COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 35 (R2)

Demonstraes Separadas

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IAS 27 (IASB - BV 2012)

Sumrio Item
OBJETIVO 1
ALCANCE 23
DEFINIES 48
ELABORAO DAS DEMONSTRAES SEPARADAS 9 14
DIVULGAO 15 17
DISPOSIES TRANSITRIAS 18 20

Objetivo

1. O objetivo deste Pronunciamento estabelecer o tratamento contbil e as divulgaes

requeridas para investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos
controlados em conjunto, quando da elaborao de demonstraes separadas.

Alcance

2. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilizao de investimentos em controladas,

em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto, sempre quando a entidade
investidora eleger, ou for requerida pela legislao local, a apresentar demonstraes
separadas.

3. Este Pronunciamento no determina quais entidades devem elaborar demonstraes

separadas. Ele deve ser aplicado sempre que a entidade elaborar demonstraes separadas que
devem estar em consonncia com os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes
do Comit de Pronunciamentos Contbeis.

Definies

4. Os termos a seguir so utilizados neste Pronunciamento com os seguintes significados:

Demonstraes consolidadas so as demonstraes contbeis de um grupo por meio das quais

os ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas, despesas e fluxos de caixa da sociedade
controladora e de suas controladas so apresentados como se fossem uma nica entidade
 econmica.

Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma sociedade controladora (isto ,

um investidor que exera o controle individual sobre a investida), ou um investidor que exera
controle conjunto ou influncia significativa sobre a investida por meio das quais os
investimentos so contabilizados ao custo histrico ou em consonncia com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e
Mensurao. No se confundem com as demonstraes contbeis individuais.

Demonstraes separadas so aquelas apresentadas por uma entidade, na qual a entidade

pode eleger, sujeitos aos requisitos deste Pronunciamento, os investimentos em controlada,
em empreendimento controlado em conjunto e em coligada para contabilizar ao custo, de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento
e Mensurao, ou usando o mtodo da equivalncia patrimonial, conforme descrito no
Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada, em Controlada e em
Empreendimento Controlado em Conjunto. (Definio alterada pela Reviso CPC 07)

5. Os termos a seguir so definidos no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 36

Demonstraes Consolidadas, Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Negcios
em Conjunto e no item 3 do Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada,
em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.
coligada
controle sobre uma investida
grupo
controle conjunto
empreendimento controlado em conjunto
empreendedor que exerce controle conjunto
controlador
influncia significativa
controlada

5. Os termos a seguir so definidos no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 36

Demonstraes Consolidadas, Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Negcios
em Conjunto e no item 3 do Pronunciamento Tcnico CPC 18 Investimento em Coligada,
em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto.
coligada
controle de investida
grupo
entidade de investimento
controle conjunto
empreendimento controlado em conjunto
empreendedor que exerce controle conjunto
controlador
 influncia significativa
controlada (Alterado pela Reviso CPC 04)

5. Os termos a seguir so definidos no Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 36

Demonstraes Consolidadas, Apndice A do Pronunciamento Tcnico CPC 19 Negcios
em Conjunto e no item 3 do Pronunciamento Tcnico CPC 18: (Alterado pela Reviso CPC 07)
coligada
mtodo da equivalncia patrimonial (Includo pela Reviso CPC 07)
controle de investida
grupo
entidade de investimento
controle conjunto
empreendimento controlado em conjunto
empreendedor que exerce controle conjunto
controlador
influncia significativa
controlada. (Item alterado pela Reviso CPC 04)
6. Demonstraes separadas so aquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes
consolidadas ou adicionalmente s demonstraes contbeis em que os investimentos em
controladas, em coligadas ou em empreendimentos controlados em conjunto so
contabilizados com base no mtodo da equivalncia patrimonial (demonstraes individuais),
as quais no esto contempladas nas circunstncias previstas no item 8. As demonstraes
separadas no necessitam ser apensadas, ou acompanharem, as demonstraes consolidadas
ou individuais.

6. Demonstraes separadas so aquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes

consolidadas ou adicionalmente s demonstraes contbeis em que os investimentos em
controladas, em coligadas ou em empreendimentos controlados em conjunto so
contabilizados com base no mtodo da equivalncia patrimonial (demonstraes individuais),
as quais no esto contempladas nas circunstncias previstas nos itens 8 e 8A. As
demonstraes separadas no necessitam ser apensadas, ou acompanharem, as demonstraes
consolidadas ou individuais. (Alterado pela Reviso CPC 04)

6. Demonstraes separadas so aquelas apresentadas adicionalmente s demonstraes

consolidadas ou adicionalmente s demonstraes contbeis de investidor que no possui
investimentos em controlada, mas possui investimentos em coligada ou em empreendimento
controlado em conjunto em que os investimentos em coligada ou em empreendimento
controlado em conjunto, conforme requerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 18, devem
ser contabilizados com base no mtodo da equivalncia patrimonial, exceto nas circunstncias
previstas nos itens 8 e 8A. (Alterado pela Reviso CPC 07)
7. As demonstraes contbeis em que o mtodo da equivalncia patrimonial aplicado no so
consideradas demonstraes separadas. Do mesmo modo, as demonstraes contbeis em que
uma entidade no possui investimentos em controlada, em coligada ou em empreendimento
controlado em conjunto no so consideradas demonstraes separadas.
7. As demonstraes contbeis em que a entidade no possui investimentos em controlada, em
coligada ou em empreendimento controlado em conjunto no so consideradas demonstraes
separadas. (Alterado pela Reviso CPC 07)

8. A entidade que est dispensada, de acordo com o item 4(a) do Pronunciamento Tcnico CPC
36 Demonstraes Consolidadas, de consolidar suas demonstraes contbeis, ou que est
dispensada, de acordo com o item 17 do Pronunciamento Tcnico CPC 18, de aplicar o
mtodo da equivalncia patrimonial, pode apresentar, se permitido legalmente, demonstraes
separadas como sendo suas nicas demonstraes contbeis.
8A. A entidade de investimento que seja obrigada, durante todo o perodo atual e todos os
perodos comparativos apresentados, a aplicar a exceo consolidao para todas as suas
controladas de acordo com o item 31 do Pronunciamento Tcnico CPC 36, se for permitido
legalmente, pode apresentar demonstraes separadas como suas nicas demonstraes
contbeis. (Includo pela Reviso CPC 04)

8B. Quando da emisso deste Pronunciamento, a elaborao de demonstraes separadas uma

opo da entidade. No obstante, a entidade requerida pela lei societria a apresentar
demonstraes contbeis individuais. (Includo pela Reviso CPC 04)
Elaborao das demonstraes separadas

9. As demonstraes separadas devem ser apresentadas de acordo com todos os

Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do Comit de Pronunciamentos
Contbeis aplicveis, exceto conforme disposto no item 10.

10. Quando a entidade elaborar demonstraes separadas, ela deve contabilizar os seus
investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto
com base em uma das seguintes alternativas:
(a) ao custo histrico; ou
(b) em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao.
A entidade deve aplicar as mesmas prticas contbeis para cada categoria de investimentos.
Investimentos contabilizados ao custo devem observar o Pronunciamento Tcnico CPC 31
Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada, quando forem
classificados como mantidos para venda (ou includos em grupo de ativos a ser alienado que
seja classificado como mantido para venda). A mensurao de investimentos contabilizados
em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 no deve ser modificada nessas
circunstncias.

10. Quando a entidade elaborar demonstraes separadas, ela deve contabilizar os seus
investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto
com base em uma das seguintes alternativas, obedecida a legislao em vigor:
(a) ao custo histrico;
(b) em consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 38; ou
(c) utilizando o mtodo da equivalncia patrimonial, conforme descrito no Pronunciamento
Tcnico CPC 18.
 A entidade deve aplicar as mesmas prticas contbeis para cada categoria de investimentos.
Investimentos contabilizados ao custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial devem
observar o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e
Operao Descontinuada, quando forem classificados como mantidos para venda ou para
distribuio (ou includos em grupo de ativos a ser alienado que seja classificado como
mantido para venda ou para distribuio). A mensurao de investimentos contabilizados em
consonncia com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 no deve ser modificada nessas
circunstncias. (Alterado pela Reviso CPC 07)

11. Se a entidade eleger, de acordo com o item 18 do Pronunciamento Tcnico CPC 18, mensurar
seus investimentos em controladas, em coligadas e em empreendimentos controlados em
conjunto ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
38, ela deve contabiliz-los nos mesmos moldes em suas demonstraes separadas.

11A. Se a controladora for obrigada, de acordo com o item 31 do Pronunciamento Tcnico CPC 36,
a mensurar seu investimento em controlada ao valor justo por meio do resultado, de acordo
com o Pronunciamento Tcnico CPC 38, ela tambm deve contabilizar seu investimento em
controlada da mesma forma em suas demonstraes contbeis individuais e separadas (esta
ltima, se for apresentada, de forma voluntria). (Includo pela Reviso CPC 04)
11B. Quando deixar de ser entidade de investimento ou quando se tornar entidade de investimento,
a controladora deve contabilizar a mudana a partir da data em que a mudana de condio
tiver ocorrido, da seguinte forma:
(a) quando a entidade deixar de ser entidade de investimento, a entidade deve, de acordo com
o item 10:
(i) contabilizar o investimento na controlada ao custo. O valor justo da controlada na
data da mudana de condio deve ser utilizado como o custo atribudo nessa data;
ou
(ii) continuar a contabilizar o investimento na controlada de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38;
(b) quando a entidade se tornar entidade de investimento, ela deve contabilizar o
investimento em controlada ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38. A diferena entre o valor contbil anterior da
controlada e seu valor justo na data da mudana de condio do investidor deve ser
reconhecida como ganho ou perda na demonstrao do resultado. O valor acumulado de
qualquer ajuste ao valor justo anteriormente reconhecido em outros resultados
abrangentes em relao a essas controladas deve ser tratado como se a entidade de
investimento tivesse alienado essas controladas na data da mudana de condio. (Includo
pela Reviso CPC 04)

11B. Quando deixar de ser entidade de investimento ou quando se tornar entidade de investimento,
a controladora deve contabilizar a mudana a partir da data em que a mudana de condio
tiver ocorrido, da seguinte forma:
(a) quando a entidade deixar de ser entidade de investimento, a entidade deve contabilizar o
investimento na controlada de acordo com o item 10. A data da mudana de condio a
data considerada de aquisio. O valor justo da controlada na data considerada de
 aquisio representa a contraprestao considerada na contabilizao do investimento de
acordo com o item 10;
(b) quando a entidade se tornar entidade de investimento, ela deve contabilizar o
investimento em controlada ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 38. A diferena entre o valor contbil anterior da
controlada e seu valor justo na data da mudana de condio do investidor deve ser
reconhecida como ganho ou perda na demonstrao do resultado.
O valor acumulado de qualquer ganho ou perda anteriormente reconhecido em outros
resultados abrangentes em relao a essas controladas deve ser tratado como se a entidade de
investimento tivesse alienado essas controladas na data da mudana de condio. (Alterado pela
Reviso CPC 07)
12. A entidade deve reconhecer dividendos distribudos por controladas, coligadas ou
empreendimentos controlados em conjunto, em suas demonstraes separadas, quando o
direito ao seu recebimento estiver garantido.

12. Dividendos de controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto devem

ser reconhecidos nas demonstraes separadas da entidade, quando o direito ao seu
recebimento pela entidade for estabelecido. O dividendo deve ser reconhecido no resultado do
perodo, a menos que a entidade opte por usar o mtodo da equivalncia patrimonial, caso em
que o dividendo deve ser reconhecido como reduo do valor contbil do investimento.
(Alterado pela Reviso CPC 07)

13. Quando a sociedade controladora reorganizar a estrutura societria do grupo de tal modo a
estabelecer uma nova entidade como sociedade controladora do grupo, de maneira a satisfazer
os seguintes critrios:
(a) a nova sociedade controladora obtm o controle da controladora original por meio da
emisso de instrumentos patrimoniais em troca de instrumentos patrimoniais existentes
da controladora original;
(b) os ativos e os passivos do novo grupo e do grupo original so os mesmos, ao se compar-
los imediatamente antes e depois da reorganizao; e
(c) os proprietrios da sociedade controladora original antes da reorganizao tm os
mesmos interesses absolutos e relativos nos ativos lquidos do grupo original e do novo
grupo ao se comparar esses interesses imediatamente antes e depois da reorganizao;
e a nova sociedade controladora contabiliza seus investimentos na controladora original de
acordo com o item 10(a) em suas demonstraes separadas, a nova sociedade controladora
deve mensurar ao custo histrico o montante contbil de sua participao nos itens de
patrimnio lquido evidenciados nas demonstraes separadas da sociedade controladora
original na data da reorganizao.

14. De modo similar, a entidade que no a sociedade controladora pode estabelecer uma nova
entidade como sua controladora a fim de satisfazer o critrio descrito no item 13. As
exigncias do item 13 devem ser aplicadas igualmente em referidas reorganizaes. Nesses
casos, referncias a sociedade controladora original e a grupo original devem ser
entendidas como entidade original.

Divulgao
15. A entidade deve aplicar todos os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do
Comit de Pronunciamentos Contbeis quando fizer divulgaes em suas demonstraes
separadas, incluindo as exigncias especificadas nos itens 16 e 17.

16. Quando a sociedade controladora, de acordo com o item 4(a) do Pronunciamento Tcnico
CPC 36 Demonstraes Consolidadas, decidir e legalmente puder no elaborar
demonstraes consolidadas, se isso for permitido legalmente, apresentando alternativamente
demonstraes separadas, ela deve divulgar em suas demonstraes separadas:
(a) o fato de tratar-se de demonstraes separadas; o fato de ter sido utilizada a dispensa da
consolidao prevista em norma; o nome e o endereo principal da entidade (e o pas de
constituio da entidade, caso seja diferente) que seja sua controladora final ou
intermediria, cujas demonstraes consolidadas, elaboradas em consonncia com os
Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do Comit de Pronunciamentos
Contbeis, foram elaboradas e disponibilizadas ao pblico; e o endereo onde podem ser
obtidas referidas demonstraes consolidadas;
(b) uma lista dos investimentos significativos em controladas, em empreendimentos
controlados em conjunto e em coligadas, incluindo:
(i) o nome de referidas investidas;
(ii) o endereo principal de referidas investidas (e o pas de constituio da investida,
caso seja diferente);
(iii) a proporo dos interesses de propriedade da investidora na investida (e a proporo
do capital votante, caso seja diferente);
(c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo
com o item 16(b).
16A. Quando a entidade de investimento que for controladora (exceto a controladora abrangida
pelo item 16) e elaborar, de acordo com o item 8A, e se legalmente permitido, demonstraes
contbeis separadas como suas nicas demonstraes contbeis, ela deve divulgar esse fato. A
entidade de investimento deve apresentar tambm as divulgaes relativas a entidades de
investimento exigidas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 45 Divulgao de Participaes
em Outras Entidades. (Includo pela Reviso CPC 04)

17. Quando a sociedade controladora (que no se encontra na situao descrita no item 16), ou o
investidor com controle conjunto ou influncia significativa em uma investida elaborar
demonstraes separadas, a sociedade controladora ou o investidor deve identificar as
demonstraes contbeis elaboradas em consonncia com os Pronunciamentos Tcnicos CPC
36 Demonstraes Consolidadas, CPC 19 Negcios em Conjunto e CPC 18
Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto,
com as quais as demonstraes separadas tm relao. A sociedade controladora ou o
investidor devem tambm divulgar em suas demonstraes separadas:

17. Quando a controladora (que no se encontra na situao descrita nos itens 16 e 16A), ou o
investidor com controle conjunto ou influncia significativa em investida elaborar
demonstraes separadas, a controladora ou o investidor deve identificar as demonstraes
contbeis elaboradas em consonncia com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 36
Demonstraes Consolidadas, CPC 19 Negcios em Conjunto e CPC 18 Investimento em
 Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto, com as quais as
demonstraes separadas tm relao. A controladora ou o investidor devem tambm divulgar
em suas demonstraes separadas: (Alterado pela Reviso CPC 04)
(a) o fato de tratar-se de demonstraes separadas e as razes do porqu de essas
demonstraes contbeis terem sido elaboradas, caso no sejam requeridas por lei;
(b) uma lista dos investimentos significativos em controladas, em empreendimentos
controlados em conjunto e em coligadas, incluindo:
(i) o nome de referidas investidas;
(ii) o endereo principal de referidas investidas (e o pas de constituio da investida,
caso seja diferente);
(iii) a proporo dos interesses de propriedade da investidora na investida (e a proporo
do capital votante, caso seja diferente);
(c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo
com o item 17(b).
A sociedade controladora ou o investidor deve identificar as demonstraes contbeis
elaboradas em consonncia com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 36 Demonstraes
Consolidadas, CPC 19 Negcios em Conjunto e CPC 18 Investimento em Coligada, em
Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto, com as quais as demonstraes
separadas tm relao.

Disposies transitrias

18. (Eliminado).

18A e B. (Eliminados).

18C. Na data de aplicao inicial, a entidade de investimento, que tenha anteriormente mensurado
seu investimento em controlada ao custo, deve passar a mensurar esse investimento ao valor
justo por meio do resultado como se os requisitos deste Pronunciamento Tcnico sempre
tivessem estado em vigor. A entidade de investimento deve ajustar retrospectivamente o
perodo anual imediatamente anterior data de aplicao inicial e ajustar os lucros
acumulados no incio do perodo imediatamente anterior para refletir qualquer diferena entre:
(a) o valor contbil anterior do investimento; e
(b) o valor justo do investimento do investidor na controlada. (Includo pela Reviso CPC 04)

18D. Na data de aplicao inicial, a entidade de investimento que anteriormente tiver mensurado
seu investimento em controlada ao valor justo por meio do resultado deve continuar a
mensurar esse investimento ao valor justo. O valor acumulado de qualquer ajuste ao valor
justo anteriormente reconhecido em outros resultados abrangentes deve ser transferido para
lucros acumulados no incio do perodo anual imediatamente anterior data de aplicao
inicial. (Includo pela Reviso CPC 04)

18E. Na data da aplicao inicial, a entidade de investimento no deve efetuar ajustes

contabilizao anterior de participao em controlada que ela tenha anteriormente optado por
 mensurar ao valor justo por meio do resultado de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC
38, conforme permitido no item 10. (Includo pela Reviso CPC 04)

18F. (Eliminado).

18G. Se mensurar o investimento na controlada de acordo com os itens 18C a 18F for impraticvel
(conforme definido no Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana de
Estimativa e Retificao de Erro), a entidade de investimento deve aplicar os requisitos deste
Pronunciamento Tcnico no incio do perodo mais antigo para o qual a aplicao dos itens
18C a 18F for praticvel, que pode ser o perodo atual. O investidor deve ajustar
retrospectivamente o perodo anual imediatamente precedente data de aplicao inicial, a
menos que o incio do perodo mais antigo para o qual a aplicao deste item seja praticvel
seja o perodo atual. Quando a data que for praticvel para que a entidade de investimento
mensure o valor justo da controlada for mais antiga que o incio do perodo imediatamente
precedente, o investidor deve ajustar o patrimnio lquido no incio do perodo imediatamente
anterior para refletir qualquer diferena entre:
(a) o valor contbil anterior do investimento; e
(b) o valor justo do investimento do investidor na controlada.
Se o perodo mais antigo para o qual a aplicao deste item for praticvel for o perodo atual,
o ajuste do patrimnio lquido deve ser reconhecido no incio do perodo atual. (Includo pela
Reviso CPC 04)

18H. Se a entidade de investimento tiver alienado ou perdido o controle do investimento em

controlada antes da data da aplicao inicial das alteraes, a entidade de investimento no
est obrigada a efetuar ajustes na contabilizao anterior referente a esse investimento.
(Includo pela Reviso CPC 04)

18I. No obstante as referncias ao perodo anual imediatamente anterior data de aplicao

inicial (perodo imediatamente precedente) nos itens 18C a 18G, a entidade pode tambm
apresentar informaes comparativas ajustadas para quaisquer perodos anteriores
apresentados, mas no est obrigada a faz-lo. Se a entidade efetivamente apresentar
informaes comparativas ajustadas para quaisquer perodos anteriores, todas as referncias
ao perodo imediatamente precedente nos itens 18C a 18G devem ser lidas como o perodo
comparativo ajustado mais antigo apresentado. Se a entidade apresentar informaes
comparativas no ajustadas para quaisquer perodos anteriores, ela deve identificar claramente
as informaes que no foram ajustadas, e declarar que elas foram preparadas em base
diferente e explicar essa base. (Includo pela Reviso CPC 04)

19. (Eliminado).

20. Este Pronunciamento substitui o Pronunciamento Tcnico CPC 35 (R1) Demonstraes

Separadas, revisado pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis em 03.06.2011.