat ca AIC, cat si ca import).
LOCUL AIC PLATA TVA

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA in conformitate cu

Locul AIC de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc prevederile art. 316
bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transportul
bunurilor.
- efectueaza inregistrarea specifica taxarii inverse 4426 = 4427

Reteua de siguranta In cazul in care cumparatorul ii comunica
furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis
de autoritatile unui SM, altul decat cel in care are loc AIC, locul
respectivei AIC, se considera in SM care a emis codul de
inregistrare in scopuri de TVA.
TVA
- fac plata taxei prin decont. In acest fel isi exercita sau nu dreptul
de deducere in functie de activitatea desfasurata.

Persoanele inregistrate in scopuri de TVA in conformitate cu
prevederile art. 317 inregistrare speciala in scopuri de TVA

Importanta stabilirii locului AIC:

AIC: AIC este impozabila in SM in - fac plata taxei prin decontul special de taxa pe valoarea adaugata
care este stabilit locul achizitiei. formular 301

Au obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania:

Cumparatorul nu trebuie sa se inregistreze conform art. 317 pentru

PI neinregistrata care efectueaza o AIC taxabila in Romania, AIC , dar va depune decont special de TVA pentru plata taxei pentru:
inainte de efectuarea ei, daca valoarea depaseste plafonul pentru
AIC (10.000 eur);

AIC de mijloace de transport noi;

PI neinregistrata daca presteaza servicii care au locul in alt SM ,
pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligata la
AIC de produse accizabile.
plata taxei, inainte de prestarea serviciului;

PI care nu este inregistrata daca primeste de la un prestator, PI

stabilita in alt SM , servicii pentru care este obligata la plata taxei
in Romania, inaintea primirii serviciilor respective.
FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA TVA
PENTRU AIC DE BUNURI

Faptul generator pentru AIC de bunuri, intervine la data la care ar
interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in SM in
care se face achizitia.

TVA, in cazul unei AIC de bunuri, devine exigibila:
AUTOFACTURA
PI obligata la plata taxei pentru AIC trebuie sa
autofactureze operatiunile respective pana cel mai tarziu in
a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul
generator al taxei, in cazul in care persoana respectiva nu
se afla in posesia facturii emise de furnizor/prestator.

la data emiterii facturii de catre furnizor,

la data emiterii autofacturii de catre cumparator ori

in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit
faptul generator, daca nu a fost emisa nicio
factura/autofactura pana la data respectiva.
La primirea facturii pentru AIC efectuata PI sau persoana
juridica neimpozabila va inscrie pe factura o referire la
autofacturare, iar pe autofactura, o referire la factura.

EXEMPLU AIC EXEMPLU CUMPARATOR INREGISTRAT

O PI romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. Tratament dpdv al cumparatorului
316 Codul Fiscal, achizitioneaza un calculator de la o PI din
Italia, inregistrat in tara sa in scopuri de TVA. Vanzatorul 1 Este cumparatorul PI? DA
expediaza calculatorul din Roma la sediul cumparatorului din
Bucuresti.
2 Operatiunea este in sfera DA (AIC )
TVA?
Situatia 1: Cumparatorul este PI inregistrata in scopuri de TVA
3 Care este locul operatiunii? Romania (locul incheierii
transportului)
Situatia 2: Cumparatorul este persoana neimpozabila sau PI
neinregistrata si care nu avea obligatia sa se inregistreze in 4 Exista scutiri? NU, operatiunea este
Romania impozabila

5 Cine are obligatia platii TVA in Cumparatorul roman, taxare

Romania? inversa.
EXEMPLU CUMPARATOR NEINREGISTRAT
Tratament dpdv al cumparatorului
1 Este cumparatorul PI?
2 Operatiunea este in sfera
TVA?
3 Care este locul
operatiunii?
4 Exista scutiri?
5 Cine are obligatia platii
TVA in Romania?
EXEMPLU
ACHIZITIA CALCULATORULUI IN ORADEA
Tratament dpdv al cumparatorului, pentru calculatorul livrat la Oradea
1 Este cumparatorul PI?
2 Operatiunea este in sfera TVA?
3 Care este locul operatiunii?
4 Exista scutiri?
5 Cine are obligatia platii TVA in Furnizorul emite factura cu
Romania?
EXEMPLU
A, o PI romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform
art. 316 CF, achizitioneaza doua calculatoare noi de la o alta
DA PI romana B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform
art. 316 CF.
DA (AIC ) B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul lui A
din Oradea si un calculator la depozitul lui A din Budapesta.
A ii comunica lui B codul sau de TVA HU ( deci este
Romania (locul incheierii inregistrat in scopuri de TVA in HU).
transportului)
NU, dar AIC nu este
Se vor urmari:
impozabila in Romania

Achizitia calculatorului in Oradea;
Nu este cazul, factura
are TVA din Italia.
Achizitia calculatorului in Budapesta.
EXEMPLU ACHIZITIA
CALCULATORULUI IN BUDAPESTA
Tratament dpdv al cumparatorului, pentru calculatorul livrat la Budapesta
DA
1 Este cumparatorul PI? DA
DA (Achizitie locala, chiar daca
s-a oferit codul de TVA HU) 2 Operatiunea este in sfera TVA? DA (AIC )
Romania (locul incheierii
transportului) 3 Care este locul operatiunii? Ungaria (locul incheierii
transportului)
NU, dar achizitia este locala, se
facureaza cu TVA Romanesc. 4 Exista scutiri? NU, operatiunea este
impozabila.
TVA 5 Cine are obligatia platii TVA in Cumparatorul roman
Romania? inregistrat in HU face
taxare inversa.

AIC NEIMPOZABILE
Nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania AIC de bunuri
care indeplinesc urmatoarele conditii:

sunt efectuate de o PI care efectueaza numai livrari de bunuri sau
prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila (desfasoara
exclusiv operatiuni scutite fara drept de deducere a TVA, de o
persoana juridica neimpozabila sau de o intreprindere mica;

valoarea totala a acestor AIC nu depaseste pe parcursul anului
calendaristic curent sau nu a depasit pe parcursul anului calendaristic
anterior plafonul de 10.000 euro.
Pana la depasirea plafonului oricare dintre cei mentionati anterior
achizitioneaza intracomunitar bunuri si platesc TVA din SM al
furnizorului.
CALCULUL PLAFONULUI DE AIC

Plafonul se calculeaza anual (an calendaristic).

In cazul depasirii plafonului, se datoreaza TVA in Romania
pentru toate AIC pentru restul anului calendaristic in care
s-a depasit plafonul si cel putin pentru anul calendaristic
urmator.

Daca plafonul se depaseste si in anul urmator, se aplica
aceleasi reguli privind obligatia de plata a TVA in Romania
pentru AIC.
INREGISTRAREA IN SCOPURI DE TVA
PENTRU AIC

Dupa depasirea plafonului de 10.000 EUR AIC efectuate o
persoana neinregistrata devin impozabile si acesta
trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA cf. art. 317.

Desi inregistrarea este speciala, codul atribuit confera in
ceea ce priveste AIC din alte SM aceleasi drepturi si
obligatii ca orice alta persoana inregistrata normal cf. art
316.
Atentie:
Codul de inregistare, atribuit conf. art. 317, nu poate fi
utilizat pentru livrari/prestari efectuate catre alte
persoane, el putand fi utilizat numai in cazul AIC.
Inregistrarea poate fi anulata ulterior, cu indeplinirea
anumitor conditii.
CALCULUL PLAFONULUI DE AIC
Valoarea tuturor AIC, inclusiv:

Valoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului;

Valoarea importurilor de bunuri transportate dupa import
in Romania, efectuate de o persoana juridica neimpozabila
in alt SM al UE

Valoarea importurilor de bunuri livrate si transportate
dupa import in Romania, efectuate de un furnizor in alt
SM UE (se va examina in sesiunea referitoare la
importuri)
 OPTIUNEA IN ROMANIA - SOLICITAREA
CALCULUL PLAFONULUI DE AIC INREGISTRARII PENTRU SCOPURI DE TVA
La calculul plafonului nu se va tine seama de:
Oricare dintre participantii la tranzactii amintiti anterior are
posibilitatea sa opteze pentru plata TVA in Romania pentru toate

valoarea AIC de produse accizabile;
AIC (inregistrare, la fel ca si in cazul depasirii plafonului,

valoarea AIC de mijloace noi de transport; conform art 317):

valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o livrare de
bunuri cu instalare sau montaj;

valoarea achizitiilor de bunuri a caror livrare a fost o vanzare la
- pentru restul anului calendaristic in care a facut optiunea;
distanta, pentru care locul livrarii se considera a fi in Romania;

valoarea achizitiilor de bunuri second-hand, de opere de arta, de - pentru cel putin urmatorii doi ani calendaristici.
obiecte de colectie si antichitati cu conditii;

valoarea achizitiilor de gaze naturale si energie electrica a caror
livrare a fost efectuata in conformitate cu prevederile art. 275 alin.
(1) lit. e) si f) CF.

EXEMPLU CAZUL I
O intreprindere mica cumpara bunuri dintr-un SM. Bunurile sunt 1 Este cumparatorul PI? DA, cumparatorul
transportate din celalalt SM in Romania in numele roman
cumparatorului.
2 Operatiunea este in sfera DA (AIC de bunuri )
TVA?
Cazul I: Cumparatorul nu este inregistrat conf. art 316 sau 317,
nu depaseste plafonul de 10.000 EUR la momentul achizitiei si 3 Care este locul operatiunii? Romania (locul incheierii
nu opteaza pentru aplicarea taxei pentru AIC in Romania. transportului)

Cazul II: Cumparatorul depaseste plafonul de 10.000 EUR la 4 Exista scutiri? NU, operatiunea este
momentul achizitiei sau a optat pentru aplicarea TVA pentru impozabila.
AIC din Romania
5 Cine are obligatia platii NU este cazul, factura
TVA in Romania? este intocmita cu TVA
din SM
CAZUL II LIVRARI DE BUNURI
1 Este cumparatorul PI? DA, cumparatorul roman

Livrari locale de bunuri

2 Operatiunea este in sfera TVA? DA (AIC)
LIC de bunuri

Livrari in cadrul unei operatiuni triunghiulare

3 Care este locul operatiunii? Romania (locul incheierii
Vanzari la distanta

transportului)
Transfer operatiune asimilata LIC

Non - transfer operatiune neasimilata LIC

4 Exista scutiri? NU, operatiunea este
impozabila.
Exportul

5 Cine are obligatia platii TVA in Cumparatorul roman , prin

Romania? decontul special de TVA

LIVRARI DE BUNURI LIVRAREA INTRACOMUNITARA

Livrarea transferul dreptului de a dispune de bunuri ca si
un proprietar
Constituie, de asemenea, livrari de bunuri:

Livrarile efectuate pe baza unui contract cu plata in rate;
Livrarea intracomunitara reprezinta o livrare de bunuri,
care sunt expediate sau transportate dintr-un SM in alt
SM de catre furnizor sau de persoana catre care se
efectueaza livrarea ori de alta persoana in contul acestora.

Transferul dreptului de proprietate realizat in urma

executarii silite a unei persoane impozabile;

Trecerea in domeniul public a unor bunuri, din

patrimoniul persoanelor impozabile.
LOCUL LIVRARII DE BUNURI

in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor,

de cumparator sau de un tert, locul unde se gasesc bunurile in
momentul cand incepe expedierea sau transportul.

in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj,
locul unde se efectueaza instalarea sau montajul,
montajul de catre furnizor
sau de catre alta persoana in numele furnizorului

in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate, locul unde
se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia
cumparatorului

in cazul in care livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui
vapor, avion sau tren, locul de plecare a transportului de pasageri

in cazul livrarii de gaz al livrarii de energie electrica ori al livrarii de
energie termica sau agent frigorific prin intermediul retelelor de
incalzire ori de racire
- catre un comerciant PI, locul livrarii se considera a fi locul in care
acel comerciant PI isi are sediul activitatii economice sau un sediu
fix pentru care se livreaza bunurile ori, in absenta unui astfel de
sediu, locul in care acesta are domiciliul stabil sau resedinta sa
obisnuita;
obisnuita
- catre alte persoane decat comercianti, locul livrarii reprezinta locul
in care cumparatorul utilizeaza si consuma efectiv bunurile.

EXIGIBILITATEA TVA PENTRU LIC DE

ELEMENTE SPECIFICE BUNURI
In cazul unei vanzari la distanta care se efectueaza dintr-un SM spre
Romania, locul livrarii se considera in Romania daca livrarea este efectuata
Pentru LIC, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii,
catre un cumparator PI sau persoana juridica neimpozabila, care se la data emiterii autofacturii sau in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare
incadreaza in plafonul de 10.000 EUR sau catre orice alta persoana celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio
neimpozabila si daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
factura/autofactura pana la data respectiva.

valoarea totala a vanzarilor la distanta al caror transport sau expediere in
Romania se realizeaza de catre un furnizor, in anul calendaristic in care
Pentru LI C nu se aplica prevederile generale potrivit carora
are loc o anumita vanzare la distanta, inclusiv valoarea respectivei exigibilitatea intervine la data la care se incaseaza avansul.
vanzari la distanta, sau in anul calendaristic precedent, depaseste
plafonul pentru vanzari la distanta de 35.000 euro; sau

furnizorul a optat in SM din care se transporta bunurile pentru

considerarea vanzarilor sale la distanta, care presupun transportul
bunurilor din acel SM in Romania, ca avand loc in Romania.
PERSOANA OBLIGATA LA PLATA TVA OBLIGATII AFERENTE OPERATIUNILOR DE
PENTRU LIC DE BUNURI LIC BUNURI

Principiu: intotdeauna persoana care efectueaza livrarea de
bunuri sau prestarea de servicii, cu exceptia cazurilor in care
beneficiarul este obligat la plata taxei.
O PI care nu este stabilita in Romania, care in principiu este
obligata la plata taxei pe LIC, va solicita inregistrarea in
scopuri de TVA (CHIAR daca EXISTA O SCUTIRE PENTRU
LIC), doar pentru ca exista formalitati obligatorii - Declaratie
recapitulativa.

inscrierea operatiunii in facturi sau autofacturi in cazul
transferului;

in factura se inscrie codul de inregistrare in scopuri de TVA al
beneficiarului din alt SM sau codul aceleiasi persoane impozabile
din celalat SM in cazul transferului;

inscrierea operatiunii in rubrica de LIC din decontul de TVA;

inscrierea operatiunii in declaratia recapitulativa ce se va depune
pentru fiecare luna pe parcursul careia au loc LIC (inclusiv
transferuri).

EXEMPLU LIVRAREA LA ORADEA

A, o PI romana inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 1 Este vanzatorul PI? DA
316 CF, achizitioneaza doua calculatoare noi de la o alta PI
romana B, inregistrata pentru scopuri de TVA conform art. 316
CF. 2 Operatiunea este in sfera TVA? DA (Livrare locala, chiar
B expediaza un calculator din Bucuresti la depozitul lui A din daca s-a oferit codul de TVA
Oradea si un calculator la depozitul lui A din Budapesta. HU)
A ii comunica lui B codul sau de TVA HU ( deci este inregistrat in 3 Care este locul operatiunii? Romania (locul inceperii
scopuri de TVA in HU).
transportului)

Se vor urmari: 4 Exista scutiri? NU, dar livrarea este locala,

Livrarea calculatorului in Oradea; se facureaza cu TVA

Livrarea calculatorului in Budapesta.
Romanesc.
5 Cine are obligatia platii TVA in Furnizorul emite factura cu
Romania? TVA
LIVRAREA LA BUDAPESTA
1 Este vanzatorul PI?
2 Operatiunea este in sfera
TVA?
3 Care este locul operatiunii?
DA
DA ( LIC de bunuri)
Romania (locul inceperii
transportului)
VANZARI LA DISTANTA
Vanzarea la distanta - o livrare de bunuri care sunt
expediate sau transportate dintr-un SM in alt SM de catre
furnizor sau de alta persoana in numele acestuia catre un
cumparator PI sau persoana juridica neimpozabila,
neinregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze in
scopuri de TVA.

4 Exista scutiri?
5 Cine are obligatia platii
TVA in Romania?
DA, daca se inceplinesc cele Mai exact, vanzarea la distanta apare in situatia in care factura
doua conditii (transport si catre cumparatorul stabilit in alt SM se emite cu TVA din
CUI) Romania.
Nu este cazul

PLAFONUL PENTRU VANZARI LA DISTANTA OPERATIUNI PENTRU CARE NU SE APLICA

Plafonul pentru vanzari la distanta difera intre statele
membre. Limita impusa de directiva a VI - a este intre
35.000- 100.000 EUR. Plafonul se calculeaza anual.

La calcularea plafonului se va tine cont de:
- valoarea tuturor vanzarilor la distanta catre un anumit
SM. Plafonul se va calcula pentru fiecare SM;
- valoarea tranzactiei care determina depasirea plafonului.

Furnizorul poate opta (in SM in care este stabilit) pentru
plata TVA in SM de destinatie, pentru toate vanzarile sale
la distanta din momentul optiunii:
- pentru restul anului calendaristic in care si-a exprimat
optiunea;
- precum si pentru urmatorii doi ani calendaristici.
EXCEPTIA PENTRU VANZARI LA DISTANTA

Cazurile speciale:
- livrarile de mijloace de transport noi;
- livrarile de produse accizabile

Livrari de bunuri care nu constituie LIC in SM de origine, ci non-
transferuri:
- bunuri instalate sau asamblate de catre furnizor sau in numele
acestuia;
- livrarile de gaz si energie electrica.

Livrari de bunuri supuse taxei in SM de origine: bunuri livrate printr-
o tranzactie supusa regimului special aplicabil bunurilor second-
hand, operelor de arta, obiectelor de colectie etc.

NONTRANSFER, TRANSFER, MASURI DE
SIMPLIFICARE
Nontransferurile apar in cazurile in care bunurile sunt
transportate dintr-un SM in alt SM, fara a fi considerate
livrate intracomunitar
Nontransferurile pot fi interpretate ca fiind:
- Operatiuni care presupun o tranzactie; sau
- Operatiuni care nu presupun o tranzactie.
NONTRANSFERURI - OPERATIUNI CU
TRANZACTIE
Caracteristici:
- nu are loc o LIC in SM de unde incepe transportul;
- nu se declara in registrul de non transferuri;
- nu are loc o LIC, ci un non transfer,
- nu se declara in declaratia recapitulativa;
- furnizorul trebuie sa se inregistreze in SM in care are loc
operatiunea daca beneficiarul nu este o PI;
- in decontul de TVA se inscrie la rubrica de operatiuni care
nu au locul in Romania;
- se factureaza fara TVA in SM de origine.
NONTRANSFERURI - OPERATIUNI CU
TRANZACTIE
Pot constitui:

livrari insotite de instalare sau asamblare in celalalt SM;

expedierea bunurilor in alt SM, de unde vor fi livrate
intracomunitar sau exportate;

o livrare a bunurilor, ce constituie o vanzare la distanta
care are loc in celalalt SM ;

o livrare de gaz, electricitate, energie termica sau agent
frigorific, prin intermediul unei retele;

o livrare a bunurilor efectuata la bordul vaselor,
aeronavelor si trenurilor si care are loc in celalalt SM.
NONTRANSFERURI - OPERATIUNI FARA
TRANZACTIE

bunurile sunt transportate in alt SM pentru:
- uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM in scopul prestarii
de servicii de catre PI (ex. leasing, inchirierea de bunuri);
- prestarea de servicii in beneficiul PI ce presupune prelucrarea
fizica a acestor bunuri efectuata in celalalt SM, cu conditia ca
aceste bunuri sa ii fie returnate respectivei persoane in Romania
la finalizarea prelucrarii;
- uzul temporar al acestor bunuri in celalalt SM pentru o perioada
de cel mult 24 de luni.
NONTRANSFERURI - OPERATIUNI FARA
TRANZACTIE
Obligatii legale:
- inscrierea in registrul non transferurilor
- existenta documentelor de transport.
NONTRANSFERUL DEVINE TRANSFER
Daca circulatia bunurilor indeplineste conditiile unui
non-transfer si daca ulterior aceste conditii nu mai
sunt respectate, acest non-transfer devine transfer.
Obligatii:
se completeza in registrul non transferurilor;
se intocmeste autofactura pentru transfer;
se inregistreaza transferul = LIC in declaratia
recapitulativa lunara si in decontul de TVA;
pentru a fi considerata LIC asimilata (transferul)
trebuie ca PI sa fie inregistrata in scopuri de TVA in
alt SM.
REGISTRUL NONTRANSFERURILOR

Registrul nontransferurilor trebuie sa cuprinda:
denumirea si adresa primitorului;
un numar de ordine ;
data transportului bunurilor ;
descrierea bunurilor transportate ;
cantitatea bunurilor transportate ;
valoarea bunurilor transportate ;
data transportului bunurilor care se intorc dupa prelucrare sau
expertiza ;
descrierea bunurilor returnate ;
cantitatea bunurilor returnate ;
descrierea bunurilor care nu sunt returnate ;
cantitatea acestora si o mentiune referitoare la documentele emise in
legatura cu aceste operatiuni, dupa caz, precum si
data emiterii acestor documente.
IMPORTUL
Importul de bunuri reprezinta:

intrarea pe teritoriul UE de bunuri care nu se afla in
libera circulatie in intelesul art. 24 din Tratatul de
infiintare a Comunitatii Europene;

intrarea in UE a bunurilor care se afla in libera circulatie,
provenite dintr-un teritoriu tert, care face parte din
teritoriul vamal al Comunitatii.
IMPORTUL
Importurile sunt operatiuni impozabile

Importul se aplica doar pentru bunuri.
Serviciile nu pot fi importate!

Orice persoana poate importa bunuri, iar operatiunea este
supusa TVA.

Nu este relevant modul de utilizare ulterioara a bunurilor
importate.
REGIMURI VAMALE SUSPENSIVE
Nu sunt considerata importate, in scopul TVA, bunurile:

supuse regimului vamal de admitere temporara;

prezentate autoritatilor vamale in vederea vamuirii si, dupa caz,
plasate in depozit necesar cu caracter temporar;

introduse intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber;

plasate in regim de antrepozit vamal;

plasate in regim de perfectionare activa, cu suspendare de la
plata drepturilor de import;

plasate in regim de tranzit vamal extern;

care se afla in regim vamal de tranzit intern

bunurile importate care urmeaza sa fie plasate in regim de
antrepozit de TVA.
LOCUL IMPORTULUI DE BUNURI

Standard: Locul importului de bunuri se considera pe
teritoriul statului membru in care se afla bunurile cand
intra pe teritoriul comunitar.

Exceptie: atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea in
Comunitate, in unul dintre regimurile suspensive locul
importului pentru aceste bunuri se considera a fi pe
teritoriul statului membru in care bunurile inceteaza sa
mai fie plasate in astfel de regimuri sau situatii.
OBLIGATIA PLATII TVA LA IMPORTUL DE
BUNURI
Plata taxei:
- la organul vamal
- obligatia importatorului, respectiv:

cumparatorul catre care se expediaza bunurile sau
proprietarul bunurilor;

furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care sunt
instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre
furnizor ori in numele acestuia sau cumparatorul daca a
optat pentru calitatea de importator;

proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in
vederea efectuarii de operatiuni de inchiriere sau leasing
in Romania;
OBLIGATIA PLATII TVA LA IMPORTUL DE FAPTUL GENERATOR SI EXIGIBILITATEA
BUNURI TVA PENTRU IMPORTUL DE BUNURI

persoana care reimporta in Romania bunurile exportate in

afara UE, pentru aplicarea scutirilor prevazute la art. 293
alin. (1) lit. h) si i) din CF;

proprietarulbunurilor sau PI inregistrata conform art. 316
din CF, care importa bunuri in Romania:
Faptul generator si exigibilitatea TVA pentru importul
de bunuri intervin:

La data la care intervin faptul generator si exigibilitatea
pentru taxele vamale, taxele agricole sau a altor taxe
comunitare;

- in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia
clientului, pentru verificarea conformitatii ori pentru
testare.
-in vederea repararii, transformarii, modificarii sau
prelucrarii acestor bunuri, cu respectarea unor conditii

In cazul in care bunurile nu sunt supuse unor taxe
comunitare, la data la care ar intervini faptul generator
si exigibilitatea pentru taxele vamale, taxele agricole
sau a altor taxe comunitare, daca ar fi supuse unor
astfel de taxe;

La data la care bunurile inceteaza sa mai fie plasate
intr-un regim vamal special.

IMPORTUL URMAT DE O LIC, SCUTITA DE

TAXA LIC ULTERIOARE IMPORTULUI

Este scutit de taxa importul in Romania de bunuri care au fost LIC ulterioara, scutita de taxa, poate fi:
transportate dintr-un teritoriu tert sau o tara terta, atunci cand
livrarea acestor bunuri de catre importator constituie o LIC scutita.

LIC (normala), scutita de taxa, din Romania catre un alt
SM UE, caz in care clientul este obligat la plata TVA pentru

Conditii: Importatorul pune la dispozitia organelor vamale cel putin
achizitia intracomunitara;
informatiile urmatoare:
codul sau de inregistrare in scopuri de TVA;
codul de inregistrare in scopuri de TVA al clientului caruia ii sunt
LIC (asimilata), scutita de taxa, in cazul transferului in alt
livrate intracomunitar produsele importate, sau codul sau de SM din UE - daca bunurile sunt importate de PI Romania si
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit in SM in care se incheie apoi sunt transportate in alt SM - transfer.
expedierea sau transportul produselor, atunci cand acestea sunt
transferate;
dovada faptului ca produsele importate urmeaza sa fie
transportate sau expediate din SM in care se face importul spre
un alt SM in aceeasi stare in care se aflau in momentul
importului.
SERVICII

Se considera prestare de servicii orice operatiune care
nu constituie livrare de bunuri

Atunci cand o PI care actioneaza in nume propriu, dar in
contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii,
se considera ca a primit si a prestat ea insasi serviciile
respective.
LOCUL PRESTARII SERVICIILOR
Reguli de baza

Persoana impozabila catre PI (B2B)* locul unde
beneficiarul este stabilit (art. 278 alin. 2 CF).
Se vor depune declaratii recapitulative daca
prestatorul/beneficiarul sunt persoane impozabile
stabilite in UE (VIES 2)

Persoana impozabila catre persoana neimpozabila
(B2C)** locul unde prestatorul este stabilit (art.
278 alin. 3 CF).

*B2B = Business to Business

**B2C = Business to Customer
TIPURI DE SERVICII
Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:

inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor in
cadrul unui contract de leasing;

cesiunea bunurilor necorporale, indiferent daca acestea fac sau nu
obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul si/sau
cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si a altor drepturi similare;

angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu
concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;

prestarile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau in
numele unei autoritati publice sau potrivit legii;

servicii de intermediere efectuate de persoane care actioneaza in
numele si in contul altei persoane, atunci cand intervin intr-o
livrare de bunuri sau o prestare de servicii.
SERVICII CU CARACTER SPECIAL

Anumite categorii de servicii au un caracter special, cu
impact in cazul in care sunt prestate intracomunitar;

Locul prestarii este exceptie de la regula de baza;

Locul prestarii are importanta pentru a determina daca o
operatiune este sau nu impozabila in Romania;

In anumite situatii, prestatorul este obligat sa se inregistreze
in SM in care serviciile sunt prestate
SERVICII CU CARACTER SPECIAL - Locul
prestarii

Exceptii de la regula B2B si B2C:
B2C:

Exceptii de la regula B2C :
- Servicii legate de bunuri imobile
- Servicii de intermediere
- Servicii de transport de persoane
- Transport de bunuri
- Serviciile de restaurant si catering
- Serviciile de transport intracomunitar
- Serviciilede restaurant si catering la bordul navelor, aeronavelor,
trenurilorin timpul unei parti a unei operatiuni de transport de - Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale si serviciile
calatori efectuata in UE accesorii transportului

- Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport - Servicii intangibile realizate catre persoane neimpozabile stabilite
in afara UE

Servicii legate de bunuri imobile (2.1) Servicii de transport calatori (2.2)

B2B Locul unde este situat bunul imobil B2B Locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele
parcurse

B2C Locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele

B2C Locul unde este situat bunul imobil
parcurse

Regula se pastreaza pentru transportul intern si international de calatori.

Este exceptie de la regula de baza Este exceptie de la regula de baza
Nu se declara in declaratia recapitulativa.
recapitulativa.
Servicii de restaurant si catering (2.3)
(cu exceptia celor furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor, Servicii de restaurant si catering (2.4)
trenurilor in timpul unei parti a unei operatiuni de transport de calatori (furnizate efectiv la bordul navelor, aeronavelor, trenurilor in timpul unei
efectuata in Comunitate) parti a unei operatiuni de transport de calatori efectuata in Comunitate)

B2B Locul prestarii efective B2B Locul de plecare a transportului de calatori

B2C Locul prestarii efective

B2C Locul de plecare a transportului de calatori

Daca serviciile sunt prestate pe teritoriul Romaniei, li se va aplica cota de TVA

din Romania, indiferent daca beneficiarul este sau nu stabilit in Romania.
Este exceptie de la regula de baza
Este exceptie de la regula de baza.
Nu se declara in declaratia recapitulativa.
recapitulativa.

Inchirierea pe termen scurt a mijloacelor de transport (2.5) Servicii de intermediere (3.1)

B2B Locul unde mijlocul de transport este efectiv pus la B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza
dispozitia clientului (exceptie serviciile de intermediere a agentilor si expertilor
B2C imobiliari in legatura cu bunurile imobile care au locul la
locul bunului imobil)

Este exceptie de la regula de baza

B2C Locul operatiunii principale derogare de la regula de
Nu se declara in declaratia recapitulativa.
recapitulativa. baza
(exceptie serviciile de intermediere a agentilor si expertilor
imobiliari in legatura cu bunurile imobile)
Lucrarile si evaluarile bunurilor mobile corporale (3.2) Serviciile accesorii transportului (3.3)

B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza

B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza
Fac exceptie serviciile prestate catre beneficiari nestabiliti in
Comunitate care se impoziteaza in RO la locul prestarii
efective

B2C Locul prestarii efective derogare de la regula de baza

B2C Locul prestarii efective
- Derogare de la regula de baza

Serviciile de transport de bunuri, altele decat

transportul intracomunitar (3.4) Serviciile de transport intracomunitar de bunuri (3.5)

B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza
Fac exceptie serviciile de transport national prestate catre
beneficiari persoane impozabile nestabilite in comunitate
pentru care locul este in RO
B2C Locul de plecare al TIC derogare de la regula de baza

B2C Locul unde se desfasoara transportul, proportional cu

distantele parcurse derogare de la regula de baza

Serviciile intangibile (3.6)
B2B Locul unde este stabilit beneficiarul regula de baza
B2C Locul unde este stabilit prestatorul (regula de baza)
daca beneficiarul este o persoana neimpozabila stabilita
in Comunitate
Locul unde este stabilit beneficiarul, daca acesta este o
persoana neimpozabila stabilita in afara UE
telecomunicaii
Serviciile de telecomunica

transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i
sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace
optice sau alte mijloace electromagnetice;

cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de
transmisii, emiteri sau recepii;

furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii.
Caz particular
Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de ctre:

persoanele impozabile nestabilite in UE persoanelor
neimpozabile,

persoanele impozabile stabilite n UE, dar ntr-un alt
SM dect SM de consum.
Precizare
Modificri i completri referitoare la acest regim special
sunt aduse incepand cu 1 ianuarie 2015 prin OUG nr.
8/2014 + OUG 80/2014
Exemple de servicii furnizate pe cale electronic:

furnizarea i conceperea de site-uri informatice;

mentenana la distan a programelor i echipamentelor;

furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea
acestora;

furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la
dispoziie de baze de date;

furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc;

transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice,
culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea
de servicii de nvmnt la distan.
 Locul prestarii serviciilor ctre o persoan neimpozabil
(B2C)

Regula de baza (art 278 alin 3 CF)

Exceptie (art 278 alin 5 lit. h) CF modificat):
modificat
locul unde prestatorul i are stabilit sediul activit
activitii sale economice.
economice
Locul urmtoarelor servicii este considerat a fi locul unde beneficiarul
locul de prestare a serviciilor este locul unde se aflafl sediul
sediul fix,
fix sunt este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, n cazul
prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n urmtoarelor servicii prestate ctre o persoan neimpozabil:
care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice.

locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are 1. serviciile de telecomunicaii;
domiciliul stabil sau re
reedin
edina obi
obinuit
nuit in absena unui sediu al 2. serviciile de radiodifuziune i televiziune;
activit
activitii sale economice sau sediu fix
3. serviciile furnizate pe cale electronic.

Exemplu

O persoana fizica din Olanda achizitioneaza din Romania carti o declara

declaraie special
special de TVA prin mijloace electronice (in termen de 20 de
electronice. zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic):

a) codul special de nregistrare in scopuri de TVA;

Persoana fizica va plati pretul serviciului plus TVA 21% din
Olanda.
b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, de
telecomunicaii, de radiodifuziune i televiziune efectuate n cursul perioadei
fiscale de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei
datorate fiecrui SM de consum n care taxa este exigibil;

c) valoarea total a taxei datorate n UE.



Declaraia special de TVA se ntocmete n euro.

PI trebuie s achite suma total a taxei datorate n UE ntr-un
cont special, n euro, indicat de organul fiscal competent,
pn la data la care are obligaia depunerii declaraiei
speciale.
REGISTRUL BUNURILOR PRIMITE
In situatia in care prestatorul primeste in Romania bunuri
ce vin din alt SM din UE, in vederea efectuarii de expertize
sau de lucrari asupra bunurilor mobile corporale, acesta
trebuie sa tina un registru special- registrul bunurilor
primite.
Registrul bunurilor primite trebuie sa indeplineasca
anumite conditii de forma continut minimal. Orice alte
informatii, in plus fata de cele cerute de lege, sunt permise.

REGISTRUL BUNURILOR PRIMITE

Acest registru va cuprinde:
390 Declaraia recapitulativ privind livrarile/AIC de bunuri

denumirea si adresa expeditorului;
(trimestrial, pana la data de 25 inclusiv)

un numar de ordine;

data primirii bunurilor;

descrierea bunurilor primite;

cantitatea bunurilor primite;

data transportului bunurilor transmise clientului dupa expertizare sau
prelucrare;

cantitatea si descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dupa
expertizare sau prelucrare;

cantitatea si descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;

o mentiune referitoare la documentele emise in legatura cu serviciile
prestate, precum si data emiterii acestor documente.