Anexa2Ordin2205 05062014

Anexa nr.
EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

OPERAIUNI DE FUZIUNE, DIVIZARE, DIZOLVARE I LICHIDARE A
SOCIETILOR, PRECUM I DE RETRAGERE SAU EXCLUDERE A UNOR
ASOCIAI DIN CADRUL SOCIETILOR
1
CAPITOLUL I
FUZIUNEA I DIVIZAREA SOCIETILOR - Aspecte comune
Exemplele cuprinse n prezenta anex se refer la tratamentul contabil al

operaiunilor de fuziune i divizare ntre societi care aplic Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene, parte component
a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul societilor crora le sunt incidente Reglementrile contabile conforme
cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor ale cror
valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, aprobate prin
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.286/2012, cu modificrile i completrile
ulterioare, tratamentul contabil al acestor operaiuni este cel prevzut de reglementrile
contabile menionate, respectiv Standardele internaionale de raportare financiar.
Pot fi i situaii n care entitile implicate n procesul de reorganizare aplic
reglementri contabile diferite, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele
europene sau reglementri contabile conforme cu IFRS, caz n care tratamentul contabil
este cel prevzut de reglementrile contabile aplicabile, astfel:
- societatea absorbant, respectiv societatea/societile beneficiare, vor
recunoate n contabilitate elementele de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii primite de la societatea absorbit/divizat potrivit
reglementrilor contabile aplicabile de ctre societatea absorbant, respectiv
societatea/societile beneficiare;
- societatea absorbit, respectiv societatea divizat, va nregistra n
contabilitate transferul elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii specifice operaiunilor de reorganizare, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile fiecreia dintre aceste societi.
n exemplele cuprinse n prezenta anex au fost utilizate conturile din planul de
conturi general cuprins n Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, denumite n continuare
reglementri contabile.
n cazul efecturii de operaiuni de reorganizare ntre entitile care aplic Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 2.239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de
contabilitate, se utilizeaz, n mod corespunztor, planul de conturi prevzut de
reglementrile aprobate prin ordinul respectiv.
n toate exemplele prezentate, formatul de bilan corespunde bilanului prescurtat
prevzut de reglementrile contabile, considerndu-se c societile respective se
ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (2) din Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul n care societile se ncadreaz n prevederile art. 3 alin. (1) din Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare,
acestea vor ntocmi bilanul n formatul prevzut la alineatul respectiv.
Pentru stabilirea activului net contabil/aportului net folosit n vederea determinrii
raportului de schimb, plusurile/minusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor
2
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii efectuat cu ocazia fuziunii/divizrii
se precizeaz n raportul de fuziune/divizare i se evideniaz n bilanul ntocmit potrivit
pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin.
Calcularea primei de fuziune/divizare se efectueaz conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor, pe baza valorii contabile a aciunilor/prilor sociale ale societii
absorbite/divizate i valorii nominale a aciunilor/prilor sociale nou emise de ctre
societatea absorbant/beneficiar.
Societatea absorbant/beneficiar nou-constituit poate prelua elementele de
capitaluri proprii de la societatea absorbit/divizat fie n capitalul social la valoarea
total, fie element cu element, conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor/asociailor.
Aceleai prevederi se aplic i n cazul fuziunii prin transferul n totalitate a
patrimoniului unor societi.
n bilanul societii absorbante/beneficiare, respectiv n bilanul societii nou-
constituite, prezentarea elementelor de natura activelor se poate face fie la valoarea
net a acestora, fie la valoarea brut prin preluarea distinct a ajustrilor
corespunztoare.
Bilanurile ntocmite n urma operaiunilor de fuziune/divizare au caracter
exemplificativ.
n exemplele prezentate, elementele de natura activelor se preiau la societatea
absorbant/beneficiar de la societatea absorbit/divizat la valoarea contabil net, cu
excepia contului 411 Clieni, care a fost preluat n ambele variante (net, respectiv brut
i ajustarea corespunztoare).
Prevederi similare referitoare la preluarea pe sume brute sau nete se aplic i n
cazul fuziunii prin transferul n totalitate al patrimoniului unor societi.
Acelai tratament menionat (la valoare net, respectiv brut) poate fi aplicat, de
asemenea, activelor imobilizate i stocurilor preluate.
La societatea absorbit/divizat scderea din eviden a elementelor de natura
activelor i datoriilor se efectueaz element cu element.
n ceea ce privete conturile rectificative (de exemplu, amortizri i ajustri de
valoare) din bilanul societii care i nceteaz existena, acestea pot fi scoase din
eviden:
- similar conturilor de natura datoriilor, avnd ca i acestea sold creditor (se
debiteaz); sau
- prin nchidere pe seama conturilor de natura activelor corespunztoare.
3
PARTEA I
Metoda activului net
Metoda activului net contabil presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor

de reorganizare se bazeaz pe activul net contabil. n acest caz, la operaiunile de
fuziune/divizare, elementele bilaniere sunt preluate de ctre societatea
absorbant/beneficiar la valoarea la care acestea au fost evideniate n contabilitatea
societii care le cedeaz.
A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer n totalitate
patrimoniul lor unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie)
Caz general
Exemplul nr. 1
Societatea P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea R are un capital social de
125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea P absoarbe societatea R.
1. Inventarierea i evaluarea
S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

i capitalurilor proprii ale societilor care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
2. Bilanurile celor dou societi care fuzioneaz, n baza datelor din

contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii P
- lei -
Denumirea elementului Sold
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 850.000
(1.142.500 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 850.000
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 371 - 397) 100.000
(110.000 - 10.000)
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de 212.500
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 - 491)
(220.000 - 7.500)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 25.000
4
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 337.500
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 387.500
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 50.000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 800.000
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL din care: 200.000
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 200.000
(200.000 aciuni x 1 leu/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 312.500
IV. REZERVE (ct. 1068) 287.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL 800.000
CAPITALURI TOTAL 800.000
Bilanul societii R
- lei -
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 82.500
(187.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 125.000
I. CAPITAL, din care: 125.000
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 115.000
(15.000 + 100.000)
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor
Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al

aciunilor pentru cele dou societi, astfel:
5
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii

contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni a societii absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale

societii R pentru 3 aciuni ale societii P.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea P n urma fuziunii se

efectueaz fie prin raportarea activului net aportat al societii absorbite la valoarea
contabil a unei aciuni a societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni
ale societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

sau
125.000 aciuni x 3/4 (RS) = 93.750 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a
unei aciuni de la aceast societate:
93.750 aciuni x 1 leu/aciune = 93.750 lei capital social.
Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre
societatea absorbant:
375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;
Acionarii societii R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1

leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu

ocazia fuziunii
6
Contabilitatea fuziunii la societatea absorbit R
nregistrri contabile, n lei:
a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii

transferate:
% = 456 375.000
1012 125.000
105 135.000
1061 15.000
1068 100.000
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:
2812 = 212 97.500
892 = % 525.000
212 250.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:
% = 892 525.000
419 122.500
456 375.000
491 27.500
Contabilitatea fuziunii la societatea absorbant P
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:
456 = % 375.000
1012 93.750
1042 281.250
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:
% = 891 497.500 % = 891 525.000

212 250.000 sau 212 250.000
301 82.500 301 82.500
411* 160.000 411* 187.500
5121 5.000 5121 5.000
7
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:
891 = % 497.500 891 = % 525.000

419 122.500 sau 419 122.500
456 375.000 456 375.000
491* 27.500
*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea aferent) i,

respectiv, la valoarea brut, cu preluarea deprecierii corespunztoare.
6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi
Bilanul societii P
- lei -
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 1.100.000
(1.142.500 + 250.000 - 292.500)
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 1.100.000
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397) 182.500
(82.500 + 110.000 - 10.000)
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
(25.000 + 5.000)
LA UN AN (ct. 404 + 419)
(387.500 + 122.500)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 1.175.000
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 281.250
IV. REZERVE ct. 1068 287.500
CAPITALURI PROPRII TOTAL 1.175.000
CAPITALURI TOTAL 1.175.000
B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul
lor unei societi nou-constituite n acest scop
8
Exemplul nr. 2
Societatea 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea 2 are un capital social de
Societile 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor
unei societi noi pe care o constituie n acest scop, respectiv societatea 3.

2. Bilanurile celor dou societi care se dizolv (societatea 1 i

societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii 1
- lei -
(372.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 40.000
(44.000 - 4.000)
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 44.000
(20.000 + 24.000)
9
Bilanul societii 2
- lei -
(382.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 144.000
(152.000 - 8.000)
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
I. CAPITAL , din care: 160.000
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 112.000
(32.000 + 80.000)
Pentru a acoperi aportul societilor 1 i 2 care se dizolv, potrivit hotrrii

adunrii generale a acionarilor/asociailor :
valoarea nominal a unei aciuni la societatea 3 nou-constituit va fi de 1

leu;
valoarea capitalului social al societii 3 nou-constituite a fost stabilit la
nivelul activului net contabil cumulat al celor dou societi 1 i 2, care se
dizolv.
10
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate 3 pe baza
activului net aportat al societilor 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1
leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de
1 leu/aciune.

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv

transferate:
% = 456 160.000
1012 100.000
105 16.000
1061 20.000
1068 24.000
2812 = 212 148.000

378 = 371 4.000
892 = % 414.000
212 224.000
371 40.000
411 138.000
5121 12.000
% = 892 414.000
401 244.000
456 160.000
491 10.000
11

transferate:
% = 456 362.000
1012 160.000
105 90.000
1061 32.000
1068 80.000
2812 = 212 132.000
378 = 371 8.000
892 = % 780.000
212 250.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
% = 892 780.000
404 368.000
456 362.000
491 50.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou-constituit care preia

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor 1
i 2
a) evidenierea aportului rezultat din fuziune:
456 = 1012 522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:
% = 891 1.134.000 % = 891 1.194.000

212 474.000 212 474.000
12
371 184.000 sau 371 184.000
411* 460.000 411* 520.000
5121 16.000 5121 16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:
891 = % 1.134.000 sau 891 = % 1.194.000

401 244.000 401 244.000
404 368.000 404 368.000
456 522.000 456 522.000
491* 60.000

6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou-constituit, n urma fuziunii

celor dou societi care se dizolv
Bilanul societii 3 nou-constituite

- lei -
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212) 474.000
(224.000 + 250.000)
I. STOCURI (ct. 371) 184.000
(40.000 + 144.000)
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
(12.000 + 4.000)
LA UN AN (ct. 401 + 404)
(244.000 + 368.000)
C. Divizarea societilor
13
C.1 Divizarea societilor cu ncetarea existenei acestora
Divizarea se efectueaz prin transferarea tuturor elementelor de natura activelor,

datoriilor i capitalurilor proprii ale societii divizate mai multor societi beneficiare, n
schimbul repartizrii de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii societii divizate la
societile beneficiare, conform art. 238 alin. (2) i (3) din legea societilor.
Exemplul nr. 3
Societatea L are un capital social n valoare de 10.000 lei mprit n 10.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea U are un capital social de
Societatea L se divizeaz i nceteaz s existe. Societatea U, care este deja
constituit, preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
ale societii L, iar societatea O, care se constituie, preia 60% din elementele de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L.

i capitalurilor proprii ale societilor participante la divizare, respectiv societile L i
U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor
contabile aplicabile.
2. Bilanurile celor dou societi L i U care particip la divizare, n

baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii
efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul societii L
- lei -
(435.000 - 135.000)
I. STOCURI (ct. 371) 316.000
(210.000 - 15.330)
85.000
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
14
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(462.000 + 76.670)
IV. REZERVE (ct. 1068) 2.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 10.000
Bilanul societii U
- lei -
(680.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301) 282.500
(197.500 - 10.000)

LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 251.600)
IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 5.000
Societile U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L.
15
Determinarea cotei-pri din activul net al societii divizate L, preluat de
societatea U:
357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
Activul net contabil al societii U este de 388.400 lei.
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea L i

societatea U)
Pentru a acoperi aportul societii L se determin raportul de schimb al

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40%) =
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,4857 lei.

contabile a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a
societii beneficiare U:
RS = 35,70 lei/aciune : 55,4857 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o

aciune a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea U
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea U se efectueaz fie

prin raportarea activului net aportat al societii L (activ net corespunztor procentului
de 40% ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea contabil a unei
aciuni a societii U, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii L (numr
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) cu raportul de
schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii L este de 142.800 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,4857 lei;
142.800 lei : 55,4857 lei/aciune = 2.574 aciuni (cifra exact 2573,6 aciuni);
sau
4.000 aciuni x 0,6435 (RS) = 2.574 aciuni.
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea U cu valoarea nominal a
unei aciuni la aceast societate:
16
Calcularea primei de divizare, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor

la societatea divizat (corespunztor procentului de 40% din activul net al
acesteia) i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
beneficiar U:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1


ocazia divizrii
Contabilitatea divizrii la societatea divizat L care nceteaz s mai

existe

transferate:
% = 456 357.000
1012 10.000
105 335.000
1068 2.000
121 10.000
2813 = 213 135.000
892 = % 911.000
213 300.000
371 316.000
411 210.000
5121 85.000
% = 892 911.000
401 462.000
419 76.670
456 357.000
491 15.330
17
Contabilitatea divizrii la societatea beneficiar U care preia 40% din
elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de divizare:
456 = % 142.800
1012 2.574
1042 140.226
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea L:
% = 891 358.268 % = 891 364.400

213 120.000 213 120.000
371 126.400 sau 371 126.400
411* 77.868 411* 84.000
5121 34.000 5121 34.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea L:
891 = % 358.268 891 = % 364.400

401 184.800 401 184.800
419 30.668 sau 419 30.668
456 142.800 456 142.800
491* 6.132

Contabilitatea divizrii la societatea beneficiar O nou-constituit care preia

60% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii L
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 = % 214.200*
1012 6.000
105 201.000
1068 1.200
117 6.000**
18
* Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, componentele capitalului propriu s-au
preluat n aceeai structur i proporional cu valoarea la care erau evideniate la
societatea divizat.
**
6.000 = 60% din rezultatul nregistrat de societatea L
% = 891 537.402 % = 891 546.600

213 180.000 sau 213 180.000
371 189.600 371 189.600
411* 116.802 411* 126.000
5121 51.000 5121 51.000
891 = % 537.402 891 = % 546.600

401 277.200 401 277.200
419 46.002 sau 419 46.002
456 214.200 456 214.200
491* 9.198

6. Bilanurile ntocmite de ctre societile rezultate n urma divizrii
Bilanul societii U
- lei -
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 408.900
(282.500 + 126.400)
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
(90.000 + 34.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
19
IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400

Bilanul societii O nou-constituite
- lei -
I. STOCURI (ct. 371) 189.600
(126.000 - 9.198)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(277.200 + 46.002)
IV. REZERVE (ct. 1068) 1.200
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C 6.000
C.2 Divizarea societilor fr ncetarea existenei acestora
Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia sau mai multor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii
20
de aciuni/pri sociale ctre acionarii/asociaii societii care transfer activele
(desprindere n interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea care transfer
activele (desprindere n interesul societii), conform art. 250 1 din legea societilor.
Exemplul nr. 4
Societatea F are un capital social n valoare de 16.000 lei mprit n 8.000

aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea G are un capital social de
9.000 lei mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Din cele 80%,
societatea G, care este deja constituit, preia 40% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F, iar societatea H, care se constituie,
preia 40% din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale
societii F.

i capitalurilor proprii ale societilor care particip la divizare, respectiv societile F i
G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor
2. Bilanurile celor dou societi F i G care particip la divizare, n

Bilanul societii F
- lei -
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) 702.600
(420.000 - 42.000 + 324.600)
(570.000 - 70.000)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 1.327.600
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN 1.283.900
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(1.000.000 + 283.900)
21
(8.000 aciuni x 2 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068) 303.200
Bilanul societii G
- lei -
(346.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 371) 100.000
(440.000 - 15.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 296.200)
IV. REZERVE (ct. 1068) 121.800
Societile G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F.
Determinarea cotei-pri din activul net al societii divizate F, preluat de

societatea G:
643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Activul net contabil al societii G este de 134.800 lei.
22
3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor (ntre societatea F i
societatea G)
Pentru a acoperi aportul societii F se determin raportul de schimb al

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) =
= 80,462 lei.
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

contabile a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a
societii G:
RS = 80,462 lei/aciune : 29,955lei/aciune = 2,686, respectiv se schimb o

aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
4. Stabilirea numrului de aciuni de emis de societatea G
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea G se efectueaz fie

prin raportarea activului net aportat al societii F (activ net corespunztor procentului
ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil a unei aciuni a
societii G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii F (numr
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) cu raportul
de schimb al aciunilor:
- valoarea activului net aportat al societii F este de 257.480 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
257.480 lei : 29,955 lei/aciune = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,5 aciuni);
sau
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2

lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.
23
beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;

ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea F care se divizeaz n proporie de 80%

transferate, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
% = 456 514.960
1012* 12.800
105 259.600
1068 242.560
2813 = 213 99.600

308 = 301 33.600
892 = % 1.598.080
213 480.000
301 302.400
371 259.680
411 456.000
5121 100.000
% = 892 1.598.080
401 800.000
419 227.120
456 514.960
491 56.000
Not:
*ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul
capitalului social, alte elemente de capital propriu de aceeai valoare, potrivit hotrrii
generale a acionarilor.
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
24
456 = % 257.480
1012 17.190
1042 240.290
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea F:
% = 891 771.040 sau % = 891 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea F:
891 = % 771.040 sau 891 = % 799.040

401 400.000 401 400.000
419 113.560 419 113.560
456 257.480 456 257.480
491* 28.000

respectiv, la valoarea brut.
Contabilitatea la societatea H nou-constituit care preia 40% din

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 = % 257.480
1012* 6.400
105 129.800
1068 121.280
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea H

nou-constituit, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
25
% = 891 771.040 % = 891 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411 200.000 411** 228.000
5121 50.000 5121 50.000
891 = % 771.040 891 = % 799.040

401 400.000 401 400.000
419 113.560 sau 419 113.560
456 257.480 456 257.480
491** 28.000
Not:
*Societatea H nou-constituit poate s stabileasc capital social n sum mai mic,
diferena fiind sub form de alte elemente de capital propriu de aceeai valoare. n
prezentul exemplu, capitalul social stabilit de adunarea general a
acionarilor/asociailor este de 6.400 lei.
**nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea aferent) i,
Bilanul societii F
- lei -
(144.900 - 24.900)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) 140.520
(84.000 - 8.400 + 64.920)
(114.000 - 14.000)
26
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(200.000 + 56.780)
IV. REZERVE (ct. 1068) 60.640
Bilanul societii G
- lei -
(346.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 381.040
(151.200 + 100.000 + 129.840)
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
(56.000 + 50.000)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 1.112.040
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
IV. REZERVE (ct. 1068) 121.800
Bilanul societii H nou-constituite
27
- lei -
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 240.000
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 281.040
(151.200 + 129.840)
(228.000 - 28.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 113.560)
IV. REZERVE (ct. 1068) 121.280
n exemplul prezentat, imobilizrile corporale ale societilor G i H sunt

preluate la valoarea rmas de amortizat (240.000 = 600.000 lei x 40%). De asemenea,
se presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800
lei = 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40%
corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
C.3 Alte exemple de divizare
C.3.1 Divizarea prin desprinderea unei pri din patrimoniul societii

divizate i transmiterea acesteia ctre un numr de societi constituite n acest
scop, n conformitate cu prevederile art. 250 1 din legea societilor
Exemplul nr. 5
Societatea 5 se divizeaz prin desprinderea unei pri din patrimoniul societii,

cu diminuarea corespunztoare a capitalului social, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor, i transmiterea acesteia ctre un numr de 3 societi nou-constituite,
28
respectiv ctre societile 6, 7 i 8. Dup divizare, societatea 5 i va continua
existena i i va menine obiectul su de activitate.
Societatea 5 are un capital social n valoare de 28.805.070 lei mprit n
288.050.700 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Dup divizare:
- societatea 5 va rmne cu un capital social n valoare de 13.623.070 lei
mprit n 136.230.700 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;
- societatea 6 va avea un capital social n valoare de 12.422.000 lei mprit
n 124.220.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;
- societatea 7 va avea un capital social de 890.000 lei mprit n 8.900.000
aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune;
- societatea 8 va avea un capital social de 1.870.000 lei mprit n
18.700.000 aciuni cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune.

i capitalurilor proprii ale societii 5 care se divizeaz, ale cror rezultate au fost
2. Bilanul societii divizate, n baza datelor din contabilitate puse de acord

cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint
astfel:
Bilanul societii 5
- lei -
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212) 229.107.480
(120.375.090 + 108.732.390)

I. Capital, din care: 28.805.070
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 28.805.070
(288.050.700 aciuni x 0,10 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) 197.161.924
IV. REZERVE (ct. 1068) 3.276.052
29
Divizarea se realizeaz prin transferul unei cote pri din patrimoniul societii 5,
care se divizeaz, ctre societile 6, 7 i 8, nou-constituite.
Sumele corespunztoare elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, care vor fi transferate, precum i valoarea capitalului social, au fost stabilite
conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, potrivit anexei:
ANEX DE CALCUL
- lei -
Rd. Formula Societatea Societatea Societatea Total
Elemente de calcul beneficiar beneficiar beneficiar
6 7 8
0 1 2 3 4 5 6
6=3+4+5
1 Terenuri 66.151.690 2.572.800 872.600 69.597.090
2 Construcii 34.294.400 4.595.000 14.231.800 53.121.200

3 Disponibiliti 22.066 30.450 20.012 72.528
bneti
4 Total active Rd. 1+ 2 + 3 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
5 Total datorii 0 0 0 0
6 Aport net de Rd. 4 - 5 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
divizare
7 Capital social 12.422.000 890.000 1.870.000 15.182.000
8 Rezerve din 87.546.156 6.308.250 12.001.724 105.856.130

reevaluare
9 Alte rezerve 500.000 0 1.252.688 1.752.688
10 Total Rd. 7 + 8 + 9 100.468.156 7.198.250 15.124.412 122.790.818
capitaluri
proprii
Acionarii societii divizate 5 intr n posesia aciunilor emise de ctre

societile beneficiare ca efect al divizrii la data nscrierii lor n registrul acionarilor al
fiecreia dintre societile beneficiare.

ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea 6 nou-constituit
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea 5 i

evidenierea capitalului social:
456 = % 100.468.156
1012 12.422.000
105 87.546.156
30
1068 500.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea 5:
% = 891 100.468.156
211 66.151.690
212 34.294.400
5121 22.066
c) regularizarea conturilor 891 i 456:
891 = 456 100.468.156

456 = % 7.198.250
1012 890.000
105 6.308.250
% = 891 7.198.250
211 2.572.800
212 4.595.000
5121 30.450
891 = 456 7.198.250

456 = % 15.124.412
1012 1.870.000
105 12.001.724
1068 1.252.688
31
% = 891 15.124.412
211 872.600
212 14.231.800
5121 20.012
891 = 456 15.124.412
Contabilitatea la societatea 5 divizat prin desprinderea unei pri a

patrimoniului
a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii transferate

i diminuarea capitalului social conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
% = 456 122.790.818
1012 15.182.000
105 105.856.130
1068 1.752.688
892 = % 122.790.818
211 69.597.090
212 53.121.200
5121 72.528
456 = 892 122.790.818
- lei -
(66.151.690 + 34.294.400)
32

IV. REZERVE (ct. 1068) 500.000
- lei -
(2.572.800 + 4.595.000)

I. Capital, din care: 890.000
- lei -
(872.600 + 14.231.800)
33

IV. REZERVE (ct. 1068) 1.252.688
Bilanul societii 5 ntocmit dup divizare
- lei -
106.389.190
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212)
(50.778.000 + 55.611.190)
IV. REZERVE (ct. 1068) 1.523.364
Reducerea capitalului social la societatea divizat 5 este n valoare de

15.182.000 lei (total rd. 7 din anexa de calcul), iar numrul de aciuni anulate (prin
divizarea capitalului social) potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor este de
151.820.000 lei la 0,10 lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).
34
C.3.2 Divizarea unei societi cu ncetarea existenei acesteia, n care o
parte dintre acionari hotrsc s se retrag, n conformitate cu prevederile art.
134 alin. (1) lit. d) din legea societilor
Exemplul nr. 6

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Conform prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societilor, acionarii care
nu au votat n favoarea unei hotrri a adunrii generale a acionarilor care are ca
obiect divizarea societii, au dreptul de a se retrage din societate i de a solicita
cumprarea aciunilor lor de ctre societate.
Preul pltit de societate pentru aciunile acionarului care se retrage este de 2,50
lei/aciune.
n aceast situaie, pentru cele 4.000 aciuni deinute de acionarul care se
retrage, societatea trebuie s plteasc 10.000 lei, adunarea general a acionarilor
hotrnd diminuarea corespunztoare a capitalului social.
Dup plata aciunilor ctre acionarul care s-a retras i anularea acestora,
societatea 9 divizeaz elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n
proporie de 50% pentru societatea 10 i 50% pentru societatea 11, societi nou-
constituite n acest scop.

i capitalurilor proprii ale societii 9 care se divizeaz, ale cror rezultate au fost
2. Bilanul societii divizate, n baza datelor din contabilitate puse de acord

cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie, se prezint
astfel:
Bilanul societii 9
- lei -
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) 165.000
(175.000 - 10.000)
(347.500 - 27.500)
35
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1068) 230.000
Capitalul social al societii 9 este de 250.000 lei mprit n 250.000 aciuni cu

valoarea nominal de 1 leu/aciune.
- valoarea nominal a unei aciuni este de 1 leu;

- valoarea contabil a unei aciuni este de 2 lei, rezultat ca urmare a calculului
activului net al societii 9 stabilit n urma inventarierii i evalurii, respectiv:
500.000 lei : 250.000 aciuni = 2 lei/aciune.
3. Evidenierea n contabilitatea societii 9 a operaiunilor efectuate n

situaia aplicrii prevederilor art. 134 alin. (1) lit. d) din legea societilor
a) Rscumprarea aciunilor proprii de la acionarul retras pe baza cererii

depuse de ctre acionar la sediul societii, conform prevederilor legale:
109 = 456 10.000
b) Plata acionarului care s-a retras
456 = 5121 10.000
c) Anularea aciunilor proprii rscumprate:
% = 109 10.000 (4.000 aciuni x 2,50 lei/aciune)

1012 4.000 (4.000 aciuni x 1 leu/aciune)
1495 6.000
d) acoperirea pierderii din anularea aciunilor rscumprate pe seama rezervelor,

conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1068 = 1495 6.000
36
4. Bilanul societii divizate, dup retragerea unui acionar, plata i
anularea aciunilor rscumprate de la acesta
Bilanul societii 9 dup plata i anularea aciunilor rscumprate

- lei -
(347.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308) (175.000 - 10.000) 165.000
(347.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1068) 224.000

ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea 9 care se divizeaz i i nceteaz existena

transferate:
% = 456 490.000
1012 246.000
105 20.000
1068 224.000
37
2812 = 212 97.500
308 = 301 10.000
892 = % 762.500
212 250.000
301 165.000
411 347.500
% = 892 762.500
419 245.000
456 490.000
491 27.500
Contabilitatea la societatea beneficiar 10 nou-constituit care preia 50%

din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii
9

nregistrarea capitalului social potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
456 = % 245.000
1012 123.000
105 10.000
1068 112.000
Conform hotrrii adunrii generale a acionarilor, la societatea 10 nou-

constituit, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element, iar capitalul
social a fost stabilit la nivelul sumei de 123.000 lei.
% = 891 367.500
212 125.000
301 82.500
411 160.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea 9:
891 = % 367.500
419 122.500
456 245.000
38
Contabilitatea la societatea beneficiar 11 nou-constituit care preia 50%
din elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii
9

nregistrarea capitalului social potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
456 = % 245.000
1012 123.000
105 10.000
1068 112.000
% = 891 367.500
212 125.000
301 82.500
411 160.000
891 = % 367.500
419 122.500
456 245.000
Not:
La societile 10 i 11 pentru creana clieni se poate proceda i la preluarea
creanei la valoarea brut (173.750 lei = 347.500 lei x 50%), cu preluarea distinct a
ajustrii corespunztoare acesteia (13.750 lei = 27.500 lei x 50%).
6. Bilanurile ntocmite de ctre societile constituite n urma divizrii
- lei -
I. STOCURI (ct. 301) 82.500
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411)
39
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1068) 112.000
- lei -
I. STOCURI (ct. 301) 82.500
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1068) 112.000
40
PARTEA a II-a
Metoda evalurii globale
Metoda evalurii globale presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor de

reorganizare sunt stabilite de ctre evaluatori autorizai, acestea fiind cuprinse n
raportul de evaluare ntocmit n acest scop.
n cazul utilizrii acestei metode evaluare, elementele bilaniere ale societii care
le cedeaz sunt preluate la valoarea rezultat n urma evalurii.
n exemplele prezentate n continuare, s-a considerat c valoarea activului net
contabil este egal cu valoarea aportului net determinat de evaluatori autorizai.
Astfel, n cazul societilor absorbante, n bilanul ntocmit potrivit pct. 10 din
Anexa nr. 1 la ordin, plusurile de valoare aferente imobilizrilor corporale sunt
evideniate n conturile de imobilizri corporale corespunztoare, iar plusurile de valoare
care nu corespund unor elemente identificabile sunt evideniate n contul 207 Fond
comercial, n coresponden, n ambele cazuri, cu contul 1068 Alte rezerve. n situaia
n care din evaluarea societilor, rezultatul reprezint o descretere care nu poate fi
acoperit din alte rezerve, n scopul ntocmirii bilanului potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la
ordin, acesta se reflect, extracontabil, pe rezultatul perioadei.
Pentru societile absorbite, n bilanul ntocmit potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la
ordin, sumele rezultate din evaluare sunt evideniate n conturile de imobilizri
corporale corespunztoare, iar sumele care nu corespund unor elemente identificabile
sunt evideniate n contul 207 Fond comercial, pe seama contului de profit i pierdere.
Aceste operaiuni nu se nregistreaz n contabilitate, ele fiind evideniate doar n scopul
reorganizrii.
Bilanurile ntocmite n scop exemplificativ de ctre societatea
absorbant/beneficiar, dup nregistrarea operaiunilor de fuziune/divizare, vor
cuprinde plusurile/minusurile de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbite/divizate potrivit
reglementrilor contabile i normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a
principalelor operaiuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor, precum
i de retragere sau excludere a unor asociai din cadrul societilor, dar nu vor cuprinde
plusurile/minusurile de valoare rezultate n urma evalurii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii absorbante/beneficiare (n situaia
utilizrii metodei evalurii globale) .
A. Fuziunea prin care una sau mai multe societi transfer patrimoniul lor
unei alte societi existente (fuziunea prin absorbie)
A.1 Caz general
Exemplul nr. 7
Societatea P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea R are un capital social de
41
Societatea P absoarbe societatea R.

Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea P nregistreaz

un plus de valoare de 312.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de
850.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea R
nregistreaz o cretere pe seama elementelor neidentificabile, de 135.000 lei fa de
activul net contabil. Rezultatele evalurii societii R sunt reflectate la venituri, aa cum
este prezentat la pct. 6.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea societilor efectuat cu ocazia
fuziunii, se precizeaz n raportul de fuziune i se evideniaz pentru fiecare societate n
bilanul acesteia ntocmit potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin. Aceste bilanuri sunt
folosite pentru determinarea raportului de schimb.

aceast ocazie (ntocmite potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin), se prezint
astfel:
Bilanul societii P
- lei -
(1.142.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371) 100.000
(220.000 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
IV. REZERVE (ct. 1068) 600.000*
42
*n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 312.500 lei.
Bilanul societii R
- lei -
A
135.000
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)
(212.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 82.500
(187.500 - 27.500)
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 115.000
(15.000 + 100.000)
3. Evaluarea global a societilor:
Societatea P
Aport net = Activ net contabil rezultat n urma evalurii globale = 1.187.500 lei
387.500 lei = 800.000 lei
Societatea R
Aport net = Activ net contabil rezultat n urma evalurii globale = 497.500 lei
122.500 lei = 375.000 lei
43
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor P i R:
Societatea P
1 aciune P = 800.000 lei : 200.000 aciuni = 4 lei.
Societatea R
1 aciune R = 375.000 lei : 125.000 aciuni = 3 lei.

contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante:
RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale

societii R pentru 3 aciuni ale societii P.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea P se efectueaz fie

prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea contabil a unei aciuni a
societii absorbante, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii absorbite cu
raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii R este de 375.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea P este de 4 lei;
375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea P cu valoarea nominal a
unei aciuni la aceast societate:
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;
44
Acionarii de la societatea R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a
1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea R absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate, reprezentnd

active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 525.000
2812 = 212 97.500
6583 = % 390.000
212 115.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
c) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
121 = 6583 390.000
7583 = 121 525.000
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor

proprii transferate:
% = 461 150.000
419 122.500
491 27.500
% = 456 375.000
1012 125.000
1061 15.000
1068 100.000
121* 135.000
e) regularizarea conturilor 456 i 461:
456 = 461 375.000
45
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii R.
Contabilitatea fuziunii la societatea P absorbant
456 = % 375.000
1012 93.750
1042 281.250
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:
% = 456 497.500 % = 456 525.000

207 135.000 207 135.000
212 115.000 sau 212 115.000
301 82.500 301 82.500
411* 160.000 411* 187.500
5121 5.000 5121 5.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea R:
456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000

419 122.500
491** 27.500
Not:
Bilanul societii P
- lei -
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 135.000

(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) ( 82.500 + 100.000) 182.500
(220.000 + 187.500 - 7.500 - 27.500)
46
(25.000 + 5.000)
LA UN AN (ct. 404 + 419)
(387.500 + 122.500)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042) 281.250**
IV. REZERVE (ct. 1068) 287.500***
A.2 Fuziunea prin absorbie a societilor n care societatea absorbant are

capitaluri proprii negative iar societatea absorbit are capitaluri proprii pozitive
Exemplul nr. 8
Societatea S are capitaluri proprii negative, iar societatea T are capitaluri

proprii pozitive. Societatea S are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n
200.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea T are un capital
social de 125.000 lei mprit n 125.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea S absoarbe societatea T.

Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea S nregistreaz
un plus de valoare de 12.500 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de
550.000 lei, fa de valoarea contabil net de 537.500 lei), iar societatea T un plus de
valoare (neidentificabil) de 10.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii
societii T sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6.
2. Bilanurile celor dou societi care fuzioneaz, ntocmite n baza datelor

din contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu
astfel:
47
Bilanul societii S
- lei -
(842.500* - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371) 100.000
(330.000 - 117.500)
LA UN AN (ct. 404)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE - 100.000
IV. REZERVE (ct. 1068) 292.500*
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D 600.000
CAPITALURI PROPRII TOTAL - 100.000

CAPITALURI TOTAL - 100.000
Bilanul societii T
- lei -
10.000
(212.500 - 97.500)
I. STOCURI (ct. 301) 82.500
(187.500 - 27.500)
48
LA UN AN (ct. 419)
IV. REZERVE (ct. 1068) 115.000
3. Evaluarea global a societilor:
Societatea S
987.500 lei = 100.000 lei
Societatea T
122.500 lei = 250.000 lei

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor S i T:
Societatea S
Pentru societatea absorbant care are capital propriu negativ, se va lua n
considerare valoarea unei aciuni, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor.
n prezentul exemplu s-a considerat c valoarea unei aciuni este egal cu
valoarea nominal.
1 aciune S = 1 leu.
Societatea T
1 aciune T = 250.000 lei : 125.000 aciuni = 2 lei.
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS) prin raportarea valorii

contabile a unei aciuni a societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a
49
RS = 2 lei/aciune : 1 leu/aciune = 2/1, respectiv se schimb o aciune a
societii T pentru 2 aciuni ale societii S.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea S se efectueaz fie

prin raportarea aportului net al societii absorbite la valoarea nominal a unei aciuni a
- valoarea aportului net al societii T este de 250.000 lei;

- valoarea nominal a unei aciuni la societatea S este de 1 leu;
250.000 lei : 1 leu/aciune = 250.000 aciuni;

sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea S, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea S cu valoarea nominal a unei
aciuni la aceast societate:
250.000 aciuni x 1 leu/aciune = 250.000 lei capital social, respectiv valoarea

aportului net al societii T.
n acest caz nu exist prim de fuziune.
Acionarii societii T vor primi, ca urmare a fuziunii, 250.000 aciuni cu valoarea

de 1 leu/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea T absorbit

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 400.000
50
2812 = 212 97.500
6583 = % 390.000
212 115.000
301 82.500
411 187.500
5121 5.000
121 = 6583 390.000
7583 = 121 400.000
d) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii

transferate:
% = 461 150.000
419 122.500
491 27.500
% = 456 250.000
1012 125.000
1068 115.000
121* 10.000
456 = 461 250.000
*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii T.
Contabilitatea fuziunii la societatea S absorbant
456 = 1012 250.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea T:
% = 456 372.500 % = 456 400.000

207 10.000 207 10.000
212 115.000 sau 212 115.000
301 82.500 301 82.500
411* 160.000 411* 187.500
5121 5.000 5121 5.000
51
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea T:
456 = 419 122.500 sau 456 = % 150.000

419 122.500
491* 27.500

Bilanul societii S
- lei -
10.000
(830.000* + 115.000 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 182.500
(82.500 + 100.000)
(330.000 + 187.500 - 117.500 - 27.500)
(25.000 + 5.000)
LA UN AN (ct. 404 + 419)
(987.500 + 122.500)
IV. REZERVE (ct. 1068) 280.000**
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D 600.000
*Suma de 830.000 lei = 842.500 lei 12.500 lei.

**Suma de 280.000 lei = 292.500 lei 12.500 lei.
52
A.3 Cazuri particulare privind fuziunea prin absorbie
Societile absorbante sau absorbite care dein titluri de participare la societile

absorbite, respectiv absorbante, vor elimina aceste titluri la valoarea lor contabil.
La societile la care adunarea general a acionarilor/asociailor aprob
cuantumurile de suportare a acestor titluri de participare prin diminuarea rezultatului
reportat, a altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului social, se vor efectua
nregistrrile corespunztoare (117 = 26X; 1068 = 26X; 1042 = 26X; 1012 = 26X).
A.3.1 Societatea absorbant deine titluri la societatea absorbit
Exemplul nr. 9
Societatea J are un capital social n valoare de 128.000 lei mprit n 80.000

aciuni cu valoarea nominal de 1,60 lei/aciune. Societatea absorbit K are un capital
social de 72.000 lei mprit n 60.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20 lei/aciune.
Societatea J absoarbe societatea K, la care deine titluri de participare.

nregistrate n contabilitate.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, societatea K nregistreaz
un plus de valoare de 24.000 lei (valoarea just a mijloacelor de transport este de
88.000 lei, fa de valoarea contabil net de 64.000 lei). Rezultatele evalurii societii
K sunt reflectate la venituri, aa cum se prezint la pct. 6.

astfel:
Bilanul societii J
- lei -
53
103.100
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813)
(173.100 - 70.000)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263) 18.900
(9.000 aciuni x 2 lei/aciune + 900*)
I. STOCURI (ct. 371) 173.200

LA UN AN (ct. 401)
(80.000 aciuni x 1,60 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1068) 12.900**
*Suma de 900 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n
urma evalurii potrivit metodei evalurii globale efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea
contabil iniial.
**Suma include i diferena de 900 lei menionat mai sus. Aceast diferen nu se
recunoate n rezultat, fiind folosit pentru determinarea raportului de schimb.
Bilanul societii K
- lei -
(100.000 - 12.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) 113.000
(140.000 - 27.000)
54
LA UN AN (ct. 401)
IV. REZERVE (ct. 1068) 10.000
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 24.000*
n aceste sume este inclus i creterea de valoare de 24.000 lei.
Not:
Societatea J deine 15% din capitalul societii K:
- 60.000 aciuni x 15% = 9.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
3. Evaluarea global a societilor
Societatea J:
313.000 lei = 144.000 lei
Societatea K:
184.000 lei = 126.000 lei

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor J i K:
Societatea J
1 aciune J = 144.000 lei : 80.000 aciuni = 1,80 lei.
Societatea K
1 aciune K = 126.000 lei : 60.000 aciuni = 2,10 lei.

RS = 2,10 lei/aciune : 1,80 lei/aciune = 7/6.
55
Pentru 6 aciuni ale societii K, societatea J trebuie s emit 7 aciuni.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea J se efectueaz fie

- valoarea activului net aportat al societii K este de 126.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea J este de 1,80 lei;
126.000 lei : 1,80 lei/aciune = 70.000 aciuni;

sau
Societatea J deine ns 15% din aciunile societii K i se afl astfel n

situaia de a-i remunera propriile aciuni. Potrivit prevederilor art. 250 alin. (2) lit. a) din
legea societilor, nicio aciune/parte social la societatea absorbant nu
poate fi schimbat pentru aciuni/pri sociale emise de ctre societatea absorbit i
care sunt deinute de ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei
persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n acest caz, numrul de aciuni nou emise pe care le vor primi acionarii
societii K, se determin astfel:
70.000 aciuni x 85% = 59.500 aciuni.
Aciunile ce revin societii J vor fi anulate, respectiv:
70.000 aciuni x 15% = 10.500 aciuni.
Determinarea creterii de capital propriu la societatea J:
a) Creterea de capital social i stabilirea primei de fuziune:
- capital social
59.500 aciuni x 1,60 lei/aciune = 95.200 lei
- prim de fuziune
126.000 lei 95.200 lei = 30.800 lei.
b) Determinarea valorii titlurilor de participare deinute la societatea K

absorbit:
126.000 lei x 15% = 18.900 lei
din care:
- aciuni la valoarea contabil:
9.000 aciuni x 2 lei/aciune = 18.000 lei
56
- diferena dintre valoarea contabil a aciunilor rezultat n urma evalurii
efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial:
18.900 lei 18.000 lei = 900 lei
sau
9.000 aciuni x (2,10 lei/aciune 2 lei/aciune) = 900 lei.

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea K absorbit

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global:
461 = 7583 310.000
2813 = 213 12.000
397 = 371 27.000
6583 = % 286.000
213 64.000
371 113.000
411 91.000
5121 18.000
121 = 6583 286.000
7583 = 121 310.000

transferate:
401 = 461 184.000
% = 456 126.000
1012 72.000
105 20.000
1068 10.000
121* 24.000
57
456 = 461 126.000

*Reprezint diferena rezultat n urma evalurii societii K.
Contabilitatea fuziunii la societatea J absorbant
456 = % 126.000
1012 95.200
1042 30.800
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea K:
% = 456 310.000
213 88.000
371 113.000
411 91.000
5121 18.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea K:
456 = 401 184.000
d) anularea titlurilor de participare deinute la societatea K la valoarea la care

au fost nregistrate n contabilitate, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
1042 = 263 18.000
Bilanul societii J
- lei -
(173.100 + 88.000 - 70.000)
I. STOCURI (ct. 371) (173.200 + 113.000) 286.200
(116.800 + 91.000)
58
(45.000 + 18.000)
LA UN AN (ct. 401)
(313.000 + 184.000)
IV. REZERVE (ct. 1068) 12.000
A.3.2 Societatea absorbit deine titluri la societatea absorbant
Exemplul nr. 10
Societatea M are un capital social n valoare de 136.000 lei mprit n 80.000

aciuni cu valoarea nominal de 1,70 lei/aciune. Societatea N are un capital social de
60.000 lei mprit n 50.000 aciuni cu valoarea nominal de 1,20 lei/aciune. Societatea
M absoarbe societatea N care deine 10% din capitalul societii M.

Societatea M, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
un plus de valoare de 8.000 lei (valoarea just a imobilizrilor corporale este de 174.000
lei, fa de valoarea contabil net de 166.000 lei).
Valoarea global a societii N rezultat n urma evalurii efectuate de
evaluatori autorizai nregistreaz o descretere de 19.000 lei la imobilizrile corporale
(reflectat distinct n bilanul societii absorbite) i o cretere de 4.000 lei pe seama
elementelor neidentificabile. Rezultatele evalurii societii N sunt reflectate pe seama
contului de profit i pierdere, aa cum este prezentat la pct. 6.
59
astfel:
Bilanul societii M
- lei -
(214.000* - 40.000)
I. STOCURI (ct. 371) 125.000
LA UN AN (ct. 401 + 462)
(200.000 + 16.000)
IV. REZERVE (ct. 1068) 44.000*
Bilanul societii N
- lei -
4.000*
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213 - 2813 - 291) 35.000
(150.000 - 96.000 - 19.000**)
60
I. STOCURI (ct. 371) 115.000
(115.000 - 20.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401)
(23.000 + 180.000)
IV. REZERVE (ct. 1061) 10.000
V. PROFITUL SAU PIERDEREA 11.000
REPORTAT() (ct. 117) Sold C
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct.121) Sold D 15.000***
*Suma de 4.000 lei reprezint un plus de valoare corespunztor participaiei deinute de

societatea absorbit N la societatea absorbant M
**Suma de 19.000 lei reprezint descreterea de valoare aferent imobilizrilor
corporale rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii.
***Rezultatul exerciiului reprezint diferena dintre plusul de valoare de 4.000 lei i
descreterea de valoare de 19.000 lei, menionate mai sus ( 15.000 lei = 4.000 lei
19.000 lei).
Not:
Societatea N deine 10% din capitalul societii M:
- 80.000 aciuni x 10% = 8.000 aciuni;
- costul de achiziie al unei aciuni este de 2 lei.
Societatea M
216.000 lei = 200.000 lei
Societatea N
203.000 lei = 75.000 lei
61

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor M i N:
Societatea M
1 aciune M = 200.000 lei : 80.000 aciuni = 2,50 lei.
Societatea N
1 aciune N = 75.000 lei : 50.000 aciuni = 1,50 lei.

RS = 1,50 lei/aciune : 2,50 lei/aciune = 3/5.
Pentru 5 aciuni ale societii N, societatea M trebuie s emit 3 aciuni proprii.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea M se efectueaz fie

- valoarea activului net aportat al societii N este de 75.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea M este de 2,50 lei;

sau
Cele 50.000 aciuni ale societii N vor fi schimbate pentru 30.000 aciuni de la
societatea M.
Determinarea creterii capitalului social la societatea M, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea M cu valoarea nominal a unei
aciuni la aceast societate:
30.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 51.000 lei.
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

62
75.000 lei 51.000 lei = 24.000 lei;
Prin absorbirea societii N, pentru cele 8.000 aciuni deinute de societatea N
la societatea M, societatea M (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor
aciuni. Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate
conform prevederilor adunrii generale a acionarilor i ale legii societilor. Anularea
acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni (16.000 lei) s-a hotrt:

- reducerea capitalului social
8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune = 13.600 lei i
- diminuarea primei de fuziune cu 2.400 lei.
Acionarii societii N vor primi 30.000 aciuni ale societii M n schimbul celor
50.000 aciuni ale societii N, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni ale societii N
pentru 3 aciuni ale societii M.

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea N absorbit

total active identificate n bilan minus descreterea de valoare rezultat la evaluarea
global:
461 = 7583 298.000
2813 = 213 96.000
6583 = % 313.000
213 54.000
263 16.000
371 115.000
411 115.000
5121 13.000
121 = 6583 313.000
7583 = 121 298.000
63
transferate:
% = 461 223.000
162 23.000
401 180.000
491 20.000
% = 456 90.000
1012 60.000
105 9.000
1061 10.000
117 11.000
456 = 121* 15.000
456 = 461 75.000
*Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli.

15.000 lei = 298.000 lei - 313.000 lei
Contabilitatea fuziunii la societatea M absorbant
456 = % 75.000
1012 51.000
1042 24.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea N:
% = 456 278.000 % = 456 298.000

207 4.000 207 4.000
213 35.000 213 35.000
371 115.000 sau 371 115.000
411* 95.000 411* 115.000
109 16.000 109 16.000
5121 13.000 5121 13.000
64
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea N:
456 = % 203.000 456 = % 223.000

162 23.000 sau 162 23.000
401 180.000 401 180.000
491* 20.000
d) anularea aciunilor proprii:
% = 109 16.000
1012 13.600**
1491 2.400***
e) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din

reorganizri i care sunt determinate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor, pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 2.400

**13.600 lei = 8.000 aciuni x 1,70 lei/aciune
***2.400 lei = 8.000 aciuni x (2 lei/aciune 1,70 lei/aciune). Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute de societatea
absorbit la societatea absorbant.
Bilanul societii M
- lei -

(206.000* + 35.000 - 40.000)
I. STOCURI (ct. 371) (125.000 + 115.000) 240.000
(71.000 + 115.000 - 20.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) (46.000 + 13.000) 59.000
65
LA UN AN (ct. 162 + 401 + 462)
(23.000 + 200.000 + 180.000 + 16.000)
IV. REZERVE (ct. 1068) 36.000**

**Suma de 36.000 lei = 44.000 lei 8.000 lei.
A.3.3 Societile participante dein participaii reciproce
Exemplul nr. 11
Societatea E are un capital social de 111.000 lei mprit n 30.000 aciuni cu

valoarea nominal de 3,70 lei/aciune. Societatea I are un capital social de 52.500 lei
mprit n 21.000 aciuni cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea E deine
5.000 aciuni ale societii I, iar societatea I deine 4.500 aciuni ale societii E.
Societatea E absoarbe societatea I.

Societatea E, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
un plus de valoare de 2.300 lei. Valoarea just a imobilizrilor corporale este de 228.000
lei, fa de valoarea contabil net de 225.700 lei. Valoarea global a societii I
rezultat n urma evalurii efectuate de evaluatori autorizai nregistreaz o cretere de
19.000 lei care nu poate fi asociat elementelor identificabile (fondul comercial).
Rezultatele evalurii societii I sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la
pct. 6.
66
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor E i I:
Situaia elementelor de capitaluri proprii folosite pentru determinarea valorii

contabile a aciunilor societilor care fuzioneaz
- lei -
Nr. Societatea E Societatea I
Elemente
crt. absorbant absorbit
1. Capital social 111.000 52.500
2. Rezerve din reevaluare (ct. 105) 70.700 21.500
3. Rezerve (ct. 1061 + 1068) 77.300* 7.500
4. Rezultat reportat (ct. 117) 107.000 (33.750)
5. Plusvaloare corespunztoare fondului - 19.000
comercial
6. Plusvaloare asupra titlurilor (ct. 5.000Y 16.000** 4.500X 18.000***
1068/121)
7. Valoarea global a societii (rd. 1 la 6) 350.000 + 5.000Y 48.750 + 4.500X
8. Numr de aciuni 30.000 21.000
Not:
*n contul 1068 este cuprins i plusul din evaluarea imobilizrilor corporale, n sum de
2.300 lei.
**16.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbant
E la societatea absorbit I.
***18.000 reprezint valoarea de achiziie a aciunilor deinute de societatea absorbit
I la societatea absorbant E.
unde,
X - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbant E;
Y - valoarea contabil pe aciune la societatea absorbit I;
Sistemul de ecuaii este:
30.000 X = 5.000 Y + 350.000

21.000 Y = 4.500 X + 48.750
Rezolvnd sistemul de ecuaii se obin valorile:
X = 12,50 lei/aciune
Y = 5 lei/aciune
Valoarea global a societii = Valoarea contabil pe aciune x Numr de aciuni

Valoarea societii E = 12,50 lei/aciune x 30.000 aciuni = 375.000 lei
Aport net = 375.000 lei
67
Valoarea societii I = 5 lei/aciune x 21.000 aciuni = 105.000 lei
Aport net = 105.000 lei

astfel:
Bilanul societii E
- lei -
(236.000* - 8.000)
(5.000 aciuni x 3,20 lei/aciune + 9.000**)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) 125.000
(135.000 - 10.000)
(125.000 - 15.000)
LA UN AN (ct. 401)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 86.300
(22.000 + 64.300***)
*Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei.

**Suma de 9.000 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor deinute
de societatea absorbant E la societatea absorbit I rezultat n urma evalurii
efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i creterea de valoare de 2.300 lei, i respectiv suma de 9.000 lei
menionate mai sus.
68
Bilanul societii I
- lei -
(19.000* + 38.250**)
(138.000 - 30.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) 54.000
(90.000 - 36.000)
(130.000 - 95.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401)
(100.000 + 75.250)
IV. REZERVE (ct. 1061) 7.500
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C

57.250
*Suma de 19.000 lei reprezint plusul de valoare rezultat n urma evalurii globale i
care nu poate fi asociat unor elemente identificabile.
**Suma de 38.250 lei reprezint un plus de valoare corespunztor participaiei deinute
de societatea absorbit I la societatea absorbant E, rezultat n urma evalurii
efectuate cu ocazia fuziunii, respectiv 4.500 aciuni 12,5 lei/aciune 18.000 lei
***Rezultatul exerciiului reprezint suma dintre plusul de valoare de 19.000 lei, i
respectiv plusul de valoare de 38.250 lei, menionate mai sus.
57.250 lei = 19.000 lei + 38.250 lei.
69
Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), pentru a acoperi aportul
societii absorbite, prin raportarea valorii contabile a unei aciuni a societii absorbite
la valoarea contabil a unei aciuni a societii absorbante:
RS = 5 lei/aciune : 12,50 lei/aciune = 2/5, ca urmare vor fi schimbate 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea E se efectueaz fie

- valoarea activului net aportat al societii I este de 105.000 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea E este de 12,50 lei;

sau
Cele 21.000 aciuni ale societii I vor fi schimbate pentru 8.400 aciuni la
societatea E.
Societatea E se afl ns n situaia de a primi aciuni proprii n schimbul
aciunilor societii I, fapt pentru care n proiectul de fuziune va fi introdus o clauz,
respectiv societatea E va renuna la drepturile sale aferente celor 5.000 aciuni ale
societii I, n conformitate cu prevederile art. 250 alin. (2) din legea societilor, potrivit
crora nicio aciune sau parte social la societatea absorbant nu poate fi schimbat
pentru aciuni sau pri sociale emise de societatea absorbit i care sunt deinute de
ctre societatea absorbant, direct sau prin intermediul unei persoane acionnd n
nume propriu, dar n contul societii, sau de ctre societatea absorbit, direct sau prin
intermediul unei persoane acionnd n nume propriu, dar n contul societii.
n aceste condiii, aciunile corespunztoare celorlali acionari ai societii I, de
la societatea E, reprezint:
21.000 aciuni 5.000 aciuni = 16.000 aciuni, care vor fi schimbate pentru
Aportul total al societii I este de 105.000 lei i corespunde:
dreptului altor acionari dect cei ai societii E

16.000 aciuni x 5 lei/aciune = 80.000 lei
din care:
drepturilor societii E
5.000 aciuni x 5 lei = 25.000 lei.
70
Ca urmare, aportul total al societii I de 105.000 lei corespunde:
- creterii de capital social ca urmare a emiterii de noi aciuni:
- primei de fuziune, calculat ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la
societatea absorbit i valoarea nominal a aciunilor nou emise de ctre societatea
absorbant:
105.000 lei 23.680 lei = 81.320 lei
Prin absorbirea societii I, pentru cele 4.500 aciuni deinute de societatea I la

societatea E, societatea E (absorbant) se afl n situaia dobndirii propriilor aciuni.
Aceste aciuni se nregistreaz n contul 109 Aciuni proprii i vor fi anulate conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor i prevederilor legii societilor. Anularea
acestora se va face la valoarea la care acestea figurau n evidena societii absorbite.
Pentru anularea acestor aciuni s-a hotrt:

- reducerea capitalului social
- diminuarea primei de fuziune cu 1.350 lei.
Ali acionari dect cei ai societii E vor primi 6.400 aciuni ale societii E n
schimbul celor 16.000 aciuni ale societii I, schimbul realizndu-se astfel: 5 aciuni
ale societii I pentru 2 aciuni ale societii E.

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea I absorbit

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluarea global
(19.000 i 38.250):
461 = 7583 375.250
2813 = 213 30.000
397 = 371 36.000
6583 = % 318.000
213 108.000
263 18.000
371 54.000
411 130.000
71
5121 8.000
121 = 6583 318.000
7583 = 121 375.250

transferate:
% = 461 270.250
162 100.000
401 75.250
491 95.000
% = 456 138.750
1012 52.500
105 21.500
1061 7.500
121 57.250
i
456 = 117 33.750
456 = 461 105.000
Contabilitatea fuziunii la societatea E absorbant
456 = % 105.000
1012 23.680
1042 81.320
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea I:
% = 456 280.250 % = 456 375.250

207 57.250 207 57.250
213 108.000 sau 213 108.000
371 54.000 371 54.000
411* 35.000 411* 130.000
109 18.000 109 18.000
5121 8.000 5121 8.000
72
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societatea I i evidenierea
rezervelor aferente aciunilor deinute de societatea absorbant la societatea absorbit:
456 = % 175.250 456 = % 270.250

162 100.000 162 100.000
401 75.250 sau 401 75.250
491* 95.000
d) anularea titlurilor de participare deinute de societatea E la societatea I, la

valoarea cu care au fost nregistrate n contabilitate (valoarea de achiziie), conform
hotrrii adunrii generale a acionarilor:
117 = 263 16.000
e) anularea aciunilor proprii potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor:
% = 109 18.000
1012 16.650**
1491 1.350***
f) acoperirea pierderii reflectate n contul 1491 Pierderi rezultate din

reorganizri i care sunt determinate de anularea titlurilor deinute, efectuat potrivit
hotrrii adunrii generale a acionarilor pe seama primei de fuziune:
1042 = 1491 1.350

**16.650 lei = 4.500 aciuni x 3,70 lei/aciune
***1.350 lei = 4.500 aciuni x (4 lei/aciune 3,70 lei/aciune) Suma reprezint diferena
dintre valoarea de achiziie i valoarea nominal a aciunilor deinute.

Bilanul societii E
- lei -
(233.700* + 108.000 - 8.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 397) 179.000
(135.000 + 54.000 - 10.000)
73
(125.000 + 130.000 - 15.000 - 95.000)
(35.000 + 8.000)
LA UN AN (ct. 162 + 401)
(100.000 + 148.000 + 75.250)
(31.900 aciuni** x 3,70 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 75.000
(22.000 + 53.000***)

**31.900 aciuni = 30.000 aciuni + 6.400 aciuni 4.500 aciuni.
***Suma de 53.000 lei = 64.300 lei 2.300 lei 9.000 lei.
A.4 Alte exemple de fuziuni
Exemplul nr. 12
Societatea 3 are un capital social de 6.181.184 lei mprit n 61.811.840 aciuni

cu valoarea nominal de 0,10 lei/aciune. Societatea 4 are un capital social de 41.320
lei mprit n 4.132 aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune.
Societatea 3 absoarbe societatea 4.
Avnd n vedere c societatea absorbant 3 deine n totalitate capitalurile
societii absorbite 4, fuziunea nu se va realiza cu emisiunea de noi aciuni de ctre
societatea 3. Ca urmare, se vor anula titlurile de participare deinute de societatea
absorbant la societatea absorbit, iar diferena dintre valoarea aportului i valoarea
contabil a titlurilor de participare va fi cuprins n capitalurile proprii ale societii
absorbante 3.

74
Societatea 3, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
o descretere de valoare n sum de 122.029 lei la imobilizri corporale (ct. 213),
reflectat distinct n bilanul folosit pentru fuziune. La societatea 4 nu se constat
diferene din evaluare.
Minusurile de valoare rezultate din evaluarea societilor efectuat cu ocazia

astfel:
Bilanul societii 3
- lei -
50.644.772
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 - 2812 - 2813 - 2913)
(285.000 + 30.044.072 + 21.082.513 - 644.670 - 114 - 122.029*)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) 16.117.292

II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de 13.962.712
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411 + 461)
(10.962.000 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5311) 397.264
(346.115 + 51.149)
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) 150.756
LA UN AN (ct. 401 + 462)
(57.806.706 + 34.320)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 43.330.294
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE 17.637.480
DE UN AN (ct. 167)
IV. REZERVE (ct. 1061) 122.027
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 508.921**

75
*Suma de 122.029 lei reprezint descreterea din evaluarea imobilizrilor corporale.
**Suma include descreterea de valoare de 122.029 lei la imobilizrile corporale
menionat mai sus i pierderea exerciiului financiar al societii 3 n sum de
386.892 lei.
508.921 lei = 386.892 lei 122.029 lei .
Bilanul societii 4
- lei -
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) 15.929.274
(28.000 + 15.686.684 + 15.056 + 243.904 - 43.342 - 1.028)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 4311)
(8.051 + 2.044)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) 94.755
(93.903 + 847 + 5)
LA UN AN (ct. 441 + 4423 + 4551 + 473)
(34.320 + 19.704 + 4.570 + 1)
65.78
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE
8
I. Capital, din care: 41.320
IV. REZERVE (ct. 1061) 282.538
189.455
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C
Societatea 3
Aport net = Activ net contabil rezultat n urma evalurii globale = (81.122.040 +
150.756) lei (57.841.026 + 17.637.480) lei = 5.794.290 lei
76
Societatea 4
19.533) lei 58.595 lei = 15.995.062 lei

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea 4 absorbit
a) evidenierea activului transferat:
461 = 7583 16.053.657
2812 = 212 43.342
2813 = 213 1.028
6583 = % 16.053.657
211 28.000
212 15.643.342
213 14.028
231 243.904
4092 8.051
4311 2.044
471 19.533
5121 93.903
5124 847
5311 5
121 = 6583 16.053.657

7583 = 121 16.053.657

transferate:
% = 461 58.595
441 34.320
4423 19.704
4551 4.570
473 1
77
% = 456 16.626.720
1012 41.320
105 16.113.407
1061 282.538
117 189.455
456 = 121 631.658
456 = 461 15.995.062
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 absorbant
a) evidenierea aportului rezultat din fuziune i anularea titlurilor de participare

deinute de societatea 3 la societatea 4 conform hotrrii adunrii generale a
acionarilor.
456 = 104 15.995.062
% = 261 16.117.292
104 15.995.062
1491 122.230
% = 456 16.053.657
211 28.000
212 15.643.342
213 14.028
231 243.904
4092 8.051
4311 2.044
471 19.533
5121 93.903
5124 847
5311 5
Observaie: imobilizrile corporale sunt preluate la valoarea rmas de amortizat.
78
456 = % 58.595
441 34.320
4423 19.704
4551 4.570
473 1
Bilanul societii 3
- lei -
A.ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 231 - 2812 - 2813) 66.696.075
(285.000 + 28.000 + 30.044.072 + 15.643.342 + 21.082.513 + 14.028 + 243.904
644.670 114)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4092 + 411 + 4311 + 7
461)
(8.051 + 10.962.000 + 2.044 + 3.000.712)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121 + 5124 + 5311) 492.019
(346.115 + 93.903 + 847 + 51.149 + 5)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 14.464.826
C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) (150.756 + 19.533) 170.289
57.899.621
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN
LA UN AN (ct. 401 + 441 + 4423 + 4551 + 462 + 473)
(57.806.706 + 34.320 + 19.704 + 4.570 + 34.320 + 1)
DE UN AN (ct. 167)
IV. REZERVE (ct. 1061) 122.027
Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct.1491) 122.230
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold D 386.892*
*Soldul debitor al contului 121 n sum de 386.892 lei reprezint pierderea exerciiului
financiar.
386.892 lei = 508.921 lei + 122.029 lei.
79
Exemplul nr. 13
Societatea A are un capital social de 16.265.775 lei mprit n 6.506.310 aciuni

cu valoarea nominal de 2,50 lei/aciune. Societatea B are un capital social de
672.400 lei mprit n 67.240 pri sociale cu valoarea nominal de 10 lei/parte social
i societatea C are un capital social de 796.815 lei mprit n 318.726 aciuni cu
valoarea nominal de 2,50 lei/aciune.
Societatea A S.A. este societatea absorbant, societatea B S.R.L. i
societatea C S.A sunt societi absorbite.. Societatea absorbant A deine prile
sociale ale societii absorbite B n proporie de 100%. Societatea A S.A. absoarbe
mai nti societatea B S.R.L. i apoi societatea C S.A.

Societatea A nu a nregistrat diferene din evaluare. Societatea B (absorbit),
pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare
de 21.663.788 lei fa de activul net contabil, care nu corespunde unor elemente
identificabile. Rezultatele evalurii societii B sunt reflectate la venituri aa cum este
prezentat la pct. 6. Societatea C nu a nregistrat diferene din evaluare.
2. Bilanurile celor trei societi care fuzioneaz, n baza datelor din

astfel:
Bilanul societii A
- lei -
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 2.240.034*
330.506.104
(332.798.604 - 2.292.500)
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 263/ soc. B) 24.200.404
(67.240 pri sociale x 50 lei/p.s. + 20.838.404**)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 7.313.544
80
(7.317.088 - 3.544)
(9.096.908 - 148.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 1.429.450
LA UN AN (ct. 404)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 5.857.244
DE UN AN (ct. 162)
I. CAPITAL , din care: 16.265.775
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 28.006.642
IV. REZERVE (ct. 1068) 22.638.344***
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold D 31.622.138
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C 23.078.438
*Suma de 2.240.034 lei reprezint soldul contului 207 Fond comercial al societii
absorbante existent nainte de fuziune. Ca urmare, acest fond comercial nu rezult din
evaluarea efectuat cu ocazia fuziunii.
**Suma de 20.838.404 lei reprezint diferena dintre valoarea contabil a aciunilor
rezultat n urma evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial.
***Suma include i diferena de 20.838.404 lei menionat mai sus.
Bilanul societii B
- lei -
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 21.663.788

(3.615.068 - 292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 207.980
(215.960 - 7.980)
81
(129.500 - 7.500)
4.098
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
1.128.930
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
MARE DE UN AN (ct. 162)
(67.240 pri sociale x 10 lei/p.s.)
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold C 1.174.394
Bilanul societii C
- lei -
(8.648.736 - 837.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 306.636
(313.272 - 6.636)
(77.744 - 7.500)
LA UN AN (ct. 404)
G.DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI 214.342
I. VENITURI N AVANS, din care: 773.392
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total, din care: 773.392
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) 773.392
82
*
aceast sum reprezint soldul contului 207 al societii absorbite existent nainte de
operaiunea de fuziune.
Societatea ,,A
(11.834.658 + 27.760.000) lei = 335.043.786 lei
Societatea B
1.128.930 lei = 24.200.404 lei
Societatea C
382.448) lei (5.946.762 + 214.342 + 773.392) lei = 1.670.858 lei
Pentru a acoperi aportul societii absorbite C se determin raportul de schimb

dintre aciunile societilor A i C, n condiiile n care societatea absorbant A
deine 100% din aciunile societii absorbite B, astfel:
Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor A i C:
Societatea A
Deoarece societatea absorbant A deine prile sociale ale societii absorbite
B n proporie de 100%, determinarea valorii contabile a unei aciuni a societii
absorbante A rezultate n urma fuziunii cu societatea B se va realiza prin raportarea
valorii aportului net al societilor (aportul net nsumat al celor dou societi diminuat cu
valoarea prilor sociale deinute de societatea A la societatea B (67.240 pri
socialex50 lei/p.s.), la numrul de aciuni ale societii absorbante, astfel:
1 aciune A= (314.205.382* + 24.200.404 3.362.000) lei : 6.506.310 aciuni =

= 335.043.786 lei : 6.506.310 aciuni = 51,49 lei/aciune.
*
Activul net contabil al societii A determinat din situaiile financiare anuale
ntocmite potrivit pct. 5 din prezentele norme;
83
Stabilirea diferenei dintre valoarea contabil a prilor sociale rezultat n urma
evalurii efectuate cu ocazia fuziunii i valoarea contabil iniial n scopul
determinrii raportului de schimb
24.200.404 lei 3.362.000 lei = 20.838.404 lei
sau
67.240 pri sociale x (359,9108268 * lei/parte social 50 lei/parte social) =
20.838.404 lei (cifra exact 20.838.403,994 lei)
* 24.200.404 lei/672.400 aciuni = 359,9108268
Societatea C
1 aciune C = 1.670.858 lei : 318.726 aciuni = 5,24 lei/aciune.

RS = 5,24 lei/aciune : 51,49 lei/aciune = 0,102.
S.C. A S.A S.C. B S.R.L. S. C. C S.A.

absorbant absorbit absorbit
Valoarea evaluat la Valoarea evaluat Valoarea evaluat
data fuziunii la data fuziunii la data fuziunii
Aport net (lei) 335.043.786 24.200.404 1.670.858
Nr. pri sociale/aciuni 6.506.310 67.240 318.726
Valoare contabil 51,49 - 5,24
(lei/aciune sau lei/parte
social)
Determinarea raportului - - 0,102
de schimb al aciunilor
5. Determinarea numrului de aciuni de emis
La data realizrii fuziunii, societatea absorbant A deine toate prile sociale

ale societii B, fapt pentru care vor fi remunerai doar acionarii societii C prin
emiterea de aciuni de ctre societatea absorbant.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea absorbant A pentru
a acoperi aportul societii absorbite C, prin nmulirea numrului de aciuni ale
societii absorbite cu raportul de schimb al aciunilor:
318.726 aciuni x 0,102(RS) = 32.510 aciuni (cifra exact 32.510,052 aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea A, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea A cu valoarea nominal a
32.510 aciuni x 2,50 lei/aciune = 81.275 lei creterea de capital social.
84
Calcularea primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a activului
net aportat al societii C i valoarea creterii de capital social determinat de
emiterea de noi aciuni de ctre societatea A:
1.670.858 lei 81.275 lei = 1.589.583 lei prim de fuziune.
Not:
Acionarii societii C vor primi, ca urmare a fuziunii, 32.510 aciuni a 2,50 lei/aciune
(valoarea nominal a unei aciuni).

ocazia fuziunii
Contabilitatea fuziunii la societatea B absorbit

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat din evaluarea global
a societii:
461 = 7583 25.336.834
2812 = 212 292.500
378 = 371 7.980
6583 = % 3.673.046
212 3.322.568
263 8.900
371 207.980
411 129.500
5121 4.098
121 = 6583 3.673.046
7583 = 121 25.336.834

transferate:
% = 461 1.136.430
85
162 1.128.930
491 7.500
% = 456 24.200.404
1012 672.400
105 617.168
117 1.174.394
121 21.736.442
456 = 461 24.200.404
Contabilitatea fuziunii la societatea C absorbit
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate reprezentnd

total active identificate n bilan:
461 = 7583 8.612.854
2812 = 212 837.500
378 = 371 6.636
6583 = % 8.612.854
207 1.346
212 7.811.236
371 306.636
411 77.744
471 382.448
5121 33.444
121 = 6583 8.612.854
7583 = 121 8.612.854
86
d) transmiterea elementelor de natura datoriilor i capitalurilor proprii transferate:
% = 461 6.941.996
162 214.342
404 5.946.762
472 773.392
491 7.500
% = 456 4.843.916
1012 796.815
105 4.047.101
456 = % 3.173.058
117 2.898.296
121 274.762
456 = 461 1.670.858
Contabilitatea fuziunii la societatea A absorbant
Not:
ntruct societatea absorbant A deine n procent de 100% titlurile de participare ale
societii absorbite B, n relaie cu societatea B nu se emit aciuni i deci nu se
genereaz cretere de capital social. n aceste condiii, aportul net preluat de la
societatea absorbit B va fi evideniat integral de ctre societatea absorbant, pe
seama primei de fuziune.
a) majorarea capitalului social i a primei de fuziune generate de absorbia

societii C:
456 = % 1.670.858
1012 81.275
1042 1.589.583
b) evidenierea primei de capital aferente aportului net preluat de societatea

absorbant de la societatea absorbit B:
456 = 104 24.200.404
c) preluarea elementelor de natura activelor de la societile B i C:
87
% = 456 33.934.688
207 21.665.134
212 11.133.804
263 8.900
371 514.616
411 192.244
471 382.448
5121 37.542
suma a fost preluat la valoarea net

d) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile B i C
456 = % 8.063.426
162 1.343.272
404 5.946.762
472 773.392
e) anularea titlurilor de participare deinute la societatea B prin diminuarea

primei de fuziune, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor:
104 = 263 3.362.000

* Suma de 24.200.404 lei corespunde aportului net preluat de la societatea absorbit
B.
7. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor trei societi

Bilanul societii A
- lei -
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207) 23.905.168
(2.240.034 + 21.663.788 + 1.346)
(332.798.604 + 3.322.568 + 7.811.236 - 2.292.500)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 7.828.160
(7.317.088 + 207.980 + 306.636 - 3.544)
(9.096.908 + 122.000 + 70.244 - 148.000)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 1.466.992
(1.429.450 + 4.098 + 33.444)
88
LA UN AN (ct. 404)
(11.834.658 + 5.946.762)
29.103.272
G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI
(27.760.000 + 1.128.930 + 214.342)
I. VENITURI N AVANS, din care: 773.392
Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total, din care: 773.392
Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) 773.392
I. CAPITAL, din care: 16.347.050
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) 50.434.629
(28.006.642 + 1.589.583+24.200.404-3.362.000)
IV. REZERVE (ct. 1068) 1.799.940
1.799.940
B. Fuziunea prin care mai multe societi transfer n totalitate patrimoniul

lor unei societi nou-constituite
Exemplul nr. 14

aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea 2 are un capital social de
Societile 1 i 2 fuzioneaz prin transferarea n totalitate a patrimoniului lor
unei societi noi pe care o constituie, respectiv societatea 3.

i capitalurilor proprii la societile care fuzioneaz, ale cror rezultate au fost
Societile 1 i 2 nregistreaz, pe baza evalurii efectuate de evaluatori
autorizai, creteri de valoare care nu pot fi asociate elementelor identificabile de 16.000
lei, respectiv de 90.000 lei fa de activul net contabil. Rezultatele evalurii societii 1
i societii 2 sunt reflectate la venituri, aa cum este prezentat la pct. 6.
89
2. Bilanurile celor dou societi care se dizolv (societatea 1 i

societatea 2), n baza datelor din contabilitate puse de acord cu rezultatele
inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie (ntocmite potrivit pct. 10 din
Anexa nr. 1 la ordin), se prezint astfel:
Bilanul societii 1
- lei -
16.000
(356.000 - 148.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 40.000
(44.000 - 4.000)
(138.000 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 44.000
(20.000 + 24.000)

90
Bilanul societii 2
- lei -
(292.000 - 132.000)
I. STOCURI (ct. 371 - 378) 144.000
(152.000 - 8.000)
(382.000 - 50.000)
LA UN AN (ct. 404)
IV. REZERVE (ct. 1061 + 1068) 112.000
(32.000 + 80.000)

Societatea 1
244.000 lei = 160.000 lei
Societatea 2
368.000 lei = 362.000 lei
Potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor 1 i 2

care se dizolv:
valoarea nominal a unei aciuni la societatea 3 nou-constituit va fi de 1 leu;
91
valoarea capitalului social al societii 3 nou-constituit va fi egal cu activul
net aportat cumulat al celor dou societi 1 i 2, care se dizolv.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre noua societate 3 pe baza

activului net aportat al societilor 1 i 2, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1
leu/aciune:
- pentru societatea 1 160.000 lei : 1 leu/aciune = 160.000 aciuni;
- pentru societatea 2 362.000 lei : 1 leu/aciune = 362.000 aciuni.
Noua societate 3 va emite 522.000 aciuni, la valoarea nominal de 1
leu/aciune.

ocazia fuziunii

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 414.000
2812 = 212 148.000
378 = 371 4.000
6583 = % 398.000
212 208.000
371 40.000
411 138.000
5121 12.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 398.000
7583 = 121 414.000
92
transferate:
% = 461 254.000
401 244.000
491 10.000
% = 456 160.000
1012 100.000
1061 20.000
1068 24.000
121 16.000
456 = 461 160.000

total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat la evaluare:
461 = 7583 780.000
2812 = 212 132.000
378 = 371 8.000
6583 = % 690.000
212 160.000
371 144.000
411 382.000
5121 4.000
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri:
121 = 6583 690.000
7583 = 121 780.000

transferate:
% = 461 418.000
93
404 368.000
491 50.000
% = 456 362.000
1012 160.000
1061 32.000
1068 80.000
121 90.000
456 = 461 362.000
Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou-constituit care preia

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societilor 1
i 2
456 = 1012 522.000
b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:
% = 456 1.134.000 % = 456 1.194.000

207 106.000 207 106.000
212 368.000 212 368.000
371 184.000 sau 371 184.000
411* 460.000 411* 520.000
5121 16.000 5121 16.000
c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:
456 = % 612.000 456 = % 672.000

401 244.000 sau 401 244.000
404 368.000 404 368.000
491* 60.000

94
7. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou-constituit, n urma fuziunii
celor dou societi care se dizolv

- lei -
106.000
(16.000 + 90.000)
(208.000 + 160.000)
I. STOCURI (ct. 371) 184.000
(40.000 + 144.000)
(138.000 + 382.000 - 10.000 - 50.000)
(12.000 + 4.000)
LA UN AN (ct. 401 + 404)
(244.000 + 368.000)
C. Divizarea societilor
C.1 Divizarea societilor cu ncetarea existenei acestora
Conform art. 238 alin. (2) din legea societilor, divizarea este operaiunea prin
care:
a) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer mai
multor societi totalitatea patrimoniului su, n schimbul repartizrii ctre acionarii
societii divizate de aciuni la societile beneficiare i, eventual, al unei pli n
numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate;
b) o societate, dup ce este dizolvat fr a intra n lichidare, transfer totalitatea
patrimoniului su mai multor societi nou-constituite, n schimbul repartizrii ctre
95
acionarii societii divizate de aciuni la societile nou-constituite i, eventual, al unei
pli n numerar de maximum 10% din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate.
Exemplul nr. 15
Societatea L are un capital social de 10.000 lei mprit n 10.000 aciuni cu

valoarea nominal de 1 leu/aciune. Societatea U are un capital social de 7.000 lei
mprit n 7.000 aciuni cu valoarea nominal de 1 leu/aciune.
Societatea L se divizeaz prin transferul n totalitate al elementelor deinute.
Societatea U, care este deja constituit, preia 40% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L, iar societatea O, care se constituie,
societii L.

i capitalurilor proprii ale societilor care particip la divizare, respectiv societile L i
U, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor
Societatea L, pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz
o cretere de valoare de 35.000 lei la mijloacele de transport. Societatea U nu
nregistreaz n contabilitatea acesteia diferene din evaluare. Rezultatele evalurii
societii L sunt reflectate la venituri aa cum este prezentat la pct. 6.
divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz pentru fiecare societate
n bilanul acesteia ntocmit potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin. Aceste bilanuri sunt
2. Bilanurile celor dou societi L i U care particip la divizare, n

efectuate cu aceast ocazie (ntocmite potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin), se
prezint astfel:
Bilanul societii L
- lei -
300.000
435.000* - 135.000
I. STOCURI (ct. 371) 316.000
96
(210.000 - 15.330)

LA UN AN (ct. 401 + 419)
(462.000 + 76.670)
IV. REZERVE (ct. 1068) 2.000

*n aceast sum este inclus i creterea de 35.000 lei corespunztoare mijloacelor de

transport
Bilanul societii U
- lei -
(680.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301) 282.500
(197.500 - 10.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 251.600)
IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400
97
Societile U i O preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L evaluate.
Societatea L
538.670 lei = 357.000 lei
Societatea U
651.600 lei = 388.400 lei
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii divizate L, preluat de

societatea U:
Aportul net preluat de societatea U = Aportul net al societii L x 40%

= 357.000 lei x 40% = 142.800 lei.
Pentru a acoperi aportul societii L se determin raportul de schimb al

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor L i U:
Societatea L
1 aciune L = 142.800 lei : 4.000 aciuni (cota-parte din 10.000 aciuni x 40 %)
= 35,70 lei.
Societatea U
1 aciune U = 388.400 lei : 7.000 aciuni = 55,48 lei.

contabile a unei aciuni a societii L la valoarea contabil a unei aciuni a
societii U:
RS = 35,70 lei/aciune: 55,48 lei/aciune = 0,6435, respectiv se schimb o aciune

a societii L pentru 0,6435 aciuni ale societii U.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea U se efectueaz fie

prin raportarea aportului net al societii L (activ net corespunztor procentului ce
98
urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) la valoarea contabil a unei aciuni a
societii U, fie prin nmulirea numrului de aciuni al societii L (numr
corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea U) cu raportul de
schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii L este de 142.800 lei;

- valoarea contabil a unei aciuni la societatea U este de 55,48 lei;
sau
Determinarea creterii capitalului social la societatea U, prin nmulirea

numrului de aciuni de emis de ctre societatea U cu valoarea nominal a unei
aciuni de la aceast societate:

beneficiar:
142.800 lei 2.574 lei = 140.226 lei prim de divizare.
Acionarii societii L vor primi, ca urmare a divizrii, 2.574 aciuni a 1

ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea divizat L

a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor U
i O, reprezentnd total active identificate n bilan plus creterea de valoare rezultat
la evaluarea global:
461/U = 7583 364.400
461/O = 7583 546.600
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate

societilor U i O:
2813 = 213 135.000
6583 = % 876.000
213 265.000
371 316.000
99
411 210.000
5121 85.000
121 = 6583 876.000
7583 = 121 911.000

transferate societilor U i O:
% = 461/U 221.600
401 184.800
419 30.668
491 6.132
% = 461/O 332.400
401 277.200
419 46.002
491 9.198
% = 456 357.000
1012 10.000
1068 2.000
121 45.000
105 300.000
456 = 461/U 142.800
456 = 461/O 214.200
Contabilitatea la societatea U care preia 40% din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
456 = % 142.800
1012 2.574
1042 140.226
100
% = 456 358.268 % = 456 364.400

213 120.000 213 120.000
371 126.400 sau 371 126.400
411* 77.868 411* 84.000
5121 34.000 5121 34.000
456 = % 215.468 456 = % 221.600

401 184.800 sau 401 184.800
419 30.668 419 30.668
491* 6.132
Contabilitatea la societatea O nou-constituit care preia 60% din

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii L
La societatea O nou-constituit, conform hotrrii adunrii generale a

acionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea L:
456 = % 214.200
1012 6.000
105 180.000
1068 1.200
117 27.000*
*Reprezint suma corespunztoare procentului de 60% din profitul societii L.
% = 456 537.402 % = 456 546.600

213 180.000 sau 213 180.000
371 189.600 371 189.600
411* 116.802 411* 126.000
5121 51.000 5121 51.000
101
456 = % 323.202 456 = % 332.400

401 277.200 401 277.200
419 46.002 419 46.002
491* 9.198
*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea aferent) i la

valoarea brut.

Bilanul societii U
- lei -
(680.000 + 120.000 - 200.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 408.900
(282.500 + 126.400)
(197.500 + 84.000 - 10.000 - 6.132)
(90.000+34.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 184.800 + 251.600 + 30.668)
IV. REZERVE (ct. 1068) 306.400

102
Bilanul societii O nou-constituite
- lei -
180.000*
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 213)
I. STOCURI (ct. 371) 189.600
(126.000 - 9.198)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(277.200 + 46.002)
IV. REZERVE (ct. 1068) 1.200
*Suma de 180.000 lei = 261.000 lei 81.000 lei, corespunztoare procentului de 60%
din imobilizrile corporale ale societii U i amortizrii corespunztoare
C.2 Divizarea societilor fr ncetarea existenei acestora
Aceast form de divizare se aplic atunci cnd o parte din patrimoniul unei
societi se desprinde i este transferat ca ntreg uneia sau mai multor societi
existente/uneia ori unor societi care sunt astfel constituite, n schimbul alocrii de
aciuni/pri sociale ale societilor beneficiare ctre acionarii/asociaii societii care
transfer activele (desprindere n interesul acionarilor/asociailor), sau ctre societatea
care transfer activele (desprindere n interesul societii), conform art. 250 1 din legea
societilor.
Exemplul nr. 16
103
Societatea F are un capital social de 16.000 lei mprit n 8.000 aciuni cu
valoarea nominal de 2 lei/aciune. Societatea G are un capital social de 9.000 lei
mprit n 4.500 aciuni cu valoarea nominal de 2 lei/aciune.
Societatea F se divizeaz prin cedarea a 80% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, ea rmnnd cu restul de 20%. Astfel,
societatea G, care este deja constituit, preia 40% din elementele de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F, iar societatea H, care se va constitui,
societii F.

i capitalurilor proprii ale societilor care particip la divizare, respectiv societile F i
G, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate, potrivit reglementrilor
Societatea F nu nregistreaz diferene din evaluare. Societatea comercial G,
pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, nregistreaz o cretere de valoare
de 4.000 lei la imobilizrile corporale. Valoarea just a imobilizrilor corporale este de
250.000 lei, fa de valoarea contabil net de 246.000 lei.
divizrii, se precizeaz n raportul de divizare i se evideniaz pentru fiecare societate
n bilanul acesteia ntocmit potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin. Aceste bilanuri sunt
2. Bilanurile celor dou societi F i G care particip la divizare, n

efectuate cu aceast ocazie (ntocmite potrivit pct. 10 din Anexa nr. 1 la ordin), se
prezint astfel:
Bilanul societii F
- lei -
(724.500 - 124.500)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) 702.600
(420.000 - 42.000 + 324.600)
(570.000 - 70.000)
104
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(1.000.000 + 283.900)
IV. REZERVE (ct. 1068) 303.200
Bilanul societii G
- lei -
(346.000* - 96.000)
I. STOCURI (ct. 371) 100.000
(440.000 - 15.000)

LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 296.200)
IV. REZERVE (ct. 1068) 125.800*
*n aceast sum este inclus i creterea de valoare de 4.000 lei.
105
Societile G i H preiau, prin divizare, cot-parte din elementele de natura

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F.
Societatea F
1.283.900 lei = 643.700 lei
Societatea G
696.200 lei = 134.800 lei
Determinarea cotei-pri din aportul net al societii divizate F, preluat de

societatea G:
Aportul net preluat de societatea G = Aportul net al societii F x 40%

= 643.700 lei x 40% = 257.480 lei.
Pentru a acoperi aportul societii F se determin raportul de schimb al

Stabilirea valorii contabile a aciunilor societilor F i G:
Societatea F
1 aciune F = 257.480 lei : 3.200 aciuni (cota-parte din 8.000 aciuni x 40%) = 80,462 lei.
Societatea G
1 aciune G = 134.800 lei : 4.500 aciuni = 29,955 lei.

contabile a unei aciuni a societii F la valoarea contabil a unei aciuni a
societii G:
RS = 80,462 lei/aciune: 29,955 lei/aciune = 2,686 aciuni, respectiv se schimb

o aciune a societii F pentru 2,686 aciuni ale societii G.
Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea G se efectueaz

fie prin raportarea aportului net al societii F (activ net corespunztor
procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea G) la valoarea contabil
106
a unei aciuni a societii G, fie prin nmulirea numrului de aciuni ale societii
F (numr corespunztor procentului ce urmeaz a fi preluat de ctre societatea
G) cu raportul de schimb al aciunilor:
- valoarea aportului net al societii F corespunztor procentului ce urmeaz a fi

preluat de ctre societatea G (40%) este de 257.480 lei;
- valoarea contabil a unei aciuni la societatea G este de 29,955 lei;
sau
3.200 aciuni x 2,686 (RS) = 8.595 aciuni (cifra exact 8.595,2 aciuni).
Determinarea creterii capitalului social la societatea G, prin nmulirea

numrului de aciuni nou emise de ctre societatea G cu valoarea nominal a
8.595 aciuni x 2 lei/aciune = 17.190 lei capital social.

beneficiar:
257.480 lei 17.190 lei = 240.290 lei prim de divizare;
Acionarii societii F vor primi, ca urmare a divizrii, 8.595 aciuni a 2

lei/aciune (valoarea nominal a unei aciuni).

ocazia divizrii
Contabilitatea la societatea divizat F n proporie de 80%
a) evidenierea valorii elementelor de natura activelor transferate societilor G

i H, reprezentnd total active identificate n bilan:
461/G = 7583 799.040
461/H = 7583 799.040
b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate

societilor G i H:
2813 = 213 99.600
308 = 301 33.600
107
6583 = % 1.598.080
213 480.000
301 302.400
371 259.680
411 456.000
5121 100.000
121 = 6583 1.598.080
7583 = 121 1.598.080

transferate societilor G i H:
% = 461/G 541.560
401 400.000
419 113.560
491 28.000
% = 461/H 541.560
401 400.000
419 113.560
491 28.000
% = 456 514.960
1012 12.800
105 259.600
1068 242.560
*
ntruct nu i-a ncetat existena, societatea F poate s transmit n locul capitalului
social, alte elemente de capital propriu, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor.
456 = 461/G 257.480
456 = 461/H 257.480
108
Contabilitatea la societatea G care preia 40% din elementele de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
456 = % 257.480
1012 17.190
1042 240.290
% = 456 771.040 % = 456 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
456 = % 513.560 456 = % 541.560

401 400.000 sau 401 400.000
419 113.560 419 113.560
491* 28.000

Contabilitatea la societatea H nou-constituit care preia 40% din

elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii F
La societatea H, adunarea general a acionarilor a hotrt un capital social de

3,200 aciuni la o valoare de 2 lei/aciune.
a) preluarea elementelor de natura capitalurilor proprii de la societatea F:
456 = % 257.480
1012 6.400
105 129.800
1068 121.280
109
n acest exemplu, la societatea H nou-constituit, conform hotrrii adunrii
generale a acionarilor, elementele de capitaluri proprii se preiau element cu element.
% = 456 771.040 % = 456 799.040

213 240.000 213 240.000
301 151.200 sau 301 151.200
371 129.840 371 129.840
411* 200.000 411* 228.000
5121 50.000 5121 50.000
456 = % 513.560 sau 456 %= 541.560

401 400.000 401 400.000
419 113.560 419 113.560
491* 28.000

Bilanul societii F
- lei -
(144.900* - 24.900**)
I. STOCURI (ct. 301 - 308 + 371) 140.520
(84.000 - 8.400 + 64.920)
(114.000 - 14.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(200.000 + 56.780)
110
IV. REZERVE (ct. 1068) 60.640
*
144.900 lei = 724.500 lei x 20%, unde 724.500 lei reprezint valoarea imobilizrilor
corporale.
**
24.900 lei = 124.500 lei x 20%, unde 124.500 lei reprezint valoarea amortizrii
imobilizrilor corporale.
Observaie: Societile G i H primesc de la societatea F imobilizri corporale la

valoarea rmas de amortizat.
Bilanul societii G
- lei -
A
486.000
(342.000 + 240.000 - 96.000)
I. STOCURI (ct. 301 + 371) 381.040
(151.200 + 100.000 + 129.840)
(440.000 + 228.000 - 15.000 - 28.000)
(56.000 + 50.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 400.000 + 296.200 + 113.560)
IV. REZERVE (ct. 1068) 121.800*
*
Suma de 121.800 lei = 125.800 lei 4.000 lei.
111
Bilanul societii H nou-constituite
- lei -

I. STOCURI (ct. 301 + 371) 281.040
(151.200 + 129.840)
(228.000 - 28.000)
LA UN AN (ct. 401 + 419)
(400.000 + 113.560)
IV. REZERVE (ct. 1068) 121.280
n exemplul prezentat mai sus, imobilizrile corporale la societile G i H sunt

preluate la valoarea rmas de amortizat (600.000 lei x 40%). De asemenea, se
presupune c diferenele de pre de 40% corespund materiilor prime preluate (16.800 lei
= 42.000 lei x 40%), iar ajustrile pentru deprecierea clienilor n proporie de 40%
corespund clienilor preluai (28.000 lei = 70.000 lei x 40%).
112
CAPITOLUL II
DIZOLVAREA CU LICHIDARE I FALIMENTUL SOCIETILOR
A. Lichidarea hotrt de adunarea general a acionarilor/asociailor, n

situaia n care disponibilitile bneti rezultate n urma lichidrii asigur
achitarea datoriilor
Exemplele prezentate se refer la tratamentul contabil al operaiunilor de
lichidare a societilor care aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV
a a Comunitilor Economice Europene, parte component a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.
3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplul nr. 17
Societatea Y, cu un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000 aciuni cu

valoarea nominal de 1 leu/aciune, se lichideaz, potrivit hotrrii adunrii generale a
acionarilor.
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii care urmeaz s se lichideze, potrivit Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
normelor i reglementrilor contabile, precum i nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societatea care urmeaz s se
lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1) din legea contabilitii.
I. Bilanul societii care se lichideaz, ntocmit n baza datelor din

contabilitate puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii
Bilanul societii Y
- lei
-
(2.000.000 - 1.200.000)
I. STOCURI (ct. 301 - 391) 160.000
(200.000 - 40.000)
un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 4111 + 4118 - 491)
113
(250.000 + 50.000 - 20.000)
LA UN AN (ct. 404)
H. PROVIZIOANE (ct. 151) 100.000
IV. REZERVE (ct. 1061) 100.000
Stabilirea operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator n

numele societii care se lichideaz;
Valorificarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
(vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea creanelor, a investiiilor
financiare pe termen scurt etc.);
Achitarea datoriilor societii ctre bugetul de stat, ctre bugetul asigurrilor
sociale de stat, precum i a celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri, salariai
i ali teri.
II. Operaiunile de lichidare a societii efectuate de lichidator:
1. Vnzarea cldirilor cu 900.000 lei fr TVA, valoarea contabil net fiind de

800.000 lei;
2. Vnzarea materiilor prime cu 144.000 lei fr TVA, valoarea contabil net fiind
de 160.000 lei;
3. Clienii inceri sunt n sum de 50.000 lei, din care se ncaseaz 24.000 lei.
Pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum total
de 5.000 lei;
4. Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat
sconturi n sum de 20.000 lei;
5. Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt de 52.000 lei;
6. Anularea provizioanelor n sum de 100.000 lei;
7. Regularizarea TVA;
8. Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profit/venit rezultat ca urmare a
operaiunii de lichidare.
114
III. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale (n acest exemplu se consider c

operaiunea prezentat se ncadreaz n sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 = % 1.116.000
7583 900.000
4427 216.000
b) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:
5121 = 461 1.116.000
c) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:
% = 212 2.000.000
2812 1.200.000
6583 800.000
d) nchiderea contului 75831:
7583 = 121 900.000
e) nchiderea contului 65831:
121 = 6583 800.000
2. Valorificarea stocurilor (n acest exemplu se consider c operaiunea

prezentat se ncadreaz n sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
a) vnzarea materiilor prime:
411 = % 178.560
707 144.000
4427 34.560
b) trecerea la mrfuri a materiilor prime destinate vnzrii i scoaterea din

gestiune a mrfurilor vndute:
371 = 301 200.000
607 = 371 200.000
c) anularea ajustrii pentru depreciere aferent stocurilor:

1
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se poate efectua lunar sau la sfritul fiecrei perioade
pentru care se solicit raportri.
115
391 = 7814 40.000
121 = 607 200.000
e) nchiderea conturilor 707 i 7814:
% = 121 184.000
707 144.000
7814 40.000
f) ncasarea contravalorii materiilor prime vndute:
5121 = 411 178.560
3. ncasarea creanelor existente n sold:
a) ncasarea parial de la clienii inceri:
5121 = 4118 24.000
b) trecerea pe cheltuieli a clienilor inceri nencasai:
654 = 4118 26.000
c) anularea ajustrilor pentru depreciere:
491 = 7814 20.000
d) ncasarea clienilor ceri:
5121 = 4111 245.000
e) acordarea sconturilor:
667 = 4111 5.000
f) nchiderea conturilor 667 i 654:
121 = % 31.000
667 5.000
654 26.000
g) nchiderea contului 7814:
116
7814 = 121 20.000
4. Decontarea datoriilor:
a) plata furnizorilor de imobilizri:
404 = 5121 580.000
b) primirea scontului:
404 = 767 20.000
c) nchiderea contului 767:
767 = 121 20.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) evidenierea cheltuielilor efectuate precum i a plii acestora:
628 = 401 52.000
401 = 5121 52.000
b) nchiderea contului 628:
121 = 628 52.000
6. Anularea provizioanelor:
a) anularea provizioanelor:
151 = 7812 100.000
7812 = 121 100.000
7. Regularizarea TVA:
a) evidenierea TVA de plat:
4427 = 4423 250.560
b) plata TVA:
117
4423 = 5121 250.560
8. Impozit pe profit corespunztor profitului din lichidare:
Not: Calcularea, reinerea i virarea impozitului pe profitul din lichidare,

respectiv a impozitului pe venitul din lichidare, se efectueaz potrivit legii.
Presupunem c, n exemplul prezentat, impozitul pe profitul din lichidare este n

sum de 22.560 lei.
a) evidenierea impozitului pe profitul datorat:
691 = 441 22.560
121 = 691 22.560
c) virarea impozitului pe profit:
441 = 5121 22.560
IV. Situaia conturilor 5121 i 121 nainte de efectuarea partajului (n lei):
5121
D C
Sold D 60.000 4.a) 580.000
1.b) 1.116.000 5.a) 52.000
2.f) 178.560 7.b) 250.560
3.a) 24.000 8.c) 22.560
3.d) 245.000
Total: 1.623.560 905.120
Sold D 718.440
121
D C
1.e) 800.000 1.d) 900.000
2.d) 200.000 2.e) 184.000
3.f) 31.000 3.g) 20.000
5.b) 52.000 4.c) 20.000
8.b) 22.560 6.b) 100.000
Total: 1.105.560 1.224.000

Sold C 118.440
V. Bilanul nainte de efectuarea partajului
118
Bilanul societii Y
- lei -
IV. REZERVE (ct. 1061) 100.000
Partajul capitalului propriu (activului net) al societii, rezultat din lichidarea

acesteia, se efectueaz n funcie de:
a) prevederile statutului i/sau ale contractului de societate;

b) hotrrea adunrii generale a acionarilor, consemnat n registrul edinelor
adunrii generale a acionarilor;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul const n mprirea capitalului propriu (activului net), rezultat din

lichidare, ntre acionarii societii.
VI. nregistrri contabile privind operaiunile de partaj ntre acionari,

persoane fizice, n lei:
1. Restituirea contravalorii capitalului social, a rezervelor legale i a profitului din

lichidare:
% = 456 718.440
1012 500.000
1061 100.000
121 118.440
2. Evidenierea impozitului pe venitul din lichidare, datorat conform legii i plata

acestuia.
119
Presupunem c, n urma calculului efectuat potrivit legislaiei fiscale, n exemplul
prezentat, impozitul pe venitul din lichidare este n sum de 48.390 lei:
456 = 446 48.390
446 = 5121 48.390
3. Plata sumelor nete cuvenite din lichidare, dup reinerea impozitului datorat
conform legii:
456 = 5121 670.050
VII. Situaia conturilor 456 i 5121 dup efectuarea partajului (n lei):
456
D C
1. 718.440
2. 48.390
3. 670.050
Total: 718.440 718.440
Sold C 0
5121
D C
Sold D 718.440
2. 48.390
3. 670.050
Total: 718.440 718.440
Sold D 0
B. Falimentul unei societi, n situaia n care disponibilitile bneti

rezultate n urma lichidrii nu asigur achitarea datoriilor
Exemplul nr. 18
Societatea Z" are un capital social de 500.000 lei mprit n 500.000 aciuni cu
valoarea nominal de 1 leu., Ca urmare a dificultilor financiare cu care se confrunt i
a incapacitii acesteia de a-i onora obligaiile de plat scadente, la solicitarea
acionarilor potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i
completrile ulterioare, societatea intr n procedura de insolven.
Dup depunerea cererii de ctre societatea debitoare, n baza art. 32 alin. (1) din
aceeai lege, judectorul-sindic pronun o ncheiere de deschidere a procedurii
insolvenei.
Cu aceast ocazie se efectueaz:
Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ale societii care urmeaz s se lichideze, potrivit legii
120
contabilitii, normelor i reglementrilor contabile, precum i nregistrarea
rezultatelor inventarierii i ale evalurii, potrivit reglementrilor contabile
aplicabile;
ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre societatea care urmeaz s se
lichideze, potrivit prevederilor art. 28 alin. (1) din legea contabilitii.
I. Bilanul societii care se lichideaz, ntocmit n baza datelor din contabilitate

puse de acord cu rezultatele inventarierii i evalurii efectuate cu aceast ocazie,
se prezint astfel:
Bilanul societii Z
- lei -
(500.000 - 250.000)
I. STOCURI (ct. 371) 500.000
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai 200.000
mare de un an sunt prezentate separat pentru fiecare element) (ct. 411)

D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE 1.400.000
PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 431+437+447+462)
(450.000 + 200.000 + 50.000+50.000+15.000+635.000)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE -195.000
(500.000 pri sociale x 1 leu/parte social)
IV. REZERVE (ct. 1068) 100.000

VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) 295.000
Sold D
CAPITALURI PROPRII TOTAL -195.000
CAPITALURI TOTAL -195.000
Potrivit prevederilor legale, lichidatorul ntocmete i public tabelul definitiv de

creane.
121
Din analiza comparativ a situaiei din tabelul definitiv de creane cu cea din
contabilitatea societii rezult urmtoarele diferene:
Contabilitate Tabel
Nr. Denumire i
societatea definitiv de Diferene
crt. tip de crean
Z creane
1. Bugetul de stat i 100.000 100.000 0
bugetul asigurrilor
sociale de stat -
garantate
Total creane garantate 100.000 100.000 0
2. Fonduri speciale (ct. 15.000 15.000 0
447) - negarantate
Total creane 15.000 15.000 0
negarantate
3. Furnizori de imobilizri - 200.000 200.000 0
chirografare
4. Furnizori - chirografare 450.000 360.000 90.000
6. Creditori diveri - 635.000 527.000 108.000
chirografare
7. Total creane 1.285.000 1.087.000 198.000
chirografare
8. Total creane 1.400.000 1.202.000 198.000
Potrivit art. 76 alin. (1) din legea privind procedura insolvenei, cu excepia
cazului n care notificarea deschiderii procedurii s-a fcut cu nclcarea dispoziiilor art.
7 din aceeai lege, titularul de creane anterioare deschiderii procedurii, care nu depune
cererea de admitere a creanelor pn la expirarea termenului prevzut de lege, va fi
deczut (n ceea ce privete creanele respective) din dreptul de a fi nscris n tabelul
creditorilor i nu va dobndi calitatea de creditor ndreptit s participe la procedur .
Ca urmare, se nregistreaz n contabilitate scoaterea din eviden a datoriilor

societii nenscrise n tabelul definitiv de creane chirografare:
a) % = 7588 198.000
401 90.000
462 108.000
7588 = 121 198.000
2
nchiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfritul fiecrei perioade pentru care se
solicit raportri.
122
II. Operaiunile efectuate de lichidator cu aprobarea judectorului sindic
pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor sunt:
1. Vnzarea cldirilor cu 300.000 lei, fr TVA, valoarea contabil net a

acestora fiind de 250.000 lei;
2. Vnzarea mrfurilor n valoare de 350.000 lei fr TVA, costul de achiziie al
acestora fiind de 500.000 lei;
3. Vnzarea titlurilor de participare (pe termen lung), n sum de 150.000 lei,
costul de achiziie al acestora fiind de 250.000 lei;
4. ncasarea de la clieni a sumei de 180.000 lei, acordndu-se un scont de 10%
din valoarea de 200.000 lei a creanei;
5. Efectuarea de cheltuieli n sum total de 80.000 lei n vederea derulrii
procedurii de lichidare (de exemplu: onorarii lichidator, onorarii ali specialiti).
III. nregistrri contabile privind operaiunile de lichidare, n lei:
1. Valorificarea imobilizrilor corporale (n acest exemplu se consider c

operaiunea prezentat se ncadreaz n sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
a) vnzarea cldirilor:
461 = % 372.000
7583 300.000
4427 72.000
b) scoaterea din eviden a cldirilor vndute:
% = 212 500.000
2812 250.000
6583 250.000
c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute:
5121 = 461 372.000
7583 = 121 300.000
121 = 6583 250.000
2. Valorificarea mrfurilor (n acest exemplu se consider c operaiunea

prezentat se ncadreaz n sfera de aplicare a cotei TVA de 24%):
3
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz lunar sau la sfritul fiecrei perioade pentru
care se solicit raportri.
123
a) vnzarea mrfurilor:
411 = % 434.000
707 350.000
4427 84.000
b) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute:
5121 = 411 434.000
c) scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute:
607 = 371 500.000
707 = 121 350.000
121 = 607 500.000
3. Valorificarea titlurilor de participare:
a) vnzarea aciunilor (titlurilor de participare, deinute pe termen lung):
461 = 7641 150.000
b) scoaterea din eviden a aciunilor vndute:
6641 = 261 250.000
c) ncasarea contravalorii aciunilor (titlurilor de participare):
5121 = 461 150.000
7641 = 121 150.000
121 = 6641 250.000
4. Operaiuni cu clienii:
124
a) ncasarea creanelor de la clieni i acordarea scontului:
5121 = 411 180.000
667 = 411 20.000
121 = 667 20.000
5. Cheltuieli privind operaiunile efectuate pe perioada lichidrii:
a) nregistrarea cheltuielilor efectuate cu onorariile lichidatorilor i a altor

specialiti:
628 = 401 80.000
401 = 5121 80.000
121 = 628 80.000
6. Regularizarea TVA i achitarea acesteia:
4427 = 4423 156.000
4423 = 5121 156.000
IV. Situaia conturilor 121 i 5121 nainte de efectuarea partajului (n lei):
121
D C
I. b) 198.000
1.e) 250.000 1.d) 300.000
2.e) 500.000 2.d) 350.000
3.e) 250.000 3.d) 150.000
4.b) 20.000
5.b) 80.000
Total: 1.100.000 998.000

Sold C 102.000
5121
D C
125
Sold iniial 5.000
1.c) 372.000 5.a) 80.000
2.b) 434.000 6. 156.000
3.c) 150.000
4.a) 180.000
Total: 1.141.000 236.000
Sold D 905.000
Se constat c disponibilitile bneti (905.000 lei) nu acoper n totalitate

creanele creditorilor nscrise n tabelul definitiv de creane (1.202.000 lei), rmnnd
neacoperit o sum de 297.000 lei.
Lichidatorul efectueaz distribuirea sumelor rezultate n urma lichidrii, cu
respectarea prevederilor legale cuprinse n legea privind procedura insolvenei.
Presupunem c sumele rezultate pentru distribuire n limita fondurilor disponibile,

calculate potrivit legii, sunt cele evideniate spre exemplificare, n tabelul urmtor, astfel:
Valoarea din tabelul Suma

Obligaie Suma distribuit
de creane neacoperit
Bugetul de stat i 100.000 100.000 0
bugetul asigurrilor
sociale de stat
garantate
(ct. 431+437)
Fonduri speciale 15.000 15.000 0
(ct.447) -
negarantate
ct. 401 Furnizori 360.000 261.650 98.350
ct. 404 Furnizori de 200.000 145.380 54.620
imobilizri
ct. 462 Creditori 527.000 382.970 144.030
diveri
Total 1.202.000 905.000 297.000
nregistrarea n contabilitate a distribuirii ctre creditori a unei cote falimentare

proporionale sau ntregi, calculate potrivit legii:
a) % = 5121 905.000
401 261.650
404 145.380
431 50.000
437 50.000
447 15.000
462 382.970
Dup aceast operaiune bilanul societii se prezint astfel:
126
Sold la data
ncetrii
Denumirea elementului
procedurii de
lichidare
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 0
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) 0

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 0
I. STOCURI (ct. 371) 0
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o 0
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru
fiecare element) (ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 0
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 0
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O 297.000
PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 431+ 437+
447+ 462)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE 0

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 0
I. CAPITAL, din care: 0
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(500.000 aciuni x 1 leu/aciune) 500.000
IV. REZERVE (ct. 1068) 100.000
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold 500.000
D
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR 397.000
(ct. 121) Sold D
CAPITALURI PROPRII TOTAL -297.000
CAPITALURI TOTAL -297.000
I. Potrivit art. 126 din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu
modificrile i completrile ulterioare, n cazul n care bunurile care alctuiesc averea
unui grup de interes economic ori a unei societi n nume colectiv sau n comandit nu
sunt suficiente pentru plata creanelor nregistrate n tabelul definitiv consolidat de
creane, mpotriva grupului sau a societii judectorul-sindic va autoriza executarea
silit, n condiiile legii, mpotriva asociailor cu rspundere nelimitat sau, dup caz, a
membrilor, pronunnd o sentin definitiv i executorie, care va fi pus n executare de
lichidator, prin executor judectoresc.
127
n situaia n care s-a decis depunerea de ctre acionari a sumelor necesare
achitrii furnizorilor pentru suma neacoperit din tabelul de creane, aceasta se
nregistreaz prin urmtorul articol contabil:
5121 = 456 297.000 lei
Achitarea furnizorilor :
401 = 5121 297.000 lei
Dup stingerea datoriilor, se nchid conturile de capitaluri proprii ale societii:
- reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:
1171 = 121 295.000
- reportarea pierderii perioadei de procedur:
1171 = 121 102.000
- acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea curent existent la

data deschiderii procedurii n sum de 295.000 lei, pierderea aferent
exerciiilor precedente n sum de 500.000 lei, i pierderii perioadei de
procedur n sum de 102.000 lei), n limita capitalului social i a rezervelor:
% = 1171 600.000
1012 500.000
1068 100.000
Dup aceast operaiune, n balana societii avem urmtoarea situaie:
Cont 1171 sold debitor 297.000 lei

Cont 456 sold creditor 297.000 lei
Evidenierea n contabilitate a operaiunilor privind nchiderea conturilor ca

urmare a finalizrii procedurii:
456 = 1171 297.000 lei
II. n cazul n care procedura nu mai poate continua, iar judectorul sindic
dispune prin sentin nchiderea procedurii de faliment a societii i radierea acesteia
din registrul comerului, creditorii societii debitoare nu i mai recupereaz creanele
rmase nencasate.
128
Ca urmare, se nregistreaz scoaterea din evidena contabil a datoriilor
neachitate:
b) % = 7588 297.000
401 98.350
404 54.620
462 144.030
c) nchiderea contului 75884:
7588 = 121 297.000
121
D C
I. b) 198.000
1.e) 250.000 1.d) 300.000
2.e) 500.000 2.d) 350.000
3.e) 250.000 3.d) 150.000
4.b) 20.000
5.b) 80.000
IV. c) 297.000
Total: 1.100.000 1.295.000
Sold C 195.000
Dup stingerea datoriilor, se nchid conturile de capitaluri proprii ale societii:
- reportarea pierderii la data deschiderii procedurii:
1171 = 121 295.000
- reportarea profitului perioadei de procedur:
121 = 1171 195.000
- acoperirea pierderii reportate (care cuprinde pierderea aferent exerciiilor

precedente n sum de 500.000 lei, pierderea curent existent la data
deschiderii procedurii n sum de 295.000 lei, din care s-a dedus profitul
perioadei de procedur n sum de 195.000 lei) n limita capitalului social i a
rezervelor:
% = 1171 600.000
1012 500.000
1068 100.000
4
nchiderea conturilor de venituri se poate efectua lunar sau la sfritul fiecrei perioade pentru care se
solicit raportri.
129
V. Bilanul final de lichidare al societii, n ambele situaii, se prezint
astfel:
Bilanul societii Z
- lei -
Sold la data Sold la data
ntocmirii ncetrii
Denumirea elementului
bilanului potrivit procedurii de
art. 28 alin. (1)* lichidare
01 02
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212 - 2812) 250.000 0
III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261) 250.000 0

ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 500.000 0
I. STOCURI (ct. 371) 500.000 0
II. CREANE (Sumele care urmeaz a fi ncasate dup o 200.000 0
perioad mai mare de un an sunt prezentate separat pentru
fiecare element) (ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121) 5.000 0
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 705.000 0
D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O 1.400.000 0
PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 401 + 404 + 431+ 437+
447+ 462)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE - 695.000 0

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE -195.000 0
I. CAPITAL, din care: 500.000 0
- capital subscris vrsat (ct. 1012) 500.000 0
IV. REZERVE (ct. 1068) 100.000 0
V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) Sold -500.000 0
D
VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR -295.000 0
(ct. 121) Sold D
CAPITALURI PROPRII TOTAL -195.000 0
CAPITALURI TOTAL -195.000 0
*
potrivit art. 28 alin. (1) din legea contabilitii, persoanele prevzute la art. 1 alin. (1)
- (4) au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, inclusiv n situaia fuziunii,
divizrii sau lichidrii acestora, n condiiile legii.
Conform art. 27 alin. (5) din legea contabilitii, exerciiul financiar al unei persoane
juridice care se lichideaz ncepe la data ncheierii exerciiului financiar anterior i se
ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe lichidarea. Perioada de lichidare este
considerat un exerciiu financiar, indiferent de durata sa.
130
CAPITOLUL III
RETRAGEREA SAU EXCLUDEREA POTRIVIT LEGII A UNOR
ASOCIAI/ACIONARI DIN CADRUL SOCIETILOR
A. Retragerea unor asociai/acionari
Retragerea unui asociat/acionar din cadrul societilor se efectueaz potrivit

prevederilor legii societilor.
Exemplul prezentat se refer la tratamentul contabil aplicabil n cazul retragerii
unui asociat/acionar din cadrul societilor care aplic Reglementrile contabile
conforme cu Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene, parte component
a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
contabile menionate.
Exemplul nr. 19
Societatea Beta are doi asociai (persoane fizice) care au participat n mod egal
la capitalul social. Capitalul social este n sum de 30.000 lei.
Unul dintre cei doi asociai se retrage din societate. n documentaia ntocmit n
acest scop, s-a prevzut faptul c, asociatul care se retrage cesioneaz aportul la
capitalul social, depus n numerar.

i capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate
potrivit reglementrilor contabile.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au

nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, se evideniaz ca elemente de natura
activelor i capitalurilor proprii, i sunt luate n considerare la determinarea sumei care i
se cuvine asociatului care se retrage, fr a fi nregistrate n contabilitate.
Aceeai abordare se aplic i n cazul eventualelor minusuri rezultate din
evaluare.
131
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) nainte de evaluare:
- lei -
Nr.
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) Suma
crt.
1. TOTAL ACTIV 4.032.318
2. TOTAL DATORII 415.088
- Creditori diveri (ct. 462) 4.064
- Furnizori (ct. 401) 78.690
- Personal - salarii datorate (ct. 421) 200
- Impozitul pe profit (ct. 441) 175.012
- Dividende (ct. 457) 157.122
3. CAPITALUL PROPRIU (ACTIV NET) 3.617.230
(rd. 1 - 2), din care:
- Capital social (ct. 1012) 30.000
- Rezerve legale (ct. 1061) 6.000
- Alte rezerve (ct. 1068) 3.446.692
- Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538
TOTAL: 3.617.230
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) dup evaluare:

- lei -
Nr.
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) Suma
crt.
1. TOTAL ACTIV 4.042.318*
- Creditori diveri (ct. 462) 4.064
- Furnizori (ct. 401) 78.690
- Personal - salarii datorate (ct. 421) 200
- Impozitul pe profit (ct. 441) 175.012
- Dividende (ct. 457) 157.122
- Alte rezerve (ct. 1068) 3.456.692*
- Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538
TOTAL: 3.627.230
4. Efectuarea partajului capitalului propriu pentru asociatul care se retrage

(asociatului retras i se acord o cot parte din valoarea capitalului propriu, proporional
cu participarea la capitalul social):
Nr. crt. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT Suma Procent (50%)
(lei)
1. - Capital social (ct. 1012) 30.000 -
2. - Rezerve legale (ct. 1061) 6.000 3.000
3. - Alte rezerve (ct. 1068) 3.456.692 1.728.346
4. - Profitul sau pierderea exerciiului financiar (ct. 121) 134.538 67.269
TOTAL: 3.627.230 1.798.615
132
5. nregistrri contabile, n lei:
a) nregistrarea capitalului propriu partajat. n acest exemplu, partajul s-a

efectuat prin raportare la elementele de rezerve i rezultat:
% = 456 1.798.615
1061 3.000
1068 1.728.346
121 67.269
b) nregistrarea impozitului datorat potrivit legii i plata acestuia. Presupunem c,

n urma calculului efectuat potrivit legislaiei fiscale, impozitul datorat este n sum de
288.182 lei:
456 = 446 288.182
446 = 5121 288.182
c) nregistrarea depunerii sumei de ctre cellalt asociat, reprezentnd capitalul

social care i-a fost cesionat de asociatul care se retrage:
5311 = 456 15.000
d) nregistrarea plii ctre asociatul care s-a retras a contravalorii capitalului

social cesionat:
456 = 5311 15.000
e) achitarea cotei-pri din capitalul propriu (activul net) cuvenit, diminuat cu

impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.510.433

(5311)
f) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
456
D C
b) 288.182 a) 1.798.615
c) 15.000
d) 15.000
e) 1.510.433
Total: 1.813.615 1.813.615
133
B. Excluderea unor asociai
Potrivit art. 222 alin. (1) din legea societilor, poate fi exclus din societatea n
nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat asociatul care, pus n
ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat, asociatul cu rspundere nelimitat n
stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil, asociatul cu rspundere
nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine dispoziiilor art. 80
i 82 din aceeai lege, precum i asociatul administrator care comite fraud n dauna
societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul lui sau
al altora.
Potrivit prevederilor art. 224 alin. (2) din legea societilor, asociatul exclus nu are
dreptul la o parte proporional din patrimoniul social, ci numai la o sum de bani care
s reprezinte valoarea acesteia.
Exemplul prezentat se refer la tratamentul contabil aplicabil n cazul excluderii
unui asociat din cadrul societilor care aplic Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV a a Comunitilor Economice Europene, parte component a
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul
contabile menionate.
Exemplul nr. 20
Societatea Alfa S.R.L. are 3 asociai (persoane fizice) care au adus capital
social n sum de 350.000 lei. Asociaii au participat la capitalul social al societii astfel:
Suma Procent din capitalul social

(lei) total (%)
Asociatul A 140.000 40
Asociatul B 87.500 25
Asociatul C 122.500 35
TOTAL 350.000 100
Asociatul C este exclus din societate, n contractul de partaj prevzndu-se c

acestuia urmeaz s i se achite n numerar cota-parte ce i se cuvine din capitalul
propriu (activul net), iar aportul adus de acesta la capitalul social s fie cesionat
asociatului A.
134

i capitalurilor proprii ale societii, ale cror rezultate au fost nregistrate n contabilitate
potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Pe baza evalurii efectuate de evaluatori autorizai, imobilizrile corporale au
nregistrat un plus de valoare de 10.000 lei.
Plusurile de valoare rezultate din evaluarea elementelor de natura activelor,
efectuat cu ocazia retragerii unui asociat, sunt luate n calcul la determinarea sumei
care i se cuvine asociatului exclus, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor,
aceste sume nefiind nregistrate n contabilitate.
2. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, nainte de

evaluare:
Nr. Suma
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET)
crt. (lei)
1. TOTAL ACTIV 4.543.743
- Furnizori (ct. 401) 48.575
- Furnizori de imobilizri (ct. 404) 282.038
- Impozitul pe salarii (ct. 444) 12.553
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) 162.577
- Alte rezerve (ct. 1068) 2.972.000
- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) sold C 656.000
TOTAL 4.038.000
3. Determinarea capitalului propriu (activului net) al societii, dup

evaluare:
Nr. CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) Suma

crt. (lei)
1. TOTAL ACTIV 4.553.743*
- Furnizori (ct. 401): 48.575
- Furnizori de imobilizri(ct. 404) 282.038
- Impozitul pe salarii (ct. 444) 12.553
- Credite bancare pe termen scurt (ct. 519) 162.577
- Alte rezerve (ct. 1068) 2.982.000*
- Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) sold C 656.000
TOTAL 4.048.000
135
4. Determinarea partajului capitalului propriu (activului net) cuvenit
asociatului C care a fost exclus din societate:
Nr. Suma
CAPITAL PROPRIU (ACTIV NET) CUVENIT Procent (35%)
crt. (lei)
1. Capital social (ct. 1012) 350.000 -
2. Rezerve legale (ct. 1061) 60.000 21.000
3. Alte rezerve (ct. 1068) 2.982.000 1.043.700
4. Profitul sau pierderea reportat (ct. 117) 656.000 229.600
TOTAL 4.048.000 1.294.300
5. nregistrri contabile, n lei:
a) nregistrarea depunerii de ctre asociatul A a sumei reprezentnd

contravaloarea capitalului social care i-a fost cesionat de asociatul C:
5311 = 456/ asoc. C 122.500
b) nregistrarea plii ctre asociatul C (exclus) a contravalorii cuvenite

acestuia din capitalul social:
456/ asoc. C = 5311 122.500
c) nregistrarea capitalului propriu (activului net) cuvenit asociatului C:
% = 456 1.294.300
1061 21.000
1068 1.043.700
117 229.600
d) nregistrarea impozitului datorat potrivit legii i plata acestuia. n exemplul

prezentat considerm c impozitul calculat potrivit legislaiei fiscale este 209.910 lei:
456 = 446 209.910

446 = 5121 209.910
e) achitarea cotei-pri din capitalul propriu cuvenite asociatului C, diminuat

cu impozitele calculate i vrsate:
456 = 5121 1.084.390
136
f) situaia contului 456 se prezint astfel (n lei):
456
D C
b) 122.500 a) 122.500
d) 209.910 c) 1.294.300
e) 1.084.390
Total: 1.416.800 1.416.800
137

Anexa2Ordin2205 05062014

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anexa2Ordin2205 05062014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anexa nr.

EXEMPLE PRIVIND REFLECTAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR

Exemplele cuprinse n prezenta anex se refer la tratamentul contabil al

Metoda activului net contabil presupune c valorile utilizate n cadrul operaiunilor

Societatea P are un capital social n valoare de 200.000 lei mprit n 200.000

S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

2. Bilanurile celor dou societi care fuzioneaz, n baza datelor din

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societii absorbite se determin raportul de schimb al

Stabilirea raportului de schimb al aciunilor (RS), prin raportarea valorii

RS = 3 lei/aciune : 4 lei/aciune = 3/4, respectiv se schimb 4 aciuni ale

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

Stabilirea numrului de aciuni de emis de ctre societatea P n urma fuziunii se

- valoarea activului net aportat al societii R este de 375.000 lei;

375.000 lei : 4 lei/aciune = 93.750 aciuni;

Determinarea creterii capitalului social la societatea P, prin nmulirea

Calculul primei de fuziune, ca diferen ntre valoarea contabil a aciunilor la

375.000 lei 93.750 lei = 281.250 lei prim de fuziune;

Acionarii societii R vor primi, ca urmare a fuziunii, 93.750 de aciuni a 1

5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 97.500

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea absorbant P

nregistrri contabile, n lei:

a) nregistrarea majorrii capitalului social i a primei de fuziune:

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societatea R:

% = 891 497.500 % = 891 525.000

891 = % 497.500 891 = % 525.000

*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea aferent) i,

6. Bilanul ntocmit n urma fuziunii celor dou societi

Societatea 1 are un capital social n valoare de 100.000 lei mprit n 100.000

S-au efectuat inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor

2. Bilanurile celor dou societi care se dizolv (societatea 1 i

3. Determinarea raportului de schimb al aciunilor

Pentru a acoperi aportul societilor 1 i 2 care se dizolv, potrivit hotrrii

valoarea nominal a unei aciuni la societatea 3 nou-constituit va fi de 1

4. Stabilirea numrului de aciuni de emis

5. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu

Contabilitatea fuziunii la societatea 1 care se dizolv

nregistrri contabile, n lei:

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 148.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea 2 care se dizolv

a) scoaterea din eviden a elementelor de natura capitalurilor proprii

b) scoaterea din eviden a elementelor de natura activelor transferate:

2812 = 212 132.000

378 = 371 8.000

c) scoaterea din eviden a elementelor de natura datoriilor transferate:

Contabilitatea fuziunii la societatea 3 nou-constituit care preia

nregistrri contabile, n lei:

a) evidenierea aportului rezultat din fuziune:

456 = 1012 522.000

b) preluarea elementelor de natura activelor de la societile 1 i 2:

% = 891 1.134.000 % = 891 1.194.000

c) preluarea elementelor de natura datoriilor de la societile 1 i 2:

891 = % 1.134.000 sau 891 = % 1.194.000

*nregistrare la valoarea net (valoarea contabil ajustat cu deprecierea aferent) i,

6. Bilanul ntocmit de ctre societatea nou-constituit, n urma fuziunii