Cap I .

Clasificaia bugetar funcional

i economic
1.1. Modul de nregistrare a cheltuielilor pe clasificaia
funcional i economic a bugetului n instituiile
publice
n funcie de modul de finanare, instituiile publice din Romania pot fi:
de subordonare central i
de subordonare local.

Ordonatorii de credite sunt ierarhizai pe criteriul sectorial sau geografic. Astfel,

instituiile publice sunt conduse de ordonatori principali, secundari sau teriari.

Ordonatorii principali de credite sunt minitrii, conductorii celorlalte organe de

specialitate ale administraiei publice centrale, conductorii altor autoritati publice i
conductorii instituiilor publice autonome.

Ordonatorii principali repartizeaz credite bugetare instituiilor ierarhic inferioare, pot

modifica bugetele acestora i aproba efectuarea de cheltuieli n limita i destinaia
aprobate prin bugetul propriu (Legea 500/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare).

Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu

personalitate juridic, aflate n subordinea ordonatorilor principali. Ei au rolul de a
repartiza credite bugetare aprobate pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor
publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori tertian de credite, n raport cu
sarcinile acestora (Legea 500/2002, cu modificarile i completarile ulterioare).

Ordonatorii teriari de credite sunt conductori de instituii publice cu personalitate

juridic ce utilizeaz creditele bugetare primite conform bugetelor proprii (Legea
500/2002, cu modificrile i completrile ulterioare).

Din punctul de vedere al finanrii avem:

instituii publice finanate integral de la bugetul de stat, de la bugetul local sau de

la bugetul fondurilor speciale;

instituii publice finanate din subvenii (alocaii) de la bugetul de stat, de la

bugetul local sau de la bugetul fondurilor speciale, precum i din venituri
proprii;

instituii publice finanate integral din venituri proprii;

instituii publice finanate de la bugetul de stat i din fonduri externe.

1
n clasificaia funcional (capitole i subcapitole), finanarea instituiilor publice
arat astfel:

Bugetul de stat
Bugetele locale
Bugetul asigurrilor sociale de stat
Bugetul asigurrilor pentru omaj
Bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate
Bugetul fondurilor externe nerambursabile
Bugetul trezoreriei statului
Bugetul instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din
venituri proprii

Instituiile publice se clasific astfel:

Servicii publice generale (51)

Aprare, ordine public i siguran naional (59)
Cheltuieli social-culturale (63)
Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape (70)
Aciuni economice (79)

Indiferent de forma de finanare, cheltuielile instituiilor publice se mpart n funcie de

clasificaia economic (pe titluri, articole i alineate). Bugetele instituiilor publice sunt
aprobate pe clasificaia funcional i pe clasificaia economic, iar anexele la Bilan se
ntocmesc n conformitate cu bugetul aprobat.

Instituie public finanat din subvenii (alocaii) de la bugetul local i venituri

proprii:

Capitol 67.10 (Culturi, recreere i religie), subcapitol 67.10.03.30 (Alte servicii

culturale).

La nregistrarea n contabilitate a statului de salarii pentru luna martie 201N

CHELTUIALA (C), calculul se face ncepnd de la salariul brut, sporurile i
indemnizaiile nregistrndu-se fiecare n parte pe articolul i alineatul corespunztor
din clasificaia economic.

La nregistrarea n contabilitate a PLII (P) salariilor pentru luna martie 201N se

pornete de la salariul brut nregistrat la sfritul lunii, sporurile i ndemnizaiile
nregistrndu-se fiecare n parte pe articolul i alineatul corespunztor din clasificaia
economic, dar de data aceasta pe plat.

Sumele incluse n contul de execuie bugetar cuprind i taxele datorate de angajai.

Astfel, contul de execuie al bugetului va reflecta corect att plile, ct i cheltuielile

aferente fondului de salarii, n concordan cu bugetul aprobat cu aceast destinaie.

2
1.2. Sistemul de codificare a cheltuielilor publice
conform clasificaiei economice
n contextul instituiilor publice, cheltuielile reflect suma bunurilor i serviciilor
consumate de instituie n decursul unui exerciiu financiar, chiar dac acestea au fast
pltite sau nu n perioada respectiv. Cheltuielile efectuate de instituiile publice mai
pot fi numite i cheltuieli bugetare, deoarece efectuarea acestora are la baz un buget
care nu poate fi depit. Cheltuielile bugetare sunt definite ca fiind cheltuieli aprobate i
efectuate n limita i cu destinaiile prevzute din bugetul de stat, bugetele locale,
bugetele instituiilor publice ori bugetele activitilor finanate integral ori parial din
venituri proprii. Cheltuielile sunt grupate conform clasificaiei bugetare stabilite prin
lege, clasificaie care determin gruparea ntr-o ordine obligatorie i dup criterii
unitare, precis determinate, a cheltuielilor cuprinse n bugete.

Recunoaterea cheltuielilor

Cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat, fiind determinate de

autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale.

n contabilitate, cheltuielile pot fi recunoscute n urmtoarele momente:

n momentul efecturii tranzaciei legate de achiziia bunurilor, lucrrilor sau

serviciilor;

n momentul consumului efectiv;

n momentul efecturii tranzaciilor legate de vnzarea bunurilor, lucrrilor sau

serviciilor efectuate n scopul vnzrii;

n momentul plii.

Dup modul de individualizare pe purttorii de costuri, cheltuielile se clasific astfel:

cheltuieli directe, care pot fi identificate pe factorii care le-au generat chiar n
momentul cuantificrii sau efecturii;

cheltuieli indirecte - sunt strns legate de gradul de diversificare a activitii. n

momentul planificrii i efecturii lor, aceste cheltuieli au un caracter comun mai
multor factori sau tuturor factorilor care le-au generat, urmnd s fie
individualizate pe fiecare din aceti factori, prin calcule convenionale de
repartizare.

3
Din punctul de vedere al dependenei fa de volumul fizic al activitilor pentru care se
efectueaz se disting:

cheltuieli variabile i modific volumul n mod corespunztor i n acelai

sens cu modificarea volumului fizic al activitii pe care o genereaz;

cheltuieli fixe rmn constante fa de volumul fizic al activitii ce le

genereaz.

Dup natura sau coninutul economic, cheltuielile se structureaz astfel:

a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:

- cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile,

- costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate,
- costul de achiziie al materialelor nestocate,
- contravaloarea energiei i apei consumate;
- cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri,
- redevene i chirii,
- prime de asigurare,
- studii i cercetri,
- cheltuieli cu alte servicii executate de teri,
- comisioane i onorarii,
- cheltuieli de protocol,
- transportul de bunuri i personal, deplasri, detari, transferri, cheltuieli potale i
taxe de comunicaii etc.;
- cheltuieli cu personalul, care cuprind: salariile, asigurrile, protecia social i alte
cheltuieli cu personalul suportate din fondurile alocate;
- alte cheltuieli de exploatare, cum sunt: pierderi din creane, debitori diveri, amenzi i
penaliti.

b) cheltuieli financiare, care includ:

- diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile pentru exerciiul financiar n curs i

altele;

c) cheltuieli extraordinare, care se refer la calamiti i alte evenimente

extraordinare.

Cheltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau

pierdere de valoare se evideniaz distinct, n funcie de natura lor.

4
 Cap II. Contabilitatea creditelor bugetare
2.1. Finanarea instituiilor publice
Instituiile publice pot fi finanate pentru cheltuielile curente i de capital aferente
acesteia, astfel:

integral din subvenii de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul

asigurrilor sociale de stat sau bugetul fondurilor speciale, dup caz;

din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetele

fondurilor speciale sau bugetul asigurrilor sociale de stat, dup caz;

integral din venituri proprii.

Instituiile publice finanate integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
asigurrilor sociale de stat sau bugetele fondurilor speciale au obligaia de a vrsa
integral veniturile realizate la bugetul din care au fost finanate.

Pot exista i alte surse de finanare a instituiilor publice:

fonduri externe nerambursabile,

subvenii,

alocaii bugetare cu destinaie special.

Instituiile publice pot primi valori materiale i bneti sub form de donaii i
sponsorizri.

Aceste valori vor majora bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice. n
anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anualii se vor prezenta sumele
primite i modul de utilizare a acestora, conform clasificaiei bugetare.

Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a

cheltuielilor ce urmeaz a fi ordonanate i pltite n cursul exerciiului bugetar.

Pentru celelalte credite bugetare, angajarea lor se va face n limita creditelor bugetare
aprobate.

Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, prin bugetul asigurrilor sociale de stat
i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de
credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau
alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora.

5
Aprobarea deschiderii de credite se face:

n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiilor bugetare aprobate

pe capitole, subcapitole, titluri, articole i alineate, dup caz;

n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior (de

exemplu, n luna ianuarie se deschid credite n funcie de creditele bugetare
aferente anului anterior);

n raport cu gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de

finanare a deficitului bugetar.

Deschiderea de credite bugetare se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor Publice

prin Direciile Generale ale Finanelor Publice, la cererea ordonatorilor principali de
credite i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei
acestora.

Pentru meninerea echilibrului bugetar, Guvernul aproba lunar, pn la finele lunii n

curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea
ncasrilor de venituri bugetare.

n cadrul acestora, ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz creditele

bugetare proprii i ale instituiilor subordonate.

Deoarece n cursul unui exerciiu bugetar pot aprea situaii neprevzute prin care este
necesar suplimentarea creditelor bugetare, legislaia romneasc permite suplimentarea
acestor credite prin hotrre a Guvernului, ce se va cuprinde ntr-o lege rectificativ ce
va fi aprobat de ctre Parlament pn la 30 noiembrie a anului bugetar n curs.

Instituiile publice finanate integral din venituri proprii i ntocmesc bugete de venituri
i cheltuieli pentru activitile finanate integral din acestea.

Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri proprii
se ntocmesc odat cu bugetul aferent subveniilor al instituiei publice de care aparin i
se aproba odat cu bugetul acesteia.

Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri proprii se grupeaz

pe baz clasificaiei bugetare aprobate de Ministerul Finanelor Publice.

La instituiile publice finanate integral din venituri proprii se pot ntlni dou
situaii:

n situaia nerealizrii veniturilor (deficit bugetar) prevzute n bugetele

activitilor finanate integral din venituri proprii, cheltuielile vor fi
efectuate n limita veniturilor realizate;

n situaia n care veniturile realizate sunt mai mari dect cele preconizate
(excedent bugetar), acesta se reporteaz n anul urmtor.
6
 Indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, instituiile publice, inclusiv
activitile de pe lng unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii,
efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului
n a crui raz i au sediul i la care au deschise conturile de venituri, cheltuieli i
disponibiliti.

Bugetul de venituri i cheltuieli aprobat al instituiei publice este transmis

unitii teritoriale a trezoreriei statului la care-l are contul deschis.

Este interzis instituiilor publice sa efectueze operaiunile de mai sus prin bncile
comerciale.

2.2. Contabilitatea creditelor bugetare

Finanarea instituiilor publice se efectueaz prin parcurgerea urmtoarelor etape:

1. deschiderea creditelor bugetare, care are loc dup aprobarea bugetului i la

nceputul fiecrui trimestru;

2. repartizarea creditelor bugetare;

3. alimentarea cu fonduri a creditelor deschise.

Pentru deschiderea creditelor bugetare, ordonatorul principal ntocmete o cerere

de deschidere a creditelor bugetare, n dou exemplare, utiliznd modelul prevzut n
Ordinul nr. 2.016/2011.

Cererea este nsoit de un borderou, de o not justificativ pentru deschiderea

creditelor bugetare i de un exemplar din dispoziiile bugetare privind
repartizarea/retragerea creditelor bugetare.

n cererea de deschidere a creditelor bugetare, sumele sunt defalcate pe titluri.

Aceste documente se trimit la Trezoreria la care sunt deschise conturile

respective, iar un exemplar rmne la ordonatorul principal. n cazul ordonatorilor
principali, termenul de transmitere este de 10zile. Ordonatorii secundari trebuie s
transmit dispoziiile bugetare privind repartizarea creditelor bugetare, mpreuna cu
borderoul centralizator al dispoziiilor bugetare, cu cel puin 4 zile lucrtoare nainte de
data efecturii plii de ctre ordonatorii teriari de credite aflai n subordinea sa.
Deschiderea creditelor bugetare declaneaz procesul de folosire a acestora pentru
obiectivele aprobate.

Dispoziiile bugetare privind repartizarea creditelor bugetare, anexate cererilor

pentru deschiderea de credite bugetare, se ntocmesc de ctre ordonatorii principali de
credite pentru repartizarea creditelor bugetare deschise pentru activitatea proprie i
pentru activitatea ordonatorilor de credite direct subordonai.
7
 Pe baza cererii de deschidere se ntocmete dispoziia bugetar de repartizare, n
dou exemplare, din care unul se prezint Ministerului Finanelor Publice sau unitii
Trezoreriei Statului, dup caz, iar unul rmne la instituia public emitent.

n dispoziiile bugetare privind repartizarea/retragerea creditelor bugetare,

rubricile "Subcapitol", "Paragraf", "Articol" i "Alineat" se completeaz numai pentru
creditele bugetare deschise din bugetul Ministerului Finanelor Publice - Aciuni
Generale.

Conform Ordinului nr. 501/2013, publicat n Monitorul Oficial nr. 219 din
17.04.2013, notele justificative i dispoziiile bugetare se depun obligatoriu, ncepnd
cu data de 15 mai 2013, pe suport de hrtie, la Ministerul Finanelor Publice sau la
unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, dup caz.

n cazuri temeinic justificate, ordonatorii principali de credite pot dispune

retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale
instituiilor publice subordonate.

Pentru aceasta se ntocmete o dispoziie bugetar privind retragerea creditelor

bugetare anterior datei de 25 a fiecrei luni. Documentul se ntocmete n dou
exemplare, din care unul rmne la ordonatorul principal de credite, iar un exemplar se
prezint la Ministerul Finanelor Publice.

Ordonatorii principali de credite care fac aceast solicitare au obligaia s se

asigure c n conturile proprii sau ale instituiilor publice din subordine de la care se
dispune retragerea creditelor bugetare exist disponibilitile de credite bugetare
respective i c acestea pot fi retrase.

8
CAP III. Bugetul de venituri i cheltuieli n
instituiile publice
3.1. Fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli
al unei instituii publice
Pentru ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli se analizeaz execuia bugetului pe
anul precedent, comparndu-se programul cu realizrile.

Se estimeaz veniturile pentru exerciiul bugetar viitor, avndu-se n vedere:

o veniturile proprii, n cazul n care actele normative prevd c instituia public

poate obine asemenea venituri. Veniturile de ncasat (drepturi constatate) se
stabilesc cu avizul ordonatorilor superiori de credite;

o venituri provenite din finanarea de la bugetul de stat sau de la bugetele locale,

dup caz;

o veniturile bugetelor locale - care sunt estimate de ctre fiecare consiliu local,
orenesc, municipal, judeean, n parte.

La estimarea cuantumurilor veniturilor se au n vedere realizrile din anul anterior i

influentele ce decurg din modificrile legislative.

De asemenea, se estimeaz veniturile posibil de ncasat pe o perioad de trei ani.

Fundamentarea cheltuielilor se face n strict concordan cu nivelul veniturilor.

La fundamentarea acestora se au n vedere:

baza legal care permite efectuarea de angajamente legale i bugetare;

execuia preliminar a exerciiului curent, format din execuia cert pe perioada

ncheiat i execuia probabil rmas pn la finele anului curent;

evoluia preurilor i cursul de schimb leu-euro:

consumurile medii de utiliti, o atenie deosebit trebuie acordat fundamentrii

cheltuielilor de personal.

La fundamentarea cheltuielilor cu salariile trebuie s se in cont de:

- numrul total de posturi aprobat prin organigrama i statul de funcii;

- fondul aferent salariilor de baz;

- sporurile prevzute de actele normative;

9
- creterile salariale prevzute n actele normative pentru anul bugetar urmtor:

- fundamentarea cheltuielilor cu contribuiile suportate de instituiile publice, n calitate

de angajatori (contribuia pentru asigurrile sociale de stat, fondul de omaj, fondul de
riscuri i accidente, fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, contribuia
pentru asigurri sociale de sntate, vrsminte pentru persoane cu handicap).

La determinarea nivelului previzionat al cheltuielilor materiale i cu serviciile se au n

vedere:

nivelul cheltuielilor din anul precedent i

indicele de evoluie a preturilor.

Fundamentarea subveniilor se face inndu-se cont de necesarul instituiilor publice

beneficiare. Fundamentarea transferurilor din bugetul de stat ctre bugetele locale se
determin n funcie de:

necesarul autoritilor publice locale;

nivelul transferurilor din anul precedent;

modificrile legislative.

Fundamentarea cheltuielilor de investiii se realizeaz separat pe:

investiii n curs;

investiii noi.

Fundamentarea cheltuielilor pornete de la stabilirea valorilor la nivel de alineat.

Efectuarea de cheltuieli la instituiile publice se realizeaz potrivit bugetului aprobat, pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare.

n cazul n care bugetele instituiilor publice nu au fost aprobate pn la sfritul

anului, finanarea cheltuielilor se va face pn la aprobarea bugetului n limita a 1/12
din prevederile anului precedent , 1/12 din prevederile cuprinse n proiectul de buget, n
situaia n care sumele prevzute sunt mai mici dect cele din anul precedent.

n cazul aprobrii bugetului de venituri i cheltuieli al ordonatorilor principali de

credite pn la sfritul anului, acetia vor repartiza creditele bugetare ordonatorilor
secundari numai dup reinerea a 10% din prevederile bugetare aprobate acestora,
avnd ca scop asigurare a unei execuii bugetare prudente. Fac excepie de la aceast
regul cheltuielile de personal i cele care decurg din obligaii internaionale, care vor fi
repartizate integral.

Repartizarea sumelor obinute, n proporie de 10%, se face n semestrul al II-lea, dup

examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru.

10
 3.2. Procedura de angajare, lichidare, ordonanare i
plat a cheltuielilor publice
Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor,
trebuie s respecte cele patru faze ale execuiei bugetare (conform Ordinului
1.792/2002, cu modificrile i completrile ulterioare), respectiv:

1. Angajarea,

2. Lichidarea,

3. Ordonanarea i

4. Plata cheltuielilor, precum i s organizeze, s conduc i s raporteze

angajamentele bugetare i legale.

3.2.1. Angajarea cheltuielilor

Pentru cheltuielile ce se efectueaz din bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiei
publice, n faza de angajare se efectueaz:

o propunere de angajare;

un angajament bugetar;

un angajament legal.

nainte de a angaja i de a utiliza creditele bugetare, ordonatorii de credite

trebuie s se asigure c msura luat respect principiile unei bune gestiuni financiare;
de aceea aceasta msurii trebuie precedat de o evaluare care s asigure faptul ca
rezultatele obinute sunt corespunztoare n raport cu resursele utilizate.

Creditul de angajament reprezint limita maxima a cheltuielilor ce pot fi

angajate, n timpul exerciiului bugetar, n limite1e aprobate.

Creditul bugetar este suma aprobat prin buget reprezentnd limita maxima pn
la care se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele
contractate n cursul exerciiului bugetar (i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni
multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte
aciuni.

Propunerile de angajare a cheltuielilor trebuie nsoite de toate documentele

justificative aferente i, dac este cazul, de orice alte documente i informaii solicitate
de ctre persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu.

11
 Angajarea bugetar a cheltuielilor reprezint o rezervare de credite bugetare
necesare pentru efectuarea unei anumite cheltuieli. Angajarea bugetara se poate face
prin emiterea unui angajament bugetar individual sau global.

Angajamentul bugetar individual reprezint o obligaie certa pentru instituia

public, n timp ce angajamentul bugetar global reprezint un element de planificare n
execuia bugetar.

Angajamentul bugetar global este un angajament bugetar aferent angajamentului

legal provizoriu care privete cheltuielile curente de funcionare de natur
administrativa, cum ar fi:

cheltuieli de deplasare;

cheltuieli de protocol;

cheltuieli de ntreinere i gospodrie (nclzit, iluminat, ap, canal, salubritate,

pota, telefon, radio, furnituri de birou etc.);

cheltuieli cu asigurrile;

cheltuieli cu chiriile;

cheltuieli cu abonamentele la reviste, buletine lunare etc.

Existenta creditelor bugetare n bugetul de venituri i cheltuieli nu nseamn c

instituiile publice pot efectua pli!

n situaia n care bugetul a fost aprobat, angajamentul bugetar se poate constitui

pn la limita maxima a bugetului aprobat. Contractul se va derula trimestrial, n
funcie de necesitile de aprovizionare ale instituiei publice.

Achiziia trebuie sa fie cuprins n programul anual al achiziiilor publice, care se

aprob de ctre ordonatorul de credite.

Angajamentul bugetar prin care au fost rezervate fonduri publice unei anumite
destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate, preced angajamentul legal.

Pentru acest motiv se interzice ordonatorilor de credite aprobarea unor

angajamente legale (contracte) fr s se asigure c au fost rezervate sumele necesare
plii acestora.

Ordonatorii de credite nu au voie s angajeze cu bun tiin cheltuieli peste

sumele aprobate n buget.

Astfel, valoarea angajamentelor legale nu poate depi valoarea angajamentelor

bugetare (a creditelor bugetare) aprobate pentru exerciiul bugetar curent, cu excepia
angajamentelor legale aferente aciunilor multianuale, care nu pot depi creditele de
angajament aprobate n buget.
12
 Aciunile multianuale reprezint programe, proiecte i altele asemenea care se
desfoar pe o perioad mai mare de un an i dau natere la credite de angajament i
credite bugetare.

Pentru cheltuieli curente de natur administrativ, ce se efectueaz n mod

repetat pe parcursul aceluiai exerciiu bugetar, se pot ntocmi propuneri de
angajamente legale provizorii, materializate n bugete previzionale, care se nainteaz
pentru viza de control financiar preventiv propriu mpreun cu angajamentele bugetare
globale.

n cazul angajamentelor legale provizorii, ordonatorul de credite verific faptul ca

angajamentele legale individuale ncheiate s nu depeasc valoarea angajamentelor
provizorii care au fost emise anterior.

Angajamentele legale individuale care depesc valoarea angajamentelor legale

provizorii se supun vizei de control financiar preventiv propriu.

Propunerea de angajare a unei cheltuieli i angajamentul bugetar individual sau global,

dup caz, se ntocmesc naintea proiectului angajamentului legal.

Explicaia are la baza faptul ca nti trebuie sa ne asigurm ca exist disponibil n cont
la subdiviziunea clasificaiei bugetare de la care urmeaz s se fac plata i apoi lansm
procedura de achiziie public ce trebuie aplicat, potrivit legii.

Propunerea de angajare a unei cheltuieli ofer informaii suplimentare necesare

angajrii unei cheltuieli, cum ar fi:

care sunt creditele bugetare aprobate,

ct din aceste credite au fost angajate i

care este disponibilul rmas ce mai poate fi angajat,

Nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget, nici angajat i nici efectuat dac nu
exist baza legal pentru respectiva cheltuial (angajamentul legal).

Angajamentul legal este un act juridic prin care instituia public intr n raporturi
juridice de drepturi i obligaii cu terii.

Proiectul de angajament legal se prezint pentru viza de control financiar

preventiv propriu i delegat, dup caz, mpreun cu propunerea de angajare a unei
cheltuieli i angajamentul bugetar individual aferente acestei achiziii.

Aceste proiecte de angajamente legale nu pot fi aprobate de ctre ordonatorul de

credite dect dac au primit n prealabil viza de control financiar preventiv propriu i
delegat, dup caz. Proiectele de angajamente legale, de regul, sunt iniiate de
compartimentele funcionale din cadrul unei instituii publice.

13
 Prin semntura formalizat pe documentele justificative de angajare a unei
cheltuieli, conductorii acestor compartimente exercit un control financiar preventiv
asupra legalitii i regularitii operaiunilor iniiate. Proiectele de angajamente
angajeaz rspunderea conductorilor compartimentelor funcionale care le-an iniial.

n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea proiectelor de angajamente

i de ctre compartimentul juridic, va fi necesar viza acestui compartiment. Persoanele
n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot solicita avizul
compartimentului juridic ori de cate ori considera ca acest lucru este necesar.

Ordonatorul de credite poate efectua cheltuieli din bugetul aprobat instituiei i fr viza
de control financiar preventiv propriu, aceasta operaiune realizndu-se pe propria
rspundere, cu informarea compartimentului de audit public intern.

n afara refuzului de viz motivat prin faptul c nu exist credite disponibile la

subdiviziunea clasificaiei bugetare de la care urmeaz s se fac plata, care este un aviz
conform, restul refuzurilor de viza au un caracter consultativ pentru ordonatorul de
credite.

La finele anului, persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu

analizeaz modul de realizarea cheltuielilor care au fcut obiectul angajamentelor
bugetare globale, precum i dac totalul angajamentelor legale individuale aferente
acestora este la nivelul angajamentelor legale provizorii.

n cazul n care nu exist diferene semnificative ntre cheltuielile previzionate i cele

definitive, persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu
avizeaz angajamentul bugetar global, care devine definitiv. Dac persoana desemnat
s exercite controlul financiar preventiv propriu constat diferene semnificative, atunci
poate hotr asupra includerii n viitor a cheltuielilor de natura celor care au fcut
obiectul angajamentelor bugetare globale n categoria angajamentelor bugetare
individuale.

Avizarea const n semnarea de ctre persoana desemnata s exercite controlul

financiar preventiv propriu sau nlocuitorul de drept al acesteia a propunerii de angajare
a unei cheltuieli i a angajamentului bugetar, care vor fi tampilate i datate.

Dup avizarea angajamentului bugetar individual sau global, dup caz, de ctre
persoana desemnat s exercite controlul financiar preventiv propriu, acesta se
semneaz de ordonatorul de credite i se transmite compartimentului de contabilitate
pentru nregistrare n evidena cheltuielilor angajate.

Creditele bugetare neangajate, precum i creditele bugetare angajate i

neutilizate pn la finele exerciiului bugetar sunt anulate de drept.

Orice cheltuial angajat i nepltit pn la data de 31 decembrie a exerciiului

bugetar curent se va plti n contul bugetului pe anul urmtor din creditele bugetare
aprobate n acest scop. Aceast cheltuial trebuie s se raporteze la finele anului curent
pe baza datelor din contabilitatea de angajamente.
14
 n cazul n care instituia public dorete s suplimenteze cantitile achiziionate
dintr-un anumit bun, aceasta trebuie s se asigure mai nti c nu se ncalc legislaia
achiziiilor publice privind aplicarea procedurii ce trebuie urmat, ncheierea unui act
adiional se poate face numai dac exist disponibil n buget neangajat la acea
subdiviziune a clasificaiei bugetare, ntocmindu-se n acest sens angajamentul bugetar
individual i propunerea de angajare a unei cheltuieli.

n mod corespunztor, trebuie s diminum i valoarea angajamentului bugetar cu

scopul de a disponibiliza creditele blocate, care pot fi utilizate cu alt destinaie:

dac, din diferite motive, nu putem achiziiona cantitatea de bunuri contractat;

dac furnizorul este de acord, printr-un act adiional la contract, sa diminueze

valoarea acestuia.

3.2.2. Lichidarea cheltuielilor

Este faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena
angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific
condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal pe baza documentelor justificative
care s ateste operaiunile respective.

Angajamentul bugetar i legal creeaz raporturi juridice de drepturi i obligaii.

Obligaia de plat nu devine o datorie cert, iar dreptul nu devine titlu de crean
dect dac se constat c lucrrile au fost executate, bunurile au fost livrate sau
serviciile au fost prestate.

Lichidarea este o operaiune prin care se constat realitatea faptelor. n

aceasta faz se verific:

v existena angajamentelor,

v realitatea sumei datorate i

v dac suma este scadent la plat, pe baza documentelor justificative.

Documentele justificative angajeaz rspunderea persoanelor care le-au

ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le nregistreaz n contabilitate.

Documentele de lichidare a unei cheltuieli sunt documente care atesta ca

lucrrile sau bunurile ori serviciile au fost efectuate.

15
Documentele se vizeaz pentru "Bun de plat" prin care se confirm c:

bunurile furnizate au fost recepionate, cu specificarea datei i a locului primirii;

lucrrile au fost executate i serviciile au fost prestate;

bunurile furnizate au fost nregistrate n gestiune i n contabilitate, cu

specificarea gestiunii i a notei contabile de nregistrare;

condiiile cu privire la legalitatea efecturii rambursrilor de rate sau a plilor

de dobnzi la credite ori mprumuturi contractate/garantate sunt ndeplinite;

alte condiii prevzute de lege sunt ndeplinite.

Bunurile recepionate sunt nregistrate n gestiune i n contabilitate.

3.3.3. Ordonanarea cheltuielilor

Ordonanarea de plat este documentul intern prin care ordonatorul de credite d
dispoziie conductorului compartimentului financiar-contabil s ntocmeasc
instrumentele de plat a cheltuielilor.

n aceasta faz se confirm c:

v livrrile de bunuri au fost efectuate sau

v alte creane au fost verificate i

v plata poate fi realizata.

Persoana desemnat de ordonatorul de credite confirm c exist o obligaie cert i o

sum datorat, exigibil la o anumit dat, i, n acest caz, ordonatorul de credite
bugetare poate emite "Ordonanarea de plat" pentru efectuarea plii.

n momentul completrii coloanei I din Anexa nr.3 "Ordonanare de plat" -

Formularele din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.792/2002 cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru exactitatea datelor se recomand s se in cont:

de angajamentele bugetare evideniate n contul 8066 "Angajamente bugetare"

(fost 950),

de plile efectuate din contul 770 "Finanare de la buget" (fost 700) sau din alte
conturi de disponibiliti, dup caz, dar i

de cheltuielile care au fost angajate, lichidate i ordonanate anterior, care nu au

aprut decontate n extrasul de cont la momentul ntocmirii, de sumele intrate
eronat n cont, sumele n curs de clarificare. nainte de a fi transmis
16
 compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plata, ordonanarea de
plat se transmite pentru avizare persoanei desemnate s exercite controlul
financiar preventiv propriu.

Scopul acestei avizri este de a stabili c:

ordonanarea de plat a fost emis corect;

ordonanarea de plat corespunde cu cheltuielile angajate i suma

respectiv este exact;

cheltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul

aprobat;

exista credite bugetare disponibile;

documentele justificative sunt n conformitate cu reglementrile n vigoare;

numele i datele de identificare ale creditorului sunt corecte.

Dup aprobare, ordonanarea de plat, mpreun cu toate documentele justificative n

original, se nainteaz conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil)
pentru plat.

3.3.4. Plata cheltuielilor

Dup aprobare, ordonanarea de plat, mpreun cu toate documentele justificative n
original, se nainteaz conductorului compartimentului financiar (financiar-contabil)
pentru plat.

nainte de a fi transmis compartimentului financiar (financiar-contabil) pentru plat,

ordonanarea de plat se transmite pentru avizare persoanei desemnate s exercite
controlul financiar preventiv propriu.

Scopul acestei avizri este de a stabili c:

ordonanarea de plat a fost emis corect;

ordonanarea de plat corespunde cu cheltuielile angajate i suma respectiv este
exact;
cheltuiala este nscris la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat;
exist credite bugetare disponibile;
documentele justificative sunt n conformitate cu reglementrile n vigoare;
numele i datele de identificare ale creditorului sunt corecte.

17
Plata reprezint stingerea unui raport juridic dintre ordonatorul de credite i un ter i
este efectuat atunci cnd operaiunea a parcurs cele trei faze ale execuiei bugetare,
respectiv angajarea, lichidarea i ordonanarea.

Plata nu se poate efectua dac suma de plat nu a devenit exigibil i dac nu exist
disponibil neangajat la subdiviziunea clasificaiei bugetare de la care urmeaz s se fac
plata.

Plata poate fi fcut numai dac au fost efectuate deschideri de credite n limita
plafonului lunar aprobat.

nainte de efectuarea plii se verific urmtoarele:

cheltuielile care urmeaz s fie pltite au fost angajate, lichidate i

ordonanate;

exist credite bugetare deschise/repartizate sau disponibiliti n conturi de

disponibil;

subdiviziunea bugetului aprobat de la care se efectueaz plata este cea

corect i corespunde naturii cheltuielilor respective;

exist toate documente1e justificative care s justifice plata;

semnturile de pe documentele justificative aparin ordonatorului de

credite sau persoanelor desemnate de acesta s exercite atribuii ce decurg
din procesul executrii cheltuielilor bugetare, potrivit legii;

beneficiarul sumelor este ndreptit, potrivit documentelor care atest

serviciul efectuat;

suma datorat beneficiarului este corect;

documentele de angajare i ordonanare au primit viza de control financiar

preventiv propriu;

documentele sunt ntocmite cu toate date1e cerute de formular;

alte condiii prevzute de lege.

Nu se poate efectua plata:

n cazul n care nu exist credite bugetare deschise i/sau repartizate ori

disponibilitile sunt insuficiente;

cnd nu exist confirmarea serviciului efectuat i documentele nu sunt vizate

pentru "Bun de plat";
18
 cnd beneficiarul nu este cel fa de care instituia are obligaii;

cnd nu exist viz de control financiar preventiv propriu pe ordonanarea de

plat i nici autorizarea prevzut de lege.

Ordinul de plat se nregistreaz n contabilitatea financiar.

nainte de a efectua o plat, trebuie sa v asigurai c exist credite deschise

la aceast subdiviziune a clasificaiei bugetare. Plata se poate face numai dac
exist disponibil n cont i acesta nu a fost rezervat pentru efectuarea altor pli.

Se recomand includerea n contract a unei clauze care s menioneze c

plata facturii se va face imediat ce exist disponibil n cont sau n termen de
maximum 30de zile de la emiterea acesteia. Astfel se evita plata accesoriilor pentru
neexecutarea contractului respectiv.

Este necesar corelarea sumei pltite n lei cu cea care a fost angajat,
lichidat i ordonanat cnd plata s-a efectuat ca echivalent n lei a unei sume n
valut.

Pentru exemplificare - aplicarea Legii nr. 315/2006 privind stimularea

achiziionrii de cri sau de programe educaionale pe suport electronic, necesare
mbuntirii calitii activitii didactice, n nvmntul preuniversitar.

3.3.5. Exemplu privind circuitul de plat a cheltuielilor

Plata salariilor nete

Angajarea cheltuielilor cu salariile: angajamentul legal al cheltuielilor l reprezint

contractele individuale de munc ncheiate cu salariaii instituiei. Angajamentul
bugetar l reprezint suma total din statul de funcii ntocmit pentru exerciiul bugetar
n curs.

Lichidarea cheltuielilor cu salariile: verificarea angajamentelor (adic existena

contractelor de munc), determinarea realitii sumei datorate (n baza salariului nscris
n contractul individual de munc, a fielor de pontaj, a altor documente care atest
prestarea muncii de ctre angajat), condiiile de exigibilitate ale angajamentului legal
(data plii salariilor).

Ordonanarea cheltuielilor: s-au verificat cheltuielile cu salariile, iar plata poate fi

efectuat. Ordonatorul de credite semneaz documentul intern numit Ordonanare de
plat.

Plata cheltuie1ilor: contabilul-sef sau directorul economic semneaz ordinul de plat

n baza cruia din contul instituiei publice sunt virate salariile nete ale angajailor.

19