Sunteți pe pagina 1din 45

UNIVERSITATEA "OVIDIUS" DIN CONSTANA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE


SPECIALIZAREA:CONTABILITATE SI INFORMATIC DE GESTIUNE
FORMA DE NVMNT: ZI

LUCRARE DE LICEN

COORDONATOR TIINIFIC:
Prof. univ. dr. Alexandru Negrea

ABSOLVENT:
Mocanu M. Roxana-Georgiana

CONSTANTA

2016
UNIVERSITATEA "OVIDIUS" DIN CONSTANA
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Avizat data
Semntur coordonator tiinific

Studiu de caz. Aplicarea TVA asupra serviciilor


societii S.C. PERIGEM S.R.L.

COORDONATOR STIINIFIC:
Prof. univ. dr. Alexandru Negrea

ABSOLVENT:
Mocanu M. Roxana-Georgiana

CONSTANTA

2016
CUPRINS
Introducere................................................................................................................ 2

Capitolul 1 Consideratii generale cu privire la taxa pe valoare adugat ......... 3

1.1. Definiia i caracteristicile taxei pe valoare adugat ...................................... 3

1.2. Aplicabilitatea taxei pe valoare adugat......................................................... 4

1.3 Baza de impozitare i cotele de impunere. Rambursarea TVA ........................ 8

Capitolul 2 Prezentarea societii S.C. PERIGEM S.R.L. ................................ 12

2.1 Profilul de activitate. Obiectivele de dezvoltare. Fluxul tehnologic pentru


serviciile obinute .................................................................................................. 12

2.2 Structura organizatoric de ansamblu a firmei.Organigrama ......................... 14

2.3 Date economico-financiare i calculul principalilor indicatori...................... 16

Capitolul 3 Studiu de caz. Aplicarea taxei pe valoare adugat asupra


serviciilor societii comerciale S.C. PERIGEM S.R.L n luna februarie. ....... 21

3.1 Taxa pe valoare adaugat colectat ................................................................ 21

3.2. Taxa pe valoare adugat deductibil i nedeductibil. Taxare invers ...... 23

3.3 Taxa pe valoare adugat neeligibil. Achiziii de bunuri neimpozabile ....... 35

3.4 Decontul de TVA. Rambursarea taxei ............................................................ 38

Concluzii i propuneri ............................................................................................ 40

Bibliografie .............................................................................................................. 42

1
Introducere

Taxa pe valoare adugat a fost introdus pentru prima dat n Frana n aprilie 1954,prin
stabilirea acesteia s-a nlocuit taxa asupra pruduciei i totodat taxa asupra tranzaciilor, printele
ei fiind Maurice Laure.

Apariia acestei taxe a plecat de la ideea c fiecare participant la producerea i


comercializarea unui produs i adaug valoare, iar pentru a evita impozitarea repetat fiecare
trebuie s plteasc impozit asupra valorii adugate.

Taxa pe valoare adugat este un impozit unic ncasat fracionat din fiecare stadiu al
circuitului economic n raport cu valoarea adugat i a fost introdus n Romnia la 1 iulie 1993,
substituind impozitul pe circulaia mrfurilor avnd calitatea de impozit universal asupra
consumului.

De-a lungul existenei acest impozit a suferit multiple modificri,care direct sau indirect
au influenat negativ activitatea economic a agenilor economici i totodat situaia material a
populaiei. n prezent taxa pe valoare adugat este aplicat n peste 70 de ri ale lumii.

n aceast lucrare am ncercat s abordez principalele aspecte legate de taxa pe valoare


adugat.n capitolul intitulat Consideraii generale cu privire la taxa pe valoare adugat am
ncercat s prezint cteva aspecte legate de aceast tax cum ar fi semnificaia i caracterisiticile
acesteia, sfera de aplicare, exigibilitatea, baza de impozitare i cotele, deductibilitatea,
rambursarea, taxarea invers.

n al doilea capitol denumit Prezentarea de ansamblu a unitii economice S.C.


PERIGEM S.R.L. am artat cteva informaii legate de profilul de activitate al firmei, de
obiectivul de dezvoltare, de structura organizatoric i de aspectele economico-financiare.

n al treilea capitol am prezentat modul de aplicare a taxei pe valoare adugat asupra


serviciilor societii S.C. PERIGEM S.R.L. pentru luna februarie,artnd modul de calcul al taxei
pe valoare adugat colectat, al taxei pe valoare adugat deductibil i al taxei pe valoare
adugat neeligibil, iar n final am prezentat cteva concluzii i propuneri.

2
Capitolul 1 Consideratii generale cu privire la taxa pe valoare adugat
1.1. Definiia i caracteristicile taxei pe valoare adugat

n Romnia aceast form de impozit a fost prezentat de-a lungul timpului sub trei forme
care s-au aplicat astfel: nainte de 1989 acest impozit se numea tax unic, n perioada 1989-1993
era cunoscut sub denumirea de tax cumulat sau impozit pe ciculaia mrfurilor, iar dup 1993 a
cptat denumirea de tax pe valoare adugat.

Deosebirea dintre taxa cumulat i taxa pe valoare adugat const n faptul ca prima
presupune impunerea n cascad, iar cea de-a doua se stabilete la contribuia net realizat de
ntreprindere la formarea produsului social final.

Taxa pe valoare adugat, denumit i impozit pe cifra de afaceri net, poate fi definit ca
un impozit indirect ce are la baz ideea conform creia cheltuielile de consum sunt un element
semnificativ al puterii contributive al unei persoane fizice sau juridice i totodat este datorat
statului i colectat conform prevederilor din codul fiscal i de asemenea este un impozit neutru
care elimin ntre circuitele de desfacere a produselor inegalitile fiscale.

Totodat acest impozit stimuleaz modernizarea ntreprinderilor spre exemplu prin


reducerea taxelor acordate pentru achiziionarea de echipamente industriale, prin reducerea n
funcie de cifra de afaceri, de numrul de angajai sau a activitii de export a cotelor.

Agentul economic poate s aib un cost legat de gestiunea trezoreriei, cost care rezult din
recuperarea T.V.A. deductibil pe achiziionarea de bunuri i servicii cu un decalaj mare de timp,
situaie care apare i n cazul avansurilor ce urmeaz s fie realizate ulterior de furnizori. Deci de
aici reiese c taxa pe valoare adugat este un impozit pe consum care este suportat de
consumatorul final.

Pe ntreaga perioad de derulare a procesului de producie i distribuie, fiecare unitate


economic realizez dou operaiuni una de ncasare de T.V.A. de la cumprtor i a doua
operaie care se deduce din prima este reprezentat de T.V.A. aferent materiilor prime,
materialelor aprovizionate i serviciilor consumate, iar diferen dintre ele se vars la bugetul
statului.

3
2.2. Aplicabilitatea taxei pe valoare adugat

Definirea ariei de aplicare a taxei pe valoare adugat presupune mai nti s cunoatem
operaiunile impozabile,care se pot clasifica n operaiuni taxabile care sunt acele livrri de
bunuri i servicii supuse taxrii; operaiuni scutite de tax cu drept de deducere sunt reprezentate
de exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri pentru care nu se datoreaz taxa, ns este
acceptat deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; operaiuni scutite de tax fr
drept de deducere cum ar fi livrarea de construcii sau pri de construcii i a terenurilor pe care
sunt construite, precum i a oricror altor terenuri pentru care acest tax nu se datoreaz i nu
este acceptat deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii; importuri i achiziii
intracomunitare care sunt scutite de plata taxei.

Pentru a fi operaiuni impozabile n Romnia trebuie ndeplinite cumulativ urmtoarele


condiii: operaiunile trebuie s fie constituie sau s fie asimilate cu o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii; locul de livrare a bunurilor sau de prestarea a serviciilor trebuie sa fie n
Romnia i livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor trebuie s rezultate din activitii
economice i s fie realizat de o persoan impozabil.

Operaiuni impozabile pot fi deasemenea i importurile de bunuri efectuate n Romnia de


orice persoan cu condiia ca locul acestuia s fie n ara noastr dar i operaiunile efectuate cu
plat, pentru care locul s fie n Romnia cum ar fi o achiziie intracomunitar de mijloace de
transport noi care pot fi efectuate de orice persoan sau de produse accizabile, operaiune ce
poate fi efectuat de o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil.

Urmtorul element pe care trebuie s l cunoatem face referire la persoana impozabil.


O persoan impozabil este cea care desfoar ntr-o manier independent, indiferent de loc,
activiti economice oricare este scopul i rezultatul acestora.

Activitile economice sunt alctuite din activitile realizate de productori, comerciani


sau prestatori de servicii, inclusiv din activitile extractive, agricole sau activitiile profesiilor
libere, dar i acea exploatare a bunurilor corporale sau necorporale care au ca scop obinerea de
venituri cu caracter de continuitate.

4
Deasemenea instituiile publice mpreun cu organismele internaionale de drept public
pot fi de persoane impozabile pentru activitile realizate n calitate de autoriti publice, dar care
sunt scutite de tax.

Totodat poate avea calitatea de persoan impozabil orice individ care efectueaz
ocazional o livrare intracomunitarde mijloace de transport noi.Un grup de persoane impozabile
stabilite n Romnia independente din punct de vedere juridic i n relaii strnse una cu alta din
punct de vedere organizatoric, financiar, i economic constituie un grup fiscal unic.

Un alt element pe care trebuie s l nsuim pentru o aplicare ct mai corect a taxei este
teritorialitatea, care poate cuprinde locul de livrare a bunurilor, locul achiziiei intracomunitare
de bunuri, locul importului de bunuri, locul prestrii de servicii i locul operaiunilor legate de
podul de frontier peste fluviul Dunre ntre Calafat i Vidin.

Locurile de livrare a bunurilor sunt diverse dintre care menionm locul unde se gsesc
bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, unde se efectueaz instalarea sau
montajul, unde se gsesc mrfurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, locul de
plecare a transportului de pasageri, iar n cazul vnzrilor de produse accizabile la distan
efectuate ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice
neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru.

n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se afl bunurile


n momentul ncheierii expedierii sau transportului bunurilor.Dac la aceste achiziii
intracomunitarede bunuri cumprtorul comunic furnizorului un cod de nregistrare valabil n
scopuri de TVA locul acestei achiziii se consider n statul membru care a emis respectivul cod
de nregistrare.

n ceea ce privete locul importului de bunuri acesta este considerat a fi teritoriul statului
membru n care afl bunurile la intarea pe teritoriul european.

Locul de prestare a serviciilor de ctre o persoan impozabil este locul unde persoana
care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice,iar de ctre o persoan
neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice.

5
Locul operaiunilor legate de podul de frontier peste fluviul Dunre ntre Calafat i Vidin
n vederea perceperii taxei pe valoare adugat de trecere a acestuia este considerat c toat
lungimea podului aparine pe de o parte teritoriului Romniei n cazul cltoriilor dinspre
Romnia spre Bulgaria i pe de alt parte teritoriului Bulgariei n cazul cltoriilor dinspre
Bulgaria spre Romnia.

n ceea ce privete exigibilitatea taxei pe valoare adugat, ea poate fi definit ca fiind


data la care autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata de la persoanele obligate s o
efectueze, iar exigibilitatea plii TVA este data la care o persoan este obligat s plteasc taxa
pe valoare adugat la bugetul statului.Totodat aceast exigibilitate intervine la data la care are
loc faptul generator, adic faptul prin intermediul cruia sunt realizate condiiile legale cu privire
la exigibilitatea taxei pe valoare adugat.

n vederea aplicrii TVA la ncasare sunt eligibile persoanele impozabile care au sediul n
Romnia i sunt nregistrate n scopuri de TVA care n anul calendaristic precedent cifra de
afaceri nu depete 2.250.000 lei sau care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
odat cu nregistrarea n scopuri de TVA.

La importul bunurilor care sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe
europene similare, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoare adugat apar la data la care
intervin faptul generator i exigibilitatea acelor taxe europene.

Totodat pentru o aplicare corect a taxei pe valoare adugat trebuie s cunoatem care
sunt operaiunile scutite. n aceast categorie ntlnim operaiuni de interes general cum ar fi
unele servicii de natur financiar ca acordarea i negocierea de credite, administrarea de fonduri
speciale etc.; operaiuni de asigurare i reasigurare; arendarea, cesionarea, nchirierea i leasingul
de bunuri imobile; prestarea de servicii n domeniul medical cum ar fi spitalizarea, ngrijirea i
supravegherea de ctre cadre medicale, transportul persoanelor bolnave sau accidentate etc.

n ceea ce privete negocierea cu privire la instrumentele financiare trebuie s se aib n


vedere faptul c scopul negocierii este nchierea unui contract ntre cele dou pri implicate i c
nu reprezint negociere simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatului, iar pentru
scutirea de TVA n cazul acestei operaiuni este necesar o analiz de la caz la caz, astfel nct
dac societile prestatoare sunt remunerate atunci cnd rezultatul se concretizeaz prin aprobarea

6
unui dosar de credit, atunci aceasta este scutit de la plata taxei pe valoare adugat fr drept de
deducere.

n cazul importului de bunuri sunt scutite de la tax pe valoare adugat importurile de


bunuri i achiziiile intracomunitare de bunuri; importurile de bunuri efectuate n Romnia de
organismele internaionale, de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO;
reimporturile de bunuri n Romnia; importul de aur efectuat de Banca Naional a
Romniei.Totodat scutirile legate de traficul internaional de bunuri se refer la livrarea de
bunuri ce urmeaz a fi plasate n regim vamal de admitere temporar, a fi prezentate spre vmuire
autoritilor vamale, a fi introduse intr-o zon liber, intr-un regim de tranzit vamal extern, n
regim de perfecionare activ i nu n ultimul rnd a fi admise n apele teritoriale.

Deductibilitatea TVA este un alt element despre care trebuie s vorbim pentru a aplica
eficient taxa pe valoare adugat, astfel c aceasta intervine n momentul exigibilitii plii,
astfel orice persoan are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor necesare utilizrii n scopul
urmtoarelor operaiuni: taxabile; rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii sau
prestrii este considerat a fi n strintate, dac taxa pe valoare adugat ar fi deductibil, n cazul
n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia i scutite de tax pe valoare adugat.

Se deduce 50% din taxa pe valoare adugat aferent cumprrii, achiziiei


intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i din taxa
pe valoare adugat aferent cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietate sau n folosina
persoanei impozabile, atunci cnd vehiculele nu sunt utilizate n scopuri de activiti economice.

Taxa pe valoare adugat aferent achiziiilor destinate exclusiv realizrii de operaiuni ce


permit ndeplinerea dreptului de deducere se deduce integral, iar cele care nu dau acest drept nu
se deduc.

Persoanei impozabile i se poate impune de ctre Ministerul Finanelor Publice anumite


criterii ce permit exercitarea dreptului de deducere pentru operaiunile viitoare realizate de acesta
cum ar fi aplicarea unei prorate speciale; aplicarea acestei prorate pentru fiecare sector al
activitii sale economice; exercitarea dreptului de deducere numai pe baza atribuirii directe i
inerea de evidene distincte pentru fiecare sector de activitate.

7
Prorata reprezinta gradul de participare a bunurilor i serviciilor la realizarea operaiunilor
cu drept de deducere, se determin, de regul, anual ca raport ntre livrrile de bunuri i prestrile
de servicii cu drept de deducere i totalitatea operaiunilor realizate i se comunic organului
fiscal competent, la nceputul fiecrui an calendaristic, pn la data de 25 ianuarie, pro-rata
provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinarea a acesteia.

Taxarea inverseste o alt problem care trebuie dezbtut atunci cnd vorbim de
aplicarea TVA, astfel putem spune c aceasta este o modalitate care ajut la plata TVA-ului
pentru operaiunile derulate ntre pltitorii de TVA care const n inversarea obligaiilor de plat
a TVA de la furnizor sau prestator la beneficiar, avnd ca scop combaterea fraudei.

n Romnia sfera de aplicare a taxrii inverse cuprinde sectoare cu risc crescut de fraud
cum ar fi livrrile de deeuri, material lemnos, cereale i plante tehnice, energie electric; precum
i livrrile taxabile de construcii, pri de construcie i terenuri.
Ajustarea taxei pe valoare adugat se realizez distinct n funcie de perioada n care
bunul imobil a fost construit, achiziionat, transformat sau modernizat i anume nainte de data
aderrii i dup data aderrii. Perioada de ajustare a taxeipe valoare adugat aferente bunului
imobil nainte de data aderrii, precum i a taxeipe valoare adugat aplicate transformrii i
modernizrii acestuia dup data aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a
prii acestuia, este de 5 ani, iar dac aceast valoare depete 20%, ajustarea se efectuez ntr-o
perioad de 20 de ani. Ajustrile realizate n favoarea bugetului de stat se pot realiza i n
favoarea persoanei impozabile care nu deduce TVA, iar ulterior realizez operaiuni taxabile cu
bunurile imobile.
Aplicarea taxei inverse la cumprare sau la construcia, modernizarea sau transformarea
unui bun imobil, nu afecteaz operaiunea de ajustare. Drept urmare prevederile cu privire la
ajustare se aplic persoanei impozabile nregistrat n scopuri de tax care dobndete bunuri
imobile asupra crora s-au aplicat msuri de simplificare n vederea livrrii, construciei,
modernizrii sau transformrii acestora cu evidenierea de ctre beneficiar a taxei pe valoare
adugat att ca TVA colectat, ct i ca TVA deductibil n decontul de tax pe valoare
adugat se consider ca taxa pe valoare adugat a fost achitat.
1.3 Baza de impozitare i cotele de impunere. Rambursarea TVA

8
Baza de impozitare este prezentat n funcie de livrrile de bunuri i prestrile de
servicii, de achiziiile intracomunitare i de importuri.

n cazul livrrilor de bunuri i prestrii de servicii baza de impozitare trebuie s cuprind:


impozitele i taxele, excepie fcnd taxa pe valoare adugat; cheltuielile accesorii care se pot
defini prin comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare.Totodat aceasta nu cuprinde
remizele, rabaturile, sconturile sau oricare alte reduceri de pre acordate la data plii taxei pe
valoare adugat de ctre furnizorii clienilor; penalizrile i alte sume solicitate din cauza
nendeplinirii totale sau pariale a obligaiilor contractuale, n cazul perceperii peste preurile
negociate; dobnzi pentru pli cu ntrziere.

Baza de impozitare se poate reduce atunci cnd contractul de livrare a bunurilor sau de
prestare a serviciilor este desfiinat total sau parial n cazul facturilor emise n avans; cnd
cantitatea,calitatea sau preurile bunurilor livrate sau serviciilor prestate sunt refuzate total sau
parial ca urmare a unui acord scris ntre pri sau a unei hotrri judectoreti i atunci cnd
remizele, rabaturile sau alte reduceri de pre sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor.

n ceea ce privete achiziiile intracomunitare baza de impozitare este alctuit i din


accizele datorate sau achitate n ara noastr de ctre o persoan care efectueaz achiziia, iar
dup realizarea achiziiei intracomunitare persoana respectiv obine o rambursare a accizelor n
statul membru unde a nceput expedierea sau transportul bunurilor.

n funcie de importuri baza de impozitare este dat de valoarea n vam a bunurilor la


care se nsumeaz orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei sau ca
urmare a importului de bunuri n ara noastr.

Cota standard aplicabil bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile este de 20%
ncepnd cu 01.01.2016. Pe lng aceast cot se mai aplic cote reduse de 9% ca de exemplu:
livrarea de proteze si accesorii ale acestora, livrarea de medicamente de uz uman i veterinar,
cazare n regim hotelier sau al unor sectoare similare, servicii de restaurant sau de catering,
livrarea apei potabile i pentru irigaii n agricultur i deasemenea cot de 5% pentru manuale
colare, cri, ziare; servicii privind accesul n muzee, castele, case memoriale, monumente, etc. .

9
Cota standard de tax pe valoare adugat n diferitele state membre mpreun cu
mecanismul sistemului de tranziie, garanteaz funcionarea sistemului la un nivel acceptabil.

n scopul de a prentmpina ca cotele standard de tax pe valoare adugat aplicate de


statele membre s determine dezechilibre structurale n Comunitate i la denaturrile concurenei
n unele sectoare de activitate, se stabilete o cot standard minim de 15 % potrivit Directivei
2006/112/CE a Consiliului din28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat.
FIGURA 1.1

RATELE STANDARD ALE U.E

Rat standard
25 27 25
30 23 23 23 23 23
22 22 20
25
20
15
10
5
0

Sursa: ro.wikipedia.org

Rambursrile taxei pe valoare adugat se pot realiza ctre persoane impozabile


nregistrate sau nenregistrate n scopuri de TVA.

n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA dac taxa pe valoare


adugat aferent achiziiilor, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect
TVA colectat, atunci rezult un excedent n perioada de raportare numit i sum negativ a taxei
pe valoare adugat.Dup ce a fost determinat taxa de plat sau suma negativ a taxei pe valoare
adugatpentru operaiunile din perioada fiscal de raportare trebuie efectuat regularizarea prin
intermediul decontului de tax pe valoare adugat.

Persoanele impozabile prin intermediul acestui decont de tax pe valoare adugat trebuie
s stabileasc diferenele dintre sumele prevzute i s determine soldul TVA de plat sau soldul

10
sumei negative a TVA. Altfel spus dac TVA de plat cumulat este mai mare dect suma
negativ a TVA cumulate atunci avem un sold de TVA de plat, iar n operaiunea invers rezult
un sold al sumei negative a taxei pe valoare adugat.

Persoana impozabil care preia patrimoniul n cazul unei fuziuni preia i soldul TVA de
plat ctre bugetul de stat i/sau soldul sumei negative a TVA, iar n cazul divizrii se preia
proporional cu cotele alocate din patrimoniul persoanei impozabile divizate i soldul TVA de
plat ctre bugetul de stat i/sau soldul sumei negative a TVA.

n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilit ntr-un alt stat
membru i nenregistrat n scopuri de TVA n ara noastr poate s obin n ceea ce privete
importurile i achiziiile de bunuri sau servicii rambursarea taxei pe valoare adugat, totodat
rambursarea taxei poate fi acordat i n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de
transport noi scutit efectuat n Romnia de ctre o persoan impozabil nenregistrat n
scopuri de TVA.Deasemenea pot solicita rambursarea taxei pentru importuri i achiziii de bunuri
mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia, persoanele impozabile nenregistrate n
scopuri de TVA n ara noastr, n acest sens Romnia a semnat declaraii de reciprocitate cu
Turcia i Elveia.

Cererile de rambursare depuse sunt soluionate de ctre Direcia General a Finanelor


Publice a Municipiului Bucureti, prin intermediul compartimentului cu atribuii de administrare
a contribuabililor nerezideni.

Formularul 300 Decont de tax pe valoare adugat se ntocmete de persoanele


impozabile nregistrate n scopuri de TVA i se depune la organele fiscale competente pn la
data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.

Decontul de TVA se poate depunde: lunar de ctre persoana impozabil a crei perioad
fiscal este luna calendaristic; trimestrial de ctre persoana impozabil a crei perioad fiscal
este trimestrul calendaristic i semestrial pentru persoanele impozabile crora organul fiscal
aprob ca perioad fiscal semestrul calendaristic.

Aceste persoane vor depune formularul Decont de tax pe valoare adugat n format
PDF, nsoit de un fiier XML, la organul fiscal competent, pe suport CD, formulare completate

11
cu ajutorul programelor de asisten ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i de
asemenea pe format de hrtie care trebuie s fie semnate i tampilate.

Informaiile nscrise incorect ntr-un formular de Decont de taxpe valoare adugat se


corecteaz prin decontul unei perioade ulterioare i se trec n rndurile de regularizrii.

Capitolul 2Prezentarea societiiS.C. PERIGEM S.R.L.


2.1 Profilul de activitate. Obiectivele de dezvoltare. Fluxul tehnologic pentru
serviciile obinute
Societatea S.C. PERIGEM a fost nfiinat n anul 2011 cu sediul n Localitatea Tulcea,
Strada Forestierului, numrul 7C, constituit sub forma de S.R.L.-societate cu rspundere
limitat, avnd ca profil de activitate conform codului CAEN 4120 Lucrri de construcii a
cldirilor rezideniale i nerezideniale , la care se adaug o serie de alte activiti
secundareconexe cum ar fi: lucrri de instalaii sanitare, de nclzire i de aer condiionat ( CAEN
4322), lucrri de ipsoserie (CAEN 4331), lucrri de pardosire i placare a pereilor ( CAEN
4333), lucrri de tmplrie i dulgherie (CAEEN 4332) i lucrri de nvelitori sarpante i terase la
construcii (CAEN 4391).

ntre activitile secundare realizate de ctre societate se regsesc: hoteluri ialte faciliti
de cazare similare ( CAEN 5510); alte servicii de cazare ( CAEN 5590 ); baruri i alte activiti
de servire a buturilor ( CAEN 5630 ).

Capitalul societii este n valoare de 200 de lei, cu o valoare nominal de 10lei/pri


sociale, vrsat i subscris integral ntre cei doi asociai ai si: Dl. Grigore Ion a crui cot de
participare este de 75% i Dl. Grigore Florin a crui cot de participare este de 25%.

n prezent unitatea economic dispune de mijloace de transport prin care asigur


distribuia materialelor ctre antierele beneficiarilor utilaje precum nacele, macarale,
motostivuitoare, betoniere de mare capacitate, schele metalice.

Deasemenea prin folosirea mainilor, echipamentelor i instalaiilor de lucru performate


pe care le deine precum i de personalul calificat n domeniu, PERIGEM S.R.L garanteaz
calitatea lucrrilor, precum i cantitatea solicitat, iar prin eficiena i calitatea de care dau
dovad au reuit s realizeze numeroase lucrri cu companii mari.

12
Furnizorii principali ai societii economice care ajut la procesul de producie sunt:

S.C. DEDEMAN S.R.L.


S.C. BADUC S.A.
S.C. TOPANEL TRADING PANELS S.R.L.
S.C. MAIRON GALAI S.A.

Deasemenea principalii parteneri comerciali ai PERIGEM S.R.L. pentru activitatea de


construcii sunt: S.C. VARD TULCEA S.A.; S.C. VARD ELECTRO S.R.L.; S.C. VARD
ACOMODATION S.R.L.; precum i Primria Tulcea.

Societatea a reuit performana ca n anul 2014 s ocupe locul unu n topul firmelor care
au ca obiect de activitate Lucrri de cldiri rezideniale i nerezindeiale, drept urmare practic
preuri concureniale pentru a-i impune propriile interese.

Obiectivele de dezvoltare i modernizare a S.C. PERIGEM S.R.L. n urma activitilor


pe care le desfoar se refer la creterea productivitii i a profitului.

Totodat ca obiectiv de dezvoltare conducerea are n plan construirea unui atelier de


reparaii pentru utilajele folosite n construcie, nfiinarea unui laborator propriu de ncercri n
construcii i angajarea unui personal de specialitate pentru determinarea calitii cimentului i a
varului, a probelor de loess.

Pentru realizarea activitii S.C. PERIGEM S.R.L. trebuie s parcurg mai multe
subprocese cum ar fi: planificarea realizrii produsului, procese referitoare la relaia cu clientul,
aprovizionarea.

Conducerea organizaiei planific procesul de realizare a serviciilor n corelaie strns cu


exigenele celorlalte procese innd cont de: obiectivele calitii i cerinele pentru lucrri,
necesitatea de a obine avizele i autorizaiile necesare nceperii lucrrilor de execuie, elaborarea
graficelor de execuie a lucrrilor i alocarea resurselor specifice realizrii fiecrei lucrri n
parte, activitile de verificare, monitorizare, inspecie, nregistrri specifice fiecrei lucrri de
construcie.

13
Pentru ca o lucrare s poat fi predat trebuie ca operaiile de inspecie sa fie ndeplinite n
mod satisfctor, iar rezultatele i documentele aferente s fie disponibile i acceptate n
conformitate cu condiiile specificate.

S.C. PERIGEM S.R.L. consider comunicarea ca fiind un mod eficient de a ndeplini


cerinele clientului, iar pentru o comunicare continu i eficient cu clientul i reprezentanii si,
conducera organizaiei folosete toate mijloacele de comunicare de care dispune n anumite
privine cum ar fi: clarificarea i definitivarea cerinelor decurgnd din comenzi, cereri de ofert,
documente de licitaii, contracte i subcontracte; comunicare cu clienii att n perioada de
execuie a contractului ct i n intervalul dintre data terminrii lucrrilor i data recepiei finale.

Conducerea unitii economice stabilete criteriile i metodele folosite pentru evaluarea,


selectarea i acceptarea furnizorilor de produse i servicii, urmrind aptitudinea acestora de a
satisface cerinele i condiiile specificate n documente i de a respecta calitatea, termenele i
preurile stabilite.

Faptul c S.C. PERIGEM S.R.L. verific i recepioneaz produsele nu scutete pe


furnizor de rspunderea proprie pentru calitatea produselor respective i nu poate mpiedica o
neacceptare ulterioara a acestora ca urmare a unor defeciuni sau neconformiti constatate dup
livrare.

Cu scopul de a asigura realizarea unor lucrri n conformitate cu specificaiile stabilite se


verific i se completeaz documentaia tehnic i tehnologic referitoare la procesele de
producie n ceea ce privete calitatea proceselor de producie.

2.2Structura organizatoric de ansamblu a firmei.Organigrama


Societatea este condus efectiv de asociaii firmei, primul asociat avnd i calitatea de
administrator.

Adunarea Genaral a Acionarilor ia decizii care in de conducerea societii n general, de


controlul activitii fiecrui departament n parte, de participarea la diferite ntlniri, hotrrea
problemelor ce in de activitatea societii.

Administratorul ia decizii de natur operativ privind: ncheierea contractelor n limita


obiectului de activitate, operaiuni de ncasare i pli, angajarea sau concedierea de personal,

14
coordoneaz activitatea ntregii societi i mpreun cu cel de-al doilea acionar, ia decizii
importante i oportune pentru bunul mers al societii.

Urmtoarea treapt ierarhic a unitii economice este departamentul de execuie n


fruntea cruia se afl directorul executiv care are n subordonarea sa compartimentul: tehnic, de
resurse umane, aprovizionare, QMS, SSM, de managementul mediului i directorul economic.

n cadrul aceleiai trepte se afl directorul economic, n a crui subordine se afl contabilii
i economistul. Acetia se ocup de evidena materialelor i finanelor societii pe baza crora se
efectueaz nsi evidena contabil, de calcularea impozitelor i plata lor la timp, ntocmirea
bilanului contabil i totodat cu planificarea i prognozarea economic a activitii societii.
Pregtirea profesional a personalului societii se face direct de ctre agentul economic
pentru fiecare agent n parte inndu-se cont de funcia pe care urmeaz s o ocupe.
Modalitile de instruire i de calificare s-au fcut n funcie de noile cerine a Uniunii
Europene pentru ca S.C. PERIGEM S.R.L. s se poat ncadra n standardele europene cerute.

FIGURA 2.1
O
RGAN
Compartiment QMS IGRA
Administrator MA
Compartiment C.T.C
SOCIE
TII
Director DirectorEx Compartiment S.S.M.
Economic ecutiv S.C.

Comp.manag.Mediu PERIG
EM
S.R.L.

Compartiment Compartiment Compartiment Santiere


Tehnic Aprovizionare
Resurse Umane

15
Sursa: S.C. PERIGEM S.R.L.

2.3Date economico-financiare i calculul principalilor indicatori

Analiza economico-financiar a societii S.C. PERIGEM S.R.L. se fundamenteaz pe


prezentare indicatorilor din bilanul contabil i din contul de profit i pierdere cu ajutorul crora
analizeaz nivelul i evoluia unor indicatori economico-financiari prin intermediul crora cei din
departamentul economic realizez planul financiar al unitii economice.

Tabelul 2.1.

Bilanul societii S.C. PERIGEM S.R.L.

Bilan

Denumire 2012 2013 2014 2015

Active
322.905 2.155.281 2.444.825 3.301.756
imobilizate, total

Active circulante
482.213 588.889 1.579.557 878.406
total, din care:

-Stocuri 49.664 25.877 110.705 98.262

-Creane 189.422 264.345 1.040.877 547.554

-Casa i conturi la
243.127 298.667 427.975 232.590
bnci

16
Cheltuieli n
- - - 162.273
avans
Datorii 516.139 2.017.628 1.814.323 1.217.267

Venituri n avans - - - -

Provizioane - - - -

Capitaluri- total,
288.979 726.542 2.210.059 3.125.168
din care:

Capital social 200 200 200 200


Sursa: www.mfinante.gov.ro

Tabelul 2.2.

Contul de profit i pierdere al societii S.C. PERIGEM S.R.L.

Cont de profit i pierdere


Denumire 2012 2013 2014 2015

Cifr de afaceri net 1.964.206 6.720.077 7.627.956 6.177.961

Venituri totale 1.977.534 7.845.782 8.032.602 6.263.221

Cheltuieli totale 1.632.054 7.090.371 5.979.833 5.118.947

Profit brut 345.480 755.411 2.052.769 1.144.274

Profit net 288.739 630.795 1.714.312 936.606


Sursa: www.mfinante.gov.ro

Pentru a determina gradul de sntate general a entitii S.C. PERIGEM S.R.L. este
nevoie de calcularea unor indicatori prin intermediul crora vom aprecia starea economic

17
general cum ar fi tendina de evoluie a activitii, gradul de profitabilitate, nivelul
productivitii precum i starea financiar exprimat prin capacitatea de plat a datoriilor,
perioadele de rambursare a datoriilor i de recuperare a creanelor, viteza de rotaie a stocurilor.

Tabelul 2.3

AN
Denumire Formula
2012 2013 2014 2015
Perioada de

recuperare a 365 35,20 14,36 49,81 32,35

creanelor
Perioada de

rambursare a 365 95,91 109,59 86,81 71,91

datoriilor
Solvabilitate
100 35,89 % 26,47 % 54,92 % 71,97%
general

INDICATORI DE LICHIDITATE I SOLVABILITATE

Sursa: Prelucrare proprie

Tabelul 2.4.

INDICATORI DE PROFITABILITATE

Denumire Formula AN
2012 2013 2014 2015
Rata
100 17,59 % 11,24 % 26,91 % 18,5%
profitului
Rata

rentabilitii 100 42,9 % 27,5 % 51 % 26,3%

economice
Rata
100 119,5 % 103,9 % 92,9 % 36,6%
rentabilitii

18
financiare
Sura: Prelucrare proprie

Tabelul 2.5

INDICATORI DE ACTIVITATE

Denumire Formula AN
2012 2013 2014 2015
Eficiena

utilizrii 100 243,9 % 244,9 % 189,5 % 142,3%

activelor
Productivitatea
140.300 231.727 263.033 193.061
muncii
Variaia de
rotaie a
6,08 3,12 3,12 1,87
activelor
imoblizate
Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.2

SOLVABILITATEA GENERAL A SOCIETII S.C. PERIGEM S.R.L.

80.00% 71.97%
54.92%
60.00%
35.89%
40.00% 26.47%
20.00%
0.00%
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.3

19
RATA RENTABILITII ECONOMICE A SOCIETII S.C. PERIGEM S.R.L.

60.00% 51%
50.00% 42.90%
40.00% 27.50% 26.30%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.4

RATA RENTABILITII FINANCIARE A SOCIETII S.C. PERIGEM S.R.L.

150.00% 119.50%
103.90% 92.90%
100.00%
36.60%
50.00%
0.00%
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.5.

RATA PROFITULUI - S.C. PERIGEM S.R.L.

40.00%

30.00%
26.91%
20.00% 18.50%
17.59%
10.00% 11.24%

0.00%
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.6
20
PERIOADA DE RECUPERARE A CRENELOR - S.C. PERIGEM S.R.L.

60
50 49.81
40
35.2 32.35
30
20
14.36
10
0
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Figura 2.7

PERIOADA DE RECUPERARE A DATORIILOR S.C. PERIGEM S.R.L.

150

100 109.59
95.91 86.81
71.91
50

0
2012 2013 2014 2015

Sursa: Prelucrare proprie

Capitolul 3Studiu de caz. Aplicarea taxei pe valoare adugat asupra


serviciilor societii comerciale S.C. PERIGEM S.R.L. n luna februarie
3.1Taxa pe valoare adaugat colectat
La nceputul lunii februarie societatea S.C. PERIGEM S.R.L. are un sold al sumei
negative a TVA raportat din luna precedent pentru care nu s-a solicitat rambursarea n valoare
de 40.236 de lei. n cursul lunii unitatea a realizat tranzacii n urma crora a nregistrat TVA
colectat astfel:

1. La 02.02.2016 societatea a ncasat chirie de la S.C. SALDNAV ENDINEERING S.R.L.n


valoare de 333,33 lei, cota TVA 20%.
Calcularea taxei pe valoare adugat

21
TVA= Valoarea din factur * 20 % = 333,33 lei * 20%= 66,67 lei
nregistrarea n contabilitate
Clieni4111.00147 = 706Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii333,33
Clieni4111.00147 = 4427 TVA colecat66,67
2. La 03.02.2016 societatea a ncasat un avans de la S.C. AGROPIEE S.A.n valoare de
57.144,31 lei, cota TVA 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA= Valoarea din factur * 20 % = 57.144,31 lei * 20 % = 11.428,86
nregistrarea n contabilitate
Clieni4111.00148 = 419.03Clieni-creditori57.144,31
Clieni4111.00148 = 4427TVA colecat 11.428,86
3. La 04.02.2016 entitatea a ncasat de la automatul de cafea valoare de 145,87 lei, cot de
TVA 9%.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA= Valoarea din factur * 9 % = 145,87 lei * 9 % = 13,13 lei
nregistrarea n contabilitate
Casa n lei5311 = 708Venituri din activiti diverse145,87
Casa n lei5311 = 4427TVA colectat13,13
4. La data de 16.02.2016 unitatea a ncasat venituri din chirii de la S.C. VAN GULIK
INTERNATIONAL S.R.L. n valoare de 4.930 lei. Societatea a decis sa acorde acestui
client un discount n valoare de 493 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA= Valoarea din factur * 20 % = (4.930 lei 493 lei) * 20 % = 887,4 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli privind sconturile acordate667 = 4111.00039Clieni493
Clieni4111.00039 = 706Venituri din redevene, locaii de gestiune, chirii 4.930
Clieni4111.00039 = 4427 TVA colectat887,4
5. S-a emis la data de 16.02.2016 o factur ctre S.C. M.D.A. S.R.L. n valoare de 3.850 lei,
ceea ce reprezint vnzarea de tabl i grinzi.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 3.850 lei * 20 % = 770 lei

22
nregistrarea n contabilitate
Clieni4111.00149 = 708Venituri din activiti diverse3.850

Clieni4111.00149 = 4427 TVA colectat 770

6. S-a emis o factur ctre societatea S.C. MODERN AMBIENT S.R.L., ce reprezint un
comision n valoare de 130,2 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 130,2 lei * 20 % = 26,04
nregistrarea n contabilitate
Clieni4111.00018 = 708Venituri din activiti diverse130,2

Clieni4111.00018 = 4427 TVA colectat 26,04

3.2. Taxa pe valoare adugat deductibil i nedeductibil. Taxare invers


n cursul lunii unitatea a realizat tranzacii n urma crora a nregistrat TVA deductibil
astfel:

1. La data de 01.02.2016 s-a primit factura telefonic n valoare de 40,27 lei de la S.C.
TELEKOM ROMNIA COMUNICATION S.A., cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 40,27 lei * 20 % = 8,05 lei

nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli potale i taxe de comunicaii626 = 401.00122Furnizori 40,27
TVA deductibil4426 = 401.00122Furnizori 8,05
2. La data de 01.02.2016 trebuie s plteasc redevene societii SOC. FEROVIAR DE
TURISM SFT-CFRn valoare de 2.266,85 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 2.266,85 lei * 20 % = 453,37 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune, chirii612 = 401.00302 Furnizori2.266,85
TVA deductibil4426 = 401.00122 Furnizori 453,37

23
3. La data de 01.02.2016 s-a primit de la S.C. RCS&RDS S.A.factura la internet n valoare
de 246,84 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 246,84 lei * 20 % = 49,37 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii626 = 401.00235Furnizori 246,84
TVA deductibil4426 = 401.00235Furnizori 49,37
4. La data de 01.02.2016 a achiziionat accesorii pentru un utilaj de la S.C. ABC
INTERNATIONAL S.R.L.n valoare de 343,26 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 343,26 lei * 20 % = 68,65 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00039 Furnizori 343,26
TVA deductibil4426 = 401.00039 Furnizori 68,65
5. La data de 01.02.2016 trebuie s plteasc locaia de gestiune ctre S.C. PERICLESTAR
S.R.L. n valoare de 2.100 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 2.100 lei * 20 % = 420 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune, chirii612 = 401.00010Furnizori 2100
TVA deductibil4426 = 401.00010Furnizori 420
6. Societatea la data de 02.02.2016 a reparat o main la S.C. RADACINI MOTORS
S.R.L.n valoare de 260,23 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 260,23 lei * 20 % = 52,04 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile611 = 401.00342 Furnizori 260,23
TVA deductibil4426 = 401.00342Furnizori 52,04
7. Societatea a achiziionat la data de 03.02.2016 motorin de la S.C. STAR 2000 S.A.n
valoare de 69,89 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat

24
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 69,89 lei * 20 % = 13,98 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00016 Furnizori 69,89
TVA deductibil4426 = 401.00016 Furnizori 13,98
8. Societatea a achiziionat pe 04.02.2016 de la S.C GLULAM S.A.lemn lamelat ncleiat n
valoare de 34.410 lei,iar cheltuielile cu transportul bunurilor au o valoare de 1.500 lei,cota
de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = (34.410lei + 1.500 lei) * 20 % = 7.182 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00427 Furnizori 34.410
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00427 Furnizori 1.500
TVA deductibil4426 = 401.00427Furnizori 7.182
9. La data de 07.02.2016 a cumprat benzin de la S.C. LUKOIL ROMNIA S.R.L. n
valoare de 133,92 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 133,92 lei * 20 % = 26,78 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00077Furnizori133,92
TVA deductibil4426 = 401.00077 Furnizori 26,78
10. A achiziionat la data de 08.02.2016 cuie de la S.C. DEDEMAN S.R.L.n valoare de
30,07 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 30,07 lei * 20 % = 6,02 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00015 Furnizori 30,07
TVA deductibil4426 = 401.00015 Furnizori 6,02
11. La data de 09.02.2016 a cumprat motorin de la S.C. STAR 2000 S.A.n valoare de
315,34 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 315,34 lei * 20 % = 63,07 lei

25
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00016 Furnizori 315,34
TVA deductibil4426 = 401.00016 Furnizori 63,07
12. La data de 11.02.2016 a achiziionat benzin n valoare de 161,95 lei de la S.C. OMV
PETROM MARKETING S.R.L., cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 161,95 lei * 20 % = 32,39 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00014Furnizori161,95
TVA deductibil4426 = 401.00014 Furnizori 32,39
13. La data de 12.02.2016 a realizat o cheltuial cu transportul bunurilor de ctre S.C.
CORTRANS S.R.L.n valoare de 1.500 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 1.500 lei * 20 % = 300 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00083 Furnizori 1.500
TVA deductibil4426 = 401.00083 Furnizori 300
14. A achiziionat la 15.02.2016 tabl de la S.C. DESCOT S.R.L n valoare de 162,50 lei,cota
de TVA este de 20 %.

Calcularea taxei pe valoare adugat


TVA = Valoarea din factur * 20 % = 162,50 lei * 20 % = 32,50 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00027Furnisori 162,50
TVA deductibil4426 = 401.00027 Furnizori 32,50
15. La data de 15.02.2016 a primit factura de la S.C. ENEL ENERGIE S.A. n valoare de
37,31 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 37,31lei * 20 % = 7,46 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli privind energia i apa605 = 401.00123 Furnizori 37,31

26
TVA deductibil4426 = 401.00123 Furnizori 7,46
16. La data de 16.02.2016 a achiziionat de la S.C ONO VAL S.RL.piese de schimb pentru un
utilaj, n valoare de 658,33 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 658,33 lei * 20 % = 131,67 lei
nregistrarea n contabilitate
Piese de schimb3024 = 401.00067Furnizori658,33
TVA deductibil4426 = 401.00067Furnizori131,67
17. La 15.02.2016 a achiziionat motorin n valoare de 74,92 lei de la S.C. STAR 2000 S.A.,
cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 74,92 lei * 20 % = 14,98 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00016 Furnizori74,92
TVA deductibil4426 = 401.00016 Furnizori14,98
18. La data de 17.02.2016 a achiziionat ciment de la S.C. PROART S.R.L.n valoare de
177,12 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 177,12 lei * 20 % = 35,43 lei

nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00034 Furnizori 177,12
TVA deductibil4426 = 401.00034Furnizori 35,43
19. La data de 19.02.2016 a achiziionat de la S.C. OMV PETROM MARKETING
S.R.L.benzin n valoare de 265,11 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 265,11 lei * 20 % = 53,02 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00014 Furnizori265,11
TVA deductibil4426 = 401.00014 Furnizori53,02

27
20. La data de 20.02.2016 a achiziionat de la S.C. STAR 2000 S.R.L.motorin n valoare de
71,53 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 71,53 lei * 20 % = 14,30 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00016 Furnizori 71,53
TVA deductibil4426 = 401.00016 Furnizori 14,30
21. La data de 22.02.2016 a primit o factur de avans pentru achiziionarea de tabl
prefltuit de la S.C. COILPROFIL S.R.L.n valoare de 1.326,45 lei, coata de TVA este
de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 1.326,45 lei * 20 % = 256,29 lei
nregistrarea n contabilitate
Furnizori debitori pentru cumprri4091.20 = 401.00429Furnizori 1.326,45
de bunuri de natura stocurilor
TVA deductibil4426 = 401.00429 Furnizori 256,29
22. La data de 22.02.2016 a achiziionat de la S.C. ONO VAL S.R.L. piese de schimb pentru
un autovehicul n valoare de 166,67 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 166,67 lei * 20 % = 33,33 lei

nregistrarea n contabilitate
Piese de schimb3024 = 401.00067Furnizori166,67
TVA deductibil4426 = 401.00067Furnizori33,33
23. La data de 22.02.2016 a achiziionat nisip de la S.C. E&G PRESTCOM S.R.L. n valoare
de 859,84 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 859,84 lei * 20 % = 171,97 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00255 Furnizori 859,84

28
TVA deductibil4426 = 401.00255 Furnizori 171,97
24. La data de 23.03.2016 a cumprat de la S.C. WURTH ROMNIA S.R.L.un ciocan
percutor n valoare de 491,58 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 491,58 lei * 20 % = 98,32 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00051 Furnizori 491,58
TVA deductibil4426 = 401.00051 Furnizori 98,32
25. La data de 24.02.2016 a achiziionat de la S.C. PROART S.R.L.var n valoare de 49,57
lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 49,57 lei * 20 % = 9,91 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00034Furnizori 49,57
TVA deductibil4426 = 401.00034Furnizori 9,91
26. La data de 24.02.2016 a primit o factur de avans de la S.C. ANAEDYGEM S.R.L. n
valoare de 41.666,67 lei, cota de TVA este de 20%.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 41.666,67 lei * 20 % = 8.333,33 lei

nregistrarea n contabilitate
Furnizori debitori pentru cumprri4091.019 = 401.0002Furnizori 41.666,67
de bunuri de natura stocurilor
TVA deductibil4426 = 401.00024 Furnizori 8.333,33
27. A achiziionat la 24.02.2016 de la S.C.WURTH ROMNIA S.R.L. o main de gurit cu
percuie n valoare de 247,66 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 247,66 lei * 20 % = 49,53 lei
nregistrarea n contabilitate

29
Alte materiale consumabile3028 = 401.00251 Furnizori 247,66
TVA deductibil4426 = 401.00251 Furnizori 49,53
28. La 24.02.2016 a achiziionat de la S.C. OMV PETROM MARKETING S.R.L. benzin n
valoare de 185,81 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 185,81 lei * 20 % = 37,16 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00014 Furnizori185,81
TVA deductibil4426 = 401.00014 Furnizori 37,16
29. La data de 25.02.2016 a achiziionat casete structurale i panouri sandwich n valoare de
21.613,34 lei de la S.C. COILPROFIL S.R.L., cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 21.613,34 lei * 20 % = 4.322,66 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00429 Furnizori 21.613,34
TVA deductibil4426 = 401.00429 Furnizori 4.322,66
30. La data de 26.02.2016 a primit de la S.C. AQUASERV S.A.factura de la ap n valoare de
524,42 lei, cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 524,42 lei * 9 % = 47,29 lei

nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli privind energia i apa605 = 401.00121Furnizori524,42
TVA dedeuctibil4426 = 401.00121Furnizori47,29
31. La data de 27.02.2016 a primit factura telefonic de la S.C. ORANGE ROMNIA S.A. n
valoare de 986,03 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 986,03 lei * 20 % = 197,21 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii626 = 401.00092 Furnizori 986,03

30
TVA deductibil4426 = 401.00092 Furnizori 197,21
32. Primete la data de 29.02.2016 factura de energie electric de la S.C. FIDELIS ENERGY
S.R.L. n valoare de 2.755,58 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 2.755,58 lei * 20 % = 551,11 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli privind energia i apa605 = 401.00268 Furnizori 2.755,58
TVA deductibil4426 = 401.00268 Furnizori 551,11
33. La data de 29.02.2016 primete factura de la S.C. FAN CURIER EXPRESS S.R.L. n
valoare de 146 lei, pentru transportul bunurilor, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 146 lei * 20 % = 29,2 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00098 Furnizori 146
TVA deductibil4426 = 401.00098 Furnizori 29,2
34. La data de 29.02.2016 are o datorie fa de S.C. SERVICII PUBLICE S.A. pentru
colectarea gunoiului n valoare de 165,13 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 165,13 lei * 20 % = 33,03 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00145 Furnizori 165,13
TVA deductibil4426 = 401.00145 Furnizori 33,03
35. La 29.02.2016 primete facturade gaz de la S.C. TULCEA GAZ S.A. n valoare de
2.837,33 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 2.837,33 lei * 20 % = 567,46 lei
nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli privind energia i apa605 = 401.00168 Furnizori 2.837,33
TVA deductibil4426 = 401.00168 Furnizori 567,46
36. n data de 29.02.2016 a achiziionat de la S.C. FABET S.A.betoane i borduri n valoare
de 2.610 lei, cota de TVA este de 20 %.

31
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 2.610 lei * 20 % = 522 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00041 Furnizori 2.610
TVA deductibil4426 = 401.00021 Furnizori 522

Societatea S.C. PERIGEM S.R.L. aplic tax pe valoare adugat nedeductibil i tax pe
valoare adugat nedeductibil 50 %. Astfel n continuare sunt prezentate operaiunile cu tax pe
valoare adugat nedeductibil 50 %:

1. La data de 15.02.2016 unitatea economic a achiziionat motorin de la S.C.BOZAVA


MOB DESIGNE S.R.L.n valoare de 83,33 de lei, cota de TVA 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 83,33 lei * 20 % = 16,66 lei
TVA nedeductibil 50 % = TVA * 50 % = 24,14 lei * 50 % = 8,33 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00431 Furnizori83,33
TVA deductibil4426 = 401.00431 Furnizori16,66
Combustibili3022 = 4426TVA deductibil8,33
2. La data de 23.02.2016 a achiziionat benzin n valoare de 120,70 de lei de la S.C. OMV
PETROM MARKETING S.R.L., cota de TVA este de 20 %.

Calcularea taxei pe valoare adugat


TVA = Valoarea din factur * 20 % = 120,70 lei * 20 % = 24,14 lei
TVA nedeductibil 50 % = TVA * 50 % = 24,14 lei * 50 % = 12,07 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00014 Furnizori120,70
TVA deductibil4426 = 401.00014 Furnizori24,14
Combustibili3022 = 4426 TVA deductibil12,07
3. La data de 29.02.2016 a achiziionat de la S.C. STAR 2000 S.R.L.motorin n valoare de
68,39 de lei, cota de TVA este de 20 %.

32
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 68,38 lei * 20 % = 13,67 lei
TVA nedeductibil 50 % = TVA * 50 % = 13,67 lei * 50 % = 6,84 lei
nregistrarea n contabilitate
Combustibili3022 = 401.00016Furnizori68,38
TVA deductibil4426 = 401.00016Furnizori 13,67
Combustibili3022 = 4426TVA deductibil6,84

n cursul lunii februarie societatea realizez i operaiuni cu taxa pe valoare adugat


nedeductibil astfel:

1. La data de 04.02.2016 entitatea a prescris o datorie pltit n plus societii S.C. REWE
ROMNIA S.R.L.suma de 124,13 de lei, cota de TVA este de 9%.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 124,13 lei * 9 % = 11,17 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli de exploatare6588.02 = 401.00020 Furnizori124,13
TVA deductibil4426 =401.00020Furnizori 11,17
Alte cheltuieli de exploatare6588.02 = 4426TVA deductibil11,17
2. La data de 08.02.2016 firma achiziioneaz de la S.C. LOTUS GRIGCONS S.R.L. bonuri
valorice n valoare de 435,32 de lei, cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 435,32 lei * 9 % = 39,18 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte valori5328 = 401.00174Furnizori435,32
TVA deductibil4426 =401.00174 Furnizori39,18
Alte valori5328 = 4426 TVA deductibil39,18
3. La data de 15.02.2016 societatea a prescris o datorie pltit n plus ctre S.C. DEDEMAN
S.R.L.n valoare de 2,82lei, cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 2,82 lei * 9 % = 0,26 lei
nregistrarea n contabilitate

33
Alte cheltuieli de exploatare6588.02 = 401.00015 Furnizori2,85
TVA deductibil4426 = 401.00015 Furnizori0,26
Alte cheltuieli din exploatare6588.02 = 4426 TVA deductibil0,26
4. La data de 15.02.2016 primete bonuri valorice n valoare de 506,88 lei de la entitatea
S.C. LOTUS GRIGCONS S.R.L., cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 506,88 lei * 9 % = 45,62 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte valori5328 = 401.00174 Furnizori506,88
TVA deductibil4426 =401.00174 Furnizori45,62
Alte valori5328 = 4426 TVA deductibil45,62
5. La data de 16.02.2016 societatea primete bonuri valorice n valoare de 17,89 lei de la
S.C. LOTUS GRIGCONS S.R.L., cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 17,89 lei * 9 % = 1,61 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte valori5328 = 401.00174 Furnizori17,89
TVA deductibil4426 =401.00174 Furnizori1,61
Alte valori5328 = 4426 TVA deductibil1,61
6. La data de 22.02.2016 societatea primete bonuri valorice n valoare de 518,81 lei de la
S.C. LOTUS GRIGCONS S.R.L., cota de TVA este de 9 %.

Calcularea taxei pe valoare adugat


TVA = Valoarea din factur * 9 % = 518,81 lei * 9 % = 46,69 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte valori5328 = 401.00174 Furnizori 518,81
TVA deductibil4426 =401.00174 Furnizori46,69
Alte valori5328 = 4426TVA deductibil46,69
7. La data de 29.02.2016 societatea primete bonuri valorice n valoare de 852,75 lei de la
S.C. LOTUS GRIGCONS S.R.L., cota de TVA este de 9 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat

34
TVA = Valoarea din factur * 9 % = 852,75 lei * 9 % = 76,75 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte valori5328 = 401.00174 Furnizori852,75
TVA deductibil4426 =401.00174 Furnizori 76,75
Alte valori5328 = 4426TVA deductibil 76,75

Societatea S.C. PERIGEM S.R.L. practic i taxarea invers, astfel c n cursul lunii
februarie a efectuat urmtoarele operaiuni cu taxare invers:

1. Societatea a achiziionat la data de 03.02.2016 cherestea de la S.C. VFM S.R.L. n valoare


de 10.206 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 10.206 lei * 20 % = 2.041,20
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00047Furnizori 10.206
TVA deductibil4426 = 4427 TVA colectat 2.041,2
2. Societatea a cumprat la data de 26.02.2016 de la S.C. VFM S.R.L. cherestea n valoare
de 3.346 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 3.346 lei * 20 % = 669,20
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00047 Furnizori 3.346
TVA deductibil4426 = 4427 TVA colecat 669,20
3.3Taxa pe valoare adugat neeligibil. Achiziii de bunuri neimpozabile

Societatea realizeaz n cursul lunii februarie i operaiuni cu tax pe valoare adugat


neeligibil astfel:

1. Societatea a primit o factur de la S.C. ZIGZAG S.R.L. la data de 02.02.2016 ce


reprezint repararea unui autoturism n valoare de 83,33 de lei, cota de TVA este de 20%.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 83,33 lei * 20 % = 16,67 lei
nregistrarea n contabilitate

35
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile611 = 401.00295Furnizori 852,75
TVA neeligibil4428 =401.00295 Furnizori16,67
2. La data de 09.02.2016 a achiziionat de la S.C. G.N. GROUPS.R.L.produse de curenie
n valoare de 110 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 110 lei * 20 % = 22 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00156Furnizori110
TVA neeligibil4428 = 401.00156Furnizori22
3. A achiziionat pe data de 10.02.2016 de la S.C. ALFA DEVELOPMENT TEAM
S.R.L.ambalaje de unic folosin n valoare de 283,30 de lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 283,30 lei * 20 % = 56,66 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00279Furnizori283,30
TVA neeligibil4428 = 401.00279Furnizori56,66
4. Societatea a primit la data de 26.02.2016 o factur de la S.C. TRANS NIN TOTAL S.R.L.
pentru transportul angajailor n Localitatea Zagan n valoare de 1200 de lei, cota de TVA
este 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 1200 lei * 20 % = 240 lei

nregistrarea n contabilitate
Cheltuieli cu transportul de bunuri i de personal624 = 401.00430 Furnizori1200
TVA neeligibil4428 = 401.00430 Furnizori 240
5. La data de 25.02.2016 a ncheiat un contract de consultan cu societatea S.C. ANA
PROIECT DESIGN S.R.L.n valoare de 4500 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 4500 lei * 20 % = 900 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00120 Furnizori 4500

36
TVA neeligibil4428 = 401.00120 Furnizori 900
6. La data de 26.02.2016 societatea a achiziionat o imprimant de la S.C PIC-SOFT
S.R.L.n valoare de 479,16 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % = 479,16 lei * 20 % = 95,84 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00090Furnizori 479,16
TVA neeligibil4428 = 401.00090 Furnizori 95,84
7. Pe data de 27.02.2016 a cumprat materiale birotice de la S.C. ANDEMA COMP S.R.L
n valoare de 612,48 lei, cota de TVA este de 20 %.
Calcularea taxei pe valoare adugat
TVA = Valoarea din factur * 20 % =612,48 lei * 20 % = 122,52 lei
nregistrarea n contabilitate
Alte materiale consumabile3028 = 401.00180 Furnizori 612,48
TVA neeligibil4428 = 401.00180Furnizori122,52

S.C. PERIGEM S.R.L. n cursul lunii februarie a realizat i achiziii de bunuri


neimpozabile astfel:

1. Societatea a pltit la data de 01.02.2016 firmei PFA MARIN MARIN DIRIGINTE DE


ANTIER-RTE suma de 700 lei pentru servicii de asisten tehnic.
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00361 Furnizori 700
2. Societatea a primit la data de 01.02.2016 o factur de la S.C. MICARBO S.R.L. contra
unei reparaii la un calculator n valoare de 100 de lei.
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00098 Furnizori 100
3. La data de 15.02.2016 entitatea are de pltit ctre S.C. ENEL ENERGIE S.A.contribuia
de cogenerare de nalt eficien n valoare de 25 de lei.
nregistrarea n contabilitate
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate446.08 = 401.00123 Furnizori25

37
4. La data de 19.02.2016 a primit o factur de la S.C. GEOTEHNIC S.R.L.pentru lucrri de
foraj n valoare de 300 lei.
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00428 Furnizori300
5. La data de 19.02.2016 a primit o factur de la S.C. STRUCTURA S.R.L.pentru
consultan tehnic n valoare de 5000 lei.
nregistrarea n contabilitate
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri628 = 401.00273 Furnizori 5000

3.4 Decontul de TVA. Rambursarea taxei pe valoare adugat

La sfritul perioadei fiscale, lunei calendaristice, situaia societii S.C. PERIGEM


S.R.L. potrivit decontului de TVA se prezint astfel: TVA colectat are o valoare de 15.902 lei i
TVA deductibil are o valoare de 32.186 lei. De aici rezult urmtoarea relaie:

Tabelul 3.1

FORMUL TVA DE RECUPERAT

TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat


TVA de recuperat TVA deductibil TVA colectat
Surs: www.contzilla.ro

Calcularea TVA de recuperat


TVA de recuperat = 32.186 lei 15.902 lei = 16.284 lei

n cadrul decontului de TVA se efectueaz i o regularizare potrivit codului fiscalcare


prezint urmtoarele valori: suma negativ a TVA n perioada de raportare este n valoare de
16.284 lei, soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedent pentru care nu s-a
solicitat rambursare este n valoare de 40.236 lei, iar TVA de plat cumulat este n valoare de 0
lei. De aici reiese:

Tabelul 3.2.

SUMA NEGATIV A TVA

38
Suma negativ a TVA n perioada de
Suma negativ a TVA cumulat raportare + soldul sumei negative a TVA
reportate din perioada precedent pentru care
nu s-a solicitat rambursare
Soldul sumei negative de TVA la sfritul Suma negativ a TVA cumulate - TVA de
perioadei de raportare plat cumulat

Surs: Decontul de TVA

Calcularea sumei negative a TVA:


Suma negativ a TVA cumulat = 16.284 lei + 40.236 lei = 56.520 lei
Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare = 56.520 lei 0 lei
Soldul sumei negative de TVA la sfritul perioadei de raportare = 56.520 lei

La sfritul lunii februarie societatea S.C. PERIGEM S.R.L. avea de recuperat TVA n
valoare de 56.520 lei, ceea ce influeneaz solvabilitatea i are ca rezultat confruntarea societii
cu necesitatea de disponibiliti care poate conduce la urmtoarele soluii: contractarea unui
mprumut bancar, diminuarea stocurilor prin accelararea vitezei de rotaie a acestora, accelerarea
procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afacerii, toate acestea cu scopul de a
reduce rata solvabilitii.

De asemenea acest rezultat manifest o influen i asupra ratei rentabilitii economice i


financiare efectul fiind tocmai acela de ale micora datorit costurilor pe care le antreneaz
operaiunile efectuate de ntreprindere a cror TVA nu este deductibil n totalitate.

Rabursarea TVA-ului reprezint soluionarea unui decont de TVA cu sum negativ


pentru care persoana impozabil a formulat obiunea de rambursare.

Societatea S.C. PERIGEM S.R.L. a optat pentru luna februarie s reporteze suma
negativ TVA astfel c n luna urmtoare trebuie s efectueze unele regularizri, n funcie de
situaia existent fie s cumuleze suma negativ a taxei pe valoare adugat din perioada fiscal
precedent cu suma negativ rezultat din perioada curent, fie s scad din suma negativ a taxei
pe valoare adugat din perioada fiscal precedent suma taxei pe valoare adugat de plat
rezultat n perioada curent.

39
Aa cum se poate observa din decontul de TVA societatea a aplicat deja aceast
regularizare ntruct nregistra n luna ianuarie tot o sum negativ a taxei pe valoare adugat
astfel c la sfritul lunii februarie aceasta a fost cumulat cu suma negativ din perioada curent.

n cazul n care societatea va apela n lunile ce urmeaz la solicitarea rambursrii TVA,


aceasta va fi supus unei analize de risc cu scopul de a fi ncadrat ntr-o categorie de risc, n
funcie de: comportamentul su fiscal i riscul pe care l prezint pentru administrarea fiscal.

Pentru solicitarea rambursrii soldului sumei negative a taxei pe valoare adugat din
perioada fiscal de raportare bifeaz csua corespunztoare din decontul de TVA din perioada
fiscal de raportare, decontul innd loc i de cerere de rambursare sau pot recurge la reportarea
sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare.

n situaia n care n decurs de 6 luni societatea renun de cel puin 2 ori la obiunea de
rambursare, aceasta este ncadrat la categoria de risc foarte mare i este inclus n procedura de
analiz de risc n vederea selectrii pentru inspecia fiscal.

Concluzii i propuneri

Efectele reducerii TVA

Dup cum tim de la 1 ianuarie 2016 cota de TVA a fost redus la 20 %. Aceast msur
a fost dorit mult vreme de mediul de afaceri.

Potrivit unui retailer la noi n ar preurile evolueaz mai mult n funcie de cotaiile
valutelor, de anumite taxe vamale sau de politicile interne privind vnzrile, politici care se

40
stabilesc la nivel internaional, pentru ntregul lan comercial i pentru fiecare brand n parte, ns
nu se pune problema promovrii reducerii TVA-ului.

S-a estimat c se vor majora obligaiile i ncasrile la bugetul general consolidat ca


rezultat al multiplicrii economice determinat de reducerea TVA, transpus n creterea
investiiilor i a locurilor de munc. Ca urmare a valorificrii de ctre sectorul privat a
disponibilitilor bneti rezultate, se va obine n perioada 2016 2018 venituri suplimentare de
aproximativ 1,8 miliarde de lei conform notei de fundamentare a proiectului de modificare a
Codului Fiscal privind reducerea TVA.

Cu toate c aceast msur ar trebui resimit de consumatori prin diminuarea preurilor


bunurilor i serviciilor n realitate acestea nu reflect n mod proporional reducerea cotei.

Astfel c n cazul bunurilor sau serviciilor care se bucur de cerere mare pot fi vndute la
acelai pre precum cel dinaintea aplicrii msurii, societile putnd s beneficieze de reducerea
taxei avnd ca efect mrirea propriei marje de profit fr s afecteze negativ vnzrile.

n cazul unor avansuri primite n 2015 pentru prestri ce au avut loc n 2016 se vor
regulariza prin aplicarea noii cote de TVA. Bineneles c aceste modificri vor trebui
implementate i n programele informatice i contabile utilizate de departamentele financiar-
contabile.

Dac agenii economici nu respect noile reguli risc eventuale litigii cu partenerii de
afaceri, n cazul facturilor emise incorect, refuzul dreptului de deducere, n cazul unui control
fiscal.

Avantajele i dezavantajele TVA- ului la ncasare

ntruct S.C. PERIGEM S.R.L. a aplicat sistemul de TVA la ncasare, voi arta care sunt
avantajele i dezavantajele acestui sistem.

Avantajele sistemului de TVA la ncasare vizez relaxarea cash-flow-ului societilor n


situaia n care ncaseaz cu ntrziere de la clieni i din punct de vedere fiscal, n principal
pentru companiile prestatoare de servicii const n amnarea la plat a TVA cu maxim 90 de zile.

41
Dezavantajele const n imposibilitatea de a fi aplicat de toate companiile ci doar de ctre
acelea care au cifra de afaceri sub 2.250.000 lei i evidenele financiar-contabile dificil de
realizat.

Pltitor sau nepltitor de TVA

ntruct se pune problema ntre a fi pltitor i nepltitor de TVA am realizat o comparaie


ntre cele doua obiuni.

Deosebire dintre un pltitor i un nepltitor de TVA const n emiterea facturii cu TVA n


cazul pltitorilor i emiterea facturilor fr s regsim cota de TVA.

O alt deosebire const n deducerea taxei din achiziiile de bunuri n cazul pltitorilor i
imposibilitatea deducerii n cazul neplatitorilor de TVA.

Firmele pltitoare de TVA achit taxa pe valoare adugat ctre bugetul de stat, iar n
cazul firmelor nepltitoare de TVA dispare fenomenul de TVA.

n cazul firmelor pltitoare acestea pot achiziiona din UE fr plata taxei pe valoare
adugat, iar firmele nepltitoare achiziioneaz cu plata taxei pe valoare adugat.

Societile pltitoare beneficiaz de taxarea invers pentru achiziiile din spaiul


comunitar spre deosebire de societile nepltitoare care pentru achiziiile din spaiul comunitar
va plti TVA-ul fie furnizorului european, fie statului romn.

Firmele pltitoare de TVA pot recupera taxa pe valoare adugat de la stat cu condiia ca
aceasta s fie mai mare de 5.000 lei spre deosebire de persoanele impozabile nepltitoare de TVA
care n situaia n care achiziioneaz bunurile cu TVA, acetia recupereaz taxa pe valoare
adugat prin integrarea acesteia n costul bunurilor vndute.

BIBLIOGRAFIE

1. Bucur Crina Raluca, Fiscalitate, Universitatea Cretin Dimitrie Cantemir,


http://file.ucdc.ro
2. Negrea Alexandru, Finane Manageriale, Editura Ex Ponto, Constana, 2014
3. Negrea Alexandru, Fiscalitate Metode i tehnici fiscale, Editura Ex Ponto,

42
Constana, 2014
4. Pndal Claudia, Fiscalitate, Colegiul Financiar-Bancar A. Diordi din
Chiinu
5. Stoian Ana, Contabilitate i informatic de gestiune, www.biblioteca-
digitala.ase.ro
6. XXX, www.contzilla.ro
7. XXX, discutii.mfinante.ro
8. XXX,discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/
689292Comunicatsferadeaplicaretaxareinversa.pdf
9. XXX,discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/
scutireTVAoperatiunile_negociere_acordarea_credite.pdf
10. XXX, discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/infotva/
Rambursari_D9_D13.pdf
11. XXX,economiaonline.ro
12. XXX, infotva.manager.ro
13. XXX,www.romanialibera.ro
14. XXX, static.anaf.ro
15. XXX, www.sigurantafinanciara.ro
16. XXX, www.ziare.com
17. XXX, ro.wikipedia.org
18. XXX, adevarulfinanciar.ro

43