Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl
n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000
privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor
reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul
exclusiv al experilor contabili1[8]. Astfel potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/19942[9] privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este
persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena
profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. Asupra
constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite Rapoarte de
expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri
de specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.
1
2
3
N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea
expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor
contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun
demersului tehnic privind expertiza contabil.
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiz
contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun
demersului profesional privind expertiza contabil.
N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil
extrajudiciar.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea
unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel
de misiuni.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o
lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i
obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii
fr autorizaie. Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru
efectuarea unei expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n
care se afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili
numii din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai
de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din
obligaia acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare
prevzute de Codul de procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt
aceleai cu cele privind judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul
etic naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 3 i 4 de mai sus trebuie
s le aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de
independen i va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus
pentru auditul de calitate la Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru
asigurarea n interes public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse
auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile
celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii
care fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor
contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin
calitatea lui procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de
expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt
grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i
nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea,
sancionate de organelle de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului contabil i
dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz
contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii i
metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe
care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al
calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o
documentare i o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind
auditul de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
judiciare?
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre
doi sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz
judiciar n aceeai cauz?
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n
activitatea sa de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul)
CECCAR?
17. Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert contabil.
Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate afla ntr-o
relaie de independen relativ.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei
opinii neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand
profesionistului sa actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul
profesional nu poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau
de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu
altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si
corecta.
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care
necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert
contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de
ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu
viza la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost
solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de
procedur penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n
afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de
argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil
judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei
expertize?Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din
oficiu, ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s
dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza
contabil este Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea
misiunilor privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora,
respectndu-se normele de comportament professional specifice misiunilor privind expertizele
contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin
ncheiere de edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor
n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis,
fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se
pronune asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei
contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind
inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat,
minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile
judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care
trebuie s rspund expertul contabil
i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere
modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear
numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea
expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin
ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i
ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma
nr. 3521.2 este i rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri
procedurale speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces
trebuie s se conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor
contabile judiciare i numirea experilor contabili.
29. Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei.
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la
expertizele contabile?
36. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile
referitoare la supravegherea lucrrilor de expertiz contabil.
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s
efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2,
jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin
manager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia
prestatorului urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind
expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA
se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile
de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se
obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia
executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un
rol decisiv.
41. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai
expertiza judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului
efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil.
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi
refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune
nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul
de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
45. Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii
contabili pe specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii
organelor ndreptite s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv
numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista experilor
contabili pe specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la data
de 20 februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi experii
contabili nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua
expertize contabile judiciare, completarea i depunerea "Fiei de opiuni" potrivit Modelului nr.2
anexat, pn la data de 15 februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuni" prezentate
de ctre experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n
specializrile pentru care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din prezenta procedur, vor fi
nscrii numai experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de
exercitare a profesiei, n concordan cu principiul privind competena profesional i prudena
prevzut de Codul etic naional al profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare
sau interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n
alt jude, obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de noi membri,
retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale
experilor contabili, i altele, dup caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri la lista experilor
contabili pe specializri" se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele experilor
contabili pe specializri" de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de
rectificare, dup caz, dup care le prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii acestora la
Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a
fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la filialele Corpului
se comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia
Servicii Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.
46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt
evideniate i pe sigla CECCAR?
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor
contabili, actualizat anual de catre CECCAR
48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de
ctre organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei
aflate spre judecare.
50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul
ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost
convocat de organul de urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a
primit acceptul acestuia s consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este
vecin, iar soiile lor se afl n dumnie.
52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce
a fost ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare
i a consultat dosarul cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil judiciar n
aceeai cauz la o instan inferioar.
53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s
efectueze o expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost
ntiinat despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a
consultat dosarul cauzei a constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd
la o instan judectoreasc o cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea
procesual de prt.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce
form?
55. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz
judiciar ntr-o cauz?Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz
contabil judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n
incompatibilitate cu una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre
pri)?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de
Comisiile de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare
al CECCAR.
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor
contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul
Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui
greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte
largi si cuprinzatoare, astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub
incidenta lor. In acest fel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru
angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata
prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul
acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare
judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de
natura materiala sau financiara survenit ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul
contabil in exercitarea misiunii sale.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in
cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:
- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numirii sale(art. 120 Cpp)
- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda
- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv , daca se afla in una
din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare
- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de judecata
- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile
- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de urmarire
penala sau instanta de judecata
- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de judecata
- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat in Ordonanta de numire
- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere.
Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum
reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedur penal, potrivit creia fiecare dintre pri are
dreptul s cear ca un expert recomandat s participe la efectuarea expertizei, prevedere care ofer
mai multe garanii pentru pri. Aceast prevedere se completeaz cu disp.art.120 Cod procedur
penal, potrivit creia : prile mai sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui
expert recomandat de fiecare din ele, care s participe la efectuarea expertizei.
66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui
contract ncheiat n acord cu prevederile legale?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de
vedere diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu
respectarea tuturor condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz
contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal;
norma profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare
expert contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu
opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau
poate lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea
i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul
justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s
se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate
fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd
ncep i se continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua
legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal
sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil
n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste
expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin
care se dispune efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se
poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea
de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra
ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare
este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea
acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen
la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la
care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu
privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n
cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin
aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
(Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii
subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c
nu este sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la
calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este
strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
75. Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru
activitatea desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009
privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si
compensatiilor cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de
profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile.
Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a
informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii
cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului
n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege
pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu
ct i recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea
de edin, care trebuie s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra
ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare
este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea
acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor
contabili numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea
expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului
sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze penale.
Cine dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a
informaiei privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii
cu privire la efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului
n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen
la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la
care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu
privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele,
care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan
emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de
edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i
fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra
ncadrrilor legale a faptelor supuse judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul
de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare
este considerat de ctre expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt
ndreptii s solicite instanei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize
contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie.
Dac expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei
mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei
contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau
experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile cu
privire la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr
echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune
asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c
raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat
(prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar
pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie
se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?
Care sunt drepturile i obligaiile acestora?
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta
de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in
vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se
stabilesc dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate
sau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de
sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara
in doua etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si
fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului
de catre expertul contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa
raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea
obiectivelor, sa completeze obiectivele in prezenta partilor
85. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile judiciare
dispuse de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat
pentru evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat pentru
perioada ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru
mprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea
impozitului ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile
contabile menionate mai sus?
Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmele A si B in perioada
ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nu cheltuiala, deci formularea
obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuriri suplimentare organului de cercetare
penala.
De asemenea formularea obiectivului nr. 3 nu este in masura sa aduca clarificari
suplimentare, deoarece, daca se refera la obiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de
aplicare a TVA
Obiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa faca constatari pe
baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documente contabile si nu sa faca incadari
juridice, acest atribut fiind in sarcina organului de cercetare penala
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila
judiciara? Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de
expertiz contabil.
Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole:
Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si
Cap. III. Concluzii, iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale
expertului contabil.
In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil, organul care a
dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul in cauza,
obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada de editare a raportului de
expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.
In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei, explicitarea modului
de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecare obiectiv.
Capitolul III CONCLUZII al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile
preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II DESF URAREA EXPERTIZEI
CONTABILE
n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i
cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la
obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia:
La obiectivul nr. 1 __________________________________
La obiectivul nr. 2 __________________________________
La obiectivul nr. n __________________________________
(Se vor relua rspunsurile
din Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE)
Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului considerm
necesar s facem urmtoarele precizri:
______________________________________________________
(Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului
expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat, Capitolul IV CONSIDERAIILE
PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).)
95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei
expertize judiciare?
98. Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul calitii
serviciilor contabile.