1. .2.1.1.

7 Fases de auditoraLas fases para realizar una auditora financiera son las
siguientes:2.1.1.7.1 Fase 1.- Planificacin InicialEn esta etapa obtenemos o
actualizamos nuestros conocimientos sobre el cliente y suentorno econmico y de
control, que finaliza con la elaboracin de un plan de trabajobasado en este
conocimiento del cliente y su negocio, y por tanto en el conocimiento delnivel de riesgo
existente, de forma que el trabajo se centrar en aquellas reas de losestados
financieros auditados donde la posibilidad de que exista un error importante seamayor.
La planificacin inicial est compuesta de las siguientes subfases:2.1.1.7.1.1 Carta de
encargo.- El primer paso a dar ante la peticin de un cliente para quepresentemos
nuestros servicios es tan elemental como importante. Debemos preguntarnos:Qu
servicio espera el cliente de nosotros?En el entorno econmico actual hay cierto
desconcierto a la hora de entender la finalidadque persigue la realizacin de una
auditora de los estados financieros de una empresa.Ante la solicitud de una auditora,
lo primero que hay que aclarar es si la persona que nosrealiza el encargo espera como
resultado del trabajo un informe de auditora o, por elcontrario, espera algn otro tipo
de informe econmico. Una vez aclarado este aspecto y
2. 32. 24llegado a un preacuerdo con el cliente, el segundo paso a dar ser plasmar el
acuerdo porescrito, para proporcionar una evidencia que permita definir el alcance,
objetivo y otrosaspectos entre el cliente y el auditor y, por tanto, evitar malos
entendidos con respecto alencargo.La carta de encargo debe contener: Objetivo y
alcance del trabajo. Honorarios profesionales y nmero de horas estimadas en la
realizacin del trabajo. Perodo de contratacin. Indicacin de limitaciones al
alcance ya conocidas y el previsible efecto de estassalvedades sobre el informe de
auditora. Indicacin de que los estados financieros a auditar, preparados de acuerdo
conprincipios y normas contables generalmente aceptadas (u otro principios),
sonresponsabilidad de los administradores de la entidad. Indicacin sobre que no
deber haber limitaciones al alcance en las pruebas a realizar(distintas de las que
pudieran existir por motivos ajenos a la entidad), por tanto, que setendr acceso a
todos los registros contables, documentacin u otra informacinnecesaria para realizar
el encargo. Otros aspectos, tales como: Contacto con anteriores auditores, fechas de
entrega delinforme, grado de ayuda que se espera recibir de la entidad, condiciones
de pago.Es importante que antes de aceptar un encargo, el auditor considere si existe
alguna razntica o tcnica que aconseje rechazar el trabajo.2.1.1.7.1.2 Aprendizaje o
actualizacin de las particularidades del cliente y suentorno econmico.- Es necesario
para una auditora eficaz que el personal que intervieneen ella conozca
adecuadamente el funcionamiento interno de la empresa y entorno delnegocio del
cliente. Este conocimiento nos permite: Las reas en la auditora con ms riesgo
potencial de problemas. Qu grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas
reas de los estadosfinancieros, y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores.
Si hay asuntos de contabilidad y auditora especialmente significativos, as como si
sedan transacciones importantes pero inusuales.
3. 33. 25Para entender el negocio del cliente tenemos que conocer como afectan sobre
la empresados tipos de factores:2.1.1.7.1.2.1 Factores externos. Factores externos
econmicos, es la situacin econmica en la que se desenvuelve elnegocio del
cliente Competencia o grado de liderazgo o falta de l en el mercado en que acta.
Normativa fiscal y contable es la que se ve sometida la empresa, y otras prcticas
deregulacin por parte de los Organismos de Control Oficiales.2.1.1.7.1.2.2 Factores
Internos: Situaciones que caen dentro del rea de control de la empresa y que afecta
a susoperaciones internas. El conocimiento de estos factores nos va a permitir una
primera aproximacin a lasreas de los estados financieros con un mayor riesgo
potencial de errores.2.1.1.7.1.3 Revisin analtica general de los estados financieros y
otra informacinfinanciera de inters.- Tenemos los estados financieros que estamos
auditando. Yaconocemos su actividad y entorno econmico en el que se desenvuelve
 el cliente. Elsiguiente paso es comentar con los responsables del departamento
econmico-financiero dela empresa sobre las principales magnitudes que afectan a los
estados financieros.Los procedimientos de revisin analtica ms comunes son los
siguientes: Comparacin de datos absolutos Revisin de ndices Comparacin
con presupuestos y proyecciones Estudio del punto de equilibrio Aplicacin de
tcnicas de regresin.Dada la gran variedad de estudios de revisin analtica que
podemos realizar, es necesarioque centremos stos en aquellos que nos permitan
obtener un adecuado conocimiento delos aspectos generales ms importantes de la
empresa; por ello, podemos preguntar a la
4. 34. 26direccin de la entidad qu magnitudes controlan habitualmente para empezar el
trabajosobre stas.2.1.1.7.1.4 Determinacin de cifras de importancia relativa.- En esta
fase de laplanificacin vamos a estimar una cifra, un importe que llamamos
Importancia Relativa(IR), que podemos definir como aquel importe de un error en los
estados financieros quemientras no sea superado estamos dispuestos a considerar
que no es necesario que seacomentado en nuestra opinin como auditores porque no
desvirta la imagen fiel en elconjunto de los estados financieros.No existe una frmula
mgica para estimar este importe, pues debe ser un importe que elauditor considere
a la vista general de los estados financieros. Sin embargo, en la siguientetabla se
define unas magnitudes y frmulas de clculo para realizar esta estimacin.Concepto
% Min. Y Mx.Sobre actividades ordinariasSobre fondos propiosSobre cifras de
ventas5 - 103 - 70.8 - 1.5Cuadro # 1 Autora: Maria Elisa Soledispa.2.1.1.7.1.5
Memorndum de planificacin de la auditora.- Este papel de trabajo,adems de
documentar ciertas decisiones sobre aspectos generales de la auditora, va aservir
para comunicar de forma gil las decisiones generales de la auditora, as como
otrainformacin significativa de la planificacin, a los distintos miembros del equipo
detrabajo que intervienen en el proyecto.Luego de los pasos anteriores, se debe
plasmar en este papel de trabajo un resumen de losaspectos ms importantes de la
fase de planificacin, que nos ha permitido tomar unadecisin sobre la estrategia de
auditora a seguir en nuestro trabajo.El contenido mnimo de ste memorndum es el
siguiente: Descripcin del cliente, su negocio y servicio que vamos a prestar. Una
evaluacin preliminar del entorno de control existente en la empresa. Identificacin
de los asuntos importantes de auditora detectados. Resumen de la estimacin de la
cifra de importancia relativa (IR). Plan de trabajo a seguir
5. 35. 27 Otros aspectos significativos aparecidos en la planificacin no cubiertos en los
puntosanteriores.2.1.1.7.2 Fase 2.- Anlisis del riesgoEn sta fase se identifica el
riesgo de que se produzcan errores en las distintas reas de losestados financieros a
auditar, de modo que podamos concentrar nuestro trabajo en aquellasreas que,
adems de ser la ms significativa, sean las que mayor riesgo tengan.Las
comprobaciones que el auditor va a realizar sobre los estados financieros van a
cubrirun porcentaje de la totalidad de documentos, transacciones, hechos econmicos,
etc., en losque la empresa se ha desenvuelto durante el ejercicio econmico; no
analizamos, por tanto,la totalidad de la informacin econmica sobre la empresa.
Necesitamos, realizar aquellascomprobaciones de auditora que mayor evidencia nos
proporcionen sobre la razonabilidadde los estados financieros, es decir, debemos
disear un plan de trabajo basado encomprobaciones parciales que nos permita
asegurar que los estados financieros estn deacuerdo con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptados. Siconcentramos nuestro trabajo en las reas
ms importantes, y dentro de estas reas en lasms conflictivas, el conocimiento final
que obtendremos de los estados financieros sertanto mejor. Esta fase se divide en
las siguientes subfases:2.1.1.7.2.1 Identificacin de los epgrafes de los estados
financieros ms importantes.-En esta etapa se va a realizar un papel de trabajo que
rena e identifique las reas debalance y de la cuenta de prdidas y ganancias ms
significativas. Un rea puede sersignificativa por los siguientes motivos:2.1.1.7.2.1.1
 reas cuantitativamente significativas.- Se define por el hecho de sersuperior a la cifra
de importancia relativa (IR) predeterminada.2.1.1.7.2.1.2 rea cualitativamente
significativa.- Son aquellas que no han alcanzadola cifra de importancia relativa (IR), y
deben ser identificadas como importantes por sunaturaleza intrnseca.2.1.1.7.2.2
Identificacin de los sistemas que afectan a las reas ms significativas delos estados
financieros.- Una vez definidas las reas de los estados financieros ms
6. 36. 28significativas para la auditora, necesitamos identificar que sistema de control
interno msimportantes estn asociadas a ellas. Es decir, qu sistema interno de la
empresa hace queun hecho econmico se traduzca en un apunte contable. Por
ejemplo, el sistema de ventas,en una empresa es el que debe traducir el hecho
econmico de que un envo de mercancaa un cliente se traduzca en un apunte en las
cuentas de Clientes, IVA y Ventas. Hay dosclases de sistemas:2.1.1.7.2.2.1 Sistemas
ms significativos vivos.- Son sistemas de control interno queconsigue que los hechos
econmicos que afectan a un rea de los estados financieros setraduzcan
inmediatamente en apuntes contables en los libros de la empresa. Estos
sistemasdependen del tipo de negocio y naturaleza de la empresa, y pueden ser:
sistemas de ventas,cobros, compras, pagos, nminas, produccin (control de cortes
de produccin) y sistemasde activo fijo.2.1.1.7.2.2.2 Sistemas ms significativos no
vivos.- Son aquellos que proporcionanentradas de apuntes en la contabilidad que no
estn vivos continuamente y slo actancuando la empresa los activa peridicamente.
Por ejemplo, en una empresa que calcula afinal del ao la provisin de morosos en
base a la antigedad de la deuda de clientes, unhecho econmico que afecta a este
sistema, como es que un cliente no pague alvencimiento de una factura, no afecta al
sistema y no se traduce en un apunte contablehasta que la empresa no active el
sistema al cierre del ao y realice el clculo de provisinde morosos. Ejemplos de
estos sistemas son: sistema de realizacin de conteos fsicos,sistema de valoracin de
stock (siempre y cuando no exista un sistema vivo que mantengaun inventario
permanente) sistema de clculo de las provisiones de insolvencias, sistemade clculo
de las amortizaciones, sistema de clculo de las provisiones de gastos, sistemasde
clculo del impuesto a la renta y sistemas de estimacin de obsoletos. Todos
estosejemplos son vlidos siempre y cuando no estn funcionando continuamente, ya
que estopuede variar por la naturaleza de la empresa.2.1.1.7.2.3 Evaluacin preliminar
del riesgo.Luego de identificar los sistemas vivos y no vivos ms importantes, hay que
tomar ladecisin de estudiar detalladamente los sistemas identificados, una parte de
ellos oninguno. Esta decisin es una de las ms importantes a tomar en la fase de
planificacin,
7. 37. 29pues de ella va a depender directamente al alcance y momento de realizacin
de nuestraspruebas. En el siguiente cuadro se demuestra la relacin entre estos
conceptos.Sistema Analizado Sistema Analizado Sistema noAnalizadoCalidad de
Controles Controles Buenos Controles Malos Controles no investigadoRiesgo de Error
Pequeo Medio alto DesconocidoAlcance de pruebasde auditora.Menor Mayor
MayorCuadro # 2 Autora: Maria ElisaSoledispa.Para cada sistema identificado en la
fase anterior dos situaciones de partida que son:2.1.1.7.2.3.1 Sistema Analizado.-
Elegidos los sistemas que se desean estudiar enprofundidad, deberemos reunirnos
con los distintos responsables de la empresa, quienesnos contarn como funcionan
estos sistemas. Para plasmar en nuestros papeles estetrabajo, podemos utilizar dos
tcnicas: Flujograma: tcnica que recoge la descripcin de un sistema mediante
grficos,apoyados por una breve explicacin narrativa. Narrativa: expresamos en un
Memorndum el funcionamiento del sistema.Independientemente de la tcnica que se
vaya a utilizar tenemos que lograr entenderclaramente el funcionamiento del sistema;
para ello se debe documentar las explicacionescon la finalidad de llegar a conocer
bien su funcionamiento interno, mediante laindagacin, observacin y recorrido
podemos determinar como estn definidos los flujosde transacciones, logrando una
 adecuada comprensin del sistema.Luego el siguiente paso es determinar si ste es
un buen o un mal sistema. Uno bueno esaquel que contempla controles adecuados
que permiten que cualquier entrada finalice en lasalida deseada. Por tanto podemos
identificar los controles ms significativos bajo nuestropunto de vista (auditora). Para
ellos vamos a identificar los controles que nos asegurenque cualquier transaccin
econmica dentro del sistema se convierte en un apunte contablerazonable en cuanto
a cuenta, perodo e importe. Es decir, el hecho econmico procesadoen el sistema
queda contabilizado razonablemente en la cuenta correcta, en el perodocorrecto y por
el importe correcto.
8. 38. 30Se presentan dos aspectos:1. Los controles son buenos en general, y confiamos
en que el hecho econmicoprocesado en el sistema quede contabilizado
razonablemente en la cuenta, perodo eimporte correcto. En tal caso el riesgo de que
haya un error en las reas de los estadosfinancieros en el que este sistema vuelca
informacin es pequeo, y si el riesgo espequeo, el alcance de las pruebas de
auditora que realicemos ser menor.2. Los controles no son buenos en trminos
generales; por tanto, no confiamos en que elhecho econmico procesado en el
sistema quede contabilizado razonablemente. En talcaso el riesgo de que hay un error
en las reas de los estados financieros en el que estesistema vuelca informacin es
medio o alto, dependiendo del grado de desconfianzaque tengamos. Y si el riesgo es
medio o alto, el alcance de las pruebas de auditora querealicemos deben ser
mayores.2.1.1.7.2.3.2 Sistema no Analizado.- Otra posibilidad es que una vez
identificados lossistemas significativos que afectan a las cuentas ms importantes, no
se realice un estudiode los sistemas, o de algunos de ellos. En tal caso la situacin es
parecida a la comentadaen el punto 2 anterior, pues no se puede asegurar que un
hecho econmico procesado en elsistema quede contabilizado razonablemente y, por
tanto, no podemos afirmar que el riesgosea pequeo, con lo que al alcance de las
pruebas de auditora debern ser mayores.2.1.1.7.2.4 Pruebas sobre sistemas de
control interno.- Si hemos optado por la primerasituacin comentada anteriormente
(analizar sistemas), y hemos llegado a la conclusin deque ste tiene buenos
controles, deberemos realizar pruebas que evidencien esta calidad.Si una vez
finalizadas estas pruebas tenemos que cambiar de opinin porque los controlesno
funcionan tan bien como nos han comentado inicialmente, tenemos que
replantearnosnuestra posicin y pasar a la situacin dos descrita
anteriormente.2.1.1.7.2.5 Evaluacin definitiva de riesgo.- Ahora hemos llegado a un
estado en eltrabajo en el que hemos analizado o no los sistemas, y hemos
comprobado o no loscontroles. Slo nos queda evaluar el riesgo que hay en cada rea
de los estados financierosa la vista del resultado del trabajo, en su conjunto, realizado
hasta ahora.2.1.1.7.3 Fase 3.- Ejecucin del trabajo
9. 39. 312.1.1.7.3.1 Elaboracin de los programas de trabajo.- Dado que conocemos el
nivel deriesgo de errores que hay en cada rea de los estados financieros, debemos
definir laspruebas, el alcance y momento de realizacin de las mismas. Estas pruebas
sernrecogidas en un programa de trabajo independiente para cada rea de los
estadosfinancieros.2.1.1.7.3.2 Ejecucin de los programas de trabajo.- Esta es la fase
en la que realizamoslas pruebas definidas en los programas de trabajo. Esta fase, que
conceptualmente parecepequea en el conjunto total de las fases de una auditora, es
generalmente la fase de mayorduracin, pues cuando finalice debemos de tener
soportado, con una clara evidencia ennuestros papeles de trabajo, la opinin que
vayamos a emitir en nuestro informe.2.1.1.7.4 Fase 4.- Resultado Final2.1.1.7.4.1
Memorndum Resumen de la AuditoraUna vez finalizados todos los procedimientos
de auditora, vamos a realizar un papel detrabajo donde resumiremos todos los
aspectos ms significativos surgidos en la auditora,que har de puente entre todas las
secciones de trabajo y el informe de auditora. Elcontenido mnimo de este
memorndum debe ser el siguiente: Antecedentes con la descripcin del trabajo
 realizado. Comentarios generales sobre la evolucin de la cuenta de prdidas y
ganancias. Temas importantes de auditora Resumen de los ajustes detectados
que no son significativos individualmente Conclusin.2.1.1.7.4.2 InformeYa slo nos
queda emitir nuestro informe, que acompaar a los estados
financierosauditados.62.1.2. Control interno6AUDITORIA I, Normas Tcnica, Control
Interno, Planificacin del trabajo, Objetivos y Procedimientos,DIDACTICA
MULTIMEDIA, Edicin 2001, Madrid, Espaa.
10. 40. 32Muchos expertos interpretan el trmino control interno como los pasos que da
un negociopara evitar el fraude, tanto por malversacin de activos como por
presentacin de informesfinancieros fraudulentos. Otros, a la vez reconocen la
importancia de ste para laprevencin del fraude, considerando que desempea un
papel igual en asegurar el controlsobre el proceso de manufactura y otros procesos.La
definicin es completa ya que considera el logro de objetivos en las reas
depresentacin de informes financieros, operaciones y cumplimiento de leyes y
regulaciones.Esto abarca los mtodos mediante los cuales la alta gerencia delega
autoridad y asignaresponsabilidad para funciones como venta, compra, contabilidad y
produccin. Tambinincluye el programa para preparar, verificar y distribuir en los
diversos niveles de lagerencia aquellos informes y anlisis actuales que permite a los
ejecutivos conservar elcontrol durante una diversidad de actividades y funciones
realizadas en una empresa degran tamao. El uso de las tcnicas presupuestales, las
normas de produccin, loslaboratorios de inspeccin, los estudios de tiempos y
movimientos y los programas decapacitacin de empleados involucran ingenieros y
muchas otras personas dedicadas aactividades muy alejadas del rea contable y
financiera; sin embargo, todos estosmecanismos hacen parte de este concepto.Los
controles que son pertinentes en una auditora son aquellos relacionados con
laconfiabilidad de la presentacin de estado financieros, es decir, aquellos que afectan
lapreparacin de informacin financiera que va a ser presentada en informes externos.
Sinembargo, puede haber otros que afectan la confiabilidad de la informacin que
losauditores utilizan para realizar procedimientos de auditora. Por ejemplo, los
controlesaplicables a la informacin no financiera que los auditores utilizan al realizar
losprocedimientos analticos (estadsticas de produccin) pueden ser pertinentes en
unaauditora. Los diseados para salvaguardar los activos de la organizacin son
pertinentespara una auditora si afectan la confiabilidad de la presentacin de estados
financieros. Porejemplo, los que limitan el acceso a los inventarios de la compaa
pueden ser pertinentespara una auditora de estados financieros, mientras que los
controles para evitar el usoexcesivo de materiales en la produccin generalmente no
los son. Siempre que los estadosfinancieros reflejan el costo de los materiales
utilizados, los auditores nos se preocupandirectamente por las ineficiencias de
produccin.
11. 41. 332.1.2.1 Ambiente de ControlEl ambiente de control fija el tono de una
organizacin al influir en la concientizacin delpersonal. Este puede considerarse
como la base de los dems componentes, los factoresincluyen integridad y valores
ticos; compromiso de ser competentes; junta directiva ocomit de auditora; filosofa y
estilo operacional de la gerencia; estructura organizacional;asignacin de autoridad y
responsabilidad, y polticas y prcticas de los recursos humanos.La efectividad del
control interno depende directamente de la integridad y de los valoresticos del
personal que es responsable de crear, administrar y monitorear los sistemas decontrol.
La gerencia debe establecer normas de conducta y de tica que desestimulen a
losempleados de dedicarse a actos que seran considerados deshonestos, no ticos o
ilegales.Para ser efectivas, estas normas deber ser comunicadas efectivamente por
los mediosapropiados, como las polticas oficiales, los cdigos de conducta y el buen
ejemplo.Otra forma de reducir la incidencia de un comportamiento inapropiado es
retirar o reducirlos incentivos y tentaciones que conducen a ese comportamiento. Por
 ejemplo, confrecuencia la presentacin de informes financieros fraudulentos es el
resultado desituaciones en las cuales los empleados fueron colocados bajo una
presin indebida parasatisfacer metas de desempeo irreales. Se ha encontrado que
presentan accionesinapropiadas cuando la remuneracin de la gerencia est
fuertemente atada al informe deingresos de la compaa. Una mayor tentacin de
cometer actos inapropiados cuando laremuneracin de la gerencia est fuertemente
atada al informe de ingresos de la compaa.Cometer actos inapropiados puede ser el
resultado de controles inadecuados o ineficaces,como una falta de distribucin de los
deberes o una junta directiva que no proporciona unavigilancia objetiva de la alta
gerencia.Los empleados deben poseer las destrezas y el conocimiento esenciales
para el desempeode su trabajo. Si a los empleados les falta destreza o conocimiento,
pueden ser ineficacesen la realizacin de los deberes asignados. Esto es
especialmente crtico cuando losempleados estn involucrados en la realizacin de
controles. Idealmente, la gerencia debecomprometerse a contratar empleados con
niveles apropiados de educacin y experiencia ya proporcionales la supervisin y la
capacitacin adecuadas.
12. 42. 342.1.2.1.1 Junta directiva o Comit de auditora.- Debe estar compuesta de
directoresexternos que no sean empleados de la organizacin. El ambiente de control
estsignificativamente influido por la efectividad de su junta directiva o el comit de
auditora,adems por su medida de independencia frente a la gerencia, experiencia,
nivel de susmiembros y por su interaccin con los auditores internos y
externos.2.1.2.1.2 Filosofa y estilo operacional da la gerencia.- Las gerencias difieren
en cuantoa las filosofas relacionadas con la presentacin de informes financieros y
con sus actitudeshacia la toma de riesgos de negocios. Algunas gerencias son
extremadamente agresivas enla presentacin de estados financieros y asignan gran
nfasis al logro o superacin de lasproyecciones de ganancias. Pueden estar
dispuestas a incurrir en actividades de alto riesgocon la perspectiva de un retorno o
utilidad altos.La filosofa de la gerencia y el estilo operacional tambin se reflejan en la
forma como laorganizacin es manejada. Con frecuencia, los controles en una
organizacin informal sonimplementados mediante contacto directo entre los
empleados y la gerencia. Unaorganizacin ms formal establecer polticas escritas,
informes de desempeo y deexcepcin para controlar sus diversas actividades.Una
estructura organizacional bien diseada proporciona una base para la planificacin,
ladireccin y las operaciones de control. Esta divide los miembros de una organizacin
almanejar aspectos como la toma de decisiones centralizadas versus descentralizada
y unadistribucin apropiada de deberes entre los diversos departamentos. Cuando la
toma dedecisiones de gerencia est centralizada y es dominada por un individuo, las
capacidadesdel individuo y su carcter moral son extremadamente importantes para
los auditores.Cuando se utiliza un estilo descentralizado, los procedimientos para
monitorear la toma dedecisiones en la cual participan muchos gerentes involucrados
se torna igualmenteimportante.La estructura organizacional de una entidad debe
separar apropiadamente lasresponsabilidades de: Autorizar transacciones
Registrar transacciones y,
13. 43. 35 Custodiar los archivos.Adicionalmente en lo posible, la ejecucin de la
transaccin debe ser separada de estasotras responsabilidades. La efectividad de esa
estructura se obtiene generalmente habiendonombrado jefes de departamentos
respectivos.2.1.2.1.3 Responsabilidad de los departamentos financieros y de
contabilidad.- Losdepartamentos financieros y de contabilidad son los dos
departamentos involucradosdirectamente en los asuntos financieros de una empresa.
La divisin de responsabilidadesentre estos departamentos ilustra la separacin de la
funcin de contabilidad de lasoperaciones y tambin de la custodia de los activos. Bajo
la direccin del tesorero, eldepartamento financiero es responsable de las operaciones
financieras y de la custodia delos activos lquidos. Las actividades de este
 departamento incluyen la planificacin de losrequerimientos futuros de efectivo, el
establecimiento de polticas de crdito al cliente y larealizacin de los arreglos para
satisfacer las necesidades de financiacin a corto y a largoplazo del negocio.
Adicionalmente, el departamento de finanzas tiene la custodia de lascuentas bancarias
y otros activos lquidos, invierte el efectivo disponible, maneja losrecibos de efectivo y
efecta los desembolsos en efectivo. En pocas palabras, eldepartamento de finanzas
es quien realiza las actividades financieras.El departamento de contabilidad, bajo la
autoridad del contralor, es responsable de todaslas funciones de contabilidad y del
diseo e implementacin del control interno. Conrespecto a la actividad financiera, el
departamento de contabilidad registra lastransacciones financieras, pero no maneja
los activos financieros. Los registros decontabilidad establecen la responsabilidad
sobre los activos y proporcionan la informacinnecesaria para los informes financieros,
las declaraciones de renta y las decisiones deoperacin diarias. Con respecto al
control interno, el departamento de contabilidadmantiene registros independientes con
los cuales se comparan las cantidades de activos ylos resultados operacionales. Con
frecuencia, esta funcin de conciliacin es realizada porel grupo de control de
operaciones u otros subdepartamentos dentro de la contabilidad.Para muchos de
estos subdepartamentos es importante ser relativamente independientesentre s. Por
ejemplo, si el grupo de control de operaciones concilia los activos disponiblescon los
registros de contabilidad, es esencial que el personal de control de operaciones
nolleve estos registros.
14. 44. 362.1.2.1.4 Asignacin de autoridad y responsabilidad.- El personal dentro de
unaorganizacin necesita tener clara comprensin de sus responsabilidades y de las
reglas yregulaciones que gobiernan sus acciones. Por consiguiente, para aumentar el
ambiente decontrol, la gerencia desarrolla descripciones del trabajo de los empleados
y defineclaramente la autoridad y la responsabilidad dentro de la organizacin.
Tambin puedeestablecerse polticas que describan las prcticas de negocios
apropiadas, el conocimientoy la experiencia del personal clave y el uso de los
recursos.2.1.2.2 Evaluacin de RiesgoEl segundo componente importante del control
interno es la evaluacin del riesgo. Lagerencia debe identificar y analizar
cuidadosamente los factores que afectan el riesgo deque los objetivos de la
organizacin no sean alcanzados, y luego tratar de manejar esosriesgos. El proceso
de evaluacin del riesgo por parte de la gerencia es similar a la deauditora por parte
del auditor. Sin embargo, el alcance de la evaluacin de gerencia esms completo en
el sentido de que comprende la consideracin de factores que afectantodos los
objetivos de la organizacin.Los auditores estn preocupados por los riesgos
asociados con el objetivo de unapresentacin financiera confiable, es decir, las
amenazas a una preparacin de estadosfinancieros en concordancia con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.Los siguientes factores podran ser
indicativos del mayor riesgo de presentacin deinformes financieros para una
organizacin. Cambio en el ambiente regulador u operacional de la organizacin
Cambios en el personal Implementacin de un sistema de informacin nuevo o
modificado. Rpido crecimiento de la organizacin Cambios en tecnologa que
afectan los procesos de produccin o los sistemas deinformacin. Introduccin de
nuevas lneas de negocios, productos o procesos. Reestructuraciones
corporativas.2.1.2.3 Sistema de Informacin Contable y de Comunicacin
15. 45. 37Para ayudar a la gerencia a cumplir los objetivos de la organizacin se
necesitainformacin en todos sus niveles. El sistema de informacin contable y la
forma como secomunican a lo largo de la organizacin las responsabilidades del
control interno en lapresentacin de informes financieros son de gran importancia para
los auditores.Un sistema de informacin contable de una organizacin consiste en los
mtodos yregistros establecidos para registrar, procesar, resumir e informar las
transacciones de unaentidad y dar cuenta de los activos, pasivos y patrimonio
 relacionados. Por tanto unsistema de informacin contable debe: Identificar
oportunamente las transacciones vlidas Describir oportunamente las transacciones,
con suficiente detalle para permitir suclasificacin apropiada de las transacciones en la
presentacin de informes financieros. Medir el valor de las transacciones en una
forma que permita registrar su valormonetario apropiado en los estados financieros
Determinar el perodo en el cual ocurrieron las transacciones en el perodo
decontabilidad apropiado Presentar apropiadamente las transacciones y las
revelaciones relacionadas en losestados financieros.2.1.2.4 Actividades de ControlLas
actividades de control son polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
lasdirectrices de la gerencia se llevan a cabo. Estas polticas y procedimientos
promuevenacciones relacionadas con los riesgos que enfrentan la organizacin.
Aunque en unaorganizacin se realizan muchos tipos de actividades de control,
solamente los siguientesson generalmente pertinentes en una auditora de los estados
financieros de laorganizacin:2.1.2.4.1 Revisin de desempeo.- Estos controles
incluyen revisin del desempeo real,en comparacin con presupuestos, proyecciones
y desempeos de perodos anteriores,relaciones entre s de conjuntos de informacin
diferentes; y revisiones globales dedesempeo. Las revisiones de desempeo
proporcionan a la gerencia una indicacinglobal de la forma como el personal en los
diversos niveles est adelantando los objetivos
16. 46. 38de la organizacin. Al investigar las razones de un desempeo no esperado, la
gerenciapuede hacer cambios oportunos en las estrategias y planes o tomar otras
accionescorrectivas apropiadas.2.1.2.4.2 Procesamiento de la informacin.- Para
confirmar la precisin, inclusincompleta y autorizacin de las transacciones, se
realizan diversas actividades de control.Las dos amplias categoras de los controles de
procesamiento de informacin incluyenactividades generales, que se aplican a todas
las actividades, y las de aplicacin que seutilizan solamente en una actividad
particular.2.1.2.4.3 Controles fsicos.- Estos controles incluyen aquellos que
proporcionan unaseguridad fsica sobre los registros y sobre los dems activos. Las
actividades deproteccin pueden incluir y mantener el control en todo momento sobre
documentosprenumerados no emitidos, lo mismo que otros programas de computador
y a los archivosde datos.Solamente debe permitirse a individuos autorizados el acceso
a los activos valiosos de laempresa. El acceso fsico directo a los activos puede ser
controlado a travs del uso decajas de seguridad, candados, vallas y guardas.2.1.2.4.4
Separacin de funciones.- Un concepto fundamental de control interno es queningn
departamento o persona debe manejar todos los aspectos de una transaccin desdeel
principio hasta el final. Se ha analizado ya la divisin de responsabilidades
entredepartamentos. En forma similar, ningn individuo debe realizar ms de una de
lasfunciones de las transacciones que autorizan registran, y las que mantiene la
custodia delos activos. Adems, en lo posible, los individuos que ejecutan la
transaccin especficadeben ser separados de estas funciones. La meta es reducir las
oportunidades para quecualquier persona est en una posicin de perpetrar y
esconder errores o irregularidades enel curso normal de sus deberes.2.1.2.4.5
Monitoreo.- Es un proceso que evala la calidad del control interno en eltiempo. Es
importante monitorear para determinar si ste est operando en la formaesperada y si
es necesario hacer modificaciones. Puede lograrse realizando
actividadespermanentes o mediante evaluaciones separadas.
17. 47. 39Las actividades permanente incluyen actividades de supervisin y gerencia
realizadas enforma regular, como el monitoreo continuo de quejas de cliente o la
revisin de larazonabilidad de los informes de gerencia. Las evaluaciones separadas
se realizan enforma no rutinaria, como las auditoras peridicas efectuadas por los
funcionarios internos.2.1.2.5 Consideracin del Control Interno por parte de los
Auditores.Para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin de laspruebas los auditores deben comprender suficientemente el control
interno del cliente. Estoabarca tanto una comprensin del diseo de las polticas,
procedimientos y registros, comoun conocimiento de si stos han sido puestos en
operacin por el cliente. Es difcilimaginar el diseo de las pruebas de los saldos en los
estados financieros sin unacomprensin de ese tema. Por ejemplo, los auditores que
no conocen los controles delcliente sobre la ejecucin y el registro de las ventas a
crdito tendran dificultad ensustentar los saldos de las cuentas por cobrar, y de las
ventas.La consideracin del control interno por parte de los auditores tambin
proporciona unabase para la evaluacin del riesgo de que no se eviten o se detecten
errores materiales porparte del cliente.Si los auditores determinan que el control
interno del cliente es efectivo en evitar o detectarerrores, ellos evaluarn como bajo el
riesgo de control. Pueden aceptar entonces un nivelms alto de riesgo de deteccin, y
las pruebas sustantivas pueden disminuir. Por elcontrario, si los controles son dbiles,
el riesgo es alto y los auditores deben aumentar elalcance de sus pruebas sustantivas
para limitar el nivel de riesgo deteccin.