AUDIT

Prof.univ.dr. Aurelia tefnescu

Obiective

Controlul intern(XIII).

Auditul intern(XIV).

Raportul de audit(XV).

Controlul de calitate n audit (XVI).

Examenul situaiilor financiare (XVII).

Elemente posterioare nchiderii exerciiului
(XVIII).
 Controlul intern(XIII)

Concept.

Elemente fundamentale.

Rol

Obiectivele controlului intern.

Evaluarea controlului intern.

 Controlul intern(XIII)
Concept

Procesul conceput, implementat i meninut de ctre persoanele

nsprcinate cu guvernana, conducere i alte categorii de personal cu
scopul de a furniza o asigurare rezonabil privind ndeplinirea
obiectivelor unei entiti cu privire la credibilitatea raportrii
financiare, eficiena i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu
reglementrile aplicabile.

Proces continuu prin care se ofer o asigurare rezonabil asupra
realizrii urmtoarelor obiective:

Desfurarea activitilor n condiii de eficien i eficacitate;

Oferirea de informaii credibile, relevante, complete i oportune
utilizatorilor interni, implicai n luarea deciziilor, dar i celor externi;

Asigurarea conformitii activitilor instituiilor de credit cu cadrul legal,
politicile i procedurile proprii.
 Controlul intern(XIII)
Elemente fundamentale

Existena unui plan de organizare:

Definirea responsabilitilor, a limitelor de competen i
rspunderii.

Definirea exhaustiv a circuitului documentelor.

Competena i integritate personalului

Existena documentaiei complete:

Producerea informaiilormanual de proceduri

Arhivarea informaiilor controale ulterioare
 Controlul intern(XIII)
Rol

Toate documentele justificative emise de ctre
entitate ndeplinesc condiiile pentru a fi
considerate elemente probante.

Toate nregistrrile contabile reflect corect tranzacii
reale.

Toate activele entitii sunt protejate.

Aceleiai tranzacii i se aplic acelai tratament
contabil.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern

Protejarea activelor entitii (1).

Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor

financiare(2).

Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3).

Promovarea eficacitii exploatrii(4).

 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern

Obiectivele de performan

eficiena i eficacitatea cu care entitatea i utilizeaz activele i alte
resurse i la protecia entitii pierderilor.

prin proiectarea normelor de control intern trebuie s se asigure c
ntregul personal entitii se preocup de atingerea obiectivelor acesteia
cu eficien i integritate, fr costuri excesive i fr a plasa alte
interese naintea celor ale entitii.

Eficien maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate;

Eficacitate gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru
fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul
efectiv al activitii respective.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern

Obiectivele privind informaiile

pregtirea n mod operativ a unor rapoarte relevante i de ncredere,
care s reprezinte baza procesului adoptare a deciziilor n entitate.

necesitatea existenei unor situaii financiare anuale, a altor rapoarte,
destinate consiliului de administraie, acionarilor, a cror calitate i
integritate este absolut necesar pentru luarea deciziilor.

Obiectivele de conformitate

asigur c ntreaga activitate a entitate se realizeaz n
conformitate cu reglementrile n vigoare, cu normele i
procedurile interne al acesteia.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Protejarea activelor entitii (1)

Organizarea entitii;

Asigurarea fidelitii situaiilor financiare.

Informaiile generate de sistemul entitii proces decizional

Definirea responsabilitilororganigram, ROF, alte
documente.

Separarea sarcinilor i funciilor evitarea suprapunerii
responsabilitilor pentru acelai angajat.

Descrierea funciilor ROF, fiele posturilor.

Acordarea mputernicirilor persoanele cu responsabilitatea
de angajare a entitii n relaii cu terii, pe niveluri.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Asigurarea exactitii i fidelitii informaiilor financiare(2)

Elaborarea manualului de proceduri

ntocmirea i circuitul documentelor justificative.

Organizarea la zi a contabilitii departamentul, principii, plan de
conturi, registre contabile, metode de amortizare, metode de
organizare a contabilitii stocurilor, baze i metode de evaluare,
organizarea contabilitii de gestiune, rapoarte, arhivare.

Organizarea i efectuarea inventarierii activelor i capitalurilor.

Respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare
deprecieri reversibile, ireversibile, lucriri premergtoare nchiderii
ex. fin.

Controale de baz ale acivitii contabile recunoaterea
tranzaciilor n contabilitate, completitudine, realitate, ex.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Asigurarea respectrii deciziilor entitii(3)

Determinarea modalitilor de ndeplinire corect i

oportun a deciziilor adoptate n cadrul entitii.

Toate instruciunile, deciziile, trebuie s includ

modalitile, posibilitile i persoanele responsabile s
urmreasc aplicarea lor.
 Controlul intern(XIII)
Obiectivele controlului intern
Promovarea eficacitii exploatrii(4)

Aplicarea corespunztoare a deciziilor n cadrul
entitii i toate aspectele privind exploatarea care
determin promovarea i asgurarea eficacitii
activitilor entitiicontinuitatea activitii
situaiile financiare.
 Controlul intern(XIII)
Evaluarea controlului intern

Se poate baza pe controlul intern?

nelegerea controlului internidentificarea i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificative.

Adopt proceduri de audit adecvate circumstanelor.

Nu exprim opinii privind eficacitatea controlului intern.

Care sunt procedurile reale care au ca i obiectiv
efectuarea controlului intern?

Sunt aplicate procedurile?

Procedurile sunt corespunztoare pentru realizarea unui
control intern adecvat i conduc la elaborarea
documentelor financiar-contabile corecte?
 Controlul intern(XIII)
Evaluarea controlului intern
Etape

nelegerea i descrierea sistemelor semnificative ale entitii(1)

Natura activitii, circuitul documentelor, zone de risc.

Confirmarea nelegerii sistemului (2)

Examineaz circuitul tranzaciilor i evenimentelor derulate de
ctre entitate.

Evaluarea riscurilor de eroare(3)

Sistemul de control intern existent permite entitii s se protejeze de
riscuri?

Se asigur c toate tranzaciile sunt nregistrate, reale, corect
recunoascute n contabilitate i prezentate n situaiile financiare.

Chestionarul de control intern.
 Controlul intern(XIII)
Evaluarea controlului intern
Etape

Chestionarul de control intern.

CINE ? personalul operativ, identificat precis ; fiele de post,

organigramele, grile de sarcini

CE ? despre ce obiectiv este vorba ;

UNDE ? a nu se omite verificarea vreunui loc n care se desfoar
activitatea ;

CND ? cnd ncepe / se termin un proces ;

CUM ? modul de operare, derularea activitii
 Controlul intern(XIII)
Evaluarea controlului intern
Etape

Verificarea funcionrii controlului intern(4)

Controale interne de prevenire

Se realizeaz pe parcursul derulrii tranzaciilor, anterior
parcurgerii secvenelor urmtoare.

Controale interne de detectare

Se realizeaz asupra unui grup de tranzacii pentru a se asigura

c nu exist denaturri.

Evaluarea preliminar(e)

Se identific punctele slabe i punctele tari ale sistemului contabil
i de control intern.
 Controlul intern(XIII)
Evaluarea controlului intern
Etape

Evaluarea final i impactul asupra misiunii(5)

Puncte forte, sistem de control intern efectiv i permanent.

Puncte salbe generate de conceperea defectuoas a sistemului.

Puncte salbe generate aplicarea eronat a procedurilor.

Raportul privind controlul intern

Sintetic

Detalierea problemelor n funcie de natura serviciilor sau a structurii entitii.

Analiza gradual a problemelor identificate.

Structur: nota de introducere&sinteza; sumar; detalii; anexe.
 Controlul intern(XIII)

Deficienele n controlul intern comunicate persoanelor

nsrcinate cu guvernana

Deficien n controlul intern
un control este elaborat, implementat astfel nct nu poate
preveni, sau detecta i corecta denaturrile situaiilor financiare la
momentul oportun.
lipsete un control necesar pentru a preveni sau detecta i
corecta denaturrile situaiilor financiare la momentul oportun
Deficien n controlul intern o deficien sau combinaie ntre
deficienele controlului intern care conform raionamentului
profesional al auditorului, este suficent de important pentru a
atrage atenia persoanelor nsrcinate cu guvernana.
 Controlul intern(XIII)

Comunic n scris, la momentul oportun, persoanelor nsrcinate cu

guvernana cu excepia cazului n care comunicarea direct nu este
adecvat (incetitudini privind integritatea, competena).

Structura comunicrii scrise:

Descrierea deficienelor i o explicaie a efectelor posibile.

Suficiente informaii care s le permit persoanelor nsrcinate cu
guvernana s neleag contextul comunicrii:

Scopul auditului exprimarea de ctre auditor a unei opinii asupra
situaiilor financiare.

Auditul a inclus luarea n considerare a controlului intern relevant
pentru ntocmirea situaiilor financiare, n vederea elaborrii de
proceduri de audit adecvate i nu pentru a exprima o opinie asupra
eficacitii controlului intern.

Deficienele sunt cele identificate pe parcursul misiunii i
considerate suficient de importante pentru a fi comunicate
conducerii.
 Controlul intern(XIII)

Discuia auditor-conducerea privind deficieneele n controlul intern

Oportinitatea de a alerta conducerea la momentul oportun cu privire la
deficienele pe care conducerea poate s le cunoasc sau nu.

Conducerea are autoritatea de a adopta msurile de remediere aferente
fiecrei deficiene n controlul intern.

Obine informaii relevante de luat n considerare ulterior:

nelegerea de ctre conducere a cauzelor existente/suspectate ale
deficienelor.

Identificarea deficienelor pe care conducerea nu le cunotea.

O indicaie preliminar din partea conducerii a rspunsului su la ace

 Auditul intern(XIV)
Concept

O activitate independent i obiectiv care d unei entiti o asigurare n
ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Rolul
ce revine auditului intern este s ajute entitatea s i ating obiectivele,
evalund printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de
management al riscurilor, de control i de guvernare a organizaiei, i fcnd
propuneri pentru a le consolida eficacitatea(Standarde de audit intern).

Activitate de evaluare instituit de entitate/furnizat acesteia sub forma unui

serviciu. Include:examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i
eficacitii controlului intern (ISA).
 Auditul intern(XIV)
Obiective

Monitorizarea controlului internrevizuirea controlului
intern, monitorizarea operaiunilor i recomandarea de
mbuntiri.

Examinarea infomaiilor financiare i operaionale
revizuirea modalitilor utilizate pentru identificarea,
evaluarea, raportarea informaiilor financiare i operaionale
i efectuarea de investigaii asupra unor elemente
individuale(solduri, tranzacii, etc).

Revizuirea activitilor operaionale examinarea
economiei, eficienei i eficacitii activitilor operaionale
ale entitii.
 Auditul intern(XIV)
Obiective

Revizuirea conformitii cu reglementrile.

Managementul riscurilor asistarea entitii prin
identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i
prin mbuntirea managementului riscurilor i a sistemelor
de control.

Guvernan evaluarea procesului de guvernan privind
ndeplinirea obiectivelor sale referitor la etic i valori,
performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a
informaiilor ctre ariile corespunztoare entitii, precum i
a eficienei comunicrii ntre persoane nsrcinate cu
guvernana, auditorii externi i conducere.
 Auditul intern(XIV)
Utilizarea activitii auditorilor interni

Gradul de adecvare a activitii specifice desfurate de ctre
auditorii interni?

Activitatea a fost efectuat de auditori interni competeni, instruii
nainte adecvat din perspectiva tehnic.

Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat
corespunztor.

Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditotii
interni s poat formula concluzii rezonabile.

Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac
rapoartele de audit intern sunt concordante cu rezultatele
activitii desfurate.

Excepiile/aspectele neobinuite descrise de auditori au fost
rezolvate corespunztor.
 Auditul intern(XIV)
Audit intern-control intern

Audit intern Control intern

Existena, aplicarea, monitorizarea i Ansamblul procedurilor din cadrul
efectuarea de recomandri privind entitii
mbuntirea procedurilor de control
intern
Se realizeaz prin departamentul Proces continuu
existent n cadrul entitii/externalizat Se aplic la nivelul fiecrei
structuri a entitii
Implic ntreaga entitate
Implic toi angajaii de la toate
nivelele ierarhice.
 Raportul de audit(XV)
Rol

Instrument de comunicare cu utilizatorii informaiilor financiare

ale entitii auditate.

Valideaz ncrederea utilizatorilor n situaiile financiare ale

entitii auditate.

Instrument de identificare a responsabilitii pentru auditor i

pentru conducerea entitii.
 Raportul de audit(XV)
Coninut

Responsabilitile auditorului i conducerii entitii

Obiectivele i natura misiunii

Situaiile financiare care se circumscriu auditului

Opinia

Coordonatele de identificare ale auditorului

 Raportul de audit(XV)
Structura

Titlul raport al auditorului independent

Destinatarul funcie de circumstanele specifice misiunii(acionari,
persoanelor nsrcinate cu guvernana)

Paragraful introductiv trebuie s precizeze:

Entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate.

Faptul c situaiile financiare au fost auditate.

Titlul fiecrei cpmponente a situaiilor financiare.

Sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii
explicative.

Data/perioada acoperit de fiecare component a situaiilor
financiare.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Responsabilitatea conducerii privind situaiile financiareexplicaie
conform creia membrii conducerii sunt responsabili de ntocmirea
situaiilor financiare n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil i pentru acel control intern pe care l consider
necesar pentru a permite ntocmirea de situaii financiare lipsite de
denaturri semnificative, cauzate de fraud/ eroare.

Responsabilitatea auditorului(ntinderea lucrrilor i natura unei
lucrri de audit):

De a exprima o opinie asupra situaiilor financiare.

Auditul a fost desfurat n conformitate cu ISA.

ISA prevd ca auditorul: s se conformeze cerinelor etice;
planific i efectueaz auditul astfel nct s obin o asigurare
rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de
denaturri semnificative.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Opinia

Opinia fr rezerve (nemodificat)

situaiile financiare sunt ntocmite sub toate aspectele
semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare
financiar aplicabil.

..n opinia noastr, situaiile financiare prezint fidel, sub toate
aspectele semnificative(ofer o imagine corect i fidel cu
privire la) poziia financiar a entitii ABC la 31 decembrie
200X i performana sa financiar i fluxurile sale de trezorerie
aferente exerciiului ncheiat la data respectiv, n conformitate
cu IFRS.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Opinie modificat

Auditorul concluzioneaz pe baza probelor de audit obinute c
situaiile financiare conin denaturri semnificative, sau

Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate
pentru a concluziona c situaiile financiare, luate n ansamblu nu
conin denaturri semnificative.

Este reprezentat de :

Opinie cu rezerve

Opinie defavorabil (contrar)

Imposibilitatea exprimrii opiniei
 Raportul de audit(XV)
Structura

Opinia cu rezerve

n urma obinerii de probe de audit suficiente i adecvate,
auditorul concluzioneaz c denaturrile individuale/cumulate
sunt semnificative pentru situaiile financiare; sau

Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe
care s i fundamenteze opinia, ns concluzioneaz c efectele
posibile asupra situaiilor financiare ale denaturrilor nedetectate,
n cazul n care exist, ar putea fi semnificative.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Opinia defavorabil(contrar)

dup ce a obinut probe suficiente i adecvate, concluzioneaz c
denaturrile, individuale sau cumulate, sunt semnificative.

Aa cum este explicat la Nota X, compania nu a consolidat situaiile
financiare ale filialei XYZ pe care societatea a achiziionat-o n
cursul anului 200N, deoarece nu a putut constata valorile juste ale
anumitor active i datorii ale filialei la data achiziiei. Prin urmare,
aceast investiie este contabilizat la cost......Efectele neconsolidrii
asupra situaiilor financiare consolidate nu au fost stabilite.

n opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n
paragraful aferent Bazei pentru opinia contar, situaiile financiare
consolidate nu ofer o imagine corect i fidel n conformitate cu
cadrul general de raportare financiar aplicabil, atunci cnd se
raporteaz n conformitate cu un cadru general de prezentare fidel.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Imposibilitatea exprimrii opiniei

Auditorul nu poate obine probe de audit suficiente i adecvate pe care
s i fundamenteze opinia, i concluzioneaz c efectele posibile ale
denaturrilor nedetectate asupra situaiilor financiare ar putea fi
semnficative.

Nu am fost numii n calitate de auditori ai companiei dect ulterior datei
de 31 decembrie 200X i, prin urmare, nu am asistat la inventarierea
fizic a stocurilor de la nceput i sfrit de an. Nu am putut s obinem
informaii convingtoare prin mijloace alternative, cu privire la cantitile
de stocuri deinute la 31 decembrie 200N-1 i 2000N care sunt declarate
n situaia poziiei financiare la xxx, respectiv la xxx...
Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful aferet Bazei
pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe
suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n
acest sens, nu exprimm nicio opinie cu privire la situaiile financiare.
 Raportul de audit(XV)
Structura

Semntura auditorului

Data raportului auditorului

Adresa auditorului
 Controlul de calitate n audit (XVI)

La nivelul organismului profesional

La nivelul cabinetului
 Controlul de calitate n audit (XVI)
la nivelul organismului profesional

Ansamblul msurilor adoptate de ctre organismele profesionale,

pentru analiza manierei de organizare i funcionare a cabinetului i
aprecierea modului de aplicare a standardelor profesionale emise de
ctre acestea.

Obiective:

ncrederea publicului n calitatea serviciilor.

Organizarea adecvat i mbuntirea modului n care i desfoar
activitatea cabinetele.

Convergena comportamentelor profesionale ale membrilor.

mbuntirea comunicrii cu organismele profesionale

Principii: universalitatea, confidenialitatea, colegialitatea, adaptarea
controlului, urmrirea.
 Controlul de calitate n audit (XVI)
la nivelul organismului profesional

Controlarea tuturor auditorilor la intervale de timp

regulate.

Organizarea cabinetului.

Calitatea probelor de audit.

Respectarea normelor de audit.

Respectarea regulilor deontologice.

Corectitudinea rapoartelor de audit.

Aplicarea de sanciuni disciplinare.
 Controlul de calitate n audit (XVI)
la nivelul cabinetului

Obiective:

Exigene profesionale membrii cabinetului respect
independena, integritatea, obiectivitatea, confidenialitatatea,
prefesionalismul.

Aptitudini i competene cunotinele profesionale ale
membrilor cabinetului permit acestuia s i ndeplineasc
responsabilitile asumate n cadrul misiunii.

Repartizarea lucrrilor membrilor care au dobndit
cunotinele necesare.
 Controlul de calitate n audit (XVI)
la nivelul cabinetului

Delegarea

conducerea i supervizarea permit obinerea unei asigurri
rezonabile c lucrile efectuate sunt confome normelor de calitate.

Factori: mrimea entitii, complexitatea tranzaciilor, termenul de
predare a raporului, etc.

Nu: plan de audit, supravegherea efecturii misiunii, semnarea
raportului, etc.
 Examenul situaiilor financiare (XVII)

Misiuni iniiale-soldurile iniiale

Identificarea probelor suficiente i adecvate prin care s se asigure c:

Soldurile iniiale nu conin denaturri cu impact semnificativ asupra
situaiilor financiare ale ex. fin n curs.

Soldurile de nchidere ale ex. fin. precedent au fost preluate corect.

Politicile de nchidere a conturilor i metodelor de evaluare utilizate au
fost aplicate permanent, iar modificarea acestora a fost nregistrat
corect i menionat n notele explicative.

Factori: politicile contabile de nchidere a ex fin i metodele de evaluare
adoptate de entitate; situaiile financiare auditate/neauditate; natura
conturilor i riscul de denaturare existent n situaiile financiare ale
exerciiului n curs; caracterul semnificativ al soldurilor de
deschidereasupra situaiilor financiare ale ex n curs.

Raportul de audit precedentsurs de probe pt auditorul actual

Situaiile financiare neauditate aplicarea procedurilor specifice.
 Examenul situaiilor financiare (XVII)

Examenul situaiilor financiare

Obiectiv:

componentele sit fin concord cu datele din contabilitate,

respect principiile contabile i reglementrile n vigoare i au n
vedere evenimentele posterioare datei de nchidere;

notele includ toate informaiile cu impact semnificativ asupra

poziiei financiare i performaei financiare;

ofer o imagine fidel corect i complet a poziiei financiare

i performanei financiare.
 Examenul situaiilor financiare (XVII)

Imaginea fidel a poziiei financiare organizarea la zi a

contabilitii, existena inventarierii activelor i capitalurilor, evaluarea
corect a elementelor de activ i capital, concordana dintre conturile
analitice i conturile sintetice i preluarea corect a soldurilor conturilor
n balana de verificare; elaborarea situaiilor financiare pe baza balanei
de verificare.

Imaginea fidel a performanei financiare elaborarea contului de

profit i pierdere pe baza informaiilor contabile corecte, etc.
 Examenul situaiilor financiare (XVII)

Capitaluri propriirecunoaterea n conturile de capitaluri proprii a

tranzaciilor aferente acestora, conform deciziilor AGA.

Imobilizri documentele prin care urmrete toate tranzaciile cu
imob i amortizri.

Stocuri situaia complet a stocurilor, produciei n curs de
execuie, a ajustrilor constituite la sfritul exerciiului financiar,
metode de evaluare.

Teri situaia creanelor i datoriilor existente la sfritul
exerciiului, concordana dintre conturile analitice i cele sintetice.

Trezorerie concordnaa dintre informaiile din extrasele de cont i
cele din contabilitate
 Elemente posterioare nchiderii exerciiului
(XVIII)

Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele care
existau la data nchiderii exerciiului financiar confirm
circumstanele existente la data nchiderii

Evenimente care furnizeaz informaii privind faptele care

au intervenit dup data nchiderii exerciiului financiar
confirm circumstanele noi.
 Elemente posterioare nchiderii exerciiului
(XVIII)

Fapte descoperite pn la data raportului de audit

Colectarea probelor suficinete i adecvate care s justifice c au fost
identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor
financiare/informaii suplimentare pn la data raportului.

Examinarea tuturor documentelor(facturi, avize de expediie, etc)
posterioare nchiderii ex pt a verifica dac tranzaciile respective nu sunt
aferente exerciiului nchis.

Examinarea ncasrilor posterioare nchiderii ex fin pt a verifica
reactivarea creanelor.

Examinarea proceselor verbale ale AGA, CA, CAI, desfurate dup
data nchiderii ex.fin

Informaii de la avocaii entitii privind procesele.

Evenimentele posterioare au impact semnificativ asupra situaiilor
financiare det dac au fost corecte i au fost descrise n note
 Elemente posterioare nchiderii exerciiului
(XVIII)

Fapte descoperite dup dara raportului de audit, dar naintea publicrii
situaiilor financiare

Conducerea trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor
aprute ntre data raportului de audit i data publicrii sit fin i
care sunt susceptibile s influeneze sit fin.

Auditorul decide dac solicit cercetarea sit fin i discut cu
conducerea pt a determina msurile necesare.

Conducerea corecteaz sit fin va furniza un alt raport de audit
(data raportului nu va fi anterioar datei semnrii, aprobrii sit fin).

Conducerea refuz s corecteze sit fin, iar auditorul consider
necesare corecturile exprim opinie cu rezerve sau
defavorabil.
 Elemente posterioare nchiderii exerciiului
(XVIII)

Fapte descoperite dup publicarea situaiilor financiare

Auditorul decide dac trebuie corectate situaiile financiare i discut cu
conducerea entitii

Conducerea corecteaz sit fin auditorul va controla msurile adoptate
de ctre conducere pt a se asigura c toate persoanele care dein sit fin
nemodif au luat la cunotin de corectarea acestora i va elabora un
nou raport de audit (data nu va fi anterioar celei de aprobare a sit fin
corectate)

Conducerea nu adopt msurile pt a se asigura c toate persoanele
care dein sit fin i raportul de audit publicate anterior au fost corect
informate, i nu corecteaz sit fin dei auditorul a solicitat corectarea,
auditorul va informa conducerea entitii c va adopta toate msurile
pentru a evita ca utilizatorii s foloseasc raportul.
V MULUMESC!