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COYUNTURA

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Anlisis Tributario
Volumen XXV Agosto 2012
1 PORTADA
Nuevo Rgimen de Gradualidad para Sanciones: Por infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario (CT) segn
R. de S. N 180-2012/SUNAT, vigente desde el 06.08.2012.

2 CARTILLA
Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin: Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.

4 COYUNTURA
El valor de la Verdad Tributaria y las Exposiciones de Motivos.
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez 5 APUNTES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA: Asistencia tcnica prestada por personas jurdicas no domiciliadas.
Director IMPUESTO A LA RENTA: Deduccin del costo o gasto sobre aportes previsionales.
Luis Durn Rojo IMPUESTO A LA RENTA: Documento contractual y devengado por la venta de stands.
lduran@aele.com IMPUESTO A LA RENTA: Pagos efectuados por empresa no domiciliada a trabajador en el pas.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Jurisprudencia del Poder Judicial sobre prorrata del crdito fiscal.
Colaborador Especial
LABORAL: Primer Pleno Jurisprudencial.
Csar Rodrguez Dueas LABORAL: La existencia de simulacin o fraude a la Ley que determine la desnaturalizacin de la modalidad formativa.
CONTABILIDAD: NIC 18 en el sistema de pensiones.
Equipo de Investigacin
Luis Durn Rojo
Marco Meja Acosta 7 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
CDIGO TRIBUTARIO: Modifican Reglamento del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT).
Jos Campos Fernndez
OBRAS POR IMPUESTOS: Reglamentan Ley N 29230, Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con participacin del
Composicin de Textos y Sector Privado (Decreto Supremo N 133-2012-EF).
Cuadros Estadsticos IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: ndices de Correccin Monetaria aplicables para
Katia Ponce Ibaez determinar el costo computable (Resolucin Ministerial N 530-2012-EF/15).
Katty Bayona Valencia CETICOS: Modifican Ley N 29704, que crea en el departamento de Tumbes el CETICOS Tumbes (Ley N 29902).
SUNAT: Bonificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a trabajadores de la SUNAT (Resolucin de Superintendencia N 173-2012/SUNAT).
Diseo y Montaje FACTURA NEGOCIABLE: Disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable en la Factura y el Recibo por Honorarios
Manuel Saravia Nuez (Resolucin de Superintendencia N 164-2012/SUNAT).
Correccin de Textos SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES: Reforma al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (Ley N 29903).
SUNAT: Aprueban Reglamento de bienes controlados y fiscalizados involucrados en la comisin de delitos de comercio
Teresa Flores Caucha
clandestino (Decreto Supremo N 132-2012-EF).
APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MINERA: Pago de cuotas de fraccionamiento de los aportes de los trabajadores al Fondo
Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (Resolucin de Superintendencia N 181-2012/SUNAT).
La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por 14 INFORME TRIBUTARIO
Comentarios a las modificaciones de la Ley del Impuesto a la Renta introducidos por los Decretos Legislativos
Ns. 1112, 1120 y 1124 ( Primera Parte).
Silvia Mara Muoz Salgado

Asesoramiento 22 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE


Apreciaciones sobre el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
y Anlisis Laborales SAC Alberto Guizado Damiano

Administracin
Mara Helena Aparicio 27 RESEA BIBLIOGRFICA
La Formacin tica en la Administracin Tributaria Peruana.
Ventas INSTITUCIONALES
Samuel Repp Crdova 28 Consideraciones para la aplicacin de la exoneracin del IGV en la Amazona en las Contrataciones del Estado.
Direccin
Av. Paseo de la Repblica 6236
Lima 18 - Per
29 CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta Empresarial: Diferencia de cambio generada con ocasin de pasivos para adquirir activos fijos y otros
activos permanentes.
Telfono
610-4100 32 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Temas diversos sobre Impuesto a la Renta.
Fax
610-4101 JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Correo electrnico
34 Las cuotas por membresas de los accionistas como gastos de representacin en el IR.
info@aele.com
Sitio web 41 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Infracciones Tributarias: Temas diversos.
www.aele.com
Impresin 44 INDICADORES
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2012 ndices de Precios - INEI.
JL Hang Tag & Etiqueta SAC Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT Tasas de Inters Moratorio de Gobiernos Locales Tasas de Inters para Devoluciones ndice
de Reajuste Diario.
Hecho el Depsito Legal Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
Registro N 98-2766 Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
ISSN 2074-109X (Versin Impresa) ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles.

Prohibida la reproduccin en cualquier


forma sin permiso escrito del Director.
51 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012.
La reproduccin autorizada deber
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
53 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de julio al 10 de agosto de 2012.
Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _". Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012.

Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA

El valor de la Verdad Tributaria


y las Exposiciones de Motivos
Una exigencia actual para el Derecho Tributa- y, de ser el caso, de la legislacin comparada y
rio, y en concreto para sus intrpretes, es transitar doctrina que se ha utilizado para su elaboracin.
sin vacilaciones por los canales de la argumenta- Del mismo modo, la fundamentacin debe in-
cin jurdica para reconocer los alcances y justifica- cluir un anlisis sobre la constitucionalidad o lega-
ciones de la Ley bajo los cnones constitucionales. lidad de la iniciativa planteada, as como sobre su
De este modo, la verdad tributaria en trmi- coherencia con el resto de normas vigentes.
nos jurdicos no es otra cosa que la mayor y me- Estas buenas razones, como se les denomina
jor argumentacin, sustantiva o procesal. en la Teora del Derecho, aseguran la democracia
Muy atrs quedaron las teoras sobre la ver- constitucional de las decisiones pblicas.
dad absoluta que dicta mandatos incuestionables Tratndose de Decretos Legislativos dictados
y cegados para los intrpretes. por el Poder Ejecutivo, como los ltimos emitidos
Tambin la Doctrina ha sido cuestionada en el marco de la reciente Reforma Tributaria, exis-
como verdad inmutable. Como rezan las demole- ten documentos que vienen siendo calificados
doras palabras de Von Kirchman: tres palabras como Exposiciones de Motivos.
correctoras del legislador podran convertir biblio- Podemos observar claramente que hay un d-
tecas enteras en basura. ficit formal de estos documentos preparatorios
Por esa razn resulta de capital importancia para reflejar la voluntad del legislador (por la
que la norma tributaria deba ser interpretada de ausencia de publicacin oficial e identidad del
acuerdo a los mtodos de interpretacin adecua- autor, entre otras razones), los mismos que po-
dos, que incluye ciertamente saber las razones dran ser utilizados como fuente de investigacin
que el legislador tom en cuenta al formularla. pero no como fuente de interpretacin ni mucho
Puede decirse que todava resulta vlido recu- menos como Fuente del Derecho Tributario.
rrir a la voluntad del legislador histrico, pese a ser Recurdese que la propuesta de Decreto Legis-
un parmetro de interpretacin que contempornea- lativo no se gesta por un rgano representativo di-
mente ha sido desplazado por el reconocimiento de recto, sino por un equipo de asesores o funcionarios
la mayor independencia de la norma. La muerte del que, aunque muy calificados, no son receptores de
legislador da vida a su creacin, la norma jurdica. la delegacin de facultades para legislar segn la
Ahora bien, los intrpretes podemos tropezar ley autoritativa del Congreso de la Repblica.
en el entendimiento y cumplimiento de la norma Por esa razn, se cae en error interpretativo
tributaria si no se toman en cuenta algunos lmi- cuando citamos tales Exposiciones de Motivos
tes a la llamada interpretacin histrica. Ahora para sustentar opiniones definitivas, mucho ms
mencionaremos dos de ellos que deben ser ad- en resoluciones o sentencias de instituciones que
vertidos y/o recordados. resuelven controversias en materia tributaria.
En primer lugar, la fuente de donde se recoge En segundo lugar, si estuvieramos ante una
la voluntad del legislador. verdadera Exposicin de Motivos (cuando menos
Al usar este mtodo de interpretacin es pre- publicada oficialmente y que se refiera expresa-
ciso remitirse a las autnticas expresiones y moti- mente a la ley promulgada), habra el riesgo de
vaciones materiales y formales del legislador, lo dar por verdad dicha y ltima palabra lo indi-
cual generalmente se plasma en los anteproyec- cado en estos documentos que reflejan la volun-
tos validados o proyectos de ley que son materia tad del legislador. Ese es otro error.
de debate legislativo, y que posteriormente de- En efecto, la interpretacin de la norma tributa-
ben acompaar a la norma definitiva que se pro- ria no se agota, bajo ningn concepto, con lo dicho
mulga y publica en el Diario Oficial El Peruano. por el legislador, ya que los dems mtodos de in-
A estos antecedentes argumentativos general- terpretacin pueden darle mejor sentido (hasta co-
mente se les llama Exposiciones de Motivos. rrectivo) y/o reconocimiento de validacin constitu-
Segn las normas de produccin y sistemati- cional a efectos de cumplir y fiscalizar lo normado.
zacin legislativa, la exposicin de motivos con- Procuremos atender estos dos aspectos al mo-
siste en la fundamentacin jurdica de la necesi- mento de interpretar las nuevas normas tributarias.
dad de la propuesta normativa, que incluye una Finalmente, recordemos que saber arribar a
explicacin de los aspectos ms relevantes y un una verdad tributaria tiene un gran valor pues
resumen de los antecedentes que correspondan afirma seguridad jurdica para todos.

4 AGOSTO 2012
APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA: culo 56 de la LIR, si la obligacin de rete- ra pblica, conforme al artculo 949 del
ner y/o abonar el Impuesto al fisco previs- Cdigo Civil, los stands fueron edificados
Asistencia tcnica prestada por tos en el artculo 76 de la LIR, hubiesen para efecto de su enajenacin, se concluye
personas jurdicas no domiciliadas surgido en fecha anterior al 1 de agosto de que los ingresos provenientes de las referi-
2012, las mismas continuarn rigindose das ventas efectuadas por la recurrente se
Mediante Dec. Leg. N 1120 se ha mo- por las normas vigentes a dicha fecha. devengaron en el ejercicio 2001, tal como
dificado el literal f) del artculo 56 de la consta en los documentos pblicos antes se-
LIR referido a la tasa del impuesto a las alados, y por tanto se encontraban gra-
personas jurdicas no domiciliadas en el IMPUESTO A LA RENTA:
vadas con el Impuesto a la Renta en el refe-
pas por asistencia tcnica. Deduccin del costo o gasto sobre rido ejercicio, por lo que corresponde con-
Dicho literal establece que la tasa para aportes previsionales firmar la apelada.
asistencia tcnica es de quince por ciento. Sobre dichos instrumentos contractuales
El usuario local deber obtener y presentar La Ley de Reforma del Sistema de Pensio- se indica que constituyen transferencias de
a la SUNAT un informe de una sociedad de nes, Ley N 29903, publicada en el Diario propiedad definitivas conforme se aprecia
auditora, en el que se certifique que la asis- Oficial El Peruano el 19 de julio de 2012 tie- de su clusula segunda, por lo que no corres-
tencia tcnica ha sido prestada efectivamen- ne una regulacin que directa o indirectamen- ponde amparar el argumento esgrimido por
te, siempre que la contraprestacin total por te est asociada a la materia tributaria. la recurrente respecto a que dichos testimo-
los servicios de asistencia tcnica compren- Dicha Ley ha incorporado un segundo nios correspondan a promesas de ventas.
didos en un mismo contrato, incluidas sus prrafo a los literales l) y v) del artculo 37
prrrogas y/o modificaciones, supere las de la LIR.
ciento cuarenta (140) UIT vigentes al mo- En el literal l) se agrega que la parte IMPUESTO A LA RENTA:
mento de su celebracin. de los costos o gastos a que se refiere este Pagos efectuados por empresa no
Dicho informe deber ser emitido por: inciso y que es retenida para efectos del domiciliada a trabajador en el pas
i) Una sociedad de auditora domicilia- pago de aportes previsionales podr de-
da en el pas que al momento de emitir di- ducirse en el ejercicio gravable a que co- En la RTF N 10714-8-2011 se resuelve
cho informe cuente con su inscripcin vigen- rresponda cuando haya sido pagada al un caso en el que dos empresas firmaron un
te en el Registro de Sociedades de Auditora respectivo sistema previsional dentro del contrato en virtud del cual una empresa no
en un Colegio de Contadores Pblicos; o, plazo sealado en el prrafo anterior. domiciliada (la matriz) se haba comprome-
ii) Las dems sociedades de auditora, Respecto del literal v) se seala que la tido a prestar servicios a favor de su filial
facultadas a desempear tales funciones parte de los costos o gastos que constitu- domiciliada en el Per para administrar y
conforme a las disposiciones del pas don- yan para sus perceptores rentas de cuarta mejorar sus actividades comerciales.
de se encuentren establecidas para la pres- o quinta categora y que es retenida para Para la prestacin del servicio la matriz
tacin de esos servicios. efectos del pago de aportes previsionales dispuso que una persona natural ocupe el
La nueva norma mantiene la falta de podr deducirse en el ejercicio gravable a cargo de gerente general en la filial. Como
claridad en cuanto a las consecuencias de que corresponda cuando haya sido paga- contraprestacin esta ltima se oblig a
la falta de elaboracin y/o presentacin del da al respectivo sistema previsional dentro reembolsar cualquier gasto en que incurrie-
mencionado informe de una sociedad de del plazo sealado en el prrafo anterior. ra su matriz. En este contexto, por las labo-
auditora. Ser una exigencia probatoria La Ley N 29903, conforme a su Prime- res que el gerente general realizaba en el
para aplicar la tasa del 15 por ciento? ra Disposicin Complementaria Final, es- pas, la matriz efectuaba pagos adiciona-
Queda claro que tal informe no libera al tar vigente en el plazo de 120 das a par- les a los realizados por la filial.
contribuyente de la obligacin de acreditar tir del da siguiente de la publicacin del La Administracin Tributaria efectu,
la fehaciencia de las operaciones, del mis- respectivo reglamento. entre otros, reparos a las retenciones del
mo modo que la Administracin Tributaria Impuesto a la Renta (IR) de quinta catego-
solo podra desvirtuar con una prueba sufi- IMPUESTO A LA RENTA: ra de la filial por no haber considerado en
ciente la naturaleza de dicha actividad. la base de clculo los importes adicionales
Cabe sealar que la Tercera Disposicin Documento contractual y devengado abonados por la empresa no domiciliada
Complementaria Transitoria del Dec. Leg. por la venta de stands por trabajos realizados en el pas.
N 1120 establece algunas reglas sobre la Por su parte, la filial manifest que no se
aplicacin del referido inciso f) del artculo En la RTF N 1200-5-2012 se analiz el encontraba obligada a efectuar las retencio-
56 de la LIR a obligaciones surgidas antes reparo de la Administracin Tributaria por nes ni el pago del IR de quinta categora de-
de su modificacin por dicho decreto. ingresos devengados en la venta de stands. bido a que quien cancel tales importes fue
Se indica que tratndose de las opera- Se seala que de acuerdo a la nocin la empresa no domiciliada como retribucin
ciones a que se refiere el inciso f) del art- de devengado y los testimonios de escritu- por los servicios que ejecut en el pas para

AGOSTO 2012 5
APUNTES TRIBUTARIOS

esta. Sealaba que no tiene la calidad de La Administracin Tributaria considera- la Ley que determine la desnaturalizacin
empleador por los referidos importes ni estos ba que s constituyen operaciones no gra- de la modalidad formativa.
califican como remuneraciones. vadas las cotizaciones mensuales que abo- El Tribunal Constitucional ha sealado
El TF observ que el gerente general nan los asociados para el sostenimiento de en su sentencia recada en el Expediente
mantena un vnculo laboral con la filial y la asociacin. N 5247-2011-AA/TC que se presenta un
que adicionalmente tena una relacin con La Corte Suprema enfoca la controver- supuesto de fraude a la ley cuando se con-
la matriz. sia en definir si los pagos de las cuotas or- trata a practicantes para cumplir las labo-
Asimismo, indic que la empresa no dinarias y extraordinarias efectuados por res de los trabajadores.
domiciliada prestaba un servicio de gestin los asociados (por los aos 1998-2002) son Se indica al respecto que se ha acre-
a su filial en Per, cuya realizacin ha sido susceptibles de ser considerados como ope- ditado que la actora reemplazaba a perso-
corroborada por la propia Administracin raciones para efectos del IGV, y de ser as, nal permanente de la sociedad demanda-
en la fiscalizacin realizada () y como si constituyen operaciones no gravadas da, ya sea por vacaciones de stas u otros
retribucin por ello se acord una determi- para efectos de determinar el crdito fiscal. motivos, desnaturalizndose esta modali-
nada suma de dinero y adems que se re- Se concluye que las instancias judiciales dad formativa que busca consolidar los
embolsaran los gastos en lo que aquella de mrito no se han pronunciado sobre es- aprendizajes adquiridos a lo largo de la
incurriera para disponer de una persona tos aspectos, por lo cual se declara la nuli- formacin profesional y ejercitarse en su
para el cargo de gerente general. dad de las sentencias, dejando en conside- desempeo, por lo que de conformidad con
En tal sentido, concluy que no era la racin el hecho que recin mediante D. S. lo dispuesto por el artculo 51, numeral 6,
filial quien pagaba tales beneficios al ge- N 130-2005-EF se consign expresamente de la Ley N 28518, en el caso de autos se
rente general sino la empresa no domicilia- como operacin no gravada para efecto de est frente a uno de los supuestos de frau-
da, quien lo haca a fin de poder realizar el la aplicacin del procedimiento de la pro- de a la ley.
servicio acordado con la filial. Adems in- rrata, las cuotas ordinarias o extraordina- Para el TC exista una relacin laboral
dic que, si bien esta ltima reembolsaba rias que pagan los asociados a una asocia- de naturaleza indeterminada, por tanto la
tales gastos a su matriz, ello no obedeca al cin sin fines de lucro. persona contratada solo poda ser despe-
vnculo laboral que mantena el trabajador, dida por una causa justa relacionada con
sino en virtud de lo acordado en el contrato LABORAL: su conducta o capacidad laboral, de modo
de gestin, como parte de la retribucin que Primer Pleno Jurisprudencial que la ruptura del vnculo laboral, susten-
abonaba a la empresa no domiciliada por tada en el vencimiento del plazo del conve-
el servicio que este le brindaba. Eso deter- Los Jueces Supremos integrantes de las nio, tiene el carcter de un despido arbi-
min que tales importes no tuvieran natu- Salas de Derecho Constitucional y Social trario, lesivo del derecho al trabajo, frente
raleza remunerativa, para efectos del clcu- Permanente y Transitoria de la Corte Supre- a lo cual procede la reposicin como finali-
lo de la base imponible del Impuesto a la ma de Justicia de la Repblica participaron dad eminentemente restitutoria de todo pro-
Renta de quinta categora que deba consi- del Primer Pleno Jurisdiccional Supremo en ceso constitucional de tutela de derechos
derar la [filial] y consecuentemente, tampo- materia laboral de la Corte Suprema. fundamentales.
co exista ninguna obligacin de realizar re- Los acuerdos adoptados han sido pu-
tenciones al respecto. Por ello dej sin efec- blicados en el Diario Oficial El Peruano el
CONTABILIDAD:
to el reparo y revoc la apelada en este ex- da 17 de julio de 2012 y el documento
tremo. explicativo ha sido difundido en la pgina NIC 18 en el sistema de pensiones
web del Poder Judicial.
IMPUESTO GENERAL A LAS Cabe recordar que los acuerdos transi- La Ley de Reforma del Sistema de Pen-
tan por los siguientes temas: siones, Ley N 29903, modifica el artculo
VENTAS:
- Tema 1: Procedencia de la pretensin 30 de la Ley del Sistema Privado de Admi-
Jurisprudencia del Poder Judicial nistracin de Fondos de Pensiones para
sobre prorrata del crdito fiscal de reposicin por despido incausado y des-
pido fraudulento en la va ordinaria labo- establecer que cuando las Administradoras
La Sentencia de Casacin N 1239- ral y la tramitacin del reclamo de remune- Privadas de Fondos de Pensiones cobren la
2010-Lima, emitida el 22 de marzo de 2011 raciones devengadas en dichos supuestos. comisin por retribucin sobre la remune-
por la Sala de Derecho Constitucional y So- - Tema 2: Indemnizacin por daos y racin asegurable, desde el da siguiente
cial de la Corte Suprema, aborda los alcan- perjuicios derivados en enfermedades pro- de su publicacin en el Diario Oficial El Pe-
ces de la prorrata del crdito fiscal del IGV fesionales. ruano, debern realizar una provisin co-
en el caso de un club que tena la personera - Tema 3: Tratamiento de las horas extras rrespondiente a la retribucin por la admi-
de una asociacin sin fines de lucro. en el sector privado y en el sector pblico. nistracin de los nuevos aportes, de acuer-
La controversia era respecto de los ejer- do a las Normas Internacionales de Conta-
cicios 1998 a 2002, por los cuales el con- LABORAL: bilidad (NIC) 18. Por normas reglamenta-
tribuyente haba asumido que las cuotas rias de la Superintendencia, con opinin
La existencia de simulacin o fraude a previa del Ministerio de Economa y Finan-
ordinarias y extraordinarias que pagan sus la Ley que determine la desnaturaliza-
asociados constituyen operaciones no gra- zas, se establecern las condiciones de im-
cin de la modalidad formativa plementacin gradual de la NIC 18.
vadas. Luego sostuvo que el procedimiento
seguido era equivocado para la determi- El artculo 5 de la Ley sobre modalida- Sobre la vigencia de Ley N 29903 va-
nacin del crdito fiscal, por lo que habra des formativas laborales, Ley N 28518, se su Primera Disposicin Complementaria
efectuado pagos indebidos que fueron ma- establece que se desnaturalizan las moda- Final ya que est supeditada a la expedi-
teria de solicitud de devolucin durante los lidades formativas y se entiende que existe cin de las respectivas normas reglamenta-
periodos indicados, la misma que fue de- una relacin laboral, entre otros supuestos, rias.
negada por la Administracin Tributaria. por la existencia de simulacin o fraude a

6 AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

Comentarios a la Legislacin
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012

SOBRE CDIGO TRIBUTARIO del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses res-
pectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
CDIGO TRIBUTARIO: Modifican Reglamento del El Fraccionamiento Aprobado: Es la solicitud presentada por
el deudor tributario al amparo del artculo 36 del CT, aproba-
Rgimen de Gradualidad (Resolucin de
da por la SUNAT, para fraccionar el pago del ntegro del monto
Superintendencia N 180-2012/SUNAT)
consignado por el deudor tributario en el casillero de la decla-
Teniendo en cuenta las modificaciones de los artculos 166 y racin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el
179 del Cdigo Tributario (CT), por el Dec. Leg. N 1117, el mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
pasado 5 de agosto se public la R. de S. N 180-2012/SUNAT artculo 13-A del Reglamento, debe incluir el total del saldo a
(en adelante la Resolucin) que modific el Reglamento del pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los
Rgimen de Gradualidad aprobado por R. de S. N 63-2007/ intereses respectivos.
SUNAT (en adelante el Reglamento), con la finalidad de incor- 2. Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infrac-
porar la gradualidad aplicable a las sanciones por las infraccio- ciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
nes tipificadas en los referidos numerales 1, 4 y 5 del artculo del CT
178 del CT. La Resolucin incorpora el artculo 13-A al Reglamento, el
La Resolucin entr en vigencia el 6 de agosto de 2012. cual establece lo siguiente:
1. Criterios de Gradualidad 2.1 Sancin de Multa por declarar cifras o datos falsos
Una de las modificaciones est referida al artculo 12 del A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el
Reglamento, en el que se establece que adems de la Acredi- numeral 1 del artculo 178 del CT, se le aplicar el si-
tacin, la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en guiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago y la Subsana- tributario cumpla con el Pago de la multa:
cin, son criterios de gradualidad la Cancelacin del Tributo y Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier
el Fraccionamiento Aprobado. notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo
Asimismo, se modifican e incorporan algunas de las definicio- a regularizar, ser rebajada en un 95 por ciento.
nes de los criterios de gradualidad, establecindose que: Si se subsana la infraccin a partir del da siguiente de
El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que co- la notificacin del primer requerimiento emitido en un
rresponda segn los anexos respectivos o segn los numerales procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que
del artculo 13-A del Reglamento ms los intereses generados venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
hasta el da en que se realice la cancelacin. culo 75 del CT o en su defecto, de no haberse otorga-
La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incum- do dicho plazo, antes de que surta efectos la notifica-
plida en la forma y momento previstos en los anexos respecti- cin de la orden de pago o de la resolucin de deter-
vos, la cual puede ser voluntaria o inducida. minacin, segn corresponda o de la resolucin de mul-
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del art- ta, ser rebajada en un 70 por ciento. No obstante:
culo 178 del CT, la subsanacin consiste en la presentacin * Si se cumple con la Cancelacin del Tributo, la re-
de la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos baja ser de 95 por ciento.
en el artculo 13-A del Reglamento. * Si se cuenta con un Fraccionamiento Aprobado, la
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del art- rebaja ser de 85 por ciento.
culo 178 del CT, la subsanacin consiste en la cancelacin Ser rebajada en un 60 por ciento si culminado el pla-
del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de zo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el
pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados artculo 75 del CT o, en su defecto, de no haberse
hasta el da en que se realice la cancelacin, en los momentos otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
a que se refiere el artculo 13-A del Reglamento. notificacin de la orden de pago o resolucin de deter-
En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tribu- minacin o la resolucin de multa, adems de cumplir
tos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria
que se proceda con la declaracin de estos. contenida en la orden de pago o la resolucin de de-
La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ntegro del monto terminacin con anterioridad al plazo establecido en
consignado por el deudor tributario en el casillero de la decla- el primer prrafo del artculo 117 del CT respecto de
racin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el la resolucin de multa.
mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin
artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela

AGOSTO 2012 7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

la deuda tributaria contenida en los referidos valores, an- las polticas de desarrollo e inclusin social a polticas de desarrollo
tes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer productivo, as como regular su aplicacin para los proyectos de
prrafo del artculo 146 del CT para apelar de la resolu- alcance intermunicipal o interregional que formulen las Mancomu-
cin que resuelve la reclamacin formulada contra cual- nidades Municipales o las Juntas de Coordinacin Interregional.
quiera de ellos, ser rebajada en 40 por ciento. De esta forma, se sustituye el Texto nico Actualizado del Regla-
La subsanacin parcial determinar que se aplique la reba- mento de la Ley aprobado por D. S. N 248-2009-EF; asimismo, se
ja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin. da cumplimiento a lo dispuesto por la Ley N 29626, Ley de Presu-
2.2 Sancin de Multa por no pagar dentro de los plazos es- puesto del sector pblico para el ao fiscal 2011, y se adecan las
tablecidos los tributos retenidos o percibidos normas reglamentarias a lo establecido en los Lineamientos de Pol-
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el tica Econmica del Marco Macroeconmico Multianual 2013-2015.
numeral 4 del artculo 178 del CT, se le aplicar el si- A continuacin revisaremos las principales modificaciones tra-
guiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tadas en el Reglamento:
tributario cumpla con el Pago de la multa: 1. Propuesta de Proyectos
Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier Una novedad del nuevo Reglamento es que incorpora la posi-
notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo bilidad de que el sector privado proponga al Gobierno Regio-
a regularizar, ser rebajada en un 95 por ciento. nal (GR) o Gobierno Local (GL) la priorizacin de proyectos
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da de inversin pblica a ser ejecutados con participacin del
siguiente de la notificacin del primer requerimiento sector privado.
emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la Esto permitir la participacin de la empresa privada en la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dis- identificacin de los principales problemas que requieran aten-
puesto en el artculo 75 del CT o, en su defecto, de no cin en las jurisdicciones regionales y locales, la formulacin
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto de proyectos que solucionen tales problemas y, en caso sean
la notificacin de la orden de pago o de la resolucin declarados viables, su posterior ejecucin.
de determinacin, segn corresponda o de la resolu- Las propuestas de priorizacin de proyectos presentadas, tie-
cin de multa, ser rebajada en un 70 por ciento. nen el carcter de peticin de gracia y no debern coincidir,
La gradualidad de 60 por ciento o 40 por ciento se total o parcialmente, con proyectos de inversin en formula-
aplicar en los mismos trminos del punto anterior, si cin o viables; con proyectos priorizados conforme a la Ley y
en los indicados plazos se cumple con subsanar la in- al Reglamento; o con proyectos de inversin que ya se encuen-
fraccin. tren en ejecucin.
2.3 Sancin de Multa por no pagar en la forma o condicio- Dicho trmite se realizar conforme a lo siguiente:
nes establecidas por la Administracin Tributaria o utili- Presentado el estudio a nivel de perfil para la propuesta de
zar un medio de pago distinto al establecido proyecto a ser priorizado, ste se registrar en el Banco de
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el nume- Proyectos del Sistema Nacional de Inversin Privada (SNIP),
ral 5 del artculo 178 del CT se le aplicar el criterio de Pago en el plazo de cinco das hbiles, consignando el costo del
en los porcentajes y tramos previstos en el punto anterior. estudio de preinversin.
Luego del registro se revisar y evaluar el perfil para de-
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA terminar la priorizacin de la propuesta de proyecto y ca-
lificar su viabilidad. El Proyecto ser rechazado (i) si de la
OBRAS POR IMPUESTOS: Reglamentan Ley N 29230, revisin del Perfil presentado se determina que el proyecto
est sobredimensionado respecto a la demanda prevista y
Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
que los beneficios del proyecto estn sobreestimados; o,
con participacin del Sector Privado (Decreto Supremo
(ii) si el proyecto beneficia nicamente a la empresa priva-
N 133-2012-EF) da que propone su priorizacin.
Introduccin Si el proyecto es declarado viable, se incluir en la lista
Como se recordar, el 20 de mayo de 2008 se public la Ley priorizada de proyectos para la realizacin del proceso
N 29230 (en adelante la Ley), con la finalidad de impulsar la de seleccin.
ejecucin de proyectos de inversin pblica de impacto regional y El Comit Especial determinar el costo del estudio de prein-
local con la participacin del sector privado mediante la suscrip- versin a nivel de Perfil y de Factibilidad cuando correspon-
cin de convenios con los gobiernos regionales y/o locales. da, el cual ser considerado como parte del costo total.
La Ley estableci que el gasto realizado por las empresas que 2. Condiciones para la emisin de los CIPRL
ejecutaran dichos proyectos podra ser utilizado contra el Impues- El Reglamento establece que la conformidad de recepcin del
to a la Renta (IR) del ejercicio, mediante el denominado Certifica- proyecto y la conformidad de la calidad del mismo son condi-
do de Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL). ciones necesarias para la emisin de los respectivos CIPRL. El
En efecto, se trata de un mecanismo de reconocimiento de la in- resultado de la evaluacin para el otorgamiento de dichas con-
versin realizada por entidades privadas y transferida posterior- formidades deber realizarse de manera coordinada en el
mente a los referidos gobiernos, previa celebracin del convenio plazo mximo de veinte (20) das hbiles siguientes a la culmi-
correspondiente, con la oportunidad de que se emita el CIPRL que nacin del proyecto o a la culminacin de cada una de las
puede ser aplicado contra el IR del inversionista. etapas del proyecto.
Ahora bien, el pasado 27 de julio se public el D. S. N 133- Luego de otorgadas las conformidades de la recepcin y de la
2012-EF que aprob el nuevo Reglamento de la Ley (en adelante calidad del proyecto o de cada una de las etapas ejecutadas,
el Reglamento), con el fin de promover la participacin del sector dentro de un plazo no mayor de tres (3) das hbiles, el GR o
privado en la ejecucin de proyectos de inversin pblica que el GL deber solicitar a la Direccin General de Endeudamiento
coadyuven a la reduccin de la pobreza rural y a la articulacin de y Tesoro Pblico (DGETP) la emisin de los CIPRL.

8 AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

En caso el GR o GL no hubiese solicitado la emisin de los De otro lado, el artculo 16 tambin dispone que solo se po-
CIPRL, la empresa privada podr solicitar a la DGETP la emi- drn utilizar los CIPRL cuando el importe a pagar de los pagos
sin de los CIPRL indicando que ha cumplido con todos los a cuenta y de regularizacin del IR sea igual o superior al monto
requisitos previos para dicho fin e informar de ello, paralela- de dichos CIPRL. A diferencia de dicha norma, el artculo 20
mente, a los respectivos gobiernos. del Reglamento establece que cuando el importe a pagar de los
3. Porcentaje de Deduccin de los Recursos Determinados pagos a cuenta y de regularizacin del IR sea inferior al monto
Sobre este tema el Reglamento establece que la DGETP deducir de los CIPRL, el exceso podr ser aplicado a solicitud de la em-
de la transferencia anual futura de la Fuente de Financiamiento presa privada contra los pagos a cuenta y de regularizacin del
Recursos Determinados, provenientes del Canon y Sobrecanon, IR que venzan posteriormente en el mismo ejercicio o en los
Regalas, Rentas de Aduanas y Participaciones efectuada a favor ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el lmite de cincuenta
del GR o GL respectivo, un porcentaje de treinta por ciento (30%) por ciento (50%) del IR calculado en la Declaracin Jurada Anual
del monto anual que se transfiera a cada GR o GL por estos del IR correspondiente al ejercicio anterior.
conceptos, hasta completar el monto total de los CIPRL. 5. Sobre las Mancomunidades Municipales y Juntas de Coordi-
Como se sabe, la norma anterior estableca un porcentaje de nacin Interregional
ochenta por ciento (80%) que segn haban sealado algunos El Reglamento incorpora un captulo referido a los Proyectos
GR y GL, era un porcentaje muy elevado, lo que disminua la de alcance intermunicipal o interregional y establece que en el
disponibilidad de los recursos futuros para atender los dems caso de las Mancomunidades Municipales y de las Juntas de
proyectos de inversin pblica en sus respectivas jurisdicciones. Coordinacin Interregional la lista priorizada ser aprobada
La modificacin permitir ampliar el plazo efectivo de finan- por el Consejo Directivo de la Mancomunidad Municipal o por
ciamiento para los GR o GL y liberar recursos que podrn ser la Presidencia Colegiada de la Junta de Coordinacin Interre-
destinados a otros proyectos de inversin. gional, segn sea el caso.
4. Utilizacin de los CIPRL El proceso de seleccin para la adjudicacin de proyectos de
Es preciso sealar que el decreto supremo bajo comentario alcance intermunicipal o interregional ser encargado a PROIN-
indica que lo establecido en el artculo 16 del D. S. N 248- VERSIN por acuerdo del Consejo Directivo de la Mancomu-
2009-EF continuar aplicndose hasta la entrada en vigencia nidad Municipal o de la Presidencia Colegiada de la Junta de
del artculo 20 del Reglamento. Este ltimo artculo entrar en Coordinacin Interregional, segn sea el caso.
vigencia en el plazo de 180 das contados a partir de la fecha En el acuerdo de encargo del proceso de seleccin, se deber
de su publicacin. indicar la proporcin en que cada Municipalidad o GR inte-
Ambos artculos regulan la utilizacin de los CIPRL y estable- grante de la Mancomunidad Municipal o de la Junta de Coor-
cen que la empresa privada los utilizar nica y exclusiva- dinacin Interregional, participar en el financiamiento de la
mente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de IR de ejecucin de la obra mediante los CIPRL que se emitan a favor
tercera categora a su cargo. de la Empresa Privada.
Se utilizarn los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un La emisin y entrega de los CIPRL por parte de la DGETP se
porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del IR calcu- sujeta a lo siguiente:
lado en la Declaracin Jurada Anual del IR correspondiente al La Mancomunidad Municipal o Junta de Coordinacin In-
ejercicio anterior, presentado a la SUNAT. terregional solicita a la DGETP la emisin de los CIPRL.
Para tal efecto, se entender como IR calculado al importe resul- La DGETP emite los CIPRL a nombre de la empresa priva-
tante de aplicar la tasa del citado Impuesto sobre la Renta Neta a da, con indicacin del nombre de la Mancomunidad Mu-
que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la Ley del IR. nicipal o Junta de Coordinacin Interregional y del GR o
La empresa privada suscriptora de un Convenio deber pre- GL integrante de las mismas.
sentar su Declaracin Jurada Anual del IR del ejercicio ante- El GR o GL efecta las Transferencias Financieras de los
rior a la SUNAT, diez das hbiles previos a la fecha en que CIPRL a favor de la respectiva Mancomunidad Municipal o
utilizar los CIPRL en cada ejercicio corriente. Junta de Coordinacin Interregional.
Si la empresa privada no ha generado IR calculado en el ejer- La Mancomunidad Municipal o Junta de Coordinacin Inte-
cicio anterior, no podr hacer uso de los CIPRL en el ejercicio rregional receptora de dichas Transferencias Financieras lo
corriente contra los pagos a cuenta y de regularizacin del IR. incorpora a su presupuesto en la fuente de financiamiento
En este caso, el lmite dispuesto en el numeral 7.2 del artculo Donaciones y Transferencias y procede a efectuar el registro
7 de la Ley ser igual a cero (0). de ejecucin de gasto para entregar dichos CIPRL a la em-
El lmite mximo de CIPRL que la empresa privada utilizar en presa privada.
cada ejercicio corriente para su aplicacin contra los pagos a Finalmente se seala que los GR y GL, harn las transferencias
cuenta y de regularizacin del IR de tercera categora a su correspondientes a las Juntas de Coordinacin Interregional y
cargo es cincuenta por ciento (50%) de dicho Impuesto, con- a las Mancomunidades Municipales, respectivamente, para la
forme a lo dispuesto en el numeral 7.2 del artculo 7 de la Ley. contratacin de la Entidad Privada Supervisora y para el fi-
Ahora bien, respecto a este punto el artculo 16 establece que los nanciamiento de los costos del proceso de seleccin.
pagos que excedan dicho lmite no sern tomados en cuenta como
pagos a cuenta ni de regularizacin del IR en cada ejercicio fiscal IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS
corriente. El artculo 20 del Reglamento en cambio seala que el
DE PERSONAS NATURALES: ndices de Correccin
monto en que los pagos efectuados con CIPRL excedan dicho
Monetaria aplicables para determinar el costo
lmite no ser considerado como pago a cuenta ni de regulariza-
cin del IR en el ejercicio fiscal corriente, pudiendo ser aplicado computable (Resolucin Ministerial N 530-2012-EF/15)
por la SUNAT, a solicitud de la empresa privada en los ejercicios Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta, en el
fiscales posteriores, sin tener derecho al dos por ciento (2%) adi- caso de la enajenacin de bienes inmuebles, el costo computable
cional a que se refiere el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley. es el valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio

AGOSTO 2012 9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

reajustado por el ndice de Correccin Monetaria (ICM) que esta- co se pueden instalar en los CETICOS fbricas de azcar, indus-
blece el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en base a los trias bsicas de metales no ferrosos o refineras de petrleo.
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Por esta razn, la Ley bajo comentario excluye al CETICOS de
Nacional de Estadstica e Informtica. Tumbes, as como a los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita del
Conforme a ello, mediante R. M. N 530-2012-EF/15, publi- mbito de aplicacin de los literales a) y b) del artculo 7 del
cada el 7 de agosto de 2012, se ha fijado los ICM que se usarn mencionado Reglamento, debido a que estas disposiciones li-
para ajustar el valor de adquisicin, de construccin o de ingreso mitan las actividades de manufactura o produccin de mer-
al patrimonio, segn sea el caso, correspondientes a las enajena- cancas que pueden desarrollar los usuarios de los CETICOS.
ciones de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones 3. Mercancas, insumos y bienes prohibidos y autorizados
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como La Ley deroga el artculo 3 de la Ley N 29704 que (i) prohiba el
tales, realicen entre el 8 de agosto de 2012 hasta la fecha de la ingreso al CETICOS Tumbes de mercancas suntuosas y bienes
publicacin de la resolucin ministerial por la que se fije el ICM terminados para el consumo final procedentes del extranjero, a
del siguiente mes. excepcin de las herramientas y maquinarias para uso industrial
Para estos efectos, el valor de adquisicin, de construccin o dentro del rea autorizada y para el proceso de transformacin y
de ingreso al patrimonio se multiplicar con el ICM contenido en valor agregado de los productos a exportarse; y, (ii) permita el
el Anexo de la R. M. N 530-2012-EF/15, correspondiente al mes ingreso de bienes y mercanca primaria e insumos, limitando es-
y ao de adquisicin, de construccin o de ingreso al patrimonio, tos ltimos al listado aprobado por el Ministerio de la Produccin.
segn sea el caso. No obstante, la nica Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Ley dispone que el Ministerio de la Produccin y el Ministe-
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS rio de Comercio Exterior y Turismo establecen un listado negati-
vo de mercancas comprendidas en las subpartidas nacionales
CETICOS: Modifican Ley N 29704, que crea en el respecto de las cuales los usuarios no podrn desarrollar activi-
dades al interior de los CETICOS, que ser aprobado en un plazo
departamento de Tumbes el CETICOS Tumbes
de 60 das calendario contados desde la vigencia de la Ley.
(Ley N 29902)
La Ley N 29704 cre en el departamento de Tumbes el Centro SOBRE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y
Servicios (CETICOS Tumbes) como una persona de derecho pbli- SUNAT: Bonificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a
co interno que se rige por la Ley N 28569, que es la ley que trabajadores de la SUNAT (Resolucin de
otorga autonoma a los CETICOS. Superintendencia N 173-2012/SUNAT)
Con la creacin del CETICOS Tumbes se busca generar un
polo de desarrollo en la frontera norte del pas para incrementar El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816, Ley de
la mano de obra directa e indirecta en esa regin. Fortalecimiento de la SUNAT, con la finalidad de mejorar la labor
Ahora bien, el pasado 17 de julio se public la Ley N 29902 de la SUNAT en relacin con la lucha contra la evasin y elusin
(en adelante la Ley) con el objeto de modificar la Ley N 29704 tributaria; el contrabando y el trfico ilcito de mercancas; la facili-
y dictar otras disposiciones con la finalidad de lograr el fortaleci- tacin del comercio exterior; la ampliacin de la base tributaria y el
miento del CETICOS Tumbes. crecimiento sostenido de la recaudacin fiscal.
1. Plazo de vigencia El artculo 12 de la referida Ley N 29816 autoriza a la SU-
Como se recordar, inicialmente se haba establecido que la NAT a otorgar una bonificacin por funcin crtica, la cual no
norma regira hasta el 31 de diciembre del ao 2022; sin em- tiene carcter remunerativo, compensatorio ni pensionable, y no
bargo, considerando que este plazo es insuficiente para alentar constituye base de clculo para el reajuste de las bonificaciones
las inversiones en el CETICOS Tumbes y dndole un trato seme- que establece el D. S. N 51-91-PCM y que se otorgar solo en
jante a los dems CETICOS, se ha ampliado el plazo por 20 funcin del trabajo crtico o riesgoso efectivamente realizado.
aos adicionales, esto es hasta el 31 de diciembre de 2042. En este marco, con fecha 2 de agosto de 2012, se public la R.
2. Actividades que pueden desarrollar los usuarios en los CETICOS de S. N 173-2012/SUNAT que aprueba las Disposiciones Re-
El artculo 7 del Reglamento de los CETICOS aprobado por glamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por Funcin
D. S. N 23-96-ITINCI regula las actividades que pueden de- Crtica o Riesgosa a los trabajadores de la SUNAT.
sarrollar los usuarios en los CETICOS. La Resolucin bajo comentario aplica a los trabajadores de la
El inciso a) de dicho artculo seala que pueden desarrollarse SUNAT comprendidos en los Regmenes Laborales previstos en los
actividades de manufactura o produccin de mercancas no Dec. Leg. Ns. 276 y 728.
comprendidas en los CIIU (Revisin 2) Ns. 3114, 3115, 3118, Se entiende por Funcin Crtica a aquella que es estratgica para
3122, 3530 y 3720 (procesadores de recursos primarios). Por el logro de los objetivos y metas de la institucin y por su incidencia
su parte, el inciso b) del mismo artculo 7 solo permite que se en los productos o servicios que esta debe proporcionar. Asimismo,
lleven a cabo actividades de manufactura o produccin de se define como Funcin Riesgosa a aquella cuyo ejercicio implica
mercancas cuyo nivel de exportaciones en el ao 1996 no riesgo a la seguridad personal. Ambos casos deben estar debida-
haya superado los 15 millones de dlares americanos y cuyas mente calificados mediante resolucin de superintendencia.
partidas arancelarias no se encuentran comprendidas en el La referida bonificacin es de otorgamiento temporal mientras
Anexo I de la norma que aprob el Reglamento. se realice la funcin crtica o riesgosa a jornada completa.
Algunas de las actividades que no pueden realizarse debido a No corresponde el otorgamiento de la bonificacin por la rea-
las limitaciones antes sealadas son las actividades de produc- lizacin de una funcin crtica a quienes tienen derecho al otorga-
cin derivados del pescado, crustceos y otros productos mari- miento de la Bonificacin al cargo por Responsabilidad Directiva.
nos ni de alimentos preparados para animales, ni actividades Es preciso sealar que la Resolucin bajo comentario entrar
de fabricacin de aceites y grasas vegetales y animales. Tampo- en vigencia a partir del 1 de octubre de 2012.

10 AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

SOBRE COMPROBANTES DE PAGO contenidas en los numerales 1 y 2 del artculo 12 del Reglamento
de la Ley N 29623.
FACTURA NEGOCIABLE: Disposiciones para la La Resolucin bajo comentario entr en vigencia el 20 de julio
de 2012 y se aplica respecto de las facturas y recibos por honora-
incorporacin de la Factura Negociable en la Factura
rios que se emitan desde esa fecha.
y el Recibo por Honorarios (Resolucin de
Superintendencia N 164-2012/SUNAT) SOBRE OTRAS DISPOSICIONES DE RELEVANCIA
Como se recordar, la Ley N 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial, se aprob con la SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES: Reforma al
finalidad de promover el acceso al financiamiento a los proveedo- Sistema Privado de Administracin de Fondos de
res de bienes y servicios a travs de la comercializacin de factu- Pensiones (Ley N 29903)
ras comerciales y recibos por honorarios. Para tales efectos, se
otorga a las facturas comerciales y recibos por honorarios que se Con fecha 19 de julio de 2012, mediante Ley N 29903 se
originan en las transacciones de venta de bienes o prestacin de aprobaron las modificaciones a la Ley del Sistema Privado de
servicios determinadas caractersticas que permitan su negociabi- Administracin de Fondos de Pensiones.
lidad. Segn la propia norma, su vigencia no ser inmediata sino que
Conforme al artculo 2 de la citada Ley N 29623 se incorpo- se aplicar 120 das despus de la publicacin de su reglamento.
ra a los comprobantes de pago factura comercial y recibo por El artculo 6 de la citada Ley incorpora un segundo prrafo a
honorarios una tercera copia denominada Factura Negociable para los literales l) y v) del artculo 37 de la Ley del IR (LIR).
su transferencia a terceros o su cobro ejecutivo. El literal l) del artculo 37 de la LIR seala que son deducibles
Ahora bien, por R. de S. N 129-2011/SUNAT se establecie- los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
ron disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cual-
en la Factura y el Recibo por Honorarios. quier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
Esta norma ha sido modificada por la R. de S. N 164-2012/ vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
SUNAT, publicada el 19 de julio pasado, que establece que la in- podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
corporacin de la Factura Negociable en la factura y en el recibo cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
por honorarios podr realizarse mediante la emisin de aquella: Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada corres-
En formatos independientes a los formatos de facturas y reci- pondiente a dicho ejercicio.
bos por honorarios impresos y/o importados por imprentas El segundo prrafo incluido establece que la parte de los cos-
autorizadas tos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
En esta modalidad no ser exigible: efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el
* La impresin y/o importacin de los formatos en los que ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
se emita por imprentas autorizadas. Dicha impresin y/o al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
importacin podr ser realizada incluso por el emisor. prrafo anterior.
* La consignacin como informacin impresa de los requisi- Por su parte, el literal v) del artculo 37 de la LIR indica que los
tos que de dicha manera deben consignarse en la factura gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de se-
o en el recibo por honorarios, de acuerdo a lo previsto en gunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
el Reglamento. gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
En formatos que se incorporen como ltimo ejemplar a los del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
formatos de facturas y recibos por honorarios impresos y/o la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
importados por imprentas autorizadas El segundo prrafo incorporado dispone que la parte de los
En esta modalidad se observarn las siguientes disposiciones: costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
El formato del ltimo ejemplar en el que se emita la Factura cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago
Negociable deber: de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
* Confeccionarse conjuntamente con los formatos de las fac- a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo siste-
turas y recibos por honorarios que sean impresos y/o im- ma previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
portados por imprentas autorizadas. La citada Ley N 29903 tambin establece que las AFP eligen
* Contener de manera necesariamente impresa la informa- libremente a la entidad centralizadora. Si la entidad centralizado-
cin que de dicha forma debe consignarse en la factura o ra es de carcter privado, su definicin se sujetar a la Ley y a las
en el recibo por honorarios, segn corresponda, de acuer- normas complementarias de la SBS. En cambio, si fuere de carc-
do a lo previsto en el Reglamento de la Ley N 29623. ter pblico, mediante decreto supremo, se podr establecer su par-
Adicionalmente deber consignarse de manera necesariamente ticipacin como entidad centralizadora de los referidos procesos
impresa la informacin exigida por los incisos a) y h) del art- operativos.
culo 3 de la Ley N 29623. En caso la entidad centralizadora de los procesos operativos
El emisor deber tener una serie distinta para las facturas y sea una entidad pblica, esta podr ser la SUNAT. En dicho su-
recibos por honorarios a los que incorpore el ltimo ejemplar puesto, se faculta a la SUNAT, a partir de la entrada en vigencia
que corresponda a la Factura Negociable. de la Ley, a ejercer todas las funciones asociadas a la recaudacin
El emisor que opte por efectuar la referida incorporacin po- de los aportes a que se refiere el artculo precedente, tales como el
dr utilizar indistintamente cualquiera de las modalidades seala- registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, concilia-
das, pudiendo usar solo una de ellas o emplearlas de manera cin bancaria, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control
complementaria. de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de
Respecto de la confeccin del formato de la Factura Negocia- procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de
ble por imprentas autorizadas, no son aplicables las disposiciones infracciones y sanciones.

AGOSTO 2012 11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

En este punto, es preciso sealar que el pasado 19 de julio de debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudien-
2012, el Tribunal Constitucional admiti la demanda de inconstitu- do ser transferidos hasta dentro del plazo de dos aos con-
cionalidad mediante la cual se sostiene que la referida Ley va en tados desde la fecha de la donacin. Luego de transcurri-
contra de numerosos artculos de la Constitucin, as como los prin- do dicho plazo, en caso sean transferidos, los ingresos que
cipios constitucionales de Proporcionalidad, Razonabilidad y Soli- se perciban debern ser destinados a los fines propios de
daridad. Al respecto, los demandantes cuestionan, entre otros as- la institucin beneficiada.
pectos, la participacin de la SUNAT como agente de cobranzas. En el supuesto de que se proceda a realizar el destino de
los medios de transporte a entidades del Sector Pblico,
SUNAT: Aprueban Reglamento de bienes controlados y las entidades adjudicatarias debern utilizar los referidos
bienes al desarrollo de sus actividades, quedando prohibi-
fiscalizados involucrados en la comisin de delitos de
das de efectuar su transferencia.
comercio clandestino (Decreto Supremo N 132-2012-EF)
3. Devolucin de los bienes incautados
El artculo 6 del Dec. Leg. N 1103 regul, entre otros aspec- Si se dispone la devolucin de los insumos qumicos, produc-
tos, la incautacin de los insumos qumicos y medios de transporte tos mineros o medios de transporte, la SUNAT proceder a su
involucrados en la comisin del delito de comercio clandestino devolucin, siempre que estos se encuentren en sus depsitos
previsto en el artculo 272 del Cdigo Penal. o en almacenes que hubiera contratado.
Por su parte, el artculo 5 del Dec. Leg. N 1107 regul, entre Casos especiales:
otros aspectos, la incautacin de productos mineros, as como de En caso que dichos bienes hubieren sido entregados a otras
los medios de transporte involucrados en la comisin del delito de entidades, por ser competentes para su custodia, destruc-
comercio clandestino previsto en el artculo 272 del Cdigo Pe- cin o neutralizacin, estas sern las encargadas de su
nal. devolucin.
En este contexto, mediante D. S. N 132-2012-EF, publicado En el supuesto de que se hayan vendido, donado, destrui-
el 27 de julio de 2012, se ha aprobado el Reglamento de bienes do o neutralizado los insumos qumicos y los productos
controlados y fiscalizados involucrados en la comisin de delitos mineros, o se haya donado los medios de transporte, se
de comercio clandestino (en adelante el Reglamento). dispondr la devolucin de su valor a quien se encuentre
El Reglamento seala que la facultad de incautacin otorgada designado en la resolucin judicial o en la disposicin fis-
a la SUNAT a travs de los mencionados decretos legislativos no cal, segn corresponda.
se aplica cuando se detecten circunstancias en las que se presuma Cuando la SUNAT haya dispuesto la venta del insumo qumi-
la comisin del delito de comercio clandestino mediante acciones co y/o del producto minero que constituy ingreso propio, su
u operativos realizados por la Polica Nacional del Per o el Mi- restitucin se realizar sobre el valor de venta de estos. En
nisterio Pblico, o por otras entidades con el apoyo de aquellas. caso el insumo qumico y/o del producto minero haya sido
Asimismo, regula algunas obligaciones y establece ciertas fa- destruido, neutralizado o donado, la restitucin se realizar
cultades para la SUNAT, que revisaremos a continuacin. sobre su valor. En ambos casos, la restitucin se realizar con
1. Obligaciones de informar de la SUNAT cargo al presupuesto institucional de la SUNAT.
El Reglamento establece las siguientes obligaciones por parte Si los bienes hubieran sido destinados, la entidad benefi-
de la SUNAT: ciaria ser responsable de su devolucin, salvo que se hu-
La obligacin de comunicar al Ministerio Pblico cuando bieran consumido o destruido, o hubieran quedado inser-
realice la incautacin de bienes, mediante informe que vibles por el uso, debiendo informar dicha situacin a la
describa los hechos ocurridos y los actos desarrollados, SUNAT as como la diligencia en su uso, o la falta de res-
indicando la situacin que amerita la presuncin del delito ponsabilidad en los hechos que motivaron la destruccin o
de comercio clandestino y sealando el amparo legal co- que quedaran inservibles, en cuyo caso proceder la de-
rrespondiente. volucin del valor con cargo al presupuesto institucional
La obligacin de informar la relacin de los bienes incau- de la SUNAT.
tados, describiendo los insumos qumicos, los productos
mineros, as como los medios de transporte incautados uti- APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MINERA: Pago
lizados en el presunto delito, e indicando el lugar donde se de cuotas de fraccionamiento de los aportes de los
encuentran almacenados. trabajadores al Fondo Complementario de Jubilacin
La obligacin de informar al Ministerio Pblico o al Poder Minera, Metalrgica y Siderrgica (Resolucin de
judicial segn corresponda, cualquier circunstancia que
Superintendencia N 181-2012/SUNAT)
afecte el estado de los bienes incautados o cuando se rea-
lice la disposicin de los mismos. Como se sabe, mediante la Ley N 29741 se cre el Fondo
2. Competencia de la SUNAT sobre los bienes incautados y los Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
bienes adjudicados al Estado (FCJMMS), el mismo que se constituye con el aporte del cero coma
La SUNAT es la encargada de almacenar, vender, destinar cinco por ciento de la renta anual de las empresas mineras, meta-
o donar los bienes incautados, segn corresponda, as como lrgicas y siderrgicas, antes de impuestos y, asimismo, con el
de coordinar con la entidad competente en caso proceda aporte del cero coma cinco por ciento mensual de la remunera-
la destruccin o la neutralizacin de estos. cin bruta mensual de cada trabajador minero, metalrgico y si-
La SUNAT podr contratar y/o convenir con otras institu- derrgico, siendo un fondo de seguridad social de carcter intan-
ciones, el almacenamiento de los insumos qumicos, pro- gible y sus recursos se aplican nica y exclusivamente para pen-
ductos mineros y medios de transporte incautados. siones. Es decir, el FCJMMS est constituido por los aportes de los
Cuando se disponga donar los medios de transporte, los trabajadores y las empresas.
beneficiarios debern ser las instituciones privadas sin fi- Por D. S. N 6-2012-TR se aprob el Reglamento de la citada
nes de lucro de tipo asistencial, o educacional, quienes Ley N 29741 que entr en vigencia el 12 de mayo de 2012.

12 AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN

De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y Final del El agente de retencin realizar la declaracin y el pago de
mencionado Reglamento, los aportes de los trabajadores devenga- las cuotas en el medio, forma y condiciones establecidas en el
dos hasta la entrada en vigencia del mismo Reglamento, sern paga- artculo 3 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT.
dos de manera fraccionada en el plazo de 12 cuotas mensuales. Para estos efectos, el agente de retencin deber consignar la
Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT (en adelante la Re- sumatoria de las remuneraciones consideradas para el clculo de
solucin), publicada el 4 de agosto pasado, se dictaron las nor- los aportes devengados, respecto de los cuales retiene la cuota.
mas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los 5. Pago de las cuotas por el trabajador
aportes de los trabajadores al FCJMMS devengadas hasta el mes La Resolucin dispone que el trabajador realizar el pago frac-
de abril de 2012. cionado de las cuotas utilizando el Formulario pre impreso N
La Resolucin se aplica (i) al agente de retencin designado 1075, en los siguientes casos:
para que realice la declaracin y el pago de las cuotas; y, (ii) al Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no
trabajador que debe efectuar el pago de sus cuotas en los supues- tenga vnculo laboral con un agente de retencin.
tos establecidos. Cuando no hubiera presentado al agente de retencin la
1. Designacin de Agentes de Retencin comunicacin referida al monto de la remuneracin en el
La Resolucin designa como agente de retencin de las cuotas caso en que el trabajador estuviera laborando para ms
del fraccionamiento al sujeto que pague o acredite la remune- de un empleador en el mes en que deba pagar la cuota.
racin al trabajador y que est obligado a retener el aporte de Cuando no hubiera presentado al agente de retencin la
este de acuerdo a las normas reglamentarias, siempre que a comunicacin sobre el monto de la remuneracin en el caso
la fecha en que deba efectuar la retencin cuente con al menos que el agente de retencin no hubiera sido empleador del
un trabajador respecto del cual deba pagar alguna cuota. trabajador por alguno de los meses comprendidos entre
En caso el trabajador estuviere laborando para ms de un julio de 2012 a abril de 2012.
empleador en el mes en el que se deba pagar la cuota, ser Cuando el empleador no hubiera efectuado la retencin.
agente de retencin de las cuotas el empleador que le pague Para realizar el pago de las cuotas el trabajador deber utili-
la mayor remuneracin. zar un formulario por cada cuota, consignando:
2. Clculo de la cuota En las casillas 50 y 51, como tipo y nmero de documento
El monto de la cuota ser igual a la sumatoria de los aportes de identidad, el que corresponda a su Documento Nacio-
del trabajador al FCJMMS devengados hasta el mes de abril nal de Identidad, Carn de extranjera o Pasaporte.
de 2012 dividido entre doce. En la casilla 07 del citado formulario, el nmero del mes y
3. Procedimiento para realizar la retencin el ao al que corresponde la cuota.
El agente de retencin efectuar la retencin de la cuota en la En la casilla 200 como tipo de afiliado: 58 - Trabajador -
misma oportunidad que realiza la retencin del aporte del tra- Cuota Fondo CJMMS - Ley N 29741.
bajador. Para ello, determinar el monto de la cuota conside- Para el pago de las cuotas, el trabajador deber tener en cuenta
rando las remuneraciones brutas mensuales correspondientes el cronograma fijado en el Anexo N 1 de la R. de S. N 3-
a los perodos devengados o de ser el caso, la informacin 2012/SUNAT, considerando como fecha de vencimiento aque-
que el trabajador le debe proporcionar. lla que corresponda al ltimo nmero de su documento de iden-
Si el agente de retencin no hubiera sido empleador del traba- tidad. En caso la numeracin del citado documento termine en
jador por alguno de los meses comprendidos entre julio de 2011 una letra deber considerar como fecha de vencimiento aque-
a abril de 2012, el trabajador deber comunicarle el monto de lla que corresponda al dgito 0.
la remuneracin correspondiente al citado mes para que el agente 6. Otras disposiciones
de retencin pueda determinar el monto de la cuota y realizar La Resolucin aprueba las versiones 2.3 y 1.93 del PDT Plani-
la retencin en forma mensual a partir del mes de agosto, y lla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 601, a fin de
efectuar el pago desde el mes de setiembre de 2012. incorporar el pago de las cuotas retenidas por el fracciona-
Si el agente de retencin tuviera un nuevo trabajador a partir miento de los aportes de los trabajadores al FCJMMS, y esta-
de la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin, este de- blece que estas se encontrarn a disposicin de los interesa-
ber informarle el nmero de las cuotas pendientes de pago y dos en SUNAT Virtual a partir del 28 de agosto de 2012 y
el monto de la cuota a efecto que se pueda realizar la reten- sern utilizadas a partir del 1 de setiembre de 2012.
cin a partir del mes de efectuada la comunicacin, as como Asimismo, dispone que las versiones 2.2 y 1.92 del referido
informar las remuneraciones consideradas para el clculo de PDT sern utilizados hasta el 31 de octubre de 2012, salvo en
las mencionadas cuotas. el caso de los sujetos obligados a retener el aporte del trabaja-
Finalmente, el trabajador que estuviera laborando para ms dor y/o la cuota, los cuales debern emplear las versiones de
de un empleador en el mes en el que deba pagar la cuota, los referidos PDT que se aprueban mediante la resolucin.
deber comunicar al agente de retencin el monto de las re- Finalmente, se modifica el artculo 7 de la R. de S. N 183-
muneraciones consideradas para el clculo de las cuotas del 2011/SUNAT para incorporar como concepto a pagar en el
fraccionamiento. PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 601,
Las comunicaciones que el trabajador deba realizar se harn las cuotas retenidas por el fraccionamiento de los aportes de
antes de que el agente de retencin pague o acredite la remu- los trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos al
neracin del mes a partir del cual debe efectuar la retencin. FCJMMS, devengados hasta el mes de abril de 2012.
4. Medio, forma y condiciones para la Declaracin y Pago de Cabe sealar que la Resolucin entr en vigencia el 5 de agosto
las cuotas por el Agente de Retencin de 2012.
Para la declaracin y el pago de las cuotas que deban cance-
larse durante el ao 2012 se deber tener en cuenta el crono-
grama del Anexo N 1 de la R. de S. N 3-2012/SUNAT.

AGOSTO 2012 13
INFORME TRIBUTARIO

Comentarios a las modificaciones


de la Ley del Impuesto a la Renta
introducidos por los Decretos
Legislativos Ns. 1112, 1120 y 1124
(Primera Parte)
Silvia Mara Muoz Salgado (*)

nes que dict la SUNAT durante los ltimos aos(1). Los Decre-
LA AUTORA EXPONE LOS PRINCIPALES ALCANCES DE tos ahora aprobados han resuelto varios extremos de esa re-
LAS LTIMAS MODIFICACIONES SOBRE IMPUESTO A LA REN- gulacin, sin perjuicio de advertir que el Dec. Leg. N 1124
TA, INICIANDO EN ESTA OPORTUNIDAD UN ANLISIS CRTI- podra haber contribuido a un eventual retroceso respecto de
la claridad alcanzada en el Dec. Leg. N 1112.
CO A LAS NOVEDADES EN EL MERCADO DE CAPITALES.
Sin embargo, es notorio que estas facultades no hayan
sido aprovechadas para regular temas que, en los ltimos
aos, en diferentes foros acadmicos han sido objeto de de-
INTRODUCCIN bate por su indefinicin o tratamiento discutible, tales como,
Mediante Ley N 29884 (publicada el 9 de junio de 2012) la personera o no de las sucursales y otros establecimientos
se delegaron facultades al Poder Ejecutivo para legislar en ma- permanentes en el exterior de sociedades peruanas, el trata-
teria tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros. miento tributario en la LIR del factoring, descuentos y cesiones
Respecto del Impuesto a la Renta (IR), el inciso 2) del art- de crditos en general sea cuando participan personas domi-
culo 2 de la referida Ley estableci que el Poder Ejecutivo ciliadas o no, el tratamiento del crdito por concepto de IR de
estara facultado a modificar la Ley del Impuesto a la Renta fuente extranjera y los casos de inversin a travs de cuentas
(LIR) con la finalidad de perfeccionar, entre otros puntos: (i) mnibus en el exterior, costos computables en caso de ETF y
las reglas de valor de mercado y precios de transferencia, (ii) ADRs, acuerdos de reparto de costos y servicios intragrupo
los mecanismos contra la evasin y elusin tributarias com- en el contexto de precios de transferencia, etc.
batiendo supuestos especficos de dichas figuras, (iii) el mbi- Asimismo, llama notablemente la atencin que no obstante
to de aplicacin del IR en transacciones a ttulo gratuito; y, (iv) las facultades delegadas para regular expresamente sobre ope-
en general, efectuar ajustes tcnicos que permitan una mayor raciones gratuitas un tema medular por su impacto en la nor-
claridad en la norma, menores costos y simplicidad en su ma de valor de mercado y de precios de transferencia el le-
aplicacin a favor del contribuyente. gislador haya omitido aprobar tratamiento alguno, mantenin-
Culminado el periodo que el Poder Ejecutivo tuvo para dose el debate existente en torno a si cualquier operacin gra-
emitir los respectivos Decretos Legislativos, el resultado es la tuita sea por transferencia de bienes o prestacin de servicios
publicacin de tres Decretos que han aprobado un sinnme- debe suponer un inmediato reconocimiento de una renta im-
ro de medidas, muchas de ellas, muy acertadas (precios de putada atribuible a los transferentes de bienes o prestadores
transferencia), otras muy apresuradas (rgimen de transpa- de servicios, segn la tesis desarrollada por la SUNAT(2), lo que
rencia fiscal internacional) y otras en sentido exactamente desde nuestro punto de vista es manifiestamente incorrecto.
inverso a la obligacin comprometida de otorgar claridad y
simplicidad en la norma y reducir costos para los contribu-
yentes, como es el caso de ciertas disposiciones que impacta-
rn en la tributacin de las ganancias de capital obtenidas
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Mster en Tributacin por Georgetown
por personas naturales domiciliadas y que tratamos en este University Washington DC (USA). Profesora del curso Tributacin Internacio-
Informe. nal I Precios de Transferencia en la Maestra en Tributacin de la Universidad
En nuestra opinin, esta reforma en materia del IR ofrece de Lima. Ex profesional especializada de la Gerencia de Normas Tributarias
de SUNAT y Ex Gerente de Reclamos de la Intendencia de Principales Contri-
como el mejor resultado la solucin de varios problemas pen- buyentes Nacionales de SUNAT. Asociada de Rodrigo, Elas & Medrano Abo-
dientes en el rgimen de precios de transferencia, que lamen- gados.
tablemente haba dejado muchas dudas con el Dec. Leg. N (1) Entre ellos los Informes Ns. 157-2007-SUNAT/2B0000 (mbito de aplicacin
de precios de transferencia) y 208-2007-SUNAT/2B0000 (IR inferior en el pas).
945 y que se acrecentaron, indebidamente, con las opinio- (2) En los Informes Ns. 90-2006-SUNAT/2B0000 y 2-2011-SUNAT/2B0000.

14 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO

Del mismo modo es realmente cuestionable que se haya en los que ni siquiera se emitan este tipo de documen-
insistido en hacer ms complejo el rgimen tributario aplica- tos y, (iii) este tratamiento sera opuesto al tratamiento
ble a las personas naturales que obtienen rentas de capital que el mismo legislador ha reservado para los gas-
por enajenacin de valores. Las nuevas normas han termina- tos de fuente extranjera en el artculo 51-A de la
do por confirmar que ese es el rgimen ms complicado en la LIR.
LIR lo que, por supuesto, desincentiva el fcil cumplimiento de En primer lugar, es de la mxima importancia hacer
la obligacin tributaria. notar que el artculo 20 de la LIR que define cmo se
En suma, el trabajo del Poder Ejecutivo dio respuesta a compone la renta bruta (es decir aquella diferencia
varias necesidades normativas que deban ser aprobadas, que resulta de disminuir al ingreso neto total el costo
sin embargo existen otros temas que resultaban mucho ms computable) es aplicable tanto para las Rentas de
urgentes y que notamos no han formado parte de la agenda Fuente Peruana como para las Rentas de Fuente Ex-
del Ministerio de Economa y Finanzas. tranjera.
En el presente Informe presentamos un resumen de los cam- En efecto, el artculo 51-A de la LIR, introducido a
bios normativos a la LIR, que entrarn en vigencia la mayor partir del ao 2004 con el Dec. Leg. N 945, regula la
parte desde el 1 de enero de 2013, los que agrupamos por forma de determinar la renta neta de fuente extran-
tema involucrado y exponemos algunos comentarios en rela- jera, para lo cual su primer prrafo establece que A
cin a sus alcances e interpretacin. fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
I. MERCADO DE CAPITALES producirla y mantener su fuente. Ciertamente, la renta
bruta a la que alude el referido artculo, no es otra
1. Costo computable que aquella definida en el artculo 20 de la LIR.
1.1 Sustentacin del costo computable con comproban- As las cosas y siguiendo una interpretacin literal de
tes de pago la modificacin introducida en el Decreto, tenemos que,
El Dec. Leg. N 1112 (en adelante el Decreto) ha en el entorno del mercado de capitales, cualquier exi-
modificado el artculo 20 de la LIR para establecer, gencia de comprobantes de pago para sustentar el costo
con carcter general, que los costos computables de- computable resultara de aplicacin para determinar
bern sustentarse con comprobantes de pago, adop- ganancias de capital de fuente extranjera.
tndose a partir de la vigencia de esta norma una Si bien el legislador ha introducido excepciones para
posicin distinta a la que vena sosteniendo el Tribu- el sustento del costo computable con comprobantes
nal Fiscal de forma recurrente en distintos casos(3). de pago, estas estn relacionadas nicamente a las
Ahora bien, la norma bajo comentario establece tres rentas de fuente peruana ignorando el real alcance
supuestos en que dicha obligacin no es exigible: (i) cuan- del artculo 20 de la LIR comentado.
do el enajenante perciba rentas de segunda categora La primera excepcin para sustentar el costo compu-
por la enajenacin del bien, (ii) cuando de acuerdo con table con comprobante de pago est referida a ren-
el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obli- tas de segunda categora para su perceptor, es decir
gatoria su emisin, (iii) cuando de conformidad con el est referido al supuesto de personas naturales (do-
artculo 37 de la LIR, se permita la sustentacin con miciliadas o no domiciliadas) que enajenen bienes de
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sus- capital (p. ej. valores mobiliarios). La exposicin de
tentado con dichos documentos. motivos de esta modificacin sustenta esta excepcin
Sobre el particular cabe advertir que en ninguno de en el hecho de que exigir estos comprobantes a per-
los supuestos anteriores se ha comprendido, como ex- sonas naturales que no realizan actividad empresa-
cepcin, el caso de contribuyentes que obtengan ren- rial podra generar una carga administrativa innece-
tas de fuente extranjera que, para su determinacin, saria tanto para el contribuyente como para la Admi-
deban deducir el costo computable. nistracin Tributaria; sin embargo, similar razonamien-
Ello significara, en principio, que la excepcin comen- to no ha sido extendido a las personas naturales que
tada no alcanzara a las personas naturales o jurdi- enajenan bienes (p. ej. valores) que generarn renta
cas que generan rentas de fuente extranjera, caso en de fuente extranjera, esto es, valores emitidos por
el cual implcitamente la modificacin legislativa s es- sociedades del exterior.
tara exigiendo que por ejemplo una persona natu- La segunda excepcin tampoco es aplicable para dar
ral que enajene valores mobiliarios emitidos en el exte- una respuesta sobre el costo computable necesario
rior sustente su costo computable con comprobantes para determinar rentas de fuente extranjera, pues el
de pago.
La conclusin anterior a la que se arribara a partir
de la modificacin legislativa comentada, constituira
un grave error legislativo debido a que (i) los compro-
(3) As por ejemplo, en la Resolucin N 2933-3-2008, de fecha 4 de marzo de 2008
bantes de pago son solamente aquellos que se emiten se sostuvo que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del
cumpliendo los requisitos de la legislacin peruana, Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingre-
so al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
los que evidentemente son inoponibles a jurisdiccio- conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Admi-
nes extranjeras, (ii) en el exterior pueden existir casos nistracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo.

AGOSTO 2012 15
INFORME TRIBUTARIO

Reglamento de Comprobantes de Pago no establece Texto aprobado por Texto aprobado por
disposicin alguna referida a la no obligatoriedad de Dec. Leg. N 945 Dec. Leg. N 1112
(vigente desde 2004 hasta 31.12.2012) (vigente a partir del 01.01.2013)
emisin de comprobantes de pago para el caso de
1.- Costo de adquisicin: La contraprestacin 1.- Costo de adquisicin: La contrapresta-
bienes que generen este tipo de rentas(4). pagada por el bien adquirido, incrementa- cin pagada por el bien adquirido, y los
Finalmente, la tercera excepcin que permite la sus- da en las mejoras incorporadas con carc- costos incurridos con motivo de su com-
tentacin del costo con otros documentos que sus- ter permanente y los gastos incurridos con pra tales como: fletes, seguros, gastos de
motivo de su compra tales como: fletes, se- despacho, derechos aduaneros, instala-
tentan gasto tributario al amparo del artculo 37 de guros, gastos de despacho, derechos adua- cin, montaje, comisiones normales, in-
la LIR (boletas de venta, planillas para gastos de mo- neros, instalacin, montaje, comisiones cluyendo las pagadas por el enajenan-
vilidad o con la declaracin jurada del beneficiario normales, incluyendo las pagadas por te con motivo de la adquisicin de bie-
el enajenante con motivo de la adquisi- nes, gastos notariales, impuestos y dere-
de los viticos, en el caso especfico de los gastos por cin o enajenacin de bienes, gastos no- chos pagados por el enajenante y otros
viticos de alimentacin y movilidad en el exterior) tariales, impuestos y derechos pagados gastos que resulten necesarios para co-
por el enajenante y otros gastos que re- locar a los bienes en condiciones de ser
tampoco es til para dar una solucin a la sustenta- sulten necesarios para colocar los bienes usados, enajenados o aprovechados
cin de costos computables que generen ganancias en condiciones de ser usados, enajenados econmicamente.
de fuente extranjera. o aprovechados econmicamente. En nin-
gn caso los intereses formarn parte del
La razn de esta deficiencia normativa radica en que costo de adquisicin.
la tercera excepcin comentada debi remitirse ex-
presamente al artculo 51-A de la LIR que permite En una interpretacin histrica del texto en comenta-
que los gastos (y, obviamente, no los costos pues rio, tenemos que el cambio aprobado por el Dec. Leg.
estos hasta antes del Decreto no deban sustentar- N 945 se origin en la necesidad de definir los dis-
se con comprobantes de pago) incurridos en el exte- tintos tipos de costos (adquisicin, produccin o cons-
rior se acrediten con documentos emitidos en el ex- truccin y valor de ingreso al patrimonio) que se reco-
terior de conformidad a las disposiciones legales del noceran para efectos del Impuesto a la Renta. As, en
pas respectivo, siempre que guarden ciertos requi- relacin al costo de adquisicin, se dispuso la incor-
sitos mnimos. Por el contrario, la remisin al artcu- poracin y adecuacin del segundo prrafo del art-
lo 37 de la LIR impide llegar a una correcta inter- culo 41 del TUO de la LIR vigente a esa fecha apro-
pretacin y por tanto, en una aplicacin sistemtica bado por D. S. N 54-99-EF(6) al nuevo numeral 1)
de la LIR, tenemos que el costo computable para ren- del artculo 20 de la LIR.
tas de fuente extranjera tendra que estar sustentado La pregunta que surge a continuacin es: por qu el
con un comprobante de pago. legislador del Dec. Leg. del ao 2004 incluy expresa-
Creemos que lo anterior evidencia un claro error del mente las comisiones normales pagadas con motivo de
legislador, el que deber solucionarse tratando de res- la enajenacin como costo computable de los bienes
guardar el principio de Legalidad al que se encuentra adquiridos que seran objeto de transferencia?
obligado por la Constitucin. La razn es solo una. A partir del ao 2004 se incor-
1.2 Modificacin al concepto costo de adquisicin: Eli- por expresamente la ganancia de capital como
minacin de las comisiones normales pagadas por un ingreso gravado con el IR en el Per, acogiendo la
el enajenante para colocar a los bienes en condi- tesis doctrinaria generalizada, segn la cual este tipo
ciones de ser enajenados de rentas proviene de la realizacin de la fuente
El Dec. Leg. N 1112 ha modificado el numeral 1) del misma a travs de su enajenacin. Este tipo de renta,
artculo 20 de la LIR, excluyendo del concepto costo por primera vez a partir de esa fecha, afectara a las
de adquisicin a aquellos gastos (ahora denomina-
do costos)(5) incurridos con motivo de la enajena-
cin de bienes. Entre dichos costos excluidos, se
elimina a las comisiones normales pagadas por el ena-

jenante con motivo de la enajenacin de los bienes, (4) El artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Operaciones por las
adoptndose una posicin contraria a la establecida que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago)
no incluye ninguna disposicin expresa sobre bienes adquiridos en el exterior.
en la norma anterior. (5) Ntese la falta de sistemtica en la modificacin introducida en el Dec. Leg. N
Como se recordar, el Dec. Leg. N 945 (vigente a 1112 sobre la expresin gastos que ahora se modifica por costos. El modi-
partir del ao 2004) modific la LIR para incluir den- ficado literal c) del inciso 21.1 del artculo 21 (costo computable para el caso
de inmuebles adquiridos por arrendamiento financiero antes del 1 de enero de
tro del concepto costo de adquisicin a las comisio- 2001) repite el texto del Dec. Leg. N 945 al referirse a que deber adicionarse
nes normales, pagadas por el enajenante con moti- al costo los gastos que se mencionan en el inciso 1 del artculo 20 de la pre-
vo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos sente ley; sin embargo, tales gastos ya no son todos los conceptos que antes se
enunciaban en el mencionado inciso; sino solamente aquellos sealados en la
notariales, impuestos y derechos pagados por el ena- ltima parte del inciso 1 del artculo 20 de la LIR. En nuestra opinin se tratara
jenante y otros gastos. de un manifiesto error de concordancia incurrido por el legislador, por cuanto la
modificacin sufrida por el referido inciso ha estado destinada a adecuar nica-
El siguiente cuadro contrasta ambas normas: mente la terminologa costos posteriores pero sin alterar los elementos que
componen el costo computable.
(6) El texto sealaba lo siguiente: El valor computable incluye los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, dere-
chos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros similares
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
excluidos los intereses.

16 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO

personas naturales, quienes hasta antes de su apro- gunos ejemplos. Sin embargo, no queda claro por
bacin se haban encontrado gravadas con el IR solo qu dentro de tales ejemplos se incluye a lo pagado
cuando obtenan rentas por la enajenacin habitual por el enajenante con motivo de la enajenacin del
de acciones e inmuebles; es decir, cuando esas rentas bien, pues tales pagos son efectuados despus que el
haban dejado de ser ganancias de capital para con- bien se encuentra en condiciones de ser usado, ena-
vertirse en rentas-producto. jenado o aprovechado econmicamente.
En ese contexto legal, resultaba imprescindible definir Sin perjuicio del desconocimiento del legislador del Dec.
cul sera el panorama para las personas naturales Leg. N 1112 sobre las razones y fundamentos que
que, a partir del 2004, generaran una ganancia de sustentaron la norma que ahora ha modificado, lo cierto
capital gravada que provena de la diferencia entre el es que las razones dadas para eliminar del costo de
valor de mercado y el costo computable de los bienes. adquisicin a los gastos por comisiones pagadas en
Si bien a partir de esa fecha se encontraba vigente la las operaciones de enajenacin, violentan la perspecti-
exoneracin a la ganancia de capital proveniente de va econmica explicada anteriormente.
la enajenacin de acciones y de otros valores mobilia- La modificacin en comentario, adems, carece de
rios efectuada por personas naturales, ese beneficio no tcnica legislativa por cuanto, si bien las comisiones
alcanz a los inmuebles y por ello resultaba razonable pagadas para la enajenacin no podrn formar par-
que, cuando una persona natural enajenara un inmue- te del costo computable, s lo ser cualquier otro gas-
ble, se consideraran no solo aquellos gastos incurridos to incurrido con la finalidad que dicha enajenacin
en la adquisicin sino todos aquellos otros necesarios se produzca, ya que la ltima parte del inciso 1) del
para que se produzca efectivamente el acto jurdico artculo 20 no se ha modificado.
que originara la ganancia de capital, es decir, aque- La consecuencia del cambio normativo aqu comenta-
llos incurridos hasta el momento mismo de la enajena- do es, en sntesis, crear una mayor carga tributaria
cin y que se hubieran efectuados tendientes a este para las personas naturales domiciliadas y para los
ltimo acto. De ello se desprenda que las comisiones no domiciliados en general, quienes actualmente en
que una persona natural pudiera pagar al broker o el contexto del mercado de capitales adicionan al
agente contratado para la venta de un inmueble (pre- costo computable de adquisicin de los valores que
viamente adquirido y que constitua el bien de capital se transfieren, las comisiones pagadas a sus socieda-
cuya enajenacin se iba a efectuar), deban aadirse des agentes de bolsa en la operacin de venta y que,
al costo computable de dicho bien. a partir del 1 de enero de 2013, no podrn conside-
En ese sentido se pronunci la Exposicin de Motivos rarlas como parte del costo ni tampoco como gasto
del Dec. Leg. N 945, al establecer: dado que estos contribuyentes no tienen derecho a
Cabe destacar que para determinar el costo de ad- deducir gastos para determinar su renta gravable(8).
quisicin se toma en cuenta no solo los gastos que Esta eliminacin no perjudica a las personas jurdicas
resulten necesarios para colocar los bienes en condi- domiciliadas por cuanto las referidas comisiones s
ciones de ser usados o aprovechados econmicamente, constituyen un gasto tributario deducible para estos
sino en condicin de ser enajenados. Con ello, se in- contribuyentes.
cluyen gastos necesarios que permitan, adems de la Consideramos que el cambio normativo es equivoca-
disposicin econmica del bien, la disposicin jurdi- do: ha ignorado los claros fundamentos que se utili-
ca; gastos como los notariales, los impuestos y los de- zaron en el texto legal del ao 2004; violenta la lgi-
rechos pagados por el enajenante. Esta inclusin ya ca econmica detrs del concepto costo de adquisi-
es adoptada en algunos pases como Mxico. (Este cin que debera abarcar no solo los gastos incurri-
prrafo remita a una cita pie de pgina en la que se dos antes de la compra, sino aquellos producidos pos-
citaba al artculo 148, numeral III) de la Ley del Im- teriormente a sta y que contribuirn a que la enaje-
puesto sobre la Renta de Mxico)(7).
No obstante la claridad de los fundamentos del legis-
(7) El texto de la Ley del Impuesto a la Renta mexicana estableca: Artculo 148.-
lador del Dec. Leg. N 945, tenemos que de acuerdo Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes po-
a la Exposicin de Motivos del Dec. Leg. N 1112, la drn efectuar las siguientes deducciones: () III. Los gastos notariales, impues-
modificacin que ahora se comenta obedecera a una tos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el
impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, pagados
eventual falta de claridad de la razn por la cual se por el enajenante. Asimismo, sern deducibles los pagos efectuados con motivo
incluy en el costo de adquisicin a las comisiones del avalo de bienes inmuebles ().
pagadas con motivo de la enajenacin del bien, tal Adicionalmente, resulta oportuno sealar que el numeral IV del mismo artculo
se pronuncia de manera expresa sobre los gastos por comisiones y mediacio-
como se seala a continuacin: nes: () IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con
En trminos generales, el costo de adquisicin de un motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien. La diferencia entre el
ingreso por enajenacin y las deducciones a que se refiere este artculo, ser la
bien incluye todas las erogaciones realizadas por el ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 147
contribuyente para colocar al bien en condiciones de de esta Ley, se calcular el impuesto (). Esta norma fue la seguida por el
ser usado, enajenado o aprovechado econmicamen- legislador peruano del ao 2004.
(8) Si bien las personas naturales domiciliadas tienen derecho a una deduccin
te. En tal sentido, en la definicin del costo de adqui- como gasto, esta es una deduccin general de 20 por ciento de la renta bruta,
sicin se seala que este incluye los gastos incurridos porcentaje que puede no reflejar con exactitud la diversidad de gastos en que
con motivo de su compra y a continuacin se cita al- incurre una persona natural para obtener la ganancia de capital gravada.

AGOSTO 2012 17
INFORME TRIBUTARIO

nacin se efecte (y por tanto se realice la ganancia En segundo lugar, llama la atencin que el legislador
de capital) y termina afectando en mayor medida a haya omitido pronunciarse sobre la regla del mayor
las personas naturales. valor para efectos del costo computable de valores
1.3 Costo computable para acciones y otros valores mo- adquiridos antes del 31 de diciembre de 2009 por
biliarios adquiridos por personas naturales en caso personas naturales que, a esa fecha, hubieran goza-
de adquisicin gratuita (donacin, herencia, antici- do de la exoneracin a la ganancia de capital a la
po de legtima, etc.) que se refera el derogado inciso l) del artculo 19 de
El Dec. Leg. N 1120 seala que tratndose de perso- la LIR.
nas naturales que hubieran adquirido a ttulo gratui- Como se recordar, de acuerdo a la tercera disposi-
to, por causa de muerte (o actos entre vivos), accio- cin complementaria final de la Ley N 29492 y la
nes y otros valores mobiliarios, el costo computable tercera disposicin complementaria final de su regla-
ser cero pero que alternativamente se podr consi- mento (D. S. N 11-2010-EF, se aprob el beneficio
derar como costo computable el que corresponda al de considerar como costo computable de valores mo-
transferente antes de la transferencia, siempre que este biliarios adquiridos con anterioridad al 31 de diciem-
se acredite de manera fehaciente. bre de 2009, al mayor valor de la comparacin de
Esta norma rige respecto de todas las acciones y valores (i) el costo (real) de esas acciones (costo de adquisi-
mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013. cin, el valor de ingreso al patrimonio, el valor nomi-
Tngase presente que hasta el 31 de diciembre de 2012, nal, etc.) y (ii) el valor al cierre del ejercicio 2009
el costo computable en el caso comentado es que, en el (entre ellos, el valor de la ltima cotizacin registrada
caso de acciones que cotizan en el mercado burstil, el durante el 2009).
costo es el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la Este beneficio result de aplicacin a: (i) Personas na-
fecha de adquisicin; en su defecto, el valor nominal. turales o jurdicas, domiciliadas o no, titulares de va-
En el caso de otros valores mobiliarios, el costo para el lores que al 31 de diciembre de 2009 hubieran lista-
adquirente sera el valor nominal(9). do en BVL y (ii) personas naturales, domiciliadas o
La modificacin normativa ha generado varios cues- no, titulares de valores que aun cuando no hubieren
tionamientos. estado listado en BVL, no hubieran sido habituales en
En primer lugar, se ha sealado que estara operando la venta de acciones y otros valores a esa fecha.
como un eventual impuesto a la herencia en la medi- Si el transferente hubiera tenido derecho al costo com-
da que, si el adquirente no demuestra de manera feha- putable levantado segn la regla anterior, parece
ciente el costo que tena el testador o causante o quien claro que el adquirente debera tambin merecer el
anticipa la legtima, el costo de las acciones ser de mismo costo computable, sin que ello exija una sus-
cero, gravndose la ganancia de capital en su totali- tentacin mayor, dado que el costo para el transfe-
dad cuando este nuevo adquirente venda las acciones rente ha sido reconocido por mandato de una norma
o valores mobiliarios, consecuencia que ciertamente no legal.
habra ocurrido en vida del testador o causante quien Finalmente, respecto de personas naturales que no pu-
si hubiera vendido esos mismos valores habra obte- dieran tener derecho al mencionado beneficio (por-
nido como ganancia nicamente la diferencia entre el que por ejemplo al 31 de de diciembre de 2009 cali-
valor de mercado y el costo computable. ficaron como habituales en la enajenacin de valores
Esta regla estara afectando rentas que no se habran no listados en BVL), entonces deber aclararse cules
encontrado gravadas en cabeza del transferente y por sern los medios fehacientes para demostrar el cos-
tanto, sera acertado afirmar que, indirectamente, la to de adquisicin en aquellos casos en los que, por
modificacin legislativa estara aprobando una nue- ejemplo, las acciones fueron adquiridas por el cau-
va carga tributaria que se generara, entre otras, por sante o testador hace 40 aos y cuya informacin
causa de muerte. probablemente no existe a la fecha.
Sin embargo, en nuestra opinin, el problema ms Urge que estas aclaraciones se efecten va reglamen-
agudo est dado por el alcance que va a darse a la taria.
segunda parte del artculo comentado y que permiti- 1.4 Prdidas no deducibles por enajenacin de valores
r, alternativamente, al adquirente detentar el mismo mobiliarios (ventas limpias o wash sales)
costo computable que tena el transferente (lo que se De acuerdo a las modificaciones introducidas a los
conoce en otras legislaciones extranjeras como el roll artculos 36 y 44 y la incorporacin del inciso 21.4,
over del costo computable). la LIR ha recogido una medida antielusiva difundida
Qu significa que el costo computable del transferen- en diversos pases desarrollados. Dicha medida es la
te se sustente de manera fehaciente para que el ad- Regla de ventas limpias.
quirente de los valores pueda tener derecho a aqul? Esta regla fue adoptada por primera vez en los Esta-
En primer lugar, debemos advertir que esa fehacien- dos Unidos de Amrica en 1921. La regulacin naci
cia no podra significar contar con un comprobante como respuesta al hecho de que ciertos contribuyen-
de pago, por cuanto ya hemos visto como en virtud
del Dec. Leg. N 1112, dicho requisito no puede exigir-
se a personas naturales en la enajenacin de valores. (9) Literal b) del inciso 21.2 e inciso 21.3 del artculo 21 de la LIR.

18 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO

tes vendan acciones a un valor menor a su costo com- una persona natural para determinar su real ganan-
putable, lo cual les generaba una prdida. Luego, en cia de capital anual.
un plazo corto de tiempo, dichas acciones eran nue- Adicionalmente, resulta extrao que esta medida se
vamente adquiridas por el mismo contribuyente que haya aprobado para personas naturales domiciliadas
las vendi. Esta operacin realizada en dos ejercicios cuando por disposicin de la misma LIR, estas tienen
contables distintos generaba una prdida ficticia a restringido el uso de las prdidas por enajenacin de
favor del contribuyente, la cual le reduca la base im- valores mobiliarios por plazos mayores a un ao. La
ponible en el ejercicio en que se efectuaba la venta de lgica de las reglas de ventas limpias atiende bsica-
los valores mobiliarios. El Congreso de Estados Uni- mente a perseguir y evitar aceleraciones de prdidas
dos estableci que las prdidas obtenidas por este en ejercicios que no corresponden. Ciertamente, si el
tipo de operaciones no podan ser aplicadas al ejer- rgimen tributario vigente solo ha previsto la utiliza-
cicio contable en que los valores mobiliarios fueron cin de las prdidas en un solo ao, la posibilidad de
vendidos, si es que la readquisicin de dichos valores que la Administracin Tributaria detecte si estas son
se realizaba en un perodo de 61 das. Si bien se han reales o no, se limita a la revisin de estos resultados
dado ciertas modificaciones a dicha Regla, la razn reflejados ntegramente en la DJ anual de cada contri-
de ser de la norma sigue siendo la misma: la posicin buyente.
econmica del contribuyente no cambia y la prdida Por otro lado, la regla anterior afectar las operacio-
resulta ficticia(10). nes Day Trade que se realizan en la Bolsa de Valores
De manera muy similar a esta figura, las modificacio- de Lima (BVL), cuando de ellas resulten prdidas tri-
nes introducidas indican que las personas naturales o butarias.
jurdicas domiciliadas que obtengan prdidas prove- La siguiente es una explicacin de la operativa de este
nientes de la enajenacin de valores mobiliarios que tipo de estrategia burstil que es usual en nuestro mer-
califiquen como prdidas de capital de la segunda ca- cado y cuya nica finalidad es obtener ganancias (las
tegora o tercera categora (es decir valores mobilia- que ciertamente se gravan con el IR)(11):
rios que generan resultados de fuente peruana), no 1. Definicin
podrn deducir estas cuando en un perodo que no El Day Trade Compra Venta es una estrategia de
exceda de 30 das calendarios previos a la enajena- negociacin en el mercado contado con acciones
cin o en el momento de la enajenacin o 30 das ca- y valores representativos de derechos sobre accio-
lendario posteriores a la enajenacin (es decir en un nes, que permite a un comitente vender los valores
plazo de 61 das), adquieran valores mobiliarios del comprados durante una misma Sesin de Rueda,
mismo tipo a los enajenados u opciones de compra con el fin de obtener ganancias o limitar prdidas
sobre los mismos. La prdida no deducible incrementa- durante dicha Sesin, como consecuencia de las
r el costo computable de los valores as adquiridos. fluctuaciones de los precios de los valores.
Se entiende por valores mobiliarios del mismo tipo aque- Para que un conjunto de transacciones realizadas
llos que otorguen iguales derechos y correspondan al por un comitente sean consideradas como parte
mismo emisor. Esta regla no aplica si las prdidas de de una estrategia day trade compra venta, es ne-
capital se generan a travs de fondos y fideicomisos. cesario que las ventas realizadas sean precedidas
La primera observacin a la regla antielusiva bajo co- por compras del mismo valor por cantidades igua-
mentario es que resulta muy cuestionable que una medi- les o mayores a las cantidades vendidas. Todas
da de esta naturaleza se haya aprobado respecto de las operaciones que forman parte de una estrate-
contribuyentes que son personas naturales domiciliadas, gia day trade compra venta debern realizarse a
considerando el particular rgimen fiscal peruano que travs de una misma Sociedad Agente de Bolsa.
grava la ganancia de capital de estos contribuyentes. Si las cantidades vendidas superan a las cantida-
Debe advertirse que, a la fecha, el rgimen tributario des compradas, la diferencia deber estar respal-
del IR aplicable a personas naturales domiciliadas por dada por valores en la cuenta del comitente en
la ganancia de capital proveniente de enajenacin de CAVALI. En este caso, los comitentes debern asig-
valores (una subcdula dentro del impuesto cedular por nar valores adicionales a los provenientes de sus
rentas del capital creado por el Dec. Leg. N 972) cons- compras para cubrir la diferencia entre sus posi-
tituye paradjicamente el rgimen ms complejo de ciones de compra y venta. Estos valores no son
toda la LIR, situacin que es preocupante y alarmante parte de la estrategia day trade.
desde distintos puntos de vista (administrativos, de po- Bajo ninguna circunstancia se debern vender valo-
ltica fiscal, de recaudacin, etc.), pues ms bien, un res que no estn respaldados por compras anterio-
sistema fiscal eficiente tendra que haberse construido res o por tenencias previas del comitente day trader.
sobre principios de simplicidad en el clculo del IR que A continuacin se presenta el esquema de un Day
aplica sobre individuos. Trade Compra - Venta:
Una medida de esta naturaleza, con la consiguiente

problemtica de calcular la prdida que debe adicio- (10) KEINAN, Yoram. United States Federal Taxation of Derivatives: One way or many?
narse a los valores readquiridos, no hace sino termi- En: The Tax Lawyer. Volumen 61, N 1. Otoo 2007. Chicago, pgs. 114 y 115.
nar de agudizar la gravsima dificultad que tendr (11) En: www.bvl.com.pe.

AGOSTO 2012 19
INFORME TRIBUTARIO

El comitente day trader X que opera a travs de 76 de la LIR, ha introducido la grave duda sobre si
la SAB A tiene la expectativa que el precio del CAVALI debe retener el IR sobre la ganancia de capi-
mercado contado del valor XWZ se incremente. En tal que perciba una persona jurdica no domiciliada.
este sentido, a las 10:35 de la maana realiza la En efecto, el referido primer prrafo ha mejorado la
operacin 25 por la compra de 10,000 acciones tcnica legislativa del texto anterior (aprobado por la
del valor XWZ a S/. 2.45. Ley N 29645) y ahora indica expresamente que la
A las 11:45 de la maana la cotizacin del valor retencin de CAVALI opera respecto de 2 tipos de ren-
en el mercado es S/. 2.55, por lo que el comitente tas que perciban los no domiciliados:
decide vender las 10,000 acciones compradas. A (i) Los intereses, que puede percibir una persona na-
las 11:46 se realiza una primera venta de 5,000 tural o persona jurdica no domiciliada (pues por
acciones con la operacin 96 y a las 11:50 se rea- ello alude a los artculos 54 y 56 de la LIR).
liza una segunda venta por las restantes 5,000 ac- (ii) La ganancia de capital de segunda categora.
ciones con la operacin 104. Siguiendo la literalidad de este texto, resulta que CA-
Como resultado de esta estrategia el comitente VALI no estara obligada a retener el IR de la ganan-
day trader tiene un ingreso neto, antes de comi- cia de capital obtenida por una persona jurdica no
siones, de S/.1,000, que es la diferencia entre domiciliada, pues estas solo obtienen rentas de ter-
lo recibido por la venta de 10,000 acciones a cera categora y no de segunda(12).
S/. 2.55 (S/. 25,500) y lo pagado por la com- Si lo que pretende este cambio es excluir la retencin
pra de 10,000 acciones a S/. 2.45 (S/. 24,500) a cargo de CAVALI a personas jurdicas no domicilia-
2. Ventaja das, no llega a entenderse la razn del tratamiento
La ventaja principal del Day Trade Compra Venta con diferenciado que se estara aplicando respecto de la
acciones y valores representativos de derechos sobre retencin por concepto de intereses a la que CAVALI
acciones es que permite que los comitentes puedan s se encuentra obligada aun cuando quien los perci-
obtener ganancias y limitar prdidas el mismo da en ba sea una persona jurdica no domiciliada.
que efectan transacciones de compra de valores, ven- Debe advertirse que en el pasado, el mismo legisla-
diendo los valores producto de dichas compras en el dor de la Ley N 29492 y del inciso f) acpite ii) del
mercado contado. Y para efectos de CAVALI este in- artculo 39-A del Reglamento de la LIR (modificado
versionista no necesita tener efectivo para realizar estas por D. S. N 11-2010-EF) ya haba aceptado el he-
operaciones porque se netean sus posiciones. cho de que una persona jurdica no domiciliada solo
De acuerdo a la definicin anterior, si una persona ju- puede obtener renta de tercera categora al transferir
rdica (una Sociedad Agente de Bolsa, por ejemplo) valores mobiliarios.
ejecuta operaciones day trade y realiza compras de un Este hecho puede constituir un precedente importante
valor mobiliario determinado y luego realiza ventas de para concluir entonces que, en caso exista un cambio
los valores adquiridos (asumiendo que todo ocurre en intencionado en la ley ahora modificada, el legislador
el mismo da), teniendo en cartera otros del mismo tipo habra excluido de la retencin a cargo de CAVALI, a las
y caractersticas, y en la mencionada estrategia reali- personas jurdicas no domiciliadas que obtienen ganan-
zara prdidas, stas no sern deducibles debiendo aa- cia de capital, lo que sera un verdadero desacierto.
dirse su importe al costo de los valores adquiridos. 1.6 Tributacin de Fondos Mutuos de Inversin en Valo-
Si bien las operaciones day trade son estrategias bur- res (FMIV) y cuotas de Fondos de Pensiones sin fin
stiles que persiguen obtener una mxima rentabili- previsional
dad en el mercado, nada asegura que el negociante Un tema interesante es el relacionado a la exclusin
pueda terminar perdiendo en la operacin. de los FMIV y los Fondos de Pensiones (sin fin previ-
Si bien se entiende que la regla de ventas limpias sional) del rgimen de transparencia fiscal y atribucin
impida a una persona jurdica cualquiera beneficiarse
de prdidas artificiales, los agentes del mercado de (12) Las personas jurdicas no domiciliadas solo obtienen rentas de tercera categora de
acuerdo al inciso e) del artculo 28 de la LIR, el que seala que son rentas de tercera
capitales utilizan este tipo de estrategias como herra- categora, las rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo
mientas de su propio negocio. Aplicar la regla de ven- 14 de la Ley, el que en su inciso c), establece que se considerarn personas jurdi-
tas limpias tambin a estos agentes, implicar la des- cas a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier natu-
raleza constituidas en el exterior, que perciban renta de fuente peruana.
aparicin en la prctica de este tipo de mecanismos Esta interpretacin se reafirma con el segundo prrafo del artculo 28 de la LIR
usados comnmente en bolsa. (incorporado por la Ley N 29492) que dispone que las rentas y ganancias de
Ntese que en las legislaciones ms modernas con capital previstas en el inciso d) del artculo 28 (entre otros) proveniente de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de la LIR, es
regulaciones muy especficas sobre operaciones finan- decir acciones y otros valores (y que el Dec. Leg. N 1120 equivoca en calificar
cieras, por ejemplo USA, medidas de este tipo (wash como habitual), slo calificarn como de la tercera categora cuando quien
las genere sea una persona jurdica.
sales, constructive sales), NO son aplicables a los dea- Como puede apreciarse de los prrafos anteriores, toda vez que las sociedades
lers de securities. del exterior que perciban ganancias de capital por enajenacin de valores emi-
1.5 CAVALI como agente de retencin: Retencin sobre tidos por sociedades peruanas, sern consideradas como personas jurdicas
para la LIR, resulta incontrovertible que la ganancia de capital obtenida sola-
ganancia de capital burstil de personas jurdicas mente puede categorizarse como de tercera categora, la que no ha sido con-
no domiciliadas (no incluidas) templada en el artculo 76 de la LIR como sujeta a retencin por parte de
La aprobacin del nuevo primer prrafo del artculo CAVALI.

20 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO

de rentas que, hasta el 31.12.2012, les era aplicable Para efectos de calcular la ganancia de capital, los
(conjuntamente con los fondos de inversin y fideico- certificados de participacin y las cuotas sealadas
misos que se mantienen sometidos a ese tratamiento). en el prrafo anterior que hubieran sido adquiridas
Como se recuerda, segn el rgimen tributario vigente: con anterioridad al 31 de diciembre de 2012, ten-
Los FMIV (y el fondo de pensiones sin fin previsio- drn como costo computable, el mayor de (i) el costo
nal) no tiene la calidad de contribuyente del IR, de adquisicin o (ii) el valor cuota al 31 de diciembre
recayendo esta condicin en sus partcipes (o apor- de 2012.
tantes). La modificacin legislativa aprobada en el Dec. Leg.
En general, el FMIV se somete a un rgimen de trans- N 1120, no obstante la facilidad y simpleza que ga-
parencia fiscal bajo el cual las utilidades, rentas, rantiza para la determinacin de la ganancia de ca-
ganancias de capital, renta de fuente extranjera, pital en contraste con el rgimen todava vigente, en
prdidas de segunda y tercera categora, prdidas trminos comparativos es perjudicial para los inver-
de fuente extranjera y cualquier IR abonado en el sores en estas entidades.
exterior, se atribuyen a cada partcipe, en fun- En efecto, al haberse derogado a partir del prximo
cin de su participacin en el Fondo. ao la transparencia fiscal de los FMIV (y la de los
Los beneficios que provienen de un FMIV califica- fondos de pensiones en la parte sin fin previsional), si
rn como rentas de segunda categora para los par- entidades de este tipo invirtieran en valores cuyos ren-
tcipes que tengan la condicin de personas natu- dimientos se encuentren exonerados o inafectos, la
rales (domiciliadas o no), de acuerdo a lo previsto ganancia de capital que obtengan sus partcipes no
en el inciso h) del artculo 24 de la LIR (13) o como podra compartir ese beneficio por cuanto la ganan-
rentas de tercera categora para los partcipes que cia de capital del certificado de participacin tiene
sean personas jurdicas (domiciliadas o no), esto una naturaleza distinta a la naturaleza (y beneficios)
ltimo no en funcin a la naturaleza de las rentas de los rendimientos obtenidos por el FMIV.
sino a la calidad del perceptor, segn lo previsto en La enajenacin de los certificados de participacin y
el inciso e) del artculo 28 de la LIR (14). de las cuotas en el fondo de pensiones en los casos
La transparencia garantiza que, al momento de la comentados, se encontrar gravada como cualquier
atribucin de los rendimientos que obtiene el FMIV, otra ganancia de capital y segn la carga fiscal aplica-
tales beneficios mantengan su condicin de gra- ble a cada contribuyente (6.25 por ciento para perso-
vados, exonerados o inafectos, conserven la cate- nas naturales domiciliadas, 30 por ciento para perso-
gora de renta que le correspondera a cada par- nas jurdicas domiciliadas, 5 por ciento para no domi-
tcipe y se sometan a imposicin con la misma in- ciliados si la enajenacin, redencin o rescate se reali-
cidencia tributaria como si los partcipes hubieran za por BVL o 30 por ciento si es fuera de BVL). Esta
realizado las inversiones de manera directa. conclusin parece irrebatible desde que no existe nin-
As, si el Fondo obtiene ganancias de capital por enaje- guna exoneracin aplicable a la transferencia de los
nacin de bonos soberanos que generan renta inafec- referidos certificados de participacin o cuotas.
ta, el Fondo atribuir a cada partcipe renta inafecta, en Ntese que, al eliminarse la transparencia fiscal de
la respectiva proporcin de su participacin en el Fon- las entidades bajo comentario, la ganancia de capi-
do. Del mismo modo, si el Fondo vende acciones perua- tal que obtiene el partcipe en el FMIV es distinta a los
nas que listan en la BVL y la transferencia se hace a beneficios de diversa naturaleza que el FMIV como
travs de este mecanismo centralizado de negociacin, entidad diferente puede obtener en el mercado.
la ganancia de capital se gravar en cabeza de cada De igual forma, si el FMIV inverta en acciones y obte-
partcipe, segn su propio rgimen tributario (es decir si na rendimientos en forma de dividendos, estos tribu-
el partcipe es no domiciliado, la retencin a cargo del tarn cuando los partcipes enajenen, rediman o res-
Fondo debe ser del orden de 5 por ciento). caten sus cuotas, lo que supone que si el partcipe es
El rgimen anterior se modifica a partir del 1 de enero persona jurdica domiciliada, el IR aplicable ser de
de 2013. 30 por ciento y ya no de 0 por ciento como habra
Las rentas estarn gravadas nicamente como ganan- ocurrido actualmente.
cias de capital (de segunda o tercera categora, de-
pendiendo de la condicin del enajenante), cuando los
titulares enajenen, rediman o rescaten los certificados (13) El hecho de que la renta que se atribuya a estos partcipes califique como de
de participacin de los FMIV (se incorpora, expresa- segunda categora, dar lugar a que el pago del IR se efecte aplicando las
tasas correspondientes a este tipo de rendimientos (6.25 por ciento tratndose
mente, a estos certificados de participacin en el con- de ganancias de capital por enajenacin de valores o 5 por ciento si la enajena-
cepto de bienes de capital cuya transferencia podr cin se realiz por BVL y el partcipe es no domiciliado, 5 por ciento por otras
rentas de segunda categora o 4,1por ciento por concepto de dividendos, de-
generar una ganancia de capital) o las cuotas en fon- pendiendo de la renta de segunda categora que se atribuya).
dos que administran las Administradoras Privadas de (14) De conformidad con ese inciso, califican como rentas de tercera categora las
Fondos de Pensiones adquiridas con aportes volunta- dems rentas que obtengan las personas jurdicas, cualquiera sea la categora a
la que debiera atribuirse. Las personas jurdicas domiciliadas tributan, en todos
rios sin fin previsional (a las que se les ha dado la cali- los casos, a la tasa de 30 por ciento; mientras que las personas jurdicas no
ficacin de valores mobiliarios segn la cuarta dis- domiciliadas gozan de tasas diferenciadas dependiendo del tipo de renta que
posicin complementaria final del Dec. Leg. N 1120). obtengan.

AGOSTO 2012 21
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

Apreciaciones sobre el Fondo


Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica
Alberto Guizado Damiano (*)

presente caso sera el de financiar el Beneficio Complementa-


EL AUTOR ANALIZA LOS DIVERSOS TPICOS QUE SON rio (en adelante BC).
MATERIA DE DISCUSIN RESPECTO A LOS APORTES AL Como las caractersticas del aporte del FCJMMS no encajan
con una definicin del CT, pero s dentro de lo mencionado en
FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIN MINERA, el libro Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina:
METALRGICA Y SIDERRGICA. Tendencias Actuales de Tributacin, cuyas autoras son Ruth
Yamile Salcedo Younes y Lucy Cruz de Quiones, el cual defi-
ne a la contribucin parafiscal (en adelante CP), haciendo
mencin a casos de otros pases de habla hispana. En tal
El Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica sentido, la CP comparte caractersticas del FCJMMS como
y Siderrgica (FCJMMS) se constituye con el aporte del 0.5 por veremos a continuacin.
ciento de la renta neta anual antes de impuestos de las empresas Contribuciones Parafiscales:
mineras, metalrgicas y siderrgicas (en adelante empleador) as Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por
como con el aporte del 0.5 por ciento de la remuneracin bruta ley, que afectan a un determinado o nico grupo social o
mensual de los trabajadores de las actividades econmicas antes econmico y se utilizan para beneficio del propio sector.
sealadas, conformando el mismo un fondo de seguridad social El manejo, la administracin y la ejecucin de estos re-
para sus beneficiarios. cursos se harn exclusivamente en forma dispuesta por
la ley que los crea y se destinarn solo al objeto previsto
1. Naturaleza del aporte: Impuesto, contribucin o tasa? en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes fi-
Los aportes efectuados por las empresas y los trabajadores nancieros que resulten al cierre del ejercicio contable.
tienen naturaleza tributaria, no obstante, la actual legislacin Hay una clara diferencia entre las contribuciones fiscales
tributaria vigente en el pas no prev una definicin de tribu- y las parafiscales como una categora diferente a la de
to. los recursos fiscales, o una especie de cuarto gnero
Por su parte, la Exposicin de Motivos del Reglamento de la de tributos.
Ley N 29741, Ley que crea el FCJMMS (en adelante EM) Hace relacin a un gravamen especial, distinto de los im-
concluye que el aporte a cargo del empleador califica como puestos y tasas.
impuesto, mientras que el aporte a cargo del trabajador es Es fruto de la soberana fiscal del Estado.
contribucin. Se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o
Recordemos que la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo colectividad, cuyos intereses o necesidades se satisfacen
Tributario (CT) menciona que el trmino genrico tributo con los recursos recaudados.
comprende: Se puede imponer a favor de entes pblicos, semipblicos
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una o privados que ejerzan actividades de inters general.
contraprestacin directa en favor del contribuyente por No entra a engrosar las arcas del presupuesto nacional
parte del Estado. o del fisco.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como he- Puede ser administrado por entes pblicos o personas de
cho generador beneficios derivados de la realizacin de derecho privado.
obras pblicas o de actividades estatales. Es un tributo de destinacin especfica.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho ge- De lo anterior se desprende que el aporte sera un cuarto
nerador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio gnero de tributo. Hay que tener en cuenta que la Norma III
pblico individualizado en el contribuyente. del CT menciona como fuentes del Derecho Tributario a la
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen jurisprudencia y la doctrina jurdica.
contractual.
De lo anterior se desprende claramente que el aporte al
FCJMMS no es una tasa.

Asimismo, no compartimos lo sealado por la EM, al calificar (*) Contador Pblico por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Candi-
como impuesto el aporte que realiza el empleador, puesto dato al Magister en Poltica y Gestin Tributaria por la Universidad Nacional
que un impuesto no debera tener un fin especfico, que en el Mayor de San Marcos. Postgraduado en Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera NIIF por la Universidad ESAN.

22 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

2. El BC del FCJMMS: Beneficio social? La norma no es muy clara en ese sentido y en el supuesto que se
En un beneficio social la persona resulta favorecida con algu- hiciera una interpretacin literal, podra aplicarse la expresin:
na medida de manera gratuita, no efectuando una contra- No hay que distinguir donde la ley no distingue. Y si es as,
prestacin econmica o monetaria equivalente a la presta- pues tendra que agregarse al clculo que realice el emplea-
cin recibida. El beneficio es ms bien un regalo que se reci- dor, los impuestoS que se hubieren aplicado a resultados, dan-
be por diferentes motivos legales que no tienen un sustento do consigo un mayor aporte a cargo del empleador.
econmico directo sino ms bien se relacionan con las polti-
cas redistributivas y subsidiarias de cada pas, es decir, con 6. Todos los trabajadores aportan el 0.5 por ciento?
sus polticas sociales. El BC no es para todos los trabajadores, sino nicamente para
El BC encaja dentro de lo mencionado anteriormente, pues aquellos que se jubilen bajo los alcances de la Ley N 25009,
se hace extensivo para aquellos pensionistas que se hubie- Ley de Jubilacin de los Trabajadores Mineros y la Ley N
ren jubilado hasta la emisin de la Ley N 29741, as como 27252, Ley que Establece el Derecho de Jubilacin Anticipa-
quienes ya venan percibiendo pensiones de viudez y orfan- da para Trabajadores Afiliados al Sistema Privado de Pensio-
dad al 9 de julio de 2011, puesto que nunca habran apor- nes que Realizan Labores que Implican Riesgos para la Vida
tado con el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta men- o la Salud, sea que estn afiliados al Sistema Nacional de
sual. Este BC tendra aparentemente un beneficio de carc- Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP).
ter retroactivo, ya que en el pas ninguna ley es retroactiva, La cobertura es para los trabajadores mineros, metalrgicos y
salvo en materia penal y cuando favorece al reo. Aqu algo siderrgicos, cuyas actividades se encuentren comprendidas en
tendran que decir los constitucionalistas o los especialistas el D. S. N 29-89-TR, Reglamento de la Ley N 25009, adems
correspondientes. del D. S. N 164-2001-EF, Reglamento de la Ley N 27252.
3. Implicancias en el Impuesto a la Renta: Es deducible? Si el trabajador presta servicios dentro del centro de opera-
El aporte a cargo del empleador al ser considerado un tributo ciones mineras, en la planta de concentracin o en el campa-
(CP o impuesto segn la EM), sera deducible para fines del mento minero no necesariamente va a estar incluido dentro
Impuesto a la Renta (IR), de conformidad con el inciso b) del de los alcances del BC, debido a que dicho trabajador puede
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), el cual realizar actividades administrativas que no impliquen riesgos
menciona que son deducibles los tributos que recaen so- para la vida o la salud.
bre bienes o actividades productoras de rentas gravadas. Queda la interrogante si el empleador retendr necesaria-
Su deduccin no est expresamente prohibida por la LIR, puede mente el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta a todos
considerarse un gasto normal para la actividad que genera la aquellos trabajadores cubiertos por el Seguro Complementa-
renta gravada (sector minero, metalrgico y siderrgico), cum- rio de Trabajo de Riesgo o si deber hacer una depuracin o
pliendo con el criterio de razonabilidad en relacin con los filtro previo, para identificar aquellos que realicen labores di-
ingresos del contribuyente (0.5 por ciento de la renta anual rectas en el proceso productivo con implicancias de riesgos
antes de impuestos). para la vida y/o la salud.
Su deduccin tampoco est condicionada a que se pague con Los trabajadores acogidos al FCJMMS requieren de ciertas
anterioridad al vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del particularidades, tales como:
IR del perodo por el cual se ha generado. Si ello es as, entonces Laboran en minas subterrneas en forma permanente.
no se generara una diferencia temporal (IR diferido activo). Realizan labores directamente extractivas en las minas a
tajo abierto.
4. Renta neta anual Los que prestan servicios en los centros de produccin mi-
De acuerdo a la legislacin del IR, la renta neta es el resultan- nera, metalrgica y siderrgica que estn expuestos a los
te de la sumatoria de todas las rentas gravadas menos los riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, gene-
gastos necesarios para obtenerlas y las deducciones admiti- rando una mayor predisposicin a contraer enfermeda-
das por la ley. des profesionales y reducen su esperanza de vida.
Se determina luego de restar de la renta bruta, las deduccio- Acogidos a una jubilacin anticipada.
nes que permite la ley. Efectan actividades de construccin civil.
La determinacin de la renta neta anual se realiza de la si- Trabajos pesados, acelerando el desgaste fsico y provo-
guiente manera: cando por lo tanto un envejecimiento precoz, adems de
Ingresos Brutos (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones = Ingresos Netos que exista riesgo de toxicidad, peligrosidad e insalubri-
Ingresos netos (-) Costo computable = Renta Bruta dad.
Renta Bruta (-) Gastos deducibles (+) Otros Ingresos Gravables = Renta Neta Estos dos ltimos casos seran aplicables nicamente para los
trabajadores afiliados al SPP.
5. Cuando se menciona renta anual antes de impuestoS, a Desde meses atrs las noticias nacionales e internacionales
qu impuestoS se refiere? mencionan que se avecina para un futuro prximo, la escasez
Se ha escrito la S en mayscula y subrayada para llamar de mano de obra calificada para el sector minero. Por ello,
la atencin del lector. Estos impuestos van a comprender pudiera ser que el empleador prefiera hacer un trabajo ex-
nicamente al IR de Tercera Categora o tambin al Impues- haustivo, de tal manera que sea menor el nmero de los tra-
to a las Transacciones Financieras (ITF), Impuesto al Patrimo- bajadores que se acojan a una jubilacin anticipada, evitn-
nio Predial, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Tem- dose incurrir en falta de personal calificado y con experien-
poral a los Activos Netos (ITAN), Impuesto Especial a la Mi- cia, pero de todas maneras tiene que soportar con el aporte
nera, Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo- que le corresponde como empleador, aun bajo el supuesto
cin Municipal (que no pueden ser materia de crdito fiscal que no tuviera ninguno o un solo trabajador con las particula-
y distinto a los retiros de bienes), Impuesto al Patrimonio ridades antes mencionadas.
Vehicular, etc?

AGOSTO 2012 23
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

7. Retencin a los trabajadores El artculo 5 del Reglamento obliga a retener el aporte a quie-
Aportes por remuneraciones devengadas hasta el nes paguen o acrediten remuneraciones a los trabajadores.
12.05.2012 Dicha norma, textualmente, no limita la retencin a los titulares
De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y de las empresas mineras, metalrgicas o siderrgicas.
Final (DCF) del Reglamento de la Ley N 29741 (en ade- En el caso de los aportes a cargo de las empresas, tanto la Ley
lante el Reglamento), los aportes de las remuneraciones como Reglamento son lo suficientemente precisos al mencio-
devengadas hasta la vigencia del mismo (publicado el 11 nar a las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas.
de mayo de 2011 y vigente desde el da siguiente de su Sera conveniente que las entidades correspondientes (MTPE,
publicacin, es decir el 12 de mayo de 2012, tal como lo MINEM, SBS, SUNAT, ONP y FCR que dictarn las normas
menciona la misma norma), sern pagados de manera que resulten necesarias para la implementacin y funciona-
fraccionada en el plazo de 12 cuotas mensuales. miento del FCJMMS, de conformidad con la Tercera Disposi-
La EM seala que los trabajadores aportan a partir de cin Complementaria Final del Reglamento) realicen la acla-
agosto de 2011, debido a que el artculo 1 de la Ley N racin respecto de aquellos trabajadores que aunque no es-
29741 menciona como base de clculo la remuneracin tn en las planillas de empresas mineras, metalrgicas o side-
bruta mensual, es decir, el aporte de los trabajadores tie- rrgicas, sino en las planillas de los contratistas mineros, por
nen una base remunerativa mensual. ejemplo, pero que realizan directamente labores en la que
El artculo 5 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT ha seala- estn expuestos a los riesgos de toxicidad, peligrosidad e in-
do que se pague a partir del perodo tributario de agosto de salubridad, les corresponde que tambin se les efecten la
2012, las remuneraciones devengadas hasta abril de 2012. retencin del 0.5 por ciento por estar incluidos bajo los alcan-
Al mencionar hasta abril de 2012 en lugar de hasta el 12 ces del BC.
de mayo de 2012, origina una contradiccin con lo mencio-
nado por el cuarto prrafo del Considerando de la R. de S. 9. Qu se considera remuneracin?
N 124-2012/SUNAT y de la Primera DCF del Reglamento. De acuerdo al artculo 6 del D. S. N 3-97-TR, Texto nico
Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT se dictaron las Ordenado del Dec. Leg. N 728, Ley de Productividad y Com-
normas para realizar el pago de las cuotas del fracciona- petitividad Laboral, constituye remuneracin para todo efec-
miento de los aportes de los trabajadores al FCJMMS de- to legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servi-
vengados hasta el mes de abril de 2012. cios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o deno-
Los aportes por las remuneraciones devengadas a partir minacin que tenga, siempre que sean de su libre disposi-
del 13.05.2012 cin.
Los aportes por las remuneraciones de los trabajadores de- La misma norma antes mencionada as como los artculos 19
vengadas a partir del 13 de mayo hasta la finalizacin de y 20 del D. S. N 1-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley
dicho mes, sern incluidos en la declaracin y pago del de Compensacin por Tiempo de Servicios, menciona lo que
perodo de mayo de 2012, cuya fecha de vencimiento ser no constituye remuneracin para ningn efecto legal, siendo
el mismo que para el perodo tributario de junio de 2012, principalmente lo siguiente:
pero esta vez se adicionarn las retenciones por el aporte a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos a ttulo de
de los trabajadores, no considerndose como rectificatoria liberalidad del empleador o que hayan sido materia de
dicha declaracin, tal como lo seala el segundo prrafo convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos
del artculo 4 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT. de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolu-
El empleador habr tenido que retener el aporte que co- cin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
rresponde a los trabajadores en mayo de 2012, ya que el arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por
artculo 5 del Reglamento obliga a ello. cierre de pliego.
Las R. de S. Ns. 124-2012/SUNAT y 138-2012/SUNAT b) Participacin en las utilidades de la empresa.
prorrogan la fecha del pago y de la declaracin-pago, c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
respectivamente, pero no prorrogan ni modifican la opor- d) La canasta de Navidad o similares.
tunidad de la retencin por el aporte de los trabajadores. e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la
Una Resolucin de Superintendencia no tiene una jerar- asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cu-
qua (rango) igual o superior a un Decreto Supremo, ms bra el respectivo traslado.
an si este ltimo ha sido emitido por otra entidad (Minis- f) La asignacin o bonificacin por educacin.
terio de Trabajo y Promocin del Empleo). g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matri-
El numeral 13 del artculo 177 del CT seala como infrac- monio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de
cin el no efectuar las retenciones, salvo que el agente de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que
retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo se abonen con motivo de determinadas festividades siem-
que debi retener dentro de los plazos establecidos, siendo pre que sean consecuencia de una negociacin colectiva.
la multa el 50 por ciento del tributo no retenido. h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de
su propia produccin, en cantidad razonable para su con-
8. Empresas contratistas sumo directo y de su familia.
La EM seala que la obligacin de retener no solo alcanza a i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para
los titulares de la actividad minera sino a toda entidad que el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus fun-
tenga trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos. ciones, tales como movilidad, viticos, gastos de repre-
El Reglamento cuando se refiere al trabajador, incluye a los sentacin, vestuario y en general todo lo que razonable-
trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos cuyas activi- mente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o venta-
dades se encuentran comprendidas en el D. S. N 29-89-TR as ja patrimonial para el trabajador.
como el D. S. N 164-2001-EF y sus normas modificatorias.

24 AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

j) La alimentacin proporcionada directamente por el em- una persona que est prximo a presentar su solicitud, es que
pleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por lo haga a partir del 2 de enero de 2013 pero a ms tardar el
ser indispensable para la prestacin de servicios. 10 de enero de 2013, puesto que en aquella oportunidad es
k) Prestaciones alimentarias bajo suministro indirecto. bastante probable que la UIT sea superior a la del presente
ao (la UIT viene incrementndose anualmente desde el 2006
10. El BC va a estar afecto a la retencin del 4 por ciento para en S/. 50), dando como resultado un mayor importe econ-
ESSALUD? mico por BC; siempre y cuando el promedio de sus 12 ltimas
Tomando en cuenta que el aporte al ESSALUD para los pen- remuneraciones anteriores a la fecha de su jubilacin sean
sionistas es del 4 por ciento de la pensin percibida, siendo mayores a su monto pensionario y este ltimo sea menor a la
de cargo del mismo pensionista, y que se considera pensio- UIT vigente en el ao 2013.
nista a quien percibe pensin de cesanta, jubilacin, incapa- A continuacin se presenta un cuadro resumen que muestra
cidad o de sobrevivencia (viudez y orfandad), este BC que un mayor monto bruto de la jubilacin ms el BC, en caso se
dota de ms recursos para los que se jubilen anticipadamen- den los supuestos mencionados en el prrafo anterior.
te, no tiene una naturaleza propia de pensin, sino que com-
plementa a esta ltima, pues se origina fundamentalmente de DESCRIPCIN 2012 2013
la retencin y aporte de una CP, as como de la rentabilidad Promedio de las remuneraciones 4,000 4,000
obtenida de la inversin de lo recaudado; por lo que no de- Monto pensionario 850 850
bera estar afecto a la retencin del 4 por ciento para la con-
UIT vigente a la fecha de presentacin de la solicitud de aco- 3,650 3,700
tribucin al ESSALUD, al no tener naturaleza pensionaria, sien- gimiento
do un beneficio adicional a la pensin.
Beneficio complementario 2,800 2,850
Asimismo, vemos que la parte final del artculo 3 de la Ley
N 29741 realiza una distincin jurdica al sealar que el Monto bruto de la jubilacin + BC 3,650 3,700
monto del BC (carcter no pensionario) a otorgarse ms la
pensin de jubilacin (carcter pensionario) que perciba el A las solicitudes que se presenten a partir del 11 de enero de
beneficiario (pensionista) no podr ser mayor a 1 UIT, con lo 2013 en adelante, se les reconocer el pago de los devenga-
que se refuerza lo mencionado en el prrafo anterior. dos por el BC desde la fecha de dicha presentacin.

11. Empresas con contratos de estabilidad 14. Tratamiento contable del aporte del empleador: Costo de
No necesariamente todos los empleadores con estabilidad tri- produccin y/o gasto
butaria, jurdica y/o administrativa vigente aportarn al Al aporte del empleador no debera drsele el tratamiento de
FCJMMS. costo de produccin, puesto que estara condicionado a que
No se puede dar una respuesta nica para afirmar si se debe exista renta neta anual, la misma que se determina bajo los
efectuar el aporte o no. Se hace necesario evaluar caso por alcances de las normas tributarias.
caso, debido a que una empresa puede tener un contrato de En el supuesto que se opte por considerarlo como costo de
estabilidad que incluye nicamente la estabilidad del rgimen produccin, bajo el argumento de que el total de los trabaja-
del IR, pero no se ha estabilizado el rgimen de las contribu- dores que estn expuestos a los riesgos de toxicidad, salud y
ciones. Otro caso sera que una misma empresa minera tenga peligrosidad realizan actividades vinculadas al proceso pro-
dos o ms concesiones o proyectos mineros y que solo uno o ductivo, se tendra que reprocesar del cierre de la contabili-
algunos de ellos estn incluidos bajo el alcance del contrato dad de costos, ya que este ltimo se determina con anteriori-
de estabilidad. dad a la renta neta anual.
Lo que s est claro, es que necesariamente tienen que efec- En el caso de las empresas mineras, el precio de los minerales
tuar la retencin a sus trabajadores, que correspondan, por lo determina el mercado y no la empresa, siendo un factor
el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta mensual. exgeno. Si el precio de los minerales es menor o igual al
costo de produccin, no se generara renta neta anual y el
12. Actualizacin del BC empleador no realizara ningn aporte y por lo tanto no exis-
El monto del BC a otorgarse ms la pensin de jubilacin no tira nada que incluir al costo de produccin.
podr ser mayor a 1 UIT. Para efectos del clculo del BC se Asumiendo que la empresa vende una cantidad igual o me-
identifica la UIT vigente a la fecha de la presentacin de la nor a su punto de equilibrio (este ltimo, es aquel nivel de
solicitud para acogerse al goce del BC. venta, en que la empresa no gana ni pierde), no se generara
Ni la Ley N 29741 ni su Reglamento hacen mencin al incre- renta neta anual y el empleador tampoco realizara ningn
mento del BC, como resultado del aumento del valor de la UIT, aporte y por ende no habra nada que incluir al costo de
que suele darse anualmente, tal como ha sucedido en los lti- produccin.
mos aos. Se debe tener en cuenta que en el pas hay incre- Puede incluso darse el caso que la empresa produce lo pla-
mento en el costo de vida y no sera apropiado que el BC se neado y/o estipulado en su presupuesto anual, pero no logra
congele en el tiempo, en detrimento del pensionista. efectuar un volumen de ventas tal, que le permita obtener ren-
Al respecto, se hace necesario que las entidades correspon- ta neta anual, debido a convulsiones sociales (bloqueo de ca-
dientes se pronuncien sobre el particular. rreteras, huelgas, paros, etc.), disminucin de la demanda,
dificultades para embarcar el mineral debido a los cambios
13. Presentacin de la solicitud para el goce del BC climatolgicos del mar, etc.
Como el pago del BC se efectuar a partir del 11 de enero de Lo mencionado en los prrafos anteriores, dan ciertas pautas
2013, siempre que se haya presentado la solicitud correspon- para sugerir que dicho aporte se registre contablemente como
diente con anterioridad a dicha fecha, lo ms ptimo para gasto. Si se cumpliera lo sealado en el segundo prrafo del

AGOSTO 2012 25
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

presente numeral, dicha cuenta de gasto podra incluirse en el El BC (S/. 2,300) se ha determinado deduciendo al promedio
rubro del Costo de Venta del Estado de Resultado (ER), si ello no de las remuneraciones (S/. 3,500) el monto pensionario (S/. 1,200)
fuera el caso, correspondera que para efectos de presentacin determinado por la ONP o AFP.
sea incluido en el rubro de Otros Costos Operacionales del ER. BC =3,500 1,200 = 2,300

15. Casos prcticos Caso 3:


El presente caso es particular, puesto que el promedio de las
DESCRIPCIN Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Caso 5 ltimas doce remuneraciones anteriores a la fecha de jubilacin,
Promedio de las remuneraciones 4,000 3,500 1,075 3,400 4,500 es inferior al monto pensionario determinado por la ONP o AFP y
UIT vigente al presentar la solicitud 3,650 3,650 3,650 3,650 3,650 tambin es menor a la UIT vigente a la fecha de la presentacin
de la solicitud para el goce del BC, por lo que no hay BC a favor
Monto pensionario 850 1,200 1,100 3,700 3,800
del pensionista, de conformidad con el numeral 3 del artculo 8
Beneficio complementario 2,800 2,300 del Reglamento, que seala como requisito para goce del BC que
Pensin + Beneficio complementario 3,650 3,500 1,100 3,700 3,800 la pensin no sea mayor al promedio de las remuneraciones.
Contribucin al ESSALUD 4% * Pensin -34 -48 -44 -148 -152
Neto a percibir 3,616 3,452 1,056 3,552 3,648 Caso 4:
Al igual que el caso anterior el promedio de las doce ltimas
Caso 1: remuneraciones anteriores a la fecha de jubilacin, es inferior al
Como el promedio de las ltimas doce remuneraciones ante- monto pensionario determinado por la ONP o AFP y a la UIT
riores a la fecha de jubilacin, supera a una UIT vigente a la vigente a la fecha de la presentacin de la solicitud para el goce
fecha de la presentacin de la solicitud para el goce del BC y del BC, por lo que no hay BC debido a que la pensin supera a
tambin es mayor al monto pensionario, el tope de la pensin una UIT, aplicndose lo sealado por el numeral 3 del artculo 8
ms el BC ser la UIT. del Reglamento, que seala como requisito para goce del BC que
El BC (S/. 2,800) se ha determinado deduciendo a la UIT la pensin no sea mayor a 1 UIT.
(S/. 3,650) el monto pensionario (S/. 850) determinado por la
ONP o AFP. Caso 5:
BC =3,650 850 = 2,800 Aqu tampoco procede se reconozca el derecho del goce del
BC debido a que tanto el promedio de las remuneraciones como
Caso 2: el monto pensionario superan una 1 UIT.
En este caso el promedio de las ltimas doce remuneraciones Estos casos en cierta manera concuerdan con lo comentado
anteriores a la fecha de jubilacin, es inferior a la UIT vigente a la con un especialista en legislacin laboral, al decir que los princi-
fecha de la presentacin de la solicitud para el goce del BC pero pales beneficiados con el FCJMMS seran los pensionistas de la
es mayor al monto pensionario, entonces el tope de la pensin ONP jubilados bajo el Decreto Ley N 19990 (tope pensionario
ms el BC ser el promedio de las remuneraciones. bruto de S/. 857).

16. Dinmica contable


Aporte del empleador:
---------------------------------------------------x----------------------------------------------------
64 TRIBUTOS AAAAA
644 Otros gastos por tributos
6443 Otros
64431 Aporte por el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR AAAAA
403 Instituciones pblicas
4039 Otras instituciones
40391 FCJMMyS
403912 FCJMMyS Aporte del empleador (cuenta propia)
9x Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica AAAAA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS AAAAA
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Aporte de los trabajadores:


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR BBBBB
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR BBBBB
403 Instituciones pblicas
4039 Otras instituciones
40391 FCJMMyS
403911 FCJMMyS Aporte de los trabajadores (Por cuenta de terceros)

26 AGOSTO 2012
RESEA BIBLIOGRFICA

La Formacin tica en la
Administracin Tributaria Peruana
El autor inicia el abordaje de la temti- respecto, el autor indica que el desarrollo
ca analizando el problema de la corrup- de los Talleres de Fortalecimiento tico es-
cin en el Per, sus antecedentes y conse- tuvo dentro del compromiso institucional con
cuencias negativas para nuestra sociedad. la Presidencia del Consejo de Ministros,
Identifica tres tipos y enfatiza en la corrup- como parte de la aplicacin de la poltica
cin invisible, aquella que trastoca el rol nacional para combatir la corrupcin.
del servidor pblico y que es aceptada como Los mencionados Talleres de Fortaleci-
parte de nuestra cultura carente de valores. miento tico, a decir del autor, constituye-
Luego, se revisa la importancia del rol ron puntos de encuentro, en los que el do-
del Servidor Pblico; para tales efectos, se cente fue un facilitador que cre las condi-
sostiene que el cambio de actitud de los ser- ciones para que los participantes captura-
vidores pblicos en funcin de nuevos cri- ran los conocimientos, habilidades y acti-
terios de valoracin, el alineamiento de sus tudes y los aplicaran en su vida diaria para,
acciones a principios ticos y el estableci- en primer lugar, ser mejores personas, lo
miento de cdigos de conducta por propia que los hace ms competentes en el desem-
voluntad generar un entorno y una corrien- peo de sus labores y, por tanto, mejores
te de rechazo a los actos de corrupcin. En servidores pblicos. A su vez, esto contri-
consecuencia, sensibilizar a los servidores buye al fortalecimiento institucional y a un
pblicos, trabajar con ellos los temas ticos mejor posicionamiento en la sociedad. Y,
principalmente en su aspecto prctico, ayu- por si fuera poco, tambin tiene un objeti-
VIEIRA CERVERA, Csar darlos a interiorizar el Cdigo de tica y vo trascendente, que es contribuir a la crea-
Instituto de Administracin desarrollar una cultura de servicio pblico cin de una cultura basada en valores, a la
Tributaria y Aduanera es determinante en la lucha contra la co- formacin de un capital social y a un ma-
Superintendencia Nacional de rrupcin. yor desarrollo.
Aduanas y Administracin Tributaria A partir de lo sealado, el autor revisa Para el autor hay muy buenas leccio-
Lima, 2012, 95 pgs. las estrategias de lucha contra la Corrup- nes aprendidas. Los Talleres de Fortaleci-
cin sealando que la tendencia interna- miento tico desarrollados por el IATA, que
cional actual de las propuestas para com- a la fecha se mantienen, permitieron obte-
Este libro es fruto del esfuerzo batir la corrupcin comprende los sistemas ner valiosas lecciones, aplicables a otras ins-
constante por conocer cmo se de control, la optimizacin de los procesos tituciones pblicas que involucran tomar
y la gestin de los rasgos de conducta de conciencia que este es un proceso continuo,
est llevando a cabo la formacin las personas que conforman las organiza- entre ellas, tenemos la importancia de la
tica de los trabajadores de la ciones o instituciones, independientemente medicin de los resultados, la necesidad del
SUNAT, desde 2009 a la fecha. de su naturaleza. En ese sentido, sostiene liderazgo efectivo de la Alta Direccin, el
Asimismo, recoge la experiencia que los modelos ms avanzados estn compromiso de los jefes, los recursos nece-
orientados hacia la tica y la integridad or- sarios y su relacin directa con la gestin
de los Talleres de Fortalecimiento ganizacional e individual. Se apoyan en el de la cultura organizacional, la importan-
tico desarrollados por dicha fortalecimiento de la conciencia de las per- cia de la difusin de un Cdigo de tica
institucin y, a partir de esta, sonas y en el fortalecimiento de la cultura participativo y la existencia de un Comit
plantea propuestas aplicables organizacional. de tica, as como la formacin de una Co-
a la formacin de los servidores En concordancia con dicha tendencia, munidad de Fortalecimiento tico como me-
el autor informa que en el ao 2009, la dio para mantener el espacio de reflexin
pblicos en general. SUNAT dise e implement un Plan Ope- y la vigencia del tema.
rativo Anticorrupcin que tena como una Como se ve, sin duda es indispensable
de sus principales acciones la realizacin la lectura del libro reseado para poder
de un Programa de Fortalecimiento tico, comprender los mejores caminos para in-
cuya conduccin estuvo a cargo del Institu- crementar cualitativamente la eticidad en
to de Administracin Tributaria y Aduane- la Administracin Tributaria.
ra (IATA), rgano de capacitacin y forma-
cin de la Administracin Tributaria. A ese

AGOSTO 2012 27
INSTITUCIONALES

Consideraciones para la aplicacin de la


exoneracin del IGV en la Amazona
en las Contrataciones del Estado
A continuacin transcribimos un Comunicado del Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado (OSCE) en el que se sealan las consideraciones que las
Entidades Pblicas y los Proveedores deben tener en cuenta respecto a la aplicacin
de la exoneracin del IGV prevista en la Ley N 27037, Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, a los procesos de seleccin

COMUNICADO N 3-2012-OSCE/PRE
CONSIDERACIONES SOBRE LA APLICACIN DE LA EXONERACIN DEL IGV PREVISTA EN LA LEY N 27037,
LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA, A LOS PROCESOS DE SELECCIN

El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) pone en conocimiento de las Entidades Pblicas que se
encuentran dentro del mbito de aplicacin de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado mediante Decreto Legislativo
N 1017; y de los proveedores en general, lo siguiente:
1. El valor referencial de todo proceso de seleccin es nico y para su determinacin deber considerarse siempre los
impuestos aplicables, entre los cuales se encuentra el Impuesto General a las Ventas (IGV).
2. Si en la fase de actos preparatorios, las Entidades advierten que es posible la participacin de proveedores que gozan del
beneficio de la exoneracin del IGV prevista en la Ley N 27037, en las Bases del respectivo proceso de seleccin deber
consignarse, adems del valor referencial, los lmites de ste, con y sin IGV. Para ello, deber tenerse en cuenta lo
siguiente:

Objeto del Valor Lmite Inferior Lmite Superior


Proceso Referencial (VR) Con IGV Sin IGV Con IGV Sin IGV
Bienes nico, incluye IGV No se ha establecido 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Servicios nico, incluye IGV No se ha establecido 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Consultoras de obras nico, incluye IGV 90% del VR con IGV 90% del VR sin IGV 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Ejecucin de obras nico, incluye IGV 90% del VR con IGV 90% del VR sin IGV 110% del VR con IGV 110% del VR sin IGV

3. Tratndose de la venta de bienes, lo relevante para que una Entidad establezca en las Bases de un proceso de seleccin
las disposiciones necesarias para la aplicacin del beneficio de la exoneracin del IGV prevista en la Ley 27037, es que
se determine si, durante la ejecucin contractual, la entrega de tales bienes y su consumo se efectuarn en la Amazona,
independientemente de dnde se convoque el proceso de seleccin y se suscriba el respectivo contrato.
4. La admisin de la propuesta econmica que presenten los postores depender de si aquella se encuentra dentro [de] los
mrgenes establecidos en el artculo 33 de la Ley de Contrataciones del Estado y el artculo 39 de su Reglamento. La
propuesta econmica que no incluya el IGV debe ser contrastada con los lmites del valor referencial sin IGV.

Cabe indicar que lo sealado ha sido sustentado en la Opinin N 053-2012/DTN, en virtud de la cual este Organismo Supervisor
se aparta de la Opinin N 046-2011/DTN y el criterio establecido en el punto 2.2 de la Opinin N 007-2012/DTN.

Jess Mara, junio de 2012

Presidencia Ejecutiva

28 AGOSTO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL

Impuesto a la Renta Empresarial


Diferencia de cambio generada con ocasin de pasivos
para adquirir activos fijos y otros activos permanentes

INFORME N 21-2012-SUNAT/4B0000 3. La diferencia en cambio generada por prstamos en mo-


neda extranjera que hayan sido incurridos para la ad-
Lima, 19 de marzo de 2012 quisicin de activos intangibles de duracin limitada afec-
tados a la generacin de rentas gravadas, debe afec-
MATERIA: tar el costo de los referidos activos intangibles de dura-
Respecto al tratamiento tributario de las diferencias de cin limitada para propsitos tributarios o debe afectar
cambio para efecto de la determinacin del Impuesto a la los resultados? De afectar el costo de los referidos acti-
Renta, se plantea lo siguiente: vos intangibles, debe ser amortizada para propsitos
Una persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirente) tributarios?
contrata un prstamo en moneda extranjera para destinar-
lo a la adquisicin de activos fijos y activos permanentes de BASE LEGAL:
otra persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirida), para 1. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
lo cual la Empresa Adquirente adquiere la totalidad de las aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
acciones de la Empresa Adquirida e inmediatamente des- publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modifi-
pus, aquella se fusiona absorbiendo a la Empresa Adqui- catorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
rida, incorporando ntegramente el patrimonio de esta. Renta).
La fusin se efecta bajo los alcances de lo dispuesto en 2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
el numeral 3 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21
Renta, es decir, para propsitos tributarios los activos fue- de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
ron transferidos al mismo costo y vida til que tenan en
poder de la Empresa Adquirida. ANLISIS:
En tal sentido, se consulta lo siguiente: Para efecto del presente anlisis, se parte de las siguien-
1. La ganancia o prdida por diferencia en cambio gene- tes premisas:
rada por el prstamo en moneda extrajera que mantie- 1. Las diferencias de cambio a que se refieren las consul-
ne la Empresa Adquirente por la adquisicin de los ac- tas tienen su origen en el prstamo el cual est directa-
tivos fijos y permanentes de la Empresa Adquirida debe mente relacionado con las operaciones que son objeto
afectar el costo tributario de dichos activos, de acuerdo habitual de la actividad gravada de la Empresa Ad-
con lo dispuesto por el inciso f) del artculo 61 de la Ley quirente.
del Impuesto a la Renta o debe considerarse resultados
computables en cada perodo en que ella se genere?
Nota del Editor:
2. En caso que la respuesta a la pregunta anterior sea que Para efectos de este Informe es importante tener presente las siguientes disposiciones:
la ganancia o prdida en cambio del prstamo afecte el La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Dec. Leg. N 1112, publicado
costo de los activos fijos y permanentes, para lo cual el 29 de junio de 2012, deroga a partir del 1 de enero de 2013 los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
dicha diferencia en cambio tendra que asignarse entre Asimismo, la Quinta Disposicin Complementaria Final del referido Dec. Leg. N
los valores relativos de cada uno de los referidos activos 1112 establece que las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la LIR generados a partir de la vigencia del mencionado decreto
fijos y permanentes; tal asignacin debe hacerse en pro- legislativo, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la misma LIR,
porcin al costo que tena cada uno de los activos; es la que establece que las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, de-
decir, considerando su costo computable tributario (va- bern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el
lor de adquisicin menos las depreciaciones permitidas cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
por la Ley del Impuesto a la Renta) o debe asignarse en Finalmente, la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Dec. Leg. N 1112
indica que las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del referido
proporcin a sus valores razonables de acuerdo con lo artculo 61, generadas hasta antes de la derogacin de estos incisos, continuarn ri-
establecido en la NIIF 3. gindose por lo establecido en estos.

AGOSTO 2012 29
CONSULTA INSTITUCIONAL

2. Se entiende que el prstamo obtenido por la Empresa Asimismo, las mencionadas normas no han efectuado
Adquirente tiene por objeto la adquisicin de los acti- ningn distingo sobre la forma en que se generan di-
vos fijos u otros activos permanentes de la Empresa chos pasivos; es decir, si se trata de un prstamo para
Adquirida. activos fijos o no; lo importante es que el prstamo per-
3. El activo intangible de duracin limitada afectado a la mite la adquisicin de los activos fijos existentes o en
generacin de renta gravada que es transferido a la trnsito u otros activos permanentes(3).
Empresa Adquirente con ocasin del proceso de reor- Por otra parte, respecto a las normas sobre reorganiza-
ganizacin preexiste a dicho proceso, habiendo sido cin de sociedades citadas, conceptualmente dicha re-
transferido al mismo costo y vida til que tena en poder organizacin es el conjunto de operaciones en virtud de
de la Empresa Adquirida. las cuales todo o parte del patrimonio de una empresa
En tal sentido, cabe sealar: es transferido a otra, la que prosigue su explotacin(4).
1. El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Ahora bien, el costo computable de los activos transferi-
dispone que las diferencias de cambio originadas por ope- dos depender del tratamiento tributario por el que se
raciones que fuesen objeto habitual de la actividad grava- hubiera optado. As, en caso de no haberse acordado
da y las que se produzcan por razones de los crditos ob- revaluacin de los activos, el costo computable es el mis-
tenidos para financiarlas, constituyen resultados computa- mo que corresponda al transferente.
bles a efectos de la determinacin de la renta neta. 4. En el supuesto materia de la primera consulta, como con-
Sin embargo, el inciso f) de dicho artculo seala que las secuencia de un prstamo en moneda extranjera obteni-
diferencias de cambio originadas por pasivos en mone- do por la Empresa Adquirente, se genera diferencias de
da extranjera relacionadas con activos fijos existentes o cambio. Con dicho prstamo, en un primer momento, la
en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del Empresa Adquirente se hace de la totalidad de las ac-
balance general, debern afectar el costo del activo. Se ciones de la Empresa Adquirida, la cual, en un segundo
aade que la referida norma es igualmente de aplica- momento, es absorbida por aqulla, a propsito de un
cin en los casos en que la diferencia de cambio est proceso de reorganizacin de sociedades.
relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio. Segn se aprecia, si bien en un primer momento, con el
Asimismo, el inciso f) indica que la depreciacin de los monto del prstamo en moneda extranjera, la Empresa
activos as reajustados por diferencias de cambio se har Adquirente adquiere la totalidad de las acciones de la
en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten Empresa Adquirida, el objeto de dicho prstamo es la
para depreciarlos totalmente. adquisicin de los activos fijos y permanentes de la Em-
2. De otra parte, de acuerdo con el numeral 3 del artculo presa Adquirida, vale decir, dicho prstamo permite la
104 del mismo TUO, tratndose de reorganizacin de adquisicin del referido activo.
sociedades o empresas en las que las partes intervinien- Lo sealado en el prrafo anterior se verifica en el he-
tes no acordaran la revaluacin voluntaria de sus acti- cho mismo que luego de la fusin por absorcin, la Em-
vos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente presa Adquirente prosigue con la explotacin del activo
el mismo costo computable que hubiere correspondido fijo y permanente que le ha sido transferido.
atribuirle en poder de la transferente, incluido nica- As pues, sobre la base de las premisas planteadas para
mente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto el presente anlisis, respecto a la primera consulta se
Legislativo N 797 y normas reglamentarias. Se agrega puede afirmar que las diferencias de cambio originadas
que en este caso no resulta de aplicacin lo dispuesto en en un prstamo en moneda extranjera con el que, pri-
el artculo 32 de la misma norma(1). mero se adquiere la totalidad de acciones de una em-
Asimismo, el inciso b) del artculo 69 del Reglamento presa que es posteriormente absorbida, tal diferencia
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las socie- de cambio debe afectar el costo de los activos fijos y
dades o empresas que se reorganicen y que optaran permanentes que son transferidos.
por el rgimen previsto en el numeral 2 o en el numeral
3 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como
(1) El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los
valor depreciable de los bienes que hubieran sido trans- casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
feridos por reorganizacin, los mismos que hubieran prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
correspondido en poder del transferente, incluido ni- Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
camente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dis- por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Adminis-
puesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas re- tracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
glamentarias. (2) Tal como se sostiene en el Informe N 056-2002-SUNAT/K00000, disponible
3. Atendiendo a las normas antes citadas, corresponde in- en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/.
(3) En el Informe N 057-2002-SUNAT/K00000 (disponible en el Portal SUNAT) se
dicar que las diferencias de cambio generadas en pasi- explica que el inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
vos vinculados a la adquisicin de activos fijos deben no ha limitado que la relacin entre el pasivo y el activo fijo sea estrictamente
directa, vale decir, que dicho pasivo en moneda extranjera se haya originado
activarse, no siendo posible que afecten directamente por un prstamo adquirido exclusiva y directamente para incorporar a su activo
los resultados del ejercicio gravable sino mediante la un determinado bien.
depreciacin de dichos activos(2). (4) Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas. Pginas 167-168.

30 AGOSTO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL

5. De otro lado, respecto al valor del activo que debe con- afectar el valor de dicho activo intangible que al mo-
siderarse para incorporar la diferencia de cambio y as mento de la fusin no ha sido amortizado totalmente
formar parte del valor computable para efecto de la de- por la transferente; pudiendo ser amortizado dicho va-
preciacin; tal como se ha indicado en los prrafos an- lor descontando el monto y el lapso de la amortizacin
teriores, segn las disposiciones del Impuesto a la Renta que correspondi a la sociedad absorbida.
aplicables a la reorganizacin de sociedades, cuando Si la transferente hubiera amortizado la integridad del
no se hubiera acordado la revaluacin de los activos, el activo intangible con anterioridad a la fusin, la dife-
costo computable que debe ser reconocido por la em- rencia de cambio que se origine en el prstamo para su
presa absorbente es el mismo que correspondera al adquisicin no debe integrar el costo de dicho activo
transferente, debiendo considerarse como valor depre- sino que la misma debe pasar a afectar los resultados
ciable el mismo que hubiera correspondido a la empre- del ejercicio.
sa absorbida.
As pues, teniendo en cuenta que en el supuesto de la CONCLUSIONES:
segunda consulta el valor del activo se determina sobre la Sobre la base de las premisas planteadas, se concluye que:
base de la fusin por absorcin, el costo del activo que 1. Las diferencias de cambio originadas en un prstamo
debe considerar la Empresa Adquirente al momento de en moneda extranjera con el que, primero se adquiere
incorporar la diferencia de cambio generada con oca- la totalidad de acciones de una empresa que es poste-
sin del prstamo es el costo computable de los activos, el riormente absorbida, tal diferencia de cambio debe afec-
cual es el que hubiera correspondido al transferente. tar el costo de los activos fijos y permanentes que son
6. Por otra parte, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la transferidos.
Renta ni su Reglamento han definido qu debe enten- 2. En el supuesto de reorganizacin de sociedades a que
derse por otros activos permanentes, concepto aludi- se refiere la conclusin anterior, el costo del activo que
do en el inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley del debe considerar la Empresa Adquirente al momento de
Impuesto a la Renta. incorporar la diferencia de cambio generada con oca-
Al respecto, resulta pertinente citar al Diccionario para sin del prstamo es el costo computable de los activos,
Contadores de Kohler(5), el cual define activo perma- el cual es el que hubiera correspondido al transferente.
nente como activo de capital sealando respecto de 3. La diferencia de cambio originada en el prstamo en
este ltimo concepto que se trata de activo destinado a moneda extranjera para la adquisicin de activos intan-
un uso o posesin continuados, encontrndose entre sus gibles de duracin limitada debe afectar el valor de di-
subclasificaciones ms comunes, los intangibles. cho activo intangible que al momento de la fusin no ha
As, se puede sealar que cuando en el inciso f) del art- sido amortizado totalmente por la transferente; pudien-
culo 61 alude a otros activos permanentes, se est do ser amortizado dicho valor descontando el monto y
haciendo referencia a activo intangible que mantiene la el lapso de la amortizacin que correspondi a la socie-
empresa en su poder para la produccin de bienes y/o dad absorbida.
servicios. Si la transferente hubiera amortizado la integridad del
7. De otra parte, segn el artculo 107 del TUO de la Ley activo intangible con anterioridad a la fusin, la dife-
del Impuesto a la Renta, en la reorganizacin de socie- rencia de cambio que se origine en el prstamo para su
dades o empresas, el adquirente conservar el derecho adquisicin no debe integrar el costo de dicho activo
del transferente de amortizar, entre otros, el precio de sino que la misma debe pasar a afectar los resultados
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del del ejercicio.
artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma
establecida por dicha norma(6). Atentamente,
En tal sentido, es posible que la sociedad absorbente
amortice aquellos intangibles de duracin limitada des-
tinados a la generacin de rentas de tercera categora, LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
descontando el monto y el lapso de la amortizacin que Intendente Nacional (e)
correspondiera a la sociedad transferente(7). INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
8. Ahora bien, en el supuesto materia de la consulta 3, las
diferencias de cambio se originan con ocasin del prs-
tamo en moneda extranjera incurrido para la adquisi-
cin de un activo intangible de duracin limitada, afec- (5) KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Unin Tipogrfica Editorial. Mxico
tado a la generacin de renta gravada. 1979. Pginas 15 y 24.
(6) El inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta permite
As pues, habindose sostenido que la alusin a otros por excepcin la deduccin como gasto o amortizacin del precio pagado por
activos permanentes del inciso f) del artculo 61 del activos intangibles de duracin limitada.
(7) Tal como se analiza en el Informe N 005-2009-SUNAT/2B0000 (disponible en
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta incluye los activos el Portal SUNAT). Si bien dicho Informe analiza un supuesto diferente, el criterio
intangibles, la diferencia de cambio originada en el prs- que se desprende de su primera conclusin resulta de aplicacin en el presente
tamo en moneda extranjera para su adquisicin debe caso.

AGOSTO 2012 31
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

Temas diversos sobre


Impuesto a la Renta
costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cance-
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA lado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin
de usar los mismos.
Al respecto, la Administracin Tributaria seal que para
la determinacin del IR de segunda categora, en la venta de
Enajenacin de una casa habitacin y de un inmueble
un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada,
construido despus del 1 de enero de 2004 sobre un
no se puede considerar como costo computable el costo de
terreno adquirido con anterioridad
adquisicin de dicho bien sin utilizar medios de pago, cuando
INFORME N 58-2012-SUNAT/4B0000 / 07.06.2012
exista la obligacin de usarlos.
Respecto al tratamiento que corresponde brindar a las ena-
jenaciones de inmuebles efectuadas por personas naturales
que no generan rentas de tercera categora, se consult lo RENTAS GENERADAS EN EL
siguiente: MBITO DE LA DECISIN 578
Est gravada con el Impuesto a la Renta (IR) la enajena-
cin de un inmueble, considerando que el inmueble enaje-
nado vena siendo ocupado por dicha persona como casa
habitacin y que esta persona adems es propietaria de Intereses pagados y servicios prestados por personas
otros inmuebles? jurdicas domiciliadas en Per a favor de otras domici-
Se encuentra gravada con el IR, la enajenacin de un in- liadas en otros pases miembros de la CAN
mueble construido despus del 1 de enero de 2004 sobre INFORME N 8-2012-SUNAT/2B0000 / 20.01.2012
un terreno adquirido con anterioridad a dicha fecha, efec- En relacin con la aplicacin de la Decisin 578 de la Comu-
tuada por una persona natural que no genera rentas de nidad Andina de Naciones (CAN), se consult lo siguiente:
tercera categora? De ser afirmativa la respuesta, cmo se Los intereses pagados por personas jurdicas domiciliadas
determina el costo computable del inmueble enajenado? y en Per a favor de personas jurdicas domiciliadas en otros
cmo se calcula la renta sobre la cual se aplicar el IR? pases miembros de la CAN, se encuentran afectos o no a la
En relacin a la primera consulta, la SUNAT entendi que retencin del IR a que se refiere el artculo 76 de la LIR?
los dems inmuebles de los cuales es propietaria la persona El pago por servicios prestados por personas jurdicas domi-
natural no califican como casa habitacin de acuerdo con la ciliadas en otros pases miembros de la CAN a favor de perso-
definicin contenida en las normas de la Ley del IR (LIR). nas jurdicas domiciliadas en Per, se encuentra o no afecto a
Concluy que la persona natural que no genera rentas de la retencin del IR referido en el artculo 76 de la LIR?
tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enaje- La Administracin Tributaria entendi que las interrogantes
na aquel nico que califica como casa habitacin, no se en- estn orientadas a determinar si, en los supuestos descritos en
cuentra gravada con el IR. dichas consultas, las rentas previstas en los artculos 10 y 14
Respecto a la segunda consulta, seal que la enajenacin de la Decisin 578 se encuentran gravadas con el IR en Per.
de un inmueble construido despus del 1 de enero de 2004 Indic que, en el supuesto analizado, como los intereses
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada son pagados por una empresa domiciliada en Per y, por tan-
por una persona natural que no genera rentas de tercera ca- to, a esta le correspondera la imputacin y el registro de di-
tegora, no se encuentra gravada con el IR, debido a que tan- cho pago, tales intereses estarn sujetos a gravamen exclusi-
to la adquisicin como la enajenacin deben producirse a partir vamente en este pas.
del 1 de enero de 2004, lo cual no sucede en el caso. En ese sentido, concluy que los intereses pagados por
una empresa domiciliada en Per en razn de un prstamo
concedido por una empresa domiciliada en otro Pas Miem-
Costo computable en la venta de inmuebles cuando no
bro de la CAN estarn sujetos al IR en Per.
se utilizan medios de pago
Respecto a la segunda interrogante seal que en el caso
INFORME N 6-2012-SUNAT/2B0000 / 12.01.2012
de que una empresa de servicios profesionales, tcnicos, de
Se consult si para la determinacin del IR de segunda asistencia tcnica y consultora domiciliada en un Pas Miem-
categora que se genera en la venta de un inmueble efectuada bro de la CAN preste tales servicios a favor de una empresa
por una persona natural domiciliada, se puede deducir como domiciliada en Per y el beneficio de los mismos tenga lugar

32 AGOSTO 2012
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO

en este pas, la renta obtenida estar gravada con el IR en


Depreciacin y amortizacin de bienes obtenidos a
Per en la medida que sea considerada de fuente peruana de
ttulo gratuito
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 9 y 10 de la LIR.
INFORME N 88-2011-SUNAT/2B0000 / 15.07.2011
Se realizaron las siguientes preguntas:
Arrendamiento de bienes muebles ubicados en Bolivia a Es posible reconocer como deduccin del IR, la deprecia-
favor de empresas bolivianas cin de bienes obtenidos a ttulo gratuito por transferen-
INFORME N 116-2011-SUNAT/2B0000 / 03.11.2011 cias no reembolsables, donaciones o cualquier concepto
En el marco de la Decisin 578, respecto de las rentas similar, de parte del Estado o de particulares, incluso si
obtenidas por una empresa domiciliada en Per que arrienda cabe la posibilidad que dichas donaciones o transferen-
bienes muebles a empresas bolivianas, para ser utilizados en cias no reembolsables podran ser consideradas como in-
Bolivia, se pregunt lo siguiente: gresos no afectos al IR en aplicacin de lo dispuesto en el
Quin paga el IR por el arrendamiento de los bienes ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR?
muebles? Es posible reconocer como deduccin del IR, la amortiza-
Cul es la tasa del impuesto? cin de intangibles de duracin limitada (software) obteni-
Qu formalidades debe cumplirse? dos a ttulo gratuito de entidades del Estado o de particu-
La SUNAT entendi que, en el marco de la Decisin 578 lares, en calidad de donacin o transferencia no reembol-
de la CAN, las consultas procuran determinar el esquema de sable, en los que no existe un precio pagado?
gravamen sobre la renta aplicable a una empresa domicilia- En cuanto a la primera interrogante, la SUNAT seal que
da en Per, la cual realiza actividades empresariales con una el valor sobre el cual se computa la depreciacin es el corres-
empresa boliviana con ocasin del arrendamiento de bienes pondiente al de adquisicin, trmino que es empleado sin una
muebles en Bolivia, generando rentas de fuente boliviana. definicin especfica, por lo que debe entenderse en su signi-
En ese sentido, concluy que en el caso del arrendamiento ficado ordinario, incluyendo tanto al ingreso al patrimonio a
de bienes muebles que realiza una empresa peruana a favor ttulo oneroso como gratuito.
de otra boliviana, siendo que tales bienes se ubican fsica- De este modo, concluy que procede reconocer la depre-
mente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin ciacin de los bienes del activo fijo, siempre y cuando los mis-
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa do- mos sean usados en la actividad generadora de rentas grava-
miciliada en Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributa- das, sin importar si dichos bienes ingresaron al patrimonio a
rn ntegramente en Bolivia. ttulo gratuito u oneroso.
Asimismo, aadi que para efecto de la determinacin del Respeto a la segunda interrogante, indic que segn el
IR en Per, la empresa peruana considerar como exonera- Informe N 17-2011-SUNAT/2B0000, la amortizacin del
das las rentas de fuente boliviana antes sealadas. valor de un activo intangible de duracin limitada estar suje-
ta a que el precio haya sido pagado previamente al enaje-
nante. En consecuencia, debe entenderse que no procede la
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES amortizacin del valor de un activo intangible de duracin
limitada adquirido a ttulo gratuito.

Depreciacin de terrenos agrcolas Valor en libros pendiente de depreciacin correspon-


INFORME N 10-2012-SUNAT/4B0000 / 23.02.2012 diente a la edificacin demolida parcialmente
Se consulta si lo establecido en el artculo 42 de la LIR, se CARTA N 84-2011-SUNAT/200000 / 13.07.2011
encuentra referido a la depreciacin de los terrenos agrcolas Se consult si la conclusin vertida en el Informe N 26-
que se destinen a las explotaciones forestales y plantaciones 2010-SUNAT/2B0000, respecto a la demolicin total de in-
de productos agrcolas de carcter permanente, debiendo ser muebles para construir nuevas edificaciones que tambin inte-
calculada en proporcin al agotamiento sufrido. grarn el activo fijo, resulta aplicable cuando la edificacin es
La Administracin Tributaria seala que siendo la depre- demolida solo parcialmente.
ciacin una forma de reconocimiento de la prdida o dismi- La Administracin Tributaria indic que en el mencionado
nucin del valor de un activo fijo, el artculo 42 de la LIR es informe se ha concluido que, para fines del IR, el valor en
una norma de excepcin, debido a que el suelo no sufre pr- libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edifica-
dida o disminucin de su valor, salvo que se trate de explota- cin demolida debe deducirse para la determinacin de la
ciones forestales y plantaciones de carcter permanente que renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin.
dan lugar a dicho efecto, lo cual se corrobora cuando el pro- As, indic que la conclusin de dicho informe tambin
pio artculo sealado expresamente condiciona la deprecia- resulta aplicable cuando la edificacin es demolida parcial-
cin en proporcin al agotamiento sufrido. mente, por lo cual, en el caso analizado, corresponder que
En ese sentido, concluy que el artculo 42 de la LIR se el valor en libros relativo a la parte demolida se deduzca de la
refiere a la depreciacin de los suelos destinados a explota- renta neta para la determinacin del IR en el ejercicio en que
ciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de se concluya la demolicin parcial.
carcter permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin
de manera proporcional al agotamiento sufrido.

AGOSTO 2012 33
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Las cuotas por membresas


Ttulo como gastos
de los accionistas
de representacin en el IR
RTF N: 3058-3-2012 nas que haran posible la expansin del negocio y hacer conocida la
EXPEDIENTE N 10422-2009 empresa dentro de los diversos sectores que agrupa esta institucin;
INTERESADO: () que con relacin a los gastos sin documentacin sustentatoria vincu-
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa lados a movilidad y alimentacin en zonas alejadas del pas, estos
PROCEDENCIA: Lima correspondan al envo de operarios o contratacin de gente en zo-
FECHA: Lima, 2 de marzo de 2012 nas alejadas, quienes no contaban con R.U.C. ni emitan recibos por
honorarios, por lo que debe atenderse a la realidad econmica de la
VISTA la apelacin interpuesta por (), con Registro nico de operacin.
Contribuyente (RUC) N (), contra la Resolucin de Intendencia Que la Administracin indica respecto de los gastos de asesora
N 0150140008283, emitida el 29 de mayo de 2009 por la In- tcnica prestados por Grupo Montenegro S.A. y Geotcnica y Pavi-
tendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Super- mentos E.I.R.L. LTDA, que la recurrente nicamente exhibi los com-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT(1), en probantes de pago emitidos por tales empresas, por lo que efectu el
el extremo que declar infundada la reclamacin contra la Reso- reparo al Impuesto a la Renta por comisiones de ventas a terceros;
lucin de Determinacin N 012-003-0004722 y la Resolucin de que si bien con posterioridad a los resultados de los Requerimientos
Multa N 012-002-0004611, giradas por Impuesto a la Renta del N 00222852, 00151587 y 00151590, present los contratos de
ejercicio 2002, y por la Infraccin tipificada por el numeral 1 del asesora tcnica suscritos con dichas empresas, stos no demuestran
artculo 178 del Cdigo Tributario. la realizacin del servicio prestado ni dan certeza de la fecha de su
suscripcin pues son documentos privados que carecen de firma le-
CONSIDERANDO: galizada, por lo que [al] no tener fecha cierta no acreditan por s
Que la recurrente deduce la nulidad de la apelada al mante- solos que los servicios reparados se hayan realizado en las fechas
ner los reparos sobre la base de suposiciones y no de hechos con- consignadas, que la recurrente reconoce no contar con los compro-
cretos, vulnerando su derecho a un debido proceso y el principio bantes de pago que sustentaran los gastos realizados en ciertas zo-
de seguridad jurdica; y al haber aplicado el criterio de la Resolu- nas del pas, tales como movilidad de su personal, por lo que stos no
cin del Tribunal Fiscal N 05847-5-2002, slo para efecto del se encuentran acreditados, y si bien la recurrente solicita la aplica-
Impuesto General a las Ventas, y no de manera integral sobre la cin del criterio de realidad econmica, dicho criterio no permite que
fiscalizacin, que comprende al Impuesto a la Renta. se valide gastos que no cumplan con los requisitos establecidos por el
Que refiere que los gastos de asesoras comerciales y tcnicas, se Reglamento de Comprobantes de Pago ni que los contribuyentes in-
sustentan con las facturas emitidas por el Grupo Montenegro S.A., y cumplan con las obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario.
por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, y en los contratos suscritos Que sostiene que la Nota de Crdito N 001-00346 no cumpla
con dichas empresas; que cumpli con presentar las facturas que con los requisitos para considerar que corresponda a un descuento
acrediten las ventas efectuadas como consecuencia de la intervencin que obedeciera a prcticas usuales en el mercado o que hubiera
de ambas empresas, que permitieron colocar diversos productos en sido otorgado con carcter general; que la recurrente acept un
el mercado, al informarle quines requeran sus servicios, e instruirle reparo por los mismos motivos respecto de una nota de crdito emi-
la forma de presentar las cotizaciones; que el descuento a Csar Chong, tida a otro cliente; que en cuanto a las Notas de Crdito N 001-
sustentado de la Nota de Crdito N 001-00346, fue otorgado para 00379 y 001-00381, si bien podra ser cierta la devolucin, ello no
posicionarse en el mercado; que las Notas de Crdito N 00100379 implica una disminucin en el monto de la prestacin de servicio,
y 00100000381, conjuntamente con una gua de remisin, se emi- que la recurrente no cumpli con presentar la documentacin que
tieron por cuanto Consorcio Cetic Huaymanta y Corporacin Sagita- sustentara la emisin de tales notas de crdito pues sta no fue
rio S.A. devolvieron parte de la mercadera correspondiente a la ven- entregada al cliente, por lo que el descuento en el precio de la
ta de geo membrana, que si bien no existi constancia de recepcin prestacin del servicio no lleg a realizarse, resultando irrelevante
de dichos documentos, la devolucin tuvo que ser corroborada por la un cruce de informacin con el cliente; asimismo, refiere que las
Administracin mediante cruce de informacin; que cumpli con pre- Guas de Remisin N 004-000689 y 035-0001370, no pueden
sentar la carta de Corporacin Sagitario S.A., en la que se corrobora ser consideradas como tales al no cumplir con los requisitos estable-
la devolucin, la cual no se ha merituado; que el pago mensual al
Club Empresarial se efectu con el objetivo de vincularse con perso-
(1) Hoy Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.

34 AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, adems que puesto, toda vez que en ninguno de los requerimientos emitidos en
contienen enmendaduras, por lo que no acredita que el verdadero el mencionado procedimiento de fiscalizacin, se le comunic a la
motivo de la emisin de dicho documento sea la devolucin de mer- recurrente el inicio de una fiscalizacin por el citado tributo y pe-
cadera; que no se ha cumplido con presentar la documentacin riodos, por lo que no corresponda que se emitieran resoluciones
sustentatoria que acredite que el pago de la membresa al Club de determinacin y de multa por dicho impuesto.
Empresarial era un gasto necesario para mantener la fuente pro- Que en tal sentido, en el presente caso la controversia consiste
ductora de renta y que durante el ejercicio 2002 se haya hecho uso en determinar si los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio
de las instalaciones del club o de sus servicios, y en tal sentido, la 2002, por: 1) gastos no acreditados por asesoras tcnicas, 2)
membresa que ejercen tres accionistas corresponde a un gasto de gastos no sustentados documentariamente, 3) disminucin de in-
orden personal, no habindose explicado la razn por la que slo gresos por la emisin de notas de crdito no aceptadas y 4) gastos
determinados accionistas ejercen esa membresa. personales por pago mensual de membresa al Club Empresarial,
Que resulta necesario sealar de manera preliminar que la y 5) las multas vinculadas por incurrir en la infraccin tipificada
nulidad alegada por la recurrente no resulta atendible, toda vez por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, no acep-
que de la revisin de la apelada se advierte que en ella se ha tados por la recurrente, se encuentran arreglados a ley.
mantenido los reparos materia de autos sobre hechos ciertos vin-
culados al nacimiento de la obligacin tributaria y sobre la base Gasto por asesora tcnica prestada por Grupo Montenegro
de la observacin y actuacin de la documentacin presentada S.A. y Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA
por la recurrente, siendo inexacta su afirmacin respecto a que Que en el Punto 1 del Anexo N 2 de la Resolucin de Deter-
tales reparos se amparan en conjeturas o suposiciones y no sobre minacin N 012-003-0004722 (foja 1503 a 1505), se observ
hechos concretos; asimismo, la nulidad del procedimiento de fis- las Facturas N 0010000072, 001000073, 00100000085 y
calizacin argida por la recurrente, carece de sustento, toda vez 001000091 emitidas por el Grupo Montenegro S.A. y las Factu-
que de su revisin se advierte que este se encuentra conforme a ras N 0010000425, 0010000430 y 0010000440, que emiti
ley, y si bien la recurrente alega que se aplic parcialmente el Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, por concepto de servicios
precedente de observancia obligatoria establecido en la Resolu- de asesora tcnica, toda vez que la recurrente no cumpli con
cin N 05847-5-2002, de la apelada se verifica que la Adminis- acreditar la necesidad del gasto al no presentar los contratos, in-
tracin slo hace alusin a dicha resolucin a efecto de tomar en formes, liquidaciones u otra documentacin sustentatoria referen-
cuenta algunas consideraciones sobre la procedencia de la decla- te a dichos servicios.
racin de nulidad de los valores emitidos por un tributo y periodo Que mediante el Anexo N 1 al Requerimiento N 00151587
(Impuesto General a las Ventas del 2002) cuya fiscalizacin no ha (folio 842), se solicit explicar la relacin de causalidad as como
sido previamente iniciada al contribuyente; siendo que en rigor el la necesidad de los gastos cargados a la Cuenta 9332040 Comi-
precedente jurisprudencial contenido en la citada resolucin, refe- siones de Venta Terceros, entre los que se encontraban los gas-
rida a la suspensin de la facultad de fiscalizacin que fuera regu- tos sustentados en la Facturas N 0010000072, 001000073,
lada por el artculo 81 del Texto nico Ordenado del Cdigo 0010000085 y 0010000091 emitidas por el Grupo Montenegro
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 no resulta- S.A., y las Facturas N 0010000425, 0010000430 y
ba aplicable al caso materia de grado. 0010000440, emitidas por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA.
Que como resultado de la fiscalizacin iniciada mediante Carta Que mediante escrito de 25 de junio de 2004 (folios 813 a
N 040011098430-01-SUNAT y Requerimiento N 00222766 825), la recurrente seal en cuanto a la naturaleza de los gastos
(folio 931 y 915), la Administracin efectu diversos reparos res- correspondientes a la Cuenta 9332040 Comisiones de Venta
pecto del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de Terceros, que es una empresa comercial que vende, y en algunos
2002 y del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, los que dieron casos instala, productos destinados a la construccin de carreteras
origen a las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0004716 e infraestructura minera y proteccin del medio ambiente, que son
a 012-003-0004728 (folios 1297 a 1316 y 1459 a 1473); asi- mayormente utilizados fuera del rea de Lima Metropolitana; en tal
mismo producto de los reparos antes mencionados se detect la sentido, requieren contratar diversas empresas a efectos que les brin-
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo de asesora comercial y de marketing necesarios para la difusin y
178 del Cdigo Tributario, emitindose las Resoluciones de Multa venta de sus productos comerciales; de esta manera, agrega que
N 012-002-0004611 a 012-002-0004622 y 012-002-0004624 ellos le proporcionan informacin sobre qu empresas requieren de
(folios 1106 a 1117 y 1348), siendo que en el recurso de recla- sus productos en todo el pas y la forma en que deben presentar sus
macin la recurrente acept algunos de los reparos referidos al cartas de presentacin y cotizaciones, siendo que en ocasiones se
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2002 y procedi a subsanar- encargan de la difusin comercial de sus productos.
los con la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria PDT Que de este modo, refiere que las Facturas N 001-0000072,
0680 N 02003233-07 de 2 diciembre de 2004 (folios 1368 y 001-000073, 001-00000085 y 001-000091 emitidas por el Gru-
1371 a 1381), asimismo, cumpli con el pago del monto no recla- po Montenegro S.A. (folios 501, 506, 508 y 510), corresponden a
mado de la multa vinculada al citado impuesto, por incurrir en la la asesora comercial realizada para la venta de gaviones y geotex-
infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tiles a Energoprojekt Niskogradnja Sucursal Per S.A., la que a su
Tributario, mediante el Formulario 1662 N 2258153 (folio 1369). vez se encuentra sustentada en las Facturas N 001-004217, 001-
Que de otro lado, en la instancia de reclamaciones se declar 004246, 001-004256, 001-004270, 001-004329, 001-004330
la nulidad de las Resoluciones de Determinacin N 012-003- y 001-00439 (folios 492, 493, 494, 495, 496, 497 y 499), y que
0004716 a N 012-003-0004721 y N 012-003-0004723 a N las Facturas N 0010000425, 0010000430 y 0010000440, emi-
012-003-0004728 y las Resoluciones de Multa N 012-002- tidas por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA (folios 467, 469 y
0004612 a N 012-002-0004622 y N 012-002-0004624, emi- 471), corresponden a la asesora tcnica para la venta de geosint-
tidas por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de ticos a INMINSUR, que se encuentra acreditada en las Facturas N
2002 y por incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 1 y 2 001-04315, 001-004205, 001-004336, 001-4465, 001-4630 y
del artculo 178 del Cdigo Tributario, vinculadas al aludido im- 001-004631 (folios 459, 460, 461, 463 y 464).

AGOSTO 2012 35
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Que en el resultado del citado requerimiento (folio 854), la Ad- efectuadas a las referidas empresas y no las prestaciones de servi-
ministracin concluy que la recurrente sustent en parte lo solicita- cios de asesora tcnica por parte de Grupo Montenegro S.A., y
do en el Anexo 1 del referido requerimiento, al no cumplir con Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA; en consecuencia, corres-
presentar contratos, informes, liquidaciones u otra documentacin ponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo.
sustentatoria referente a los servicios de asesora tcnica por el Gru-
po Montenegro S.A. y Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, por Gastos no sustentados documentariamente
lo que no se encontraba sustentada la necesidad de tales gastos. Que del Punto 6 del Anexo N 2 de la Resolucin de Determi-
Que el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del nacin N 012-003-0004722 (folio 1500), se aprecia que la Ad-
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99- ministracin observ diversos gastos (gastos de movilidad, alimen-
EF, dispona que a fin de establecer la renta neta de tercera catego- tacin, lavado de ropa, gastos de planilla, gastos varios, servicios
ra se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para produ- de manipuleo, entre otros, detallados en el Anexo 4 al Resultado
cirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no estuviera expre- del Requerimiento N 00151587), por el monto de S/. 111 791,00
samente prohibida por esta Ley, siendo que a efecto que un gasto al no haber cumplido la recurrente con exhibir el comprobante de
sea aceptado para fines tributarios deba cumplirse con el principio pago y documentacin que acredite los citados gastos.
de causalidad, nocin que deba analizarse considerando los crite- Que mediante el Anexo N 6 al Requerimiento N 00151587
rios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la natura- (folios 831 a 837), se solicit sustentar de manera fehaciente, con
leza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. la documentacin respectiva y los originales de los comprobantes
Que para tener derecho a la deduccin de gastos no basta de pago, la naturaleza de diversos gastos detallados en dicho
acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde anexo, por el monto de S/. 113 451,23 as como la relacin de
las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mis- causalidad; y al respecto, mediante escrito de respuesta de 25 de
mas, sino que fundamentalmente es necesario acreditar que di- junio de 2004 (folios 813 a 825), la recurrente cumpli con sus-
chos comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales tentar y presentar parcialmente lo solicitado por la Administra-
o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad, cri- cin, siendo que existieron gastos de movilidad respecto de los
terio que ha sido recogido en reiterados pronunciamientos de este cuales no cuenta con los comprobantes de pago pues son eroga-
Tribunal, tal como en la Resolucin N 13722-3-2008; que de ciones producidas en zonas alejadas de la ciudad, pero vincula-
otro lado, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 00120-5- dos a las ventas que realizaron durante el ejercicio 2002.
2002 y 03708-1-2004, se ha sealado que los contribuyentes Que en el Anexo N 4 al Resultado del Requerimiento N
deben mantener al menos un nivel mnimo indispensable de ele- 00151587 (folios 846 a 851), la Administracin concluy que la
mentos de prueba que acrediten la realidad de las operaciones. recurrente sustent en parte lo solicitado en el Anexo 6 del referi-
Que de la documentacin presentada por la recurrente se ad- do requerimiento, toda vez que no cumpli con presentar los com-
vierte la existencia de contratos privados, de prestacin de servi- probantes de pago que sustentan tales gastos, por lo que confor-
cios de asesora tcnica (fojas 1037 y 1038), en virtud a los cuales me con lo establecido por el inciso j) del artculo 44 de la Ley del
Grupo Montenegro S.A., se obligaba a prestarle servicios de ase- Impuesto a la Renta, no proceda la deduccin de los anotados
sora tcnica, que consistan en tratar de lograr la venta de pro- gastos, por el monto de S/. 111 791,00.
ductos a Energoprojekt Niskogradnja Sucursal del Per, para lo Que el inciso j) del artculo 44 de la citada Ley del Impuesto a
cual deba indicarle la forma de presentar los productos, el mo- la Renta, dispona que no eran deducibles para la determinacin
mento en que deban ofrecerse y las condiciones de pago y adi- de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya docu-
cionalmente se comprometa a presentar los productos que venda mentacin sustentatoria no cumpliera con los requisitos y caracte-
a la citada empresa; asimismo, Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. rsticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
LTDA se obligaba a prestar servicios de asesora tcnica a los de Pago; que el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la
ingenieros de la recurrente que consistan en la forma de utilizar citada Ley, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, dispo-
los geosintticos en minera y construccin de carreteras, al mo- ne que los gastos a que se refiere el citado inciso j) son aqullos
mento en que realizaran la venta de dichos productos; que sin que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago
embargo no se ha acreditado de manera objetiva y fehaciente la no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
realizacin de dicha asesora tcnica, pues la recurrente no ha Que segn se aprecia, la Administracin repar los gastos
especificado cules fueron las indicaciones del Grupo Montene- detallados en el Anexo 4 al Resultado del Requerimiento N
gro S.A. a fin de vender sus productos a Energoprojekt Niskogra- 00151587 (fojas 846 a 851), en razn a que la recurrente no
dnja Sucursal del Per ni ha presentado documento alguno en que adjunt los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos
se advierta que present los productos a la citada sucursal; y del gastos; y al respecto se tiene que la recurrente no ha cumplido con
mismo modo, tampoco se ha acreditado en qu consisti ni cuan- proporcionar la documentacin que sustentara dichos gastos, a
do se realiz la capacitacin efectuada por Geotcnica y Pavi- pesar de haber sido requerida para ello, por lo que, en aplicacin
mentos E.I.R.L. LTDA a los ingenieros de la recurrente. de las normas antes citadas, procede mantener el presente reparo
Que en tal sentido, no puede considerarse que los pagos reali- y confirmar la apelada en este extremo.
zados corresponden a servicios efectivamente recibidos y que ade-
ms cumplan con el principio de causalidad entre el gasto y la ge- Disminucin de ingresos por la emisin de notas de crdito
neracin o mantenimiento de la fuente generadora de renta, siendo no aceptadas
que en rigor la nica prueba de la prestacin efectiva del servicio se Que conforme al Punto 8 del Anexo N 2 de la Resolucin de
encuentra contenida en las facturas emitidas por el Grupo Monte- Determinacin N 012-003-0004722 (folios 1496 a 1498) se apre-
negro S.A., y por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA., lo cual no cia que la Administracin observ las Notas de Crdito N 001-00346,
resulta suficiente a fin de acreditar la prestacin de tales servicios,
y si bien la recurrente cumpli con presentar las facturas(2) que
(2) Facturas N 001-004217, N 001-004246, N 001-004256, N 001-004270,
emiti por la venta de sus productos a Energoprojekt Niskogradn- N 001-004329, N 001-004330, N 001-00439, N 001-004315, N 001-
ja Sucursal del Per y a INMINSUR, ello slo acredita las ventas 004205, N 001-004336 y N 001-4465, N 001-4630 y N 001-004631.

36 AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

001-000356, emitidas por descuentos a los clientes Csar Chong pronunciamiento respecto de los reparos a la emisin de las Notas
Ramos y Comit de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa- de Crdito N 001-00346, N 001-00379 y N 001-000381,
Pronaa, al no encontrarse sustentados documentariamente ni cumplir emitidas por descuento y devolucin de mercadera no aceptada,
con los requisitos establecidos por el numeral 13 del artculo 5 de la por los clientes Csar Chong Ramos, Consorcio Cetic Huaymanta
Ley del Impuesto General a las Ventas; as como las Notas de Crdito y Corporacin Sagitario S.A.
N 001-00379 y 001-00381, emitidas por la devolucin de merca- Que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispona
dera no aceptada por los clientes Consorcio Cetic Huaymanta y Cor- que la renta bruta estaba constituida por el conjunto de ingresos
poracin Sagitario S.A., al no suponer dicha devolucin una dismi- afectos al impuesto que se obtuviesen en el ejercicio gravable y que
nucin en la venta y/o prestacin de servicios y no haber hecho cuando tales ingresos proviniesen de la enajenacin de bienes, la
entrega a tales clientes de las referidas notas de crdito. renta bruta estara dada por la diferencia existente entre el ingreso
Que mediante el Anexo N 8 al Requerimiento N 00151587 neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
(folio 829), la Administracin solicit a la recurrente que sustentara de los bienes enajenados; y que por ingreso neto se entendera, el
de manera fehaciente, con la documentacin respectiva, la emisin ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
de las Notas de Crdito N 001-0000350, 001-0000405, 001- conceptos similares que respondieran a la costumbre de la plaza.
0000346, 001-0000356, 001-0000379 y N 001-0000381, para Que por su parte, conforme con el artculo 10 del Reglamento
lo cual deba adjuntar copia de los contratos, informes, vouchers, de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superin-
entre otros, que sustentaran su emisin; y mediante escrito de 25 de tendencia N 007-99/SUNAT, las notas de crdito se emiten por
junio de 2004 (foja 813 a 825), la recurrente dio respuesta al cita- concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
do requerimiento y precis que emiti las Facturas N 001-003884 y otros; pudiendo ser emitidas slo al mismo adquirente o usuario
y N 001-001203, por la venta a Csar Chong Ramos y al Comit para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronaa de ga- Que de la Factura N 001-003884 (folio 213), se tiene que la
viones y torodn; y que emiti la Nota de Crdito N 001-000346 a recurrente vendi gavin, entre otros productos a Csar Chong
fin de otorgar un descuento especial a Csar Chong Ramos, y no Ramos Ingenieros, asimismo, de la Nota de Crdito N 001-000346
perderlo como cliente, pues ello supona perder competencia en el (folio 214) se advierte que la recurrente otorg un descuento es-
mercado; del mismo modo, seal que emiti la Nota de Crdito N pecial al citado cliente por la venta de dichos productos; sin em-
001-000356, a efecto de otorgar un descuento al Comit de Obras bargo, la recurrente no cumpli con sustentar que ste obedeca a
Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronomachs. una poltica de descuentos a clientes a efectos de mantener su
Que indic que emiti las Facturas N 001-003504 y 001- presencia en el mercado, a pesar que fue requerida para ello, por
001893, por la venta de geomembranas y geotextiles a Consor- lo que al no encontrarse sustentada la emisin de la referida nota
cio Cetic Huaymanta y Corporacin Sagitario S.A.; sin embargo de crdito, corresponde mantener el presente reparo.
tuvo que aceptar la devolucin de parte de dicha mercadera, Que de las Facturas N 001-003504 y N 001-001893 (fojas
emitiendo las Notas de Crdito N 001-00379 y 001-000381, y 197 y 202), se tiene que la recurrente vendi a Consorcio Cetic
que si bien no existi constancia de recepcin de tales notas de Huaymanta y Corporacin Sagitario S.A., los productos geome-
crdito como lo exige el Reglamento de Comprobantes de Pago, brana y geotextil; que de la revisin del ejemplar usuario de las
la devolucin de la mercadera poda ser corroborada por la Ad- Notas de Crdito N 001-00379 y N 001-000381 (folios 198 y
ministracin conforme con la documentacin que adjuntaba y las 379), emitidas el 28 y 29 de agosto de 2002 a dichas empresas,
correspondientes guas de remisin. por la devolucin de 4 490 m2 y 6 309 m2 de geomembrana
Que en el Anexo N 6 al Resultado del Requerimiento N consignados en las referidas facturas.
00151587 (folio 843), la Administracin concluy que la recurrente Que sin embargo, de la revisin de autos, no es posible esta-
present la documentacin que acreditaba la emisin de las Notas blecer de manera fehaciente, que efectivamente se trataba de una
de Crdito N 001-0000350 y 001-0000405, a los clientes Cons- devolucin correspondiente a una operacin de venta que fue objeto
tructora Victoria S.A. y N.E. Encauzamiento y Descolmatacin Qda. de modificacin y que dio lugar a la devolucin de parte del pre-
Leones Casero Santa Mara Pampas de Hospital Tumbes. cio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de no haberse
Que por otro lado, estableci que la recurrente no cumpli cancelado el precio total, que originaran y justificaran la emisin
con sustentar documentariamente y conforme con lo previsto por de una nota de crdito a efecto de anular, reducir parcial o total-
los incisos a) y b) del numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de mente su valor, y que por tanto implicara una disminucin de in-
la Ley del Impuesto General a las Ventas, la emisin de las Notas gresos; y en tal sentido, corresponde confirmar la procedencia de
de Crdito N 001-000346 y 001-000356; asimismo, que la re- este reparo y de la apelada en este extremo.
currente no cumpli con sustentar la emisin de las Notas de Cr-
dito N 001-00379 y 001-000381, ya que si bien hubo devolu- Gastos personales por pago mensual de membresa al Club
cin de materia sobrante y se emitieron las correspondientes guas Empresarial
de remisin, ello no supona una anulacin o disminucin de la Que conforme al punto 7 del Anexo N 2 de la Resolucin de
venta y/o prestacin de servicio, por lo que tales notas de crdito Determinacin N 012-003-0004722 (folios 1498 a 1500), se
no debieron emitirse; de otro lado, seal que las notas de crdito repar los gastos por concepto de pago de cuotas al Colegio de
en mencin no fueron recepcionadas por los clientes, pues todos Ingenieros, afiliacin a la tarjeta Swissotel Gourmet Pass y afilia-
los ejemplares se encontraban en poder de la recurrente. cin al Club Empresarial, toda vez que no se cumpli con acredi-
Que cabe precisar respecto del reparo a la Nota de Crdito tar la causalidad para la generacin de renta, adjuntando la do-
N 001-000356 (folio 206), vinculada a la venta de torodn al cumentacin sustentatoria.
Comit de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronaa, Que mediante el Anexo N 7 al Requerimiento N 00151587
que la recurrente acept dicho reparo (folio 1486) y que procedi (folio 830), se solicit a la recurrente que sustentara y acreditara
a subsanarlo con la presentacin de la declaracin jurada rectifi- la relacin de causalidad as como la necesidad de los gastos
catoria PDT 0680 N 02003233-07 de 2 de diciembre de 2004 antes mencionados.
(folios 1368 y 1371 a 1381); en tal sentido, corresponde emitir Que mediante escrito de 25 de junio de 2004, la recurrente

AGOSTO 2012 37
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

seal respecto de los gastos relativos al pago mensual de afilia- darios, representando en rigor, el cumplimiento de una obligacin de
cin al Club Empresarial, que su membresa data de octubre de cargo de los miembros para el mantenimiento y funcionamiento de la
1997, que los accionistas Rafael Vega Vargas, Jos Ferreyros Vi- institucin a la que pertenecen, y que le permite mantener su calidad
llacorta, Pier Giacchetti Prez y Alonso Castro, fueron las perso- de asociado y a consecuencia de ello, de ejercitar los derechos que
nas designadas para hacer uso de esta afiliacin, razn por la este status le otorga; lo cual no significa sin embargo, que el percep-
que se paga las cuotas mensuales de su membresa, siendo que en tor de rentas gravadas se encuentre eximido de presentar la docu-
la actualidad Alonso Castro ya no cuenta con ella; que el club mentacin sustentatoria que acredite la necesidad del gasto y su vin-
brinda diversos servicios, tales como el uso de sus salas de confe- culacin objetiva con la fuente productora de renta; no siendo sufi-
rencias cuyos precios son ms competitivos que otros de similar ciente la mera acreditacin de la efectiva realizacin del pago.
nivel, servicios de capacitacin constante sobre la actualidad eco- Que de este modo, se tiene que en el caso materia de grado la
nmica, realiza prestaciones gratuitas con expositores nacionales recurrente no ha aportado elementos de prueba que sustenten sus
e internacionales as como brinda la posibilidad que el empresa- afirmaciones, y que hubieran podido demostrar que el pago de
rio se actualice e interacte con otros empresarios, lo que repercu- las cuotas de asociacin, respecto de sus acciones, tena efectiva
te en el crecimiento de la empresa, que sta se haga conocida en vinculacin con la generacin y mantenimiento de la fuente pro-
el mercado y en la posibilidad de hacer negocios con otros secto- ductora de renta, tales como por ejemplo los estatutos del club, las
res empresariales, lo que redita en la generacin de renta. condiciones de la membresa, los beneficios que sta le otorgaba
Que en el Anexo N 5 al Resultado del Requerimiento N el status de asociado, la participacin de las personas designadas
00151587, se concluy, en cuanto al pago de cuotas de afiliacin en las labores de representacin de la empresa (puesto que el solo
al Club Empresarial, que estas constituan un gasto personal de los hecho de tener la condicin de titular de acciones, solo prueba
socios de la recurrente, debido a que son ellos por cuenta propia una relacin de propiedad); verificndose de la documentacin
quienes hacen uso exclusivo y personal del club y que no tiene presentada que la recurrente era miembro del Club Empresarial
vinculacin directa o indirecta con la generacin o mantenimiento desde octubre de 1997 (folios 228 y 229) y que por ejemplo en
de la fuente generadora de renta, por lo que dicho gasto consti- los ejercicios 2003 y 2004, habra recibido servicios en las insta-
tua un acto de liberalidad de la recurrente. laciones de la citada entidad, vinculadas a reuniones de trabajo.
Que cabe precisar respecto de los reparos a los gastos por Que en este orden de ideas, corresponde mantener el presente
concepto de pago de cuotas al Colegio de Ingenieros y afiliacin reparo y confirmar la apelada en este extremo.
a la tarjeta Swissotel Gourmet Pass, que la recurrente acept di-
cho reparo (folio 1486) y que procedi a subsanarlo con la pre- Resolucin de Multa N 012-002-0004611
sentacin de la declaracin jurada rectificatoria PDT 0680 N Que este valor fue girado por la comisin de la infraccin tipifica-
02003233-07 de 2 de diciembre de 2004 (folios 1368 y 1371 a da por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es,
1381); en consecuencia, corresponde emitir pronunciamiento res- por no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
pecto del reparo al gasto por afiliacin al Club Empresarial. gravados o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, sobre la base
las Resoluciones N 02607-5-2003 y 08318-3-2004, para que un de los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002.
gasto se considere necesario se requiere que exista una relacin de Que la deuda contenida en el mencionado valor fue calculada
causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, de- en funcin al tributo omitido establecido en la Resolucin de De-
biendo evaluarse la necesidad del gasto en cada caso; asimismo, terminacin N 012-003-0004722 ante analizada, siendo por
en la Resolucin N 06072-5-2003 se dispuso que corresponde tanto que corresponde confirmar el cobro de este valor, de confor-
analizar si el gasto se encuentra debidamente sustentado con la midad con el anlisis precedente, debiendo confirmar la resolu-
documentacin correspondiente y si su destino est acreditado. cin apelada en este extremo.
Que es del caso indicar que resulta razonable admitir que el Con los vocales Casalino Mannarelli, Queua Daz y De Pomar
pago de las cuotas de membresa a una asociacin que carece de Shirota, e interviniendo como ponente el vocal De Pomar Shirota.
finalidades tales como las recreativas, deportivas o culturales, sino
que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir punto de RESUELVE:
encuentro entre personas que directa o indirectamente forman parte CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0150140008283
del mbito empresarial, y que por tanto representan clientes ac- de 29 de mayo de 2009.
tuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes o servicios; Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Na-
pueda ser considerado como un gasto que guarda una relacin cional de Aduanas y de Administracin Tributaria, para sus efectos.
de causalidad con la generacin y mantenimiento de la fuente
generadora de renta, siendo adems que dicho propsito adems CASALINO MANNARELLI
se encuentra expresamente contemplado y aceptado en la norma- VOCAL PRESIDENTA
tividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de tercera categora (bajo el rubro QUEUA DAZ
de gastos de representacin), respecto de aquellos realizados por VOCAL
la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos, as como los gastos destinados a pre- DE POMAR SHIROTA
sentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin VOCAL
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Que de otro lado, debe considerarse que el pago de las cuotas Snchez Gmez
de asociacin no supone una erogacin por la realizacin de contra- Secretaria Relatora
prestaciones concretas y directas a favor del asociado, puesto que los
servicios que esta otorga no son individualizados, sino que se trata de
prestaciones brindadas colectivamente sobre la base de aportes soli-

38 AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

que resultara indispensable para realizar dichos contactos, la


pertenencia o permanencia a las citadas instituciones, es decir
COMENTARIO: que no se ha alegado ni acreditado que ser asociado de las mis-
mas es la de ponerse en contacto con los referidos clientes. De
este modo, para el TF qued claro que no se trataba de condi-
ciones de trabajo y que en esa medida se identific un ahorro
INTRODUCCIN real para esos trabajadores beneficiados.
En la Resolucin N 3058-3-2012 que es materia del presen- Respecto a la deducibilidad del gasto en el Impuesto a la
te comentario (en adelante la Resolucin) el Tribunal Fiscal Renta (IR) de tercera categora del empleador, en los casos en
(TF) hace mencin a la deduccin de los gastos por el pago de que la membresa fuera considerada como una condicin de
las cuotas correspondientes a las membresas de los accionis- trabajo, deber tomarse en cuenta los criterios y principios
tas de la empresa. de deduccin regulados en el artculo 37 de la LIR (causali-
En efecto, uno de los puntos analizados en la Resolucin es dad, razonabilidad y proporcionalidad).
la controversia sobre el reparo a la deduccin de gastos por con- 2. Como gastos a favor del personal
cepto de pago de cuotas afiliacin al Club Empresarial a favor Los pagos por membresas tambin podran ser deducibles en
de los accionistas de la recurrente. Segn la SUNAT, no se cum- aplicacin del inciso l) del artculo 37 de la LIR que establece
pli con acreditar la causalidad para la generacin de renta o que son gastos deducibles (l)os aguinaldos, bonificaciones, gra-
mantenimiento de la fuente con la documentacin sustentatoria tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, inclu-
correspondiente. yendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
Como se sabe, el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
Impuesto a la Renta (LIR) seala que a fin de establecer la renta con motivo del cese. En este caso, el gasto debe ser normal,
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos razonable en relacin con los ingresos del contribuyente y cum-
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los plir con el criterio de generalidad.
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto Ahora bien, es preciso indicar que de acuerdo al inciso l) del
la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley. artculo 37 y la 48 DTF de la LIR, la deduccin del gasto se
Adicionalmente, para efectos del presente comentario tam- har en el ejercicio en que se devenga, siempre que se haya
bin es preciso indicar que el inciso q) del artculo 37 de la LIR pagado dentro del plazo establecido por el Reglamento de la
establece que son deducibles los gastos de representacin pro- LIR para la presentacin de la declaracin jurada correspon-
pios del giro o negocio. Asimismo, de acuerdo al inciso m) del diente a dicho ejercicio. Si ello no ocurriera la deduccin se
artculo 21 del Reglamento de la LIR se consideran gastos de har en el ejercicio futuro en que efectivamente se realice el
representacin propios del giro del negocio: (i) los efectuados pago, incluso si se hubiera provisionado en el ejercicio del
por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las devengo.
oficinas, locales o establecimientos; y, (ii) los gastos destinados a 3. Como otro tipo de gastos
presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su po- Ahora bien, es posible tambin que el gasto por membresas
sicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. se haga en razn de otra circunstancia, como puede ser un
Aade la misma norma que no se encuentran comprendidos en acto de incentivos a terceros o el resultado de un sorteo a
el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las favor de los clientes (entre los que podra encontrarse el tra-
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o poten- bajador). Incluso, hay quienes sealan que es posible que
ciales, tales como los gastos de propaganda. algunos pagos por membresa puedan ser considerados como
gastos recreativos y estar incluidos dentro de los alcances de
lo sealado en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR. El pro-
I. SOBRE LAS MEMBRESAS blema con esta posicin es que en estos supuestos el emplea-
Es conocido que algunas empresas se comprometen a pagar dor paga el derecho a una titularidad que podra o no incluir
las cuotas u otros cobros correspondientes a las denominadas el aspecto recreativo, lo que hara difcil su acreditacin como
membresas de sus socios, gerentes u otros trabajadores de di- este tipo de gastos.
reccin, generalmente respecto de clubes, asociaciones, gremios
u otras entidades. Estas membresas se refieren a erogaciones que III. COMO GASTOS DE REPRESENTACIN
por diversos motivos asumen las empresas para que uno o varios
de sus trabajadores puedan acceder a una entidad cualquiera Tericamente el pago de membresa podra ser un gasto de
(cuotas de afiliacin o incorporacin) o mantenerse en la misma representacin, esto es, estar incluido en el inciso q) del artculo
(cuotas ordinarias o extraordinarias). 37 de la LIR que establece que son gastos deducibles (l)os gas-
tos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los in-
II. LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR PAGO DE gresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
MEMBRESAS Impositivas Tributarias.
1. Como condiciones de trabajo En el caso materia de comentario, la recurrente seal res-
En este punto podemos recordar la RTF N 3964-1-2006, anali- pecto de los gastos relativos al pago mensual de afiliacin al Club
zada en una edicin anterior(1), en donde al parecer se discuti Empresarial, que sus accionistas fueron las personas designadas
el reparo a los pagos de cuotas de afiliacin en asociaciones y
clubes a favor de funcionarios y/o directores de una empresa
(1) Ver: Las cuotas de membresas de los trabajadores como condicin de trabajo
aseguradora. En esa oportunidad el TF reconoci que si bien la
en el Impuesto a la Renta. Primera y Segunda Parte. EN: Suplemento Mensual
labor realizada por estos exige que tenga contacto con clientes Informe Tributario N 196, setiembre de 2007, pgs. 6 a 8 y Revista Anlisis
reales o potenciales, en el caso de autos no se ha acreditado Tributario N 237, octubre de 2007, pgs. 23 y 24, respectivamente.

AGOSTO 2012 39
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

para hacer uso de esta afiliacin, razn por la que se paga las mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
cuotas mensuales de su membresa. agasajos a clientes. (El subrayado es nuestro).
Ntese que la empresa reconoce que los pagos por membre- Para el TF la deduccin del gasto se puede permitir en situa-
sas se realizan a favor de sus accionistas y no precisa que estos ciones en las que la asociacin de la que forman parte los
tengan la calidad de trabajadores o representantes de la empresa. socios constituye un punto de encuentro entre personas que
El inciso q) del artculo 37 de la LIR no establece expresa- pertenecen al mbito empresarial y que representan clientes
mente que los gastos de representacin deban ser realizados por susceptibles de demandar bienes o servicios. Ntese que el TF
los trabajadores, representantes de la empresa o que no puedan se pone en el supuesto de que la asociacin carece de fines
ser realizados por accionistas que no tienen la calidad de traba- recreativos, deportivos o culturales.
jadores. Ahora bien, aunque no se mencione expresamente, se en-
En la Resolucin, la recurrente no seal directamente que tiende que para la empresa la asociacin constituye un punto
sus gastos eran deducibles como gastos de representacin; ms bien, de encuentro de personas que representan clientes actuales
para acreditar la relacin de causalidad, la empresa relacion los o potenciales, porque los sujetos designados (en este caso los
servicios brindados por el referido Club Empresarial con la genera- accionistas) representan adems los intereses de la empresa.
cin de renta y seal, indirectamente, que los gastos eran deduci- En ese sentido, la simple condicin de accionista no es razn
bles como de gastos de representacin. As podemos ver que la suficiente para que se admita la deduccin del gasto, ya que
recurrente indic que el club brinda diversos servicios, tales como esta calidad solo permite determinar una relacin de propie-
el uso de sus salas de conferencia cuyos precios son ms competiti- dad. As tambin lo consider el TF, razn por la cual seal
vos que otros de similar nivel, servicios de capacitacin constante que los pagos de membresas no eran deducibles debido a
sobre la actualidad econmica, realiza prestaciones gratuitas con que la empresa recurrente no aport elementos de prueba
expositores nacionales e internacionales as como brinda la posibi- que demuestren que los pagos de las membresas tenan vin-
lidad que el empresario se actualice e interacte con otros empresa- culacin con la generacin de renta o el mantenimiento de
rios, lo que repercute en el crecimiento de la empresa, que esta se la fuente, como por ejemplo, la participacin de las personas
haga conocida en el mercado y en la posibilidad de hacer negocios designadas en las labores de representacin de la empresa.
con otros sectores empresariales, lo que redita en la generacin de De otro lado, no queda del todo claro que para el TF estos
renta. (El subrayado es nuestro). gastos constituyan siempre gastos de representacin; no obs-
De lo sealado por la recurrente podemos rescatar tres afir- tante, s seala que el propsito de que la asociacin cons-
maciones que el TF realiza: tituya un punto de encuentro entre personas que forman par-
Respecto a los servicios brindados por el club y que segn la te del mbito empresarial, y que por tanto representan clien-
recurrente repercuten en la generacin de renta, el TF indic tes actuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes
que el pago de las cuotas de asociacin no supone una ero- o servicios, se encuentra expresamente contemplado bajo
gacin por la realizacin de contraprestaciones concretas y el rubro de gastos de representacin.
directas a favor del asociado, puesto que los servicios que esta Como se adelant, en relacin a la acreditacin de los gastos
otorga no son individualizados, sino que se trata de prestacio- en el caso materia de comentario, el TF indic que la recu-
nes brindadas colectivamente sobre la base de aportes solida- rrente no aport elementos de prueba que sustenten sus afir-
rios, representando en rigor, el cumplimiento de una obliga- maciones, y que hubieran podido demostrar que el pago de
cin de cargo de los miembros para el mantenimiento y fun- las cuotas de asociacin, respecto de sus accionistas, tena
cionamiento de la institucin a la que pertenecen, y que le efectivamente vinculacin con la generacin y mantenimiento
permite mantener su calidad de asociado y a consecuencia de de la fuente productora de renta, como los estatutos del club,
ello, de ejercitar los derechos que este status le otorga. las condiciones de la membresa, los beneficios que le otor-
En efecto, el pago de cuotas por membresas no se realiza gaba el status de asociado, la participacin de las personas
para recibir una contraprestacin por parte del club, asocia- designadas en las labores de representacin de la empresa
cin o gremio al cual uno se asocia, sino como una obliga- (puesto que el nico hecho de tener la condicin de titular
cin para pertenecer o mantener la calidad de socio. de acciones, solo prueba una relacin de propiedad).
De otro lado, sobre las membresas como gastos deducibles, Es la falta de acreditacin de estos gastos mediante la docu-
el TF considera que resulta razonable admitir que el pago mentacin respectiva lo que le permiti al TF mantener el re-
de las cuotas de membresa a una asociacin que carece de paro y confirmar la Resolucin apelada en este extremo. Aho-
finalidades tales como recreativas, deportivas o culturales, ra bien, debemos notar que cuando el TF seala los elementos
sino que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir de prueba que permitiran demostrar la causalidad del gasto
punto de encuentro entre personas que directa o indirecta- menciona como ejemplo la participacin de las personas
mente forman parte del mbito empresarial, y que por tanto designadas en las labores de representacin de la empresa. De
representan clientes actuales o potenciales, susceptibles de este modo, el TF estara entendiendo que siempre debe de-
demandar bienes o servicios; pueda ser considerado como mostrarse cul es la participacin de las personas designadas
un gasto que guarda una relacin de causalidad con la gene- en las labores de representacin de la empresa, ms an si
racin y mantenimiento de la fuente generadora de renta, menciona que la condicin de accionista solo prueba una re-
siendo adems que dicho propsito adems se encuentra lacin de propiedad. Aqu tambin es preciso sealar que la
expresamente contemplado y aceptado en la normalidad del recurrente menciona quienes son los accionistas que haban
Impuesto a la Renta, como gasto deducible para la determi- sido designados para hacer uso de la afiliacin, lo que permite
nacin de la renta neta de tercera categora (bajo el rubro de entender que existe una razn para que solo se hayan desig-
gastos de representacin), respecto de aquellos realizados por nado a algunos y no a todos los accionistas.
la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos, as como los gastos des-
tinados a presentar una imagen que le permita mantener o

40 AGOSTO 2012
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

Infracciones Tributarias
Temas diversos

el TF seala que conforme con lo dis- Aade que de la revisin del expe-
Infraccin por llevar con atraso
puesto por el artculo 62 del CT, la Ad- diente no se aprecia que la Adminis-
los libros contables, determinada
ministracin Tributaria se encuentra fa- tracin Tributaria haya realizado las
en un periodo distinto al periodo
fiscalizado
cultada a verificar no solo las obliga- comprobaciones del caso a fin de de-
RTF N 1887-2-2012 / 03.02.2012 ciones sustanciales del contribuyente terminar si el contribuyente era sujeto
sino tambin sus obligaciones forma- del IGV en febrero de 2007, periodo
La Administracin Tributaria preci- les, las que deben sujetarse a lo esta- por el cual se emiti la Resolucin de
sa que en los Libros de Inventarios y blecido en las normas aplicables, por Multa (RM) impugnada, habindose li-
Balances y Caja, as como en los Re- lo que lo alegado carece de sustento. mitado a sealar que de los formula-
gistros de Compras, Ventas y de Acti- rios presentados por el contribuyente,
vos, se anotaron nicamente operacio- este comunic como fecha de inicio de
nes hasta diciembre de 2005, por lo La inscripcin en el RUC y la
actividades el 19 de febrero de 2007,
que se detect la infraccin tipificada comunicacin de tributos no
por lo que estaba obligada a presentar
en el numeral 5 del artculo 175 del implican que una persona
adquiera automticamente la su declaracin jurada del IGV de fe-
Cdigo Tributario (CT), al llevar con brero de 2007.
calidad de contribuyente
atraso mayor al permitido dichos libros. Agrega que si bien consta que el
RTF N 1202-5-2012 / 24.01.2012
El contribuyente sostiene que no ha contribuyente se inscribi en el Regis-
incurrido en dicha infraccin respecto El contribuyente sostiene que activ tro nico de Contribuyentes (RUC) el 8
del periodo enero de 2006 en adelan- su RUC el 1 de marzo de 2007, siendo de febrero de 2007, sealando como
te, toda vez que el procedimiento de que en ningn momento manifest que fecha de inicio de actividades el 19 de
fiscalizacin corresponde al Impuesto iniciara sus actividades de manera re- febrero de dicho ejercicio; no obstante,
a la Renta (IR) y al Impuesto General a troactiva, esto es, el 19 de febrero de ste constituye un dato referencial, por
las Ventas (IGV) de los periodos enero 2007, por lo que al no tener la obliga- lo que no puede entenderse que desde
a diciembre de 2005, los cuales no se cin de presentar ninguna declaracin entonces el contribuyente realizaba
encuentran atrasados. jurada por el periodo de febrero de di- operaciones gravadas con el IGV.
El Tribunal Fiscal (TF) seala que la cho ejercicio, no incurri en la infrac- En ese sentido, concluye que toda
infraccin prevista en el numeral 5 del cin que se le imputa. vez que el contribuyente no estaba obli-
artculo 175 del CT se configura cuan- La Administracin Tributaria seala gado a presentar la declaracin jura-
do es detectada por la Administracin que el contribuyente no present la de- da determinativa correspondiente, no
Tributaria al revisar los libros y regis- claracin jurada por el IGV de febrero se encuentra acreditada la comisin de
tros contables, lo que en el presente caso de 2007 en el plazo establecido, por lo la infraccin que se le imputa, motivo
sucedi el 31 de diciembre de 2008, y que se configur la infraccin prevista por el cual procede revocar la apelada
que desde esta fecha se deben calcular por el numeral 1 del artculo 176 del y dejar sin efecto el valor impugnado.
los intereses moratorios. CT. Finalmente, el TF indica que la ins-
En ese sentido, al verificar que el El TF indica que a fin de sustentar el cripcin en los registros de la Adminis-
contribuyente llev los libros con atra- inicio de actividades econmicas por tracin Tributaria y la comunicacin de
so mayor al permitido, incurri en la parte de los contribuyentes, la Admi- tributos afectos o sobre el inicio de ope-
infraccin que se le imputa, por lo que nistracin Tributaria debe acreditar la raciones, no implican que una persona
procede confirmar la apelada. ocurrencia de alguno de los supuestos adquiera automticamente la calidad
Asimismo, en cuanto a lo indicado recogidos en la norma sobre la mate- de contribuyente del IGV, debido que
por el contribuyente en el sentido de que ria; es decir, cualquier acto que impli- para ello debe analizarse en cada caso
el periodo fiscalizado corresponda al que la generacin de ingresos, sean concreto si se cumplieron con los pre-
ejercicio 2005, por lo que no se le de- estos gravados o exonerados, as como supuestos legales para adquirir tal con-
ba sancionar por una infraccin que la adquisicin de bienes o servicios de- dicin.
habra cometido por el ejercicio 2006, ducibles para efectos del IR.

AGOSTO 2012 41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

(Nuevo RUS), por lo que la sancin debe ber transcurrido en exceso el plazo otor-
Obligacin de requerir al
corresponder a dicho rgimen. gado mediante provedo, a travs del
contribuyente informacin
Segn la Administracin Tributaria, cual se solicit a la Administracin Tri-
relacionada con el rgimen laboral
para establecer la obligacin de el contribuyente incurri en la infrac- butaria que informe si en la fecha indi-
presentar declaracin de cin del numeral 1 del artculo 176 del cada por el contribuyente el sistema SU-
aportaciones al SNP CT, al no presentar la declaracin co- NAT Operaciones en Lnea registr fa-
RTF N 11122-2-2011 / 28.06.2011 rrespondiente a marzo de 2007 dentro llas en el funcionamiento al registrar la
del plazo establecido. declaracin jurada del IGV de noviem-
El contribuyente sostiene que de las El TF observa que el contribuyente bre de 2007 del contribuyente, y no ha-
Declaraciones Planilla Electrnica y de es una persona natural con negocio que biendo cumplido la Administracin Tri-
Planillas de pago aportes provisionales estaba acogida al Nuevos RUS, y ad- butaria con informar lo solicitado, no
de la AFP Prima, se puede verificar que vierte que desde el ao 2004 la Admi- se encuentra acreditado que el contri-
el nico trabajador a su cargo no tena nistracin Tributaria realiz su cambio buyente haya incurrido en la infraccin
afiliacin al Sistema Nacional de Pen- de oficio al Rgimen General. tipificada en el numeral 1 del artculo
siones (SNP). Aade que la Administracin Tribu- 176 del CT. En tal sentido, correspon-
La Administracin Tributaria seala taria se limita a sealar que al contribu- de revocar la apelada y dejar sin efec-
que se encuentra acreditada la comi- yente le corresponda la infraccin tipifi- to la RM impugnada.
sin de la infraccin tipificada en el cada en el numeral 1 del artculo 176
numeral 1 del artculo 176 del CT, toda del CT, al encontrarse obligado a presen-
vez que el contribuyente no present la tar la declaracin por IGV, sin acreditar
Acogimiento parcial al rgimen de
declaracin jurada de Aportaciones al incentivos
las razones por las cuales efectu de ofi-
SNP correspondiente al periodo junio RTF N 21461-10-2011 / 20.12.2011
cio el cambio del Nuevo RUS al Rgimen
de 2008 dentro del plazo establecido. General y sin adjuntar informe o docu- El contribuyente sostiene que can-
Al respecto, el TF indica que la Ad- mentacin alguna que sustente el cam- cel la multa correspondiente a la in-
ministracin Tributaria, a efecto de ve- bio de rgimen de oficio, hecho cuyo fraccin tipificada por el numeral 1 del
rificar si el contribuyente se encontraba anlisis resultaba indispensable para de- artculo 178 del CT, emitida por el IR
obligado a presentar la declaracin ju- terminar si el contribuyente se encontra- del ejercicio 2004, acogindose al R-
rada de Aportaciones al SNP, debi re- ba en el Rgimen General y en conse- gimen de Incentivos a que se refiere el
querir a este la informacin y/o docu- cuencia obligado a presentar la declara- artculo 179 del CT.
mentacin relacionada con el rgimen cin por IGV, a fin de determinar si incu- La Administracin Tributaria seala
laboral de dicho periodo como son el rri en la infraccin sealada. que como consecuencia de la declara-
Libro de Planilla de Pago de Remune- cin jurada rectificatoria del IR del ejer-
raciones, Libro Diario, Boletas de Pago, cicio 2004 emiti una RM por la comi-
entre otros, hecho que no se advierte Obligacin de la SUNAT de sin de la infraccin tipificada en el nu-
de autos, por lo que no resulta acredi- informar sobre fallas en su meral 1 del artculo 178 del CT, sien-
tada la comisin de la infraccin tipifi- Sistema de Operaciones en Lnea do que al contribuyente no le corres-
cada en el numeral 1 del artculo 176 cuando le sea requerido
ponde la rebaja del monto de la san-
del CT que establece la infraccin por RTF N 8930-2-2011 / 25.05.2011
cin en 90 por ciento, de acuerdo al
no presentar las declaraciones que con- El contribuyente sostiene que por fa- inciso a) del artculo 179 del CT, dado
tengan la determinacin de la deuda llas en la web de la SUNAT no logr que no cumpli con cancelar el ntegro
tributaria dentro de los plazos estable- presentar la declaracin jurada del IGV de la sancin rebajada.
cidos. de noviembre del mismo ao a travs El TF advierte que el contribuyente
de SUNAT Operaciones en Lnea, por present su declaracin rectificatoria
lo que dicha declaracin la present con con anterioridad a la notificacin de la
Falta de acreditacin de las
razones por las cuales se realiz posterioridad. RM. Asimismo, observa que este se aco-
de oficio el cambio de rgimen Por su parte, la Administracin Tri- gi al rgimen de incentivos del 90 por
que oblig a presentar declaracin butaria indica que el contribuyente pre- ciento de la multa y realiz el pago par-
jurada sent la declaracin jurada del IGV fue- cial de la sancin. Al respecto indica
RTF N 10095-5-2011 / 14.06.2011 ra del plazo legal establecido, por lo que si bien dicho pago no cubre el 10
que se configur la infraccin tipifica- por ciento del total de la multa, tenien-
El contribuyente indica que nunca
da en el numeral 1 del artculo 176 do en cuenta que el artculo 179 del
solicit pertenecer al Rgimen General
del CT. Agrega que en la fecha indica- CT admite el acogimiento parcial al r-
y que adems le dio de baja a sus com-
da por el contribuyente no se reporta- gimen de incentivos, corresponde su
probantes de pago, lo que deja entre-
ron problemas en SUNAT Virtual, sien- aplicacin; considerndose, por tanto,
ver que de encontrarse en dicho rgi-
do adems que el contribuyente no pre- que con el mencionado pago est sub-
men ello se debi a un error involunta-
senta prueba alguna que desvirte di- sanando parcialmente la omisin antes
rio. Agrega que se encuentra acogido
cha situacin. sealada, debiendo proseguirse con el
al Nuevo Rgimen nico Simplificado
Al respecto, el TF seala que al ha- cobro del saldo.

42 AGOSTO 2012
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

En consecuencia, corresponde revo-


Adenda al resultado del No existe obligacin de presentar
car la resolucin apelada en este extre-
requerimiento que modifica el declaracin cuando el estado del
mo y agregar que para acogerse al r-
tipo de infraccin cometida contribuyente es de suspensin de
gimen de incentivos los deudores tribu- RTF N 11834-1-2011 / 12.06.2011 actividades
tarios solo tienen que cancelar el tribu- RTF N 3377-1-2011 / 04.03.2011
to omitido y la multa con la rebaja res- El contribuyente manifiesta que al
pectiva, no siendo exigible para tal efec- momento de resolver se debe tener en El contribuyente sostiene que el 31
to el pago de los intereses moratorios cuenta que en el Resultado al Requeri- de diciembre de 2005 efectu la ltima
generados por dicho tributo o multa. miento se dej constancia que no cum- transaccin comercial por parte de la
pli con proporcionar lo requerido, por empresa, no realizando actividad em-
lo que incurri en la infraccin tipifica- presarial con posterioridad a esa fecha.
Obligacin de comunicar que da en el numeral 1 del artculo 177 En consecuencia, aduce que no tiene la
el sistema de contabilidad era del CT, infraccin distinta a la que es obligacin de determinar obligacin tri-
llevado en forma manual y materia de la impugnacin. butaria alguna y menos de presentar
computarizada Agrega que la adenda a que hace una declaracin jurada que contenga
RTF N 11600-1-2011 / 07.07.2011 dicha obligacin.
referencia el auditor, recin se notific
El contribuyente manifiesta que se despus de la fecha que supuestamen- La Administracin Tributaria indica
ha aplicado la sancin por la infrac- te cierra el requerimiento, lo que le qui- que a la fecha de presentacin de la
cin de no comunicar el cambio de sis- ta valor a este. solicitud de suspensin temporal de ac-
tema contable; sin embargo, el auditor El TF observa que la Administracin tividades, este ya se encontraba incur-
confunde el trmino sistema contable Tributaria indic que al cierre del re- so en la causal de sancin.
y considera que el hecho de llevar un querimiento el contribuyente no cumpli El TF observa que el contribuyente
registro auxiliar como el Registro de con proporcionar la informacin solici- no present la declaracin jurada; sin
Inventario Permanente en Unidades F- tada, por lo que habra incurrido en la embargo, de la verificacin de la do-
sicas o el Registro de Inventario Perma- infraccin tipificada en el numeral 1 del cumentacin que obra en autos se ad-
nente Valorizado convierte el sistema en artculo 177 del CT. No obstante, me- vierte que present el formulario 2127
computarizado, pese a que los otros li- diante adenda al resultado de dicho con fecha 30 de mayo de 2007, en el
bros principales (Diario, Caja, Mayor requerimiento, la Administracin Tribu- cual sealaba que sus actividades fue-
e Inventarios y Balances) sean manua- taria modifica el citado resultado corri- ron suspendidas el 31 de diciembre de
les. Agrega que el TF ha dejado esta- giendo el error en la referencia al tipo 2005. Asimismo, se aprecia del Com-
blecido que el sistema computarizado de la infraccin cometida, sealando probante de Informacin Registrada
de contabilidad se refiere a los libros que debe decir que el contribuyente ha (CIR) que el estado del contribuyente es
principales y no a los auxiliares, por lo cometido la infraccin tipificada en el de suspensin temporal, y que, ade-
que debe dejarse sin efecto la multa. numeral 5 del artculo 177 del CT. ms, en el rubro Histrico de Estados
La Administracin Tributaria indica Al respecto, seala que la adenda del Contribuyente figura que el contri-
que durante la fiscalizacin detect que no tiene como finalidad introducir un buyente se encontr en estado activo
los mencionados Registros eran lleva- nuevo elemento al resultado del reque- hasta el 30 de diciembre de 2005. Sien-
dos en forma mecanizada y/o compu- rimiento, sino que la funcin de dicho do as que para el periodo tributario
tarizada, por lo que al no habrsele documento es la correccin de un error de diciembre de 2006, el contribuyen-
comunicado que el sistema de contabi- material al citar la norma que contiene te se encontraba en estado de suspen-
lidad del contribuyente era llevado de la infraccin cometida por el contribu- sin de actividades.
forma computarizada y manual incu- yente. Agrega que no obrando en autos
rri en la infraccin tipificada en el nu- En ese sentido, la adenda no altera elementos que conlleven a desvirtuar
meral 5 del artculo 173 del CT. los hechos que se constataron al cierre que el contribuyente haba suspendido
El TF seala que toda vez que el con- del requerimiento, como es que el con- sus actividades en el periodo tributario
tribuyente se encontraba obligado a lle- tribuyente no cumpli con lo solicitado de diciembre de 2006, lo cual ha sido
var el Registro Permanente Valorizado y por la Administracin Tributaria. Por lo confirmado por la misma Administra-
de Inventario Permanente en Unidades tanto, su notificacin luego del cierre cin Tributaria al registrarlo as en el
Fsicas, tales registros formaban parte de del requerimiento no enerva la verifi- CIR, no se evidencia elemento alguno
su contabilidad, por lo que al verificarse cacin de los hechos constatados al cie- que permita establecer que el contribu-
que estos eran llevados de manera com- rre del requerimiento, es decir, la no pre- yente tena la obligacin de presentar
putarizada, el contribuyente incurri en sentacin de la documentacin solici- la declaracin jurada del IGV corres-
la infraccin tipificada en el numeral 5 tada. pondiente a dicho periodo. En conse-
del artculo 173 del CT, puesto que no cuencia, al no haberse acreditado la co-
cumpli con comunicar que su sistema misin de la infraccin que se le impu-
de contabilidad era llevado de forma ta, procede revocar la apelada y dejar
manual y computarizada. sin efecto la RM impugnada.

AGOSTO 2012 43
INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas(1)


Ejercicio 2012
1. Rgimen para Rentas de Capital 2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
(9)
PROCESO DE DETERMINACIN RENTAS Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,550 (7 UIT) = RNT () (ITF (10)+
Quinta Categora (5C) Parcial GxD )
Base de Clculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas () 20% de RB B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Segn Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(12)
Crditos Pagos a Cuenta Realizados PCR de Renta(11) mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)


B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIN
EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA Frmula para calcular
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) %
Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
(5) (5)
Base de Renta Bruta RB RB RB RB Clculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Clculo Deducciones () 20% de RB () 20% de RB () 20% de RB Hasta 27 UIT Hasta: S/. 98,550
Permitidas I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,913
Ms de 27 UIT Ms de S/. 98,550 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 197,100
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 30 I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,652
Ms de 54 UIT Ms de S/. 197,100
Notas:
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Sobre supuestos de retencin debe revisarse el artculo 72 y 73-C de la LIR.
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una en (5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
forma independiente. (6) A dicha RN se sumar la RNFE originada por la enajenacin de los bienes sealados en la nota (4) cuando se
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos 1 y 23 cumple con lo establecido en el artculo 51 de la LIR.
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artculo 84 de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72, 73-A y 84A de la LIR establecen las normas sobre (8) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de 24 UIT
retencin en fuente o pago definitivo. (S/. S/. 87, 600 para 2012).
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipote- (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenacin de los bienes seala-
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. dos en la nota (4) segn artculo 51 de la LIR.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36 de la LIR. Estn exoneradas hasta el 31.12.2012 las (12) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18, 250 para 2012). baja o nula imposicin.

ndice de Precios - INEI


A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2011 2012
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 197,96 102,58 206,33 106,92 0,39 -0,10 0,39 -0,10 2,17 4,23
Febrero 198,71 102,97 206,99 107,26 0,38 0,32 0,77 0,22 2,22 4,17
Marzo 200,12 103,70 208,59 108,09 0,70 0,77 1,48 0,99 2,66 4,23
Abril 201,47 104,40 209,69 108,66 0,68 0,53 2,17 1,53 3,33 4,08
Mayo 201,43 104,38 209,77 108,70 -0,02 0,04 2,15 1,57 3,07 4,14
Junio 201,62 104,48 209,69 108,66 0,10 -0,04 2,25 1,53 2,90 4,00
Julio 203,22 105,31 209,88 108,76 0,79 0,09 3,06 1,62 3,34 3,28
Agosto 203,76 105,59 0,27 3,33 3,34
Setiembre 204,44 105,94 0,33 3,68 3,72
Octubre 205,10 106,28 0,31 4,01 4,21
Noviembre 205,99 106,74 0,43 4,46 4,65
Diciembre 206,55 107,03 0,27 4,74 4,74
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2010 2011 2012 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 190,045210 199,037811 208,374177 0,97 -0,52 0,97 -0,52 4,73 4,69
Febrero 190,174578 200,302465 208,641022 0,64 0,13 1,62 -0,39 5,33 4,16
Marzo 190,672289 201,637761 209,909211 0,67 0,61 2,29 0,21 5,75 4,10
Abril 191,121650 203,876631 210,157975 1,11 0,12 3,43 0,33 6,67 3,08
Mayo 192,662612 204,490161 209,452819 0,30 -0,34 3,74 0,00 6,14 2,43
Junio 192,867899 205,114189 209,308784 0,31 -0,07 4,06 -0,07 6,35 2,05
Julio 192,892024 205,768003 207,550522 0,32 -0,84 4,39 -0,91 6,68 0,87
Agosto 193,596413 206,682448 0,44 4,85 6,76
Setiembre 194,030925 208,069404 0,67 5,56 7,24
Octubre 194,333797 208,515420 0,21 5,78 7,30
Noviembre 196,070278 209,388972 0,42 6,23 6,79
Diciembre 197,117574 209,460556 0,03 6,26 6,26

(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

44 AGOSTO 2012
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.
2 AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.

Declaracin Jurada y Pago 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid


Rgimen General (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

Grupos Especiales (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

ONP (2) (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

Pagos a Cuenta y Retenciones 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

AGOSTO 2012
D. L. N 20530

SENCICO (2) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

SENATI (4) 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12

APORTES A LAS AFP:


En Cheque (5) 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12

En Efectivo (6) 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12

Declaracin sin pago (6) 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12

Pago de la deuda 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12
hasta (7)

R.U.S. (2) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

CONAFOVICER (8) 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 46). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 46). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
INDICADORES

45
INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias


A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
OBLIGACIN 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO

ABRIL 2012 24 de Mayo de 2012 25 de Mayo de 2012 01 de Julio de 2012 15 de Julio de 2012 20 de Julio de 2012
MAYO 2012 26 de Junio de 2012 25 de Junio de 2012 16 de Julio de 2012 31 de Julio de 2012 07 de Agosto de 2012
JUNIO 2012 24 de Julio de 2012 25 de Julio de 2012 01 de Agosto de 2012 15 de Agosto de 2012 22 de Agosto de 2012
JULIO 2012 24 de Agosto de 2012 23 de Agosto de 2012 16 de Agosto de 2012 31 de Agosto de 2012 07 de Setiembre de 2012
AGOSTO 2012 25 de Setiembre de 2012 26 de Setiembre de 2012 01 de Setiembre de 2012 15 de Setiembre de 2012 21 de Setiembre de 2012
SETIEMBRE 2012 25 de Octubre de 2012 24 de Octubre de 2012 16 de Setiembre de 2012 30 de Setiembre de 2012 05 de Octubre de 2012
(1) Segn R de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Segn R. de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC


DEL MES DE: 0-4 5-9
Abril 2012 27 de junio 2012 28 de junio de 2012
Mayo 2012 30 de julio de2012 31 de julio de 2012
Junio 2012 28 de agosto de 2012 29 de agosto de 2012
Julio 2012 27 de setiembre de 2012 28 de setiembre de 2012
Agosto 2012 30 de octubre de 2012 31 de octubre de 2012
Setiembre 2012 29 de noviembre de 2012 30 de noviembre de 2012
(4) Segn el D. S. N 53-97-PCM (modificado por D. S. N 63-97-PCM y el D. S. N 48-98-PCM), la R. M. N 83-2001-EF/10 y la R. de S. N 47-2012/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes


TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2011 Personas Naturales Otras Rentas (1)(2). 669 versin 1.0 02.01.2012
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2011 Tercera Categora (3) e ITF. 670 versin 1.0 02.01.2012
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.2 01.02.2011
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4). 621 versin 4.9 30.03.2011
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.5 01.07.2011
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 versin 5.1 01.02.2011
Planilla Electrnica 601 versin 1.92(5) 01.07.2012
PLAME 601 versin 2.2 01.02.2012
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora)(6). 616 versin 1.4 01.02.2007
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 versin 2.0 30.03.2011
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT). 697 versin 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliacin de AFP. 606 versin 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 versin 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 versin 1.2 10.08.2009
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.1 08.07.2011
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.3 30.12.2005
Declaracin de Notarios. 3520 versin 3.3 01.03.2012
Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 versin 1.0 01.07.2005
OTROS Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. 1647 versin 1.0 01.01.2006
Regala Minera. 698 versin 1.1 26.09.2005
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. versin 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. 687 versin 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. 689 versin 1.1 01.04.2010
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 versin 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin. 1661 versin 1.0 30.01.2006
(1) Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta (4) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formu-
Anual 2011 Persona Natural, que est disponible desde el 15.02.2012. lario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 659 versin 1.0 para el 2007, 661 versin 1.0 para (5) Esta versin se usar hasta por el periodo setiembre de 2012.
el 2008, 663 versin 1.0 para 2009 y 667 versin 1.0 para 2010. (6) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual N 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que
(3) Se utiliza los Formularios Virtuales 660 versin 1.0 para el 2007, 662 versin 1.0 para el est disponible desde el 01.07.2011.
2008, 664 versin 1.0 para 2009 y 668 versin 1.0 para 2010.

46 AGOSTO 2012
INDICADORES
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancn 1.20% 14.03.2012 Ordenanza N 246-2012-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza N 324-MDB
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N 218-A/MDC
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza N 208(2)
Jess Mara 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 336-MDJM
Tasa de Inters Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N 004
Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza N 267-MDL
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lurigancho Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza N 174-MDL
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 427-MDMM
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 325-MM
a su cargo. Pachacmac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza N 73-2010-MDP/C
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT. Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza N 93-11/MDP
Puente Piedra 1.00% 22.02.2012 Ordenanza N 186-MDPP
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir del
Rmac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza N 220-2010-MDR
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza N 290-MSI
Tasas de Inters para Devoluciones San Juan de Lurigancho
San Juan de Miraflores
1.20%
1.20%
21.03.2010
02.04.2010
Ordenanza N 189
Ordenanza N 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza N 116-MDSL
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2012 San Martn de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza N 308-MDSMP
SUPUESTO
DEVOLUCIN APLICABLE AL 31.12.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza N 195-MDSM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Inters 1,20% Santa Mara de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza N 83-10-MCPSMH
indebidos o Nacional documento Mensual Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 355-MSS
en exceso emitido por Tasa de Inters 0,04% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza N 254-MDS
la AT Diario Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza N 230-MVES
Tasa de Inters 0,50% Villa Mara del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 111/MVMT
Los dems Mensual Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza N 14
Tasa de Inters 0,01667%
Diario (1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos ser fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Inters 0,30% Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-2005, cuando la
Extranjera(2) Mensual Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el clculo de inters en
Tasa de Inters 0,01% virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario (2) Ratificada por la Ordenanza N 269 MDCH, publicada el 1 de junio de 2012.
Crditos por En Moneda En General(3) Tasa de Inters 0,50%
tributos Nacional Mensual
Tasa de Inters 0,01667% APOSTILLA:
Diario
De Retenciones y/ Tasa de Inters 1,20% La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
o Percepciones Mensual mximos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tributario hasta la emisin de la resolucin
del IGV no Tasa de Inters 0,04% que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuan-
aplicadas Diario do el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a
AT = Administracin Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para sta. Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios
atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento
(1) Segn R. de S. N 296-2011/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en
del plazo establecido y la fecha en que se ponga a dispo- al Consumidor. La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal
sicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fe- Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
cha en que se ponga a disposicin.

ndice de Reajuste Diario(*)


Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2011 2012
Das Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
1 7,37193 7,39167 7,41635 7,43995 7,47166 7,49099 7,48444 7,50989 7,56678 7,60580 7,60860 7,60612
2 7,37258 7,39246 7,41712 7,44099 7,47231 7,49073 7,48523 7,51180 7,56808 7,60590 7,60851 7,60634
3 7,37324 7,39326 7,41790 7,44202 7,47297 7,49046 7,48601 7,51371 7,56937 7,60600 7,60842 7,60656
4 7,37389 7,39405 7,41868 7,44305 7,47362 7,49020 7,48679 7,51562 7,57067 7,60610 7,60833 7,60679
5 7,37454 7,39485 7,41946 7,44409 7,47427 7,48994 7,48758 7,51753 7,57196 7,60620 7,60824 7,60701
6 7,37519 7,39564 7,42023 7,44512 7,47492 7,48968 7,48836 7,51945 7,57326 7,60630 7,60815 7,60723
7 7,37585 7,39644 7,42101 7,44615 7,47558 7,48942 7,48914 7,52136 7,57455 7,60640 7,60806 7,60745
8 7,37650 7,39724 7,42179 7,44719 7,47623 7,48916 7,48993 7,52327 7,57585 7,60650 7,60797 7,60767
9 7,37715 7,39803 7,42257 7,44822 7,47688 7,48889 7,49071 7,52519 7,57714 7,60660 7,60788 7,60789
10 7,37781 7,39883 7,42334 7,44926 7,47753 7,48863 7,49149 7,52710 7,57844 7,60670 7,60779 7,60812
11 7,37846 7,39962 7,42412 7,45029 7,47819 7,48837 7,49228 7,52902 7,57973 7,60679 7,60770 7,60834
12 7,37911 7,40042 7,42490 7,45133 7,47884 7,48811 7,49306 7,53093 7,58103 7,60689 7,60761 7,60856
13 7,37976 7,40122 7,42568 7,45236 7,47949 7,48785 7,49385 7,53285 7,58233 7,60699 7,60752 7,60878
14 7,38042 7,40201 7,42646 7,45340 7,48014 7,48758 7,49463 7,53476 7,58362 7,60709 7,60743 7,60900
15 7,38107 7,40281 7,42723 7,45443 7,48080 7,48732 7,49542 7,53668 7,58492 7,60719 7,60734 7,60922
16 7,38172 7,40361 7,42801 7,45547 7,48145 7,48706 7,49620 7,53860 7,58622 7,60729 7,60725 7,60945
17 7,38238 7,40440 7,42879 7,45650 7,48210 7,48680 7,49698 7,54052 7,58752 7,60739 7,60716 7,60967
18 7,38303 7,40520 7,42957 7,45754 7,48276 7,48654 7,49777 7,54243 7,58881 7,60749 7,60707 7,60989
19 7,38368 7,40600 7,43035 7,45857 7,48341 7,48628 7,49855 7,54435 7,59011 7,60759 7,60698 7,61011
20 7,38434 7,40680 7,43113 7,45961 7,48406 7,48601 7,49934 7,54627 7,59141 7,60769 7,60689 7,61033
21 7,38499 7,40759 7,43191 7,46065 7,48471 7,48575 7,50012 7,54819 7,59271 7,60779 7,60680 7,61055
22 7,38564 7,40839 7,43268 7,46168 7,48537 7,48549 7,50091 7,55011 7,59401 7,60789 7,60671 7,61078
23 7,38630 7,40919 7,43346 7,46272 7,48602 7,48523 7,50169 7,55203 7,59531 7,60799 7,60662 7,61100
24 7,38695 7,40998 7,43424 7,46375 7,48667 7,48497 7,50248 7,55395 7,59660 7,60809 7,60653 7,61122
25 7,38760 7,41078 7,43502 7,46479 7,48733 7,48471 7,50326 7,55588 7,59790 7,60819 7,60644 7,61144
26 7,38826 7,41158 7,43580 7,46583 7,48798 7,48444 7,50405 7,55780 7,59920 7,60829 7,60635 7,61166
27 7,38891 7,41238 7,43658 7,46686 7,48863 7,48418 7,50483 7,55972 7,60050 7,60839 7,60626 7,61189
28 7,38957 7,41318 7,43736 7,46790 7,48929 7,48392 7,50562 7,56164 7,60180 7,60849 7,60617 7,61211
29 7,39022 7,41397 7,43814 7,46894 7,48994 7,48366 7,50640 7,56357 7,60310 7,60859 7,60608 7,61233
30 7,39087 7,41477 7,43892 7,46998 7,49060 ---- 7,50719 7,56549 7,60440 7,60869 7,60599 7,61255
31 ---- 7,41557 7,47101 7,49125 ---- 7,50798 7,60570 7,60590 7,61277
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

AGOSTO 2012 47
INDICADORES

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:


Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.07.2012 al 10.08.2012
LIBOR Del 01.07.2012 al 10.08.2012
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Domingo 01.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Lunes 02.07.12 0,2458 0,4606 0,7344 0,9078 1,0695 3,25 DA FECHA
Martes 03.07.12 0,2458 0,4606 0,7344 0,9075 1,0695 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Mircoles 04.07.12 0,2458 0,4596 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Domingo 01.07.12 19,70 0,00050 1565,93361 8,04 0,00021 13,26342 2,47 0,84
Lunes 02.07.12 19,59 0,00050 1566,71199 8,07 0,00022 13,26628 2,51 0,85
Jueves 05.07.12 0,2458 0,4596 0,7364 0,9078 1,0695 3,25
Martes 03.07.12 19,64 0,00050 1567,49257 8,08 0,00022 13,26914 2,61 0,85
Viernes 06.07.12 0,2458 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25
Mircoles 04.07.12 19,60 0,00050 1568,27209 8,08 0,00022 13,27200 2,64 0,87
Sbado 07.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 05.07.12 19,63 0,00050 1569,05307 8,07 0,00022 13,27487 2,62 0,88
Domingo 08.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 06.07.12 19,57 0,00050 1569,83226 8,05 0,00022 13,27772 2,53 0,86
Lunes 09.07.12 0,2488 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Sbado 07.07.12 19,57 0,00050 1570,61184 8,05 0,00022 13,28058 2,53 0,86
Martes 10.07.12 0,2488 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Domingo 08.07.12 19,57 0,00050 1571,39181 8,05 0,00022 13,28343 2,53 0,86
Mircoles 11.07.12 0,2488 0,4561 0,7344 0,9078 1,0695 3,25 Lunes 09.07.12 19,49 0,00049 1572,16924 8,05 0,00022 13,28629 2,52 0,86
Martes 10.07.12 19,51 0,00050 1572,94779 8,07 0,00022 13,28915 2,50 0,84
Jueves 12.07.12 0,2488 0,4551 0,7294 0,9068 1,0685 3,25
Mircoles 11.07.12 19,50 0,00049 1573,72635 8,07 0,00022 13,29202 2,50 0,83
Viernes 13.07.12 0,2478 0,4551 0,7284 0,9058 1,0670 3,25
Jueves 12.07.12 19,47 0,00049 1574,50421 8,07 0,00022 13,29489 2,50 0,84
Sbado 14.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 13.07.12 19,41 0,00049 1575,28026 8,05 0,00022 13,29775 2,50 0,82
Domingo 15.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 14.07.12 19,41 0,00049 1576,05668 8,05 0,00022 13,30061 2,50 0,82
Lunes 16.07.12 0,2478 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Domingo 15.07.12 19,41 0,00049 1576,83349 8,05 0,00022 13,30347 2,50 0,82
Martes 17.07.12 0,2468 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Lunes 16.07.12 19,37 0,00049 1577,60921 8,06 0,00022 13,30633 2,44 0,81
Mircoles 18.07.12 0,2468 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Martes 17.07.12 19,35 0,00049 1578,38457 8,03 0,00021 13,30919 2,42 0,80
Jueves 19.07.12 0,2468 0,4531 0,7279 0,9038 1,0645 3,25 Mircoles 18.07.12 19,34 0,00049 1579,15995 8,04 0,00021 13,31205 2,47 0,80
Jueves 19.07.12 19,33 0,00049 1579,93535 7,99 0,00021 13,31489 2,45 0,80
Viernes 20.07.12 0,2468 0,4521 0,7274 0,9033 1,0640 3,25
Viernes 20.07.12 19,30 0,00049 1580,71003 8,03 0,00021 13,31775 2,43 0,80
Sbado 21.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 21.07.12 19,30 8,03 0,00021 13,32060 2,43 0,80
0,00049 1581,48508
Domingo 22.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 22.07.12 19,30 0,00049 1582,26052 8,03 0,00021 13,32346 2,43 0,80
Lunes 23.07.12 0,2462 0,4511 0,7274 0,9023 1,0300 3,25 Lunes 23.07.12 19,27 0,00049 1583,03522 8,03 0,00021 13,32632 2,46 0,79
Martes 24.07.12 0,2442 0,4481 0,7264 0,9003 1,0615 3,25 Martes 24.07.12 19,36 0,00049 1583,81363 8,01 0,00021 13,32917 2,47 0,78
Mircoles 25.07.12 0,2442 0,4481 0,7264 0,9003 1,0615 3,25 Mircoles 25.07.12 19,30 0,00049 1584,59021 8,05 0,00022 13,33204 2,47 0,77
Jueves 26.07.12 0,2452 0,4471 0,7244 0,8993 1,0605 3,25 Jueves 26.07.12 19,55 0,00050 1585,37639 8,06 0,00022 13,33491 2,42 0,75
Viernes 27.07.12 19,55 0,00050 1586,16295 8,06 0,00022 13,33778 2,42 0,75
Viernes 27.07.12 0,2457 0,4466 0,7244 0,8993 1,0605 3,25
Sbado 28.07.12 19,55 0,00050 1586,94991 8,06 0,00022 13,34066 2,42 0,75
Sbado 28.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 29.07.12 19,55 0,00050 1587,73726 8,06 0,00022 13,34353 2,42 0,75
Domingo 29.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 30.07.12 19,48 0,00049 1588,52241 8,10 0,00022 13,34642 2,46 0,73
Lunes 30.07.12 0,2457 0,4446 0,7264 0,8973 1,0585 3,25 Martes 31.07.12 19,57 0,00050 1589,31128 8,11 0,00022 13,34931 2,42 0,71
Martes 31.07.12 0,2457 0,4426 0,7259 0,8918 1,0535 3,25 Mircoles 01.08.12 19,47 0,00049 1590,09684 8,22 0,00022 13,35224 2,45 0,72
Mircoles 01.08.12 0,2447 0,4416 0,7249 0,8883 1,0470 3,25 Jueves 02.08.12 19,44 0,00049 1590,88168 8,21 0,00022 13,35516 2,40 0,73
Jueves 02.08.12 0,2443 0,4419 0,7252 0,8893 1,0482 3,25 Viernes 03.08.12 19,44 0,00049 1591,66691 8,22 0,00022 13,35809 2,41 0,74
Sbado 04.08.12 19,44 0,00049 1592,45252 8,22 0,00022 13,36103 2,41 0,74
Viernes 03.08.12 0,2438 0,4394 0,7237 0,8848 1,0462 3,25
Domingo 05.08.12 19,44 0,00049 1593,23852 8,22 0,00022 13,36396 2,41 0,74
Sbado 04.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 06.08.12 19,42 0,00049 1594,02417 8,25 0,00022 13,36690 2,43 0,74
Domingo 05.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 07.08.12 19,40 0,00049 1594,80946 8,25 0,00022 13,36984 2,41 0,74
Lunes 06.08.12 0,2433 0,4389 0,7242 0,8858 1,0472 3,25 Mircoles 08.08.12 19,43 0,00049 1595,59625 8,26 0,00022 13,37279 2,41 0,73
Martes 07.08.12 0,2413 0,4379 0,7232 0,8858 1,0472 3,25 Jueves 09.08.12 19,38 0,00049 1596,38157 8,27 0,00022 13,37574 2,44 0,73
Mircoles 08.08.12 0,2403 0,4368 0,7207 0,8838 1,0465 3,25 Viernes 10.08.12 19,35 0,00049 1597,16616 8,27 0,00022 13,37870 2,43 0,73
Jueves 09.08.12 0,2393 0,4375 0,7217 0,8833 1,0465 3,25 (1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Viernes 10.08.12 0,2398 0,4370 0,7202 0,8818 1,0465 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN


DEL 2011 2012
MES DE: Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul.

Diciembre 1,049 1,056 1,058 1,062 1,063 0,995 0,996 1,002 1,003 1,000 0,999 0,991
Enero 1,038 1,045 1,048 1,052 1,052 1,000 1,001 1,007 1,009 1,005 1,004 0,996
Febrero 1,032 1,039 1,041 1,045 1,046 1,000 1,006 1,007 1,004 1,003 0,995
Marzo 1,025 1,032 1,034 1,038 1,039 1,000 1,001 0,998 0,997 0,989
Abril 1,014 1,021 1,023 1,027 1,027 1,000 0,997 0,996 0,988
Mayo 1,011 1,018 1,020 1,024 1,024 1,000 0,999 0,991
Junio 1,008 1,014 1,017 1,021 1,021 1,000 0,992
Julio 1,004 1,011 1,013 1,018 1,018 1,000
Agosto 1,000 1,007 1,009 1,013 1,013
Setiembre 1,000 1,002 1,006 1,007
Octubre 1,000 1,004 1,005
Noviembre 1,000 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

48 AGOSTO 2012
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.07.2012 al 10.08.2012
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.07.12 2,652 2,655 N/P N/P 2,650 2,660 3,186 3,522 N/P N/P 4,329 4,593 0,035 0,037 2,821 3,117
M. 03.07.12 2,646 2,647 2,652 2,655 2,640 2,650 3,191 3,578 3,186 3,522 4,420 4,728 0,033 0,035 2,753 2,841
M. 04.07.12 2,645 2,646 2,646 2,647 2,640 2,650 3,206 3,558 3,191 3,578 4,326 4,523 0,033 0,036 2,664 3,114
J. 05.07.12 2,649 2,650 2,645 2,646 2,645 2,655 3,212 3,680 3,206 3,558 4,143 4,564 0,033 0,033 2,737 2,818
V. 06.07.12 2,650 2,650 2,649 2,650 2,640 2,650 3,207 3,470 3,212 3,680 4,437 4,164 0,033 0,037 2,726 3,003
S. 07.07.12 N/P N/P 2,650 2,650 N/P N/P N/P N/P 3,207 3,470 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.07.12 2,639 2,641 N/P N/P 2,630 2,640 3,120 3,514 N/P N/P 4,441 4,340 0,037 0,037 2,626 3,103
M. 10.07.12 2,633 2,634 2,639 2,641 2,630 2,640 3,120 3,409 3,120 3,514 4,131 4,156 0,033 0,034 2,774 3,117
M. 11.07.12 2,631 2,633 2,633 2,634 2,630 2,640 3,293 3,342 3,120 3,409 4,510 4,419 N/P 0,039 2,875 2,836
J. 12.07.12 2,632 2,633 2,631 2,633 2,620 2,630 3,105 3,438 3,293 3,342 4,371 4,157 0,034 0,036 2,668 2,746
V. 13.07.12 2,624 2,628 2,632 2,633 2,620 2,630 3,409 3,465 3,105 3,438 4,156 4,168 0,033 0,038 2,872 3,049
S. 14.07.12 N/P N/P 2,624 2,628 N/P N/P N/P N/P 3,409 3,465 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.07.12 2,622 2,624 N/P N/P 2,620 2,630 3,141 3,450 N/P N/P 4,239 4,292 0,031 0,036 2,765 2,747
M. 17.07.12 2,619 2,620 2,622 2,624 2,610 2,620 3,055 3,385 3,141 3,450 4,078 4,112 0,035 0,037 2,781 3,105
M. 18.07.12 2,619 2,620 2,619 2,620 2,610 2,620 3,341 3,429 3,055 3,385 4,275 4,154 0,036 0,038 2,546 3,086

AGOSTO 2012
J. 19.07.12 2,619 2,621 2,619 2,620 2,610 2,620 3,052 3,451 3,341 3,429 3,976 4,283 0,033 0,034 2,547 2,763
V. 20.07.12 2,631 2,631 2,619 2,621 2,630 2,640 3,227 3,385 3,052 3,451 4,535 4,463 0,032 0,039 2,607 3,020
S. 21.07.12 N/P N/P 2,631 2,631 N/P N/P N/P N/P 3,227 3,385 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.07.12 2,649 2,651 N/P N/P 2,630 2,640 3,449 3,403 N/P N/P 4,396 4,597 0,034 0,038 2,622 2,979
M. 24.07.12 2,640 2,642 2,649 2,651 2,635 2,645 3,295 3,318 3,449 3,403 4,006 4,235 N/P 0,035 2,853 2,838
M. 25.07.12 2,638 2,638 2,640 2,642 2,625 2,635 3,275 3,480 3,295 3,318 4,419 4,240 0,036 0,034 2,683 2,810
J. 26.07.12 2,631 2,633 2,638 2,638 2,620 2,630 3,381 3,489 3,275 3,480 4,470 4,490 0,034 0,038 2,781 3,014
V. 27.07.12 N/P N/P 2,631 2,633 2,620 2,630 N/P N/P 3,381 3,489 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 28.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 30.07.12 2,624 2,625 N/P N/P 2,620 2,630 3,183 3,483 N/P N/P 4,523 4,317 0,034 0,034 2,772 3,110
M. 31.07.12 2,628 2,629 2,624 2,625 2,620 2,630 3,132 3,437 3,183 3,483 4,411 4,632 0,036 0,039 2,712 2,832
M. 01.08.12 2,624 2,625 2,628 2,629 2,620 2,630 3,077 3,503 3,132 3,437 4,500 4,627 0,036 0,038 2,555 3,118
J. 02.08.12 2,628 2,630 2,624 2,625 2,620 2,630 3,317 3,535 3,077 3,503 4,423 4,477 0,034 0,034 2,659 2,863
V. 03.08.12 2,621 2,622 2,628 2,630 2,615 2,625 3,127 3,407 3,317 3,535 4,489 4,604 0,033 0,034 2,605 2,963
S. 04.08.12 N/P N/P 2,621 2,622 N/P N/P N/P N/P 3,127 3,407 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.08.12 2,618 2,619 N/P N/P 2,615 2,625 3,315 3,529 N/P N/P 4,482 4,341 0,035 0,034 2,852 3,054
M. 07.08.12 2,620 2,620 2,618 2,619 2,615 2,620 3,442 3,483 3,315 3,529 4,126 4,606 0,033 0,034 2,877 2,869
M. 08.08.12 2,617 2,618 2,620 2,620 2,610 2,620 3,063 3,458 3,442 3,483 4,514 4,528 N/P 0,038 2,758 3,031
J. 09.08.12 2,616 2,617 2,617 2,618 2,610 2,620 3,093 3,467 3,063 3,458 4,393 4,526 0,033 0,037 2,658 2,699
V. 10.08.12 2,617 2,618 2,616 2,617 2,610 2,620 3,226 3,425 3,093 3,467 4,547 4,609 N/P 0,037 2,623 2,875
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin informacin.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

49
INDICADORES
INDICADORES

ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable


en la enajenacin de inmuebles(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de agosto de 2012 (R. M. N 530-2012-EF/15)
Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 197,197,645.61 194,408,506.93 190,483,225.04 190,378,391.12 188,322,767.44 185,677,690.11 159,152,305.80 148,313,935.97 145,956,766.53 142,011,989.05 139,792,902.27
1977 138,913,407.40 132,620,141.85 128,450,626.32 123,925,556.48 122,869,122.66 121,027,769.55 114,378,111.98 110,410,959.68 107,194,774.30 104,617,431.32 102,956,754.80 100,489,262.13
1978 96,954,511.14 88,905,770.83 83,794,469.70 81,424,292.66 78,656,354.27 69,694,601.07 64,267,076.02 61,542,037.66 59,398,581.08 56,662,896.07 53,711,123.13 50,730,964.51
1979 49,546,555.74 47,110,614.22 45,136,359.52 43,135,448.08 41,736,315.23 40,449,518.04 39,434,283.71 37,113,624.45 35,498,139.50 34,077,747.64 33,133,334.72 31,757,891.18
1980 30,786,994.29 29,642,875.59 28,575,237.43 27,714,050.21 26,990,366.72 26,203,558.02 25,558,205.82 25,022,064.93 23,895,658.61 22,761,725.96 21,659,555.23 20,880,754.34
1981 20,119,282.86 18,278,015.53 17,266,236.46 16,626,920.40 15,972,428.06 15,235,973.25 14,910,988.48 14,553,918.57 13,935,457.41 13,612,012.51 12,991,882.64 12,507,790.43
1982 12,113,443.06 11,719,727.94 11,322,563.90 10,843,923.24 10,525,941.88 10,099,634.65 9,702,476.31 9,325,598.58 8,969,882.45 8,636,854.45 8,112,480.88 7,828,254.89
1983 7,375,325.93 6,838,454.79 6,383,655.73 5,975,669.03 5,477,553.36 5,116,517.82 4,729,590.73 4,320,665.70 3,943,053.78 3,632,169.55 3,424,253.69 3,292,096.01
1984 3,118,270.45 2,927,832.35 2,729,498.53 2,567,153.65 2,414,964.74 2,264,394.19 2,081,462.37 1,925,917.30 1,805,792.11 1,732,238.01 1,651,796.33 1,556,242.97
1985 1,446,173.78 1,268,875.02 1,156,062.93 1,036,131.06 950,368.59 831,690.48 743,621.36 666,622.52 597,029.91 581,485.42 571,773.34 556,865.23
1986 542,913.96 529,654.64 507,378.60 492,488.87 484,614.54 475,592.95 466,054.08 448,864.45 443,369.67 430,225.09 410,893.66 403,820.48
1987 395,477.90 380,650.29 365,339.28 352,854.06 336,178.39 322,262.25 315,093.66 301,349.41 289,400.71 276,999.62 263,872.56 245,145.99
1988 229,410.27 209,765.12 186,153.22 151,010.66 126,392.91 119,593.11 115,026.76 94,563.05 76,675.14 27,344.53 21,340.36 17,657.19
1989 11,603.52 6,452.98 5,224.18 4,553.20 3,628.87 2,780.61 2,287.03 1,981.86 1,639.02 1,232.36 990.09 770.63
1990 575.02 474.32 400.80 316.40 230.51 167.47 111.42 63.24 14.58 10.79 10.19 9.72
1991 8.67 7.63 7.27 7.06 6.86 6.21 5.72 5.44 5.23 5.10 4.86 4.56
1992 4.42 4.34 4.29 4.14 4.04 3.84 3.74 3.64 3.50 3.39 3.16 3.02
1993 2.94 2.86 2.78 2.69 2.58 2.50 2.45 2.41 2.36 2.30 2.25 2.22
1994 2.19 2.18 2.17 2.15 2.13 2.12 2.11 2.09 2.03 2.00 2.00 1.99
1995 1.98 1.96 1.94 1.91 1.89 1.88 1.88 1.87 1.86 1.85 1.84 1.83
1996 1.82 1.80 1.78 1.77 1.76 1.74 1.73 1.71 1.70 1.68 1.66 1.65
1997 1.64 1.63 1.63 1.63 1.62 1.61 1.60 1.59 1.59 1.58 1.58 1.57
1998 1.56 1.54 1.53 1.51 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.47 1.47 1.46
1999 1.46 1.46 1.45 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40 1.39
2000 1.39 1.39 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34
2001 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.34 1.35 1.34 1.35 1.36
2002 1.37 1.37 1.38 1.37 1.36 1.36 1.36 1.36 1.35 1.34 1.33 1.34
2003 1.34 1.35 1.34 1.33 1.33 1.33 1.34 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33
2004 1.32 1.31 1.29 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25
2005 1.26 1.25 1.26 1.25 1.25 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.22 1.22
2006 1.21 1.20 1.21 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20
2007 1.20 1.20 1.21 1.20 1.20 1.19 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15 1.15
2008 1.14 1.13 1.12 1.11 1.11 1.10 1.08 1.07 1.05 1.04 1.04 1.04
2009 1.05 1.06 1.08 1.08 1.09 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11
2010 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.06
2011 1.05 1.04 1.04 1.03 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 0.99
2012 0.99 1.00 0.99 0.99 0.99 0.99 0.99 1.00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de julio hasta el 7 de agosto de 2012 (R. M. N 468-2012-EF/15)
Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 198,868,203.33 196,055,436.49 192,096,901.62 191,991,179.60 189,918,141.73 187,250,656.65 160,500,562.84 149,570,375.88 147,193,237.69 143,215,042.08 140,977,156.33
1977 140,090,210.83 133,743,631.95 129,538,794.41 124,975,390.49 123,910,007.10 122,053,054.99 115,347,064.92 111,346,304.93 108,102,873.67 105,503,696.76 103,828,951.83 101,340,555.82
1978 97,775,860.23 89,658,935.10 84,504,333.64 82,114,077.68 79,322,690.72 70,285,018.13 64,811,513.86 62,063,390.36 59,901,775.51 57,142,915.18 54,166,136.33 51,160,731.33
1979 49,966,288.85 47,509,711.28 45,518,731.71 43,500,869.57 42,089,883.97 40,792,185.69 39,768,350.81 37,428,032.12 35,798,861.60 34,366,436.91 33,414,023.40 32,026,927.81
1980 31,047,805.98 29,893,994.89 28,817,312.24 27,948,829.48 27,219,015.32 26,425,541.18 25,774,721.88 25,234,039.09 24,098,090.42 22,954,551.68 21,843,043.91 21,057,645.43
1981 20,289,723.15 18,432,857.55 17,412,507.20 16,767,775.18 16,107,738.32 15,365,044.63 15,037,306.76 14,677,211.94 14,053,511.48 13,727,326.53 13,101,943.24 12,613,750.04
1982 12,216,061.96 11,819,011.49 11,418,482.87 10,935,787.42 10,615,112.28 10,185,193.60 9,784,670.73 9,404,600.29 9,045,870.71 8,710,021.47 8,181,205.67 7,894,571.87
1983 7,437,805.92 6,896,386.68 6,437,734.80 6,026,291.84 5,523,956.39 5,159,862.34 4,769,657.41 4,357,268.17 3,976,457.32 3,662,939.43 3,453,262.21 3,319,984.96
1984 3,144,686.84 2,952,635.45 2,752,621.44 2,588,901.27 2,435,423.09 2,283,576.98 2,099,095.45 1,942,232.69 1,821,089.86 1,746,912.64 1,665,789.51 1,569,426.66
1985 1,458,425.02 1,279,624.28 1,165,856.51 1,044,908.64 958,419.63 838,736.14 749,920.94 672,269.81 602,087.64 586,411.47 576,617.12 561,582.71
1986 547,513.25 534,141.61 511,676.85 496,660.99 488,719.95 479,621.93 470,002.26 452,667.00 447,125.68 433,869.74 414,374.54 407,241.44
1987 398,828.19 383,874.96 368,434.24 355,843.26 339,026.32 324,992.29 317,762.97 303,902.29 291,852.37 279,346.22 266,107.96 247,222.74
1988 231,353.72 211,542.14 187,730.21 152,289.95 127,463.65 120,606.24 116,001.21 95,364.14 77,324.70 27,576.17 21,521.15 17,806.77
1989 11,701.82 6,507.64 5,268.43 4,591.77 3,659.61 2,804.16 2,306.41 1,998.65 1,652.91 1,242.80 998.48 777.16
1990 579.89 478.34 404.20 319.08 232.46 168.89 112.36 63.78 14.70 10.89 10.28 9.80
1991 8.74 7.69 7.33 7.12 6.92 6.26 5.76 5.49 5.27 5.14 4.90 4.60
1992 4.46 4.38 4.32 4.18 4.08 3.87 3.78 3.67 3.53 3.42 3.19 3.04
1993 2.96 2.88 2.81 2.71 2.60 2.52 2.47 2.43 2.38 2.32 2.27 2.24
1994 2.21 2.20 2.19 2.17 2.14 2.14 2.12 2.10 2.05 2.01 2.01 2.01
1995 2.00 1.98 1.95 1.93 1.91 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.84
1996 1.84 1.82 1.79 1.78 1.77 1.76 1.74 1.72 1.71 1.70 1.68 1.66
1997 1.65 1.64 1.64 1.64 1.64 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59 1.58
1998 1.57 1.55 1.54 1.52 1.52 1.51 1.51 1.49 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.47 1.46 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2000 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37
2002 1.38 1.38 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.35 1.35 1.35
2003 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34
2004 1.33 1.32 1.31 1.29 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26
2005 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.21 1.22 1.21 1.21 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.04 1.05
2009 1.05 1.07 1.09 1.09 1.10 1.11 1.11 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2011 1.06 1.05 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00
2012 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

50 AGOSTO 2012
PROYECTOS DE LEY

Principales Proyectos de Ley


Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012

CETICOS cencias pblicas gozaran en lo administrativo y judicial


del beneficio de insolvencia y estn exentas o, en su caso,
FOMENTO DE LA INVERSIN PRIVADA EN LOS CETI- exoneradas del pago de tributos de toda clase o deno-
COS minacin por las rentas que perciban, el patrimonio que
PROYECTO N 1345/2011-CR (GGP) / 20.07.2012 posean y los servicios que brinden.
PROPUESTA: Aprobar Ley de Fomento de la Inversin PROMOCIN DE LAS EMPRESAS DE BASE TECNOL-
Privada en los CETICOS. En tal sentido, entre otras, se GICA
estableceran las siguientes disposiciones: PROYECTO N 1364/2012-CR (GPAP)/27.07.2012
Si la exportacin tiene calidad de definitiva, le se- PROPUESTA: Aprobar Ley de Promocin de las Empre-
ran aplicables las normas referidas a la restitucin sas de Base Tecnolgica con la finalidad de promover la
simplificada de los derechos arancelarios y del Im- creacin de nuevas empresas de base tecnolgica que
puesto General a las Ventas (IGV), reposicin de permitan cambiar el patrn productivo nacional, incre-
mercancas con franquicia arancelaria, as como cual- mentando la participacin de bienes de media y alta
quier otra que, en materia tributaria, se dicte vincu- tecnologa de origen nacional en los mercados interno y
lada a las exportaciones. externo.
El ingreso o reingreso al resto del territorio nacional Se estableceran, entre otros, los siguientes beneficios:
de los bienes producidos, elaborados o manufactu- Incorporacin de dichas empresas a los beneficios
rados en los CETICOS, estaran exonerados de los tributarios y no tributarios que regula el Dec. Leg. N
tributos de importacin. 1086, que aprueba la Ley de Promocin de la Com-
Las administradoras de los CETICOS podran prestar petitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
servicios, en el marco de las actividades autorizadas Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente.
a desarrollarse en dichos centros, gozando de los Exencin del pago de aranceles por la importacin
beneficios y exoneraciones sealados en el artculo directa de equipos e insumos de laboratorio y de
3 del TUO de Normas con rango de Ley emitidas en cmputo a ser empleados directamente en los pro-
relacin a los CETICOS. Adems, seran aplicables yectos de investigacin, desarrollo e innovacin.
a las administradoras de los CETICOS, los beneficios Ampliacin a seis el nmero de ejercicios gravables
y exoneraciones del operador de la ZOFRATACNA, en que se pueden arrastrar prdidas para efectos del
establecido en el artculo 38-A de la Ley N 27688, clculo del Impuesto a la Renta.
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna. Establecimiento de un rgimen de depreciacin ace-
Los servicios de agua, alcantarillado, energa elctri- lerada aplicable a los equipos de laboratorio y de
ca, telefona fija y de mantenimiento que reciban los cmputo a ser empleados directamente en los pro-
usuarios de los CETICOS estaran exonerados del IGV. yectos de investigacin, desarrollo e innovacin.
Asimismo, se ampliara hasta el 31 de diciembre de OBRAS POR IMPUESTOS
2042 el plazo de vigencia de los beneficios, exone- PROYECTO N 1344/2012-CR (GGP) / 19.06.2012
raciones y permanencia de mercancas, para los CE- PROPUESTA: Modificar la Ley N 29230, Ley que impul-
TICOS de Ilo, Matarani y Paita. sa la inversin pblica regional y local con participa-
cin del sector privado, con la finalidad de incluir la
BENEFICIOS TRIBUTARIOS participacin de las empresas estatales de derecho pri-
SOCIEDADES DE BENEFICENCIA PBLICA vado como financiadoras o ejecutoras de los proyectos
PROYECTO N 1368/2012-CR (GAP) / 30.07.2012 de inversin pblica en infraestructura que se ejecuten
PROPUESTA: Aprobar Ley que regula la organizacin, en el marco de la referida Ley.
funcionamiento y estructura de las Sociedades de Bene- PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA EN AYACUCHO
ficencia Pblica. PROYECTO N 1331/2011-CR (GGP) / 12.07.2012
En el rgimen tributario se establecera que las benefi- PROPUESTA: Aprobar Ley de Promocin de Inversin Pri-
vada en el departamento de Ayacucho para su desarro-

AGOSTO 2012 51
PROYECTOS DE LEY

llo turstico y econmico sostenible con el fin de comba- meses, realice todas las acciones necesarias para el pro-
tir la pobreza y generar empleo. ceso de reestructuracin integral de ESSALUD.
De este modo, se establecera que las inversiones para
la infraestructura turstica, en las zonas de los prestado- SISTEMA FINANCIERO
res de servicios y de actividades tursticas gozaran de
los beneficios e incentivos sealados en el artculo 14 LEY DE BANCA
de la norma, el cual estara vigente durante cinco aos. PROYECTO N 1375/2012-CR (GAPFA) / 03.08.2012
Este artculo 14 establecera que las personas naturales PROPUESTA: Modificar el artculo 172 de la Ley N 26702,
o jurdicas que desarrollen las actividades econmicas Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
agropecuarias, industriales, agroindustriales, artesana- ros Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
les, comerciales, en la Zona de Desarrollo Econmico La norma establecera que los bienes dados en hipote-
Sostenible de Ayacucho, tendran derechos a suscribir ca, prenda o warrant a favor de una empresa del siste-
Convenios de Estabilidad Tributaria y de Inversin con ma financiero, solo respaldan las deudas y obligaciones
deduccin de pago de obligaciones tributarias. Asimis- expresamente asumidas para con ella por el deudor quien
mo, se sealara que los referidos convenios y los incen- los afecta en garanta.
tivos tendran un plazo mximo de 20 aos. Tambin se establecera que el cumplimiento de la obli-
PROMOCIN TURSTICA EN UCAYALI gacin garantizada dara lugar a la liberacin y extin-
PROYECTO N 1328/2012-CR (GF) / 11.07.2012 cin de la garanta constituida a favor de la empresa del
PROPUESTA: Ampliar los beneficios contenidos en la Ley sistema financiero, as como a la cancelacin de su ins-
N 29285 a las empresas de transporte areo, que pres- cripcin en el registro correspondiente.
tan servicios de transporte de pasajeros y/o carga des-
de o hacia el aeropuerto internacional Capitn FAP Da- LABORAL
vid Abensur Rengifo, distrito de Yarinacocha, provincia REMUNERACIN DE FUERZAS ARMADAS Y POLICA
de Coronel Portillo, Regin Ucayali. NACIONAL
Como se sabe, la Ley N 29285 establece la emisin de PROYECTO N 1384/2012-CR (GAPFA) / 07.08.2012
documentos cancelatorios tesoro pblico para el pago PROPUESTA: Aprobar Ley que establece la estructura de
del IGV que grave los servicios de transporte areo de haberes aplicable al personal de las Fuerzas Armadas y
pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos. la Polica Nacional del Per.
La norma tambin establecera la remuneracin base
SEGURIDAD SOCIAL para aportes al Fondo de Vivienda Militar Policial, y las
CREACIN DEL SISTEMA DE PENSIONES PARA CANI- tasas para los Aportes al Fondo de Salud y al Fondo de
LLITAS Pensiones Militar Policial.
PROYECTO N 1391/2012-CR (GAPFA) / 08.08.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley que crea el Sistema de Pen-
siones de los canillitas y otros grupos vulnerables.
En tal sentido, se autorizara al Poder Ejecutivo para
que en el plazo de 120 das hbiles y de conformidad
con lo establecido en el artculo 3 del Decreto Ley N
19990, expida el decreto supremo que incorpore como
asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pen-
siones de la Seguridad Social a los expendedores y ven-
dedores de diarios, revistas y loteras a nivel nacional,
comprendiendo un sistema de salud integral de presta-
ciones de prevencin, promocin, recuperacin, reha-
bilitacin y dems prestaciones sociales y econmicas a
travs del Seguro Social de Salud (ESSALUD). ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
REESTRUCTURACIN DE ESSALUD GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
PROYECTO N 1387/2012-CR (GAPFA) / 07.08.2012 GAPFA = Grupo Parlamentario Accin PopularFrente Amplio.
PROPUESTA: Aprobar Ley que declara de necesidad p- GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
blica la reestructuracin de ESSALUD, que implicara su GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Per.
reingeniera institucional, administrativa, econmica, fi- GPAP = Grupo Parlamentario Accin Popular.
nanciera, legal, de prestaciones, y en general de todos
los aspectos y funciones contenidos en la Ley N 27058,
Ley de Creacin de ESSALUD. (*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entida-
des que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de las Leyes. Los Grupos
De este modo, se facultara al Ministerio de Trabajo y Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
Promocin del Empleo para que en el plazo de nueve comunes o afines.

52 AGOSTO 2012
LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales


Del 26 de julio al 10 de agosto de 2012

a la articulacin de las polticas de desarrollo e LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO


APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY N 29230, LEY
inclusin social a polticas de desarrollo produc- Ministro de Economa y Finanzas
QUE IMPULSA LA INVERSIN PBLICA REGIONAL Y
tivo, as como regular su aplicacin para los pro-
LOCAL CON PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO yectos de alcance intermunicipal o interregional Reglamento de la Ley N 29230, Ley que
(27.07.2012 471514) que formulen las Mancomunidades Municipales Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
DECRETO SUPREMO N 133-2012-EF(*) o las Juntas de Coordinacin Interregional; con Participacin del Sector Privado
De conformidad con lo dispuesto en el numeral
8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica CAPTULO I
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
del Per; DISPOSICIONES GENERALES
CONSIDERANDO:
DECRETA: Artculo 1.- Objeto
Que, la Ley N 29230, Ley que Impulsa la In-
Artculo 1.- Aprobacin del Reglamento de la La presente norma tiene por objeto establecer
versin Pblica Regional y Local con Participa-
Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin las disposiciones reglamentarias para la ade-
cin del Sector Privado, aprob medidas con el
Pblica Regional y Local con Participacin del cuada aplicacin de la Ley N 29230, Ley que
objeto de impulsar la ejecucin de proyectos
Sector Privado. Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
de inversin pblica de impacto regional y lo-
Aprubese el Reglamento de la Ley N 29230, con Participacin del Sector Privado.
cal, con la participacin del sector privado,
Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Artculo 2.- mbito de aplicacin
mediante la suscripcin de convenios con los
Local con Participacin del Sector Privado, com- El presente Reglamento es de aplicacin a los
Gobiernos Regionales y/o Locales;
puesto por seis captulos, treinta artculos, siete Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Jun-
Que, mediante Decreto Supremo N 248-2009-
Disposiciones Complementarias Finales y un tas de Coordinacin Interregional y Mancomu-
EF se aprob el Texto nico Actualizado del Re-
Anexo, el mismo que forma parte integrante del nidades Municipales.
glamento de la Ley que Impulsa la Inversin P-
presente Decreto Supremo. Artculo 3.- Definiciones
blica Regional y Local con Participacin del Sec-
Artculo 2.- Vigencia Para efectos del presente Reglamento deber
tor Privado, aprobado por Decreto Supremo N
El presente Decreto Supremo entrar en vigen- entenderse por:
147-2008-EF;
cia a partir del da siguiente de su publicacin, Ley: Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inver-
Que, el Marco Macroeconmico Multianual
salvo lo dispuesto en el artculo 20 del Regla- sin Pblica Regional y Local con Participacin
2013-2015, aprobado en Sesin del Consejo
mento a que se refiere el artculo precedente, el del Sector Privado.
de Ministros del 30 de mayo de 2012, contiene
cual entrar en vigencia en el plazo de ciento Reglamento: Reglamento de la Ley N 29230,
los Principales Lineamientos de Poltica Econ-
ochenta (180) das contados a partir de la fe- Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y
mica, entre los que se encuentran, la mayor in-
cha de publicacin de la presente norma. Local con Participacin del Sector Privado.
clusin social y reduccin de la pobreza, as
Artculo 3.- Refrendo GR: Gobierno Regional.
como, mejorar la productividad y competitivi-
El presente Decreto Supremo ser refrendado GL: Gobierno Local.
dad de nuestra economa;
por el Ministro de Economa y Finanzas. Proyecto: Proyecto de Inversin Pblica Regio-
Que, la Vigsima Disposicin Complementaria
nal y/o Local en Infraestructura.
Final de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA SNIP: Sistema Nacional de Inversin Pblica.
del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, dis-
DEROGATORIA MEF: Ministerio de Economa y Finanzas.
pone que, en el marco de la Ley N 29230, Ley
NICA.- Derguese el Decreto Supremo N 248- DGETP: Direccin General del Endeudamiento
que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Lo-
2009-EF y norma modificatoria, que aprob el y Tesoro Pblico.
cal con Participacin del Sector Privado, pue-
Texto nico Actualizado del Reglamento de la SUNAT: Superintendencia Nacional de Adua-
den ejecutarse proyectos de alcance intermuni-
Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y nas y de Administracin Tributaria.
cipal o interregional que formulen las Manco-
Local con Participacin del Sector Privado, apro- PROINVERSIN: Agencia de Promocin de la
munidades Municipales o las Juntas de Coordi-
bado por Decreto Supremo N 147-2008-EF, Inversin Privada.
nacin Interregional, respectivamente, confor-
salvo lo dispuesto en el artculo 16 del referido CIPRL: Certificado Inversin Pblica Regional
me a la normativa vigente; asimismo, se esta-
Texto nico Actualizado, que continuar apli- y Local - Tesoro Pblico.
blece que mediante el reglamento de la Ley N
cndose hasta la entrada en vigencia de la dis- Convenio: Convenio de Inversin Pblica Regio-
29230, se dictarn las disposiciones que sean
posicin a que se refiere el artculo 2 del pre- nal y/o Local suscrito entre la Empresa Privada
necesarias para la aplicacin de lo dispuesto
sente Decreto Supremo. y el GR y/o GL, a que se refiere la Quinta Dis-
en la citada disposicin;
posicin Complementaria y Final de la Ley N
Que, en ese sentido, resulta necesario aprobar
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los 29230.
un nuevo Reglamento de la Ley que Impulsa la
veintisis das del mes de julio del ao dos mil Empresa Privada: Empresa que financia el Pro-
Inversin Pblica Regional y Local con Participa-
doce. yecto acogindose a lo dispuesto en la Ley y
cin del Sector Privado, con el fin de promover
la participacin del sector privado en la ejecu-
OLLANTA HUMALA TASSO (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 08.08.2012 en la
cin de proyectos de inversin pblica que
Presidente Constitucional de la Repblica pgina 472095.
coadyuven a la reduccin de la pobreza rural y

AGOSTO 2012 53
LEGISLACIN

Reglamento. Tambin se considera Empresa Pri- CAPTULO II do a la normatividad, metodologas, normas tc-
vada a las sucursales de sociedades constitui- PROPUESTA DE PROYECTOS nicas y parmetros del SNIP. El Proyecto ser
das en el extranjero. La Empresa Privada tam- DE INVERSIN PBLICA CON rechazado en los casos siguientes:
bin podr ser la ejecutora del Proyecto, de con- PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO a) Si de la revisin del Perfil presentado se de-
formidad con lo dispuesto el Artculo 2 de la termina que el proyecto est sobredimensiona-
Ley N 29230. Artculo 7.- Propuesta de Proyectos con par- do respecto a la demanda prevista y que los
Entidad Privada Supervisora: Persona natural ticipacin del sector privado. beneficios del proyecto estn sobreestimados;
o jurdica contratada para supervisar la ejecu- El sector privado podr proponer al GR o GL o,
cin del Proyecto. Tratndose de personas jur- Proyectos para la lista priorizada que cumplen b) Si el proyecto beneficia nicamente a la em-
dicas, sta designar a una persona natural con la normatividad del SNIP. Para tal efecto, presa privada que propone su priorizacin.
como supervisor permanente de la obra. las personas jurdicas, nacionales o extranje- Si para la declaracin de viabilidad del Pro-
Artculo 4.- Requisitos de la Empresa Privada ras, debern enmarcarse en lo sealado en el yecto, se requiere de un estudio a nivel de Fac-
Podrn participar en los procesos de seleccin artculo 4 del presente Reglamento, y presen- tibilidad, la empresa privada deber presentar
de la Empresa Privada para el financiamiento tar la informacin siguiente: dicho estudio siempre que previamente el Perfil
de los Proyectos a que se refiere la Ley, las per- a) Nombre o razn social del proponente, con haya sido aprobado por la OPI correspondien-
sonas jurdicas nacionales o extranjeras, inclui- indicacin de RUC, domicilio legal y represen- te, y que se haya autorizado la elaboracin de
das aqullas que hayan suscrito contratos o con- tante legal, acompaando los correspondien- la Factibilidad, de acuerdo a la normatividad
venios de estabilidad, que cumplan con los re- tes poderes del representante legal; del SNIP. Dicha autorizacin, no condiciona el
quisitos legales, tcnicos y econmicos que se b) Estudio de preinversin a nivel de Perfil del resultado de la evaluacin del estudio de Facti-
establezcan en las bases del proceso de selec- Proyecto, elaborado conforme a las normas tc- bilidad.
cin correspondiente. nicas, metodologas y parmetros del SNIP. El GR o GL no podr formular y declarar viable
Asimismo, podrn participar Empresas Priva- Cuando el proyecto de inversin pblica (PIP) Proyectos cuya priorizacin haya sido propuesta
das en consorcio, sin que ello implique crear requiera de un estudio de preinversin a nivel y que hayan sido rechazados en el marco de la
una persona jurdica diferente. Para tal efecto, de Factibilidad para su declaracin de viabili- Ley y del presente Reglamento.
ser necesario acreditar la existencia de una dad, deber presentar dicho estudio siempre 8.3 Si el proyecto es declarado viable, se in-
promesa formal de consorcio, la que se perfec- que se cuente con el Perfil aprobado y con la cluir en la lista priorizada de Proyectos para
cionar antes de la suscripcin del Convenio. autorizacin para la elaboracin de la Factibi- la realizacin del proceso de seleccin, confor-
Estn impedidas de participar en el proceso de lidad; y, me a lo sealado en los artculos 5 y 10 del
seleccin de la Empresa Privada todas aquellas c) Documentacin sustentatoria del costo del es- presente Reglamento.
personas jurdicas que se encuentren compren- tudio de preinversin a nivel de Perfil que se 8.4 El Comit Especial a que se refiere el art-
didas en alguno de los impedimentos para ser presenta. Esta documentacin deber ser com- culo 10 del presente Reglamento, con base a
postor y/o contratista establecidos en la Ley de plementada cuando los PIP requieran de estu- la informacin presentada por el sector priva-
Contrataciones del Estado y sus modificatorias. dios de Factibilidad para su declaracin de via- do, determinar el costo del estudio de prein-
Artculo 5.- De la lista priorizada de Proyec- bilidad, con los costos correspondientes a di- versin a nivel de Perfil y de Factibilidad cuan-
tos cho nivel de estudio. do corresponda, que a criterio de dicho Comi-
La lista priorizada con los Proyectos a ejecutar- Las propuestas de priorizacin de Proyectos que t, sea razonable y se encuentre debidamente
se en el marco de la Ley deber ser aprobada son presentadas por el sector privado ante el sustentado, el cual ser considerado como par-
por el Consejo Regional o Concejo Municipal, Presidente Regional del GR o el Alcalde del GL, te del costo total a que se refiere el numeral
segn sea el caso, y deber actualizarse peri- tienen el carcter de peticin de gracia y no 11.3 del artculo 11 del presente Reglamento
dicamente. debern coincidir, total o parcialmente, con pro- y no podr exceder del 2% del monto de inver-
Los Proyectos a ejecutarse en el marco de la Ley yectos de inversin en formulacin o viables; sin total del Proyecto tratndose de proyectos
deben enmarcarse en la definicin de Proyecto con proyectos priorizados conforme a la Ley y que requieran nicamente de estudios a nivel
de Inversin Pblica establecida en la normati- al presente Reglamento; o con proyectos de in- de Perfil para su declaracin de viabilidad o,
vidad del SNIP, los cuales, adems de la infra- versin que ya se encuentren en ejecucin por del 5% del monto de inversin total del Proyec-
estructura como componente mayoritario, pue- cualquier modalidad permitida por el ordena- to tratndose de proyectos que requieran de es-
den incluir otros componentes, tales como equi- miento jurdico vigente. tudios a nivel de Factibilidad para su declara-
pamiento, reingeniera de procesos, sistemas de Artculo 8.- Trmite de los Proyectos propues- cin de viabilidad. En este ltimo supuesto, el
informacin y otros necesarios para el logro del tos por el sector privado citado porcentaje considera el reembolso tanto
objetivo del Proyecto. El trmite de las propuestas de priorizacin de del Perfil como del Factibilidad.
Artculo 6.- Asistencia Tcnica de PROINVER- Proyectos se realizar conforme a lo siguiente: Artculo 9.- Reembolso de gastos
SIN 8.1 Presentado el estudio a nivel de perfil, para Con relacin al reembolso de los gastos por la
La Asistencia Tcnica de PROINVERSIN en el la propuesta de Proyecto a ser priorizado, ante elaboracin de los estudios de preinversin, en
proceso de seleccin bajo la modalidad de ase- el Presidente Regional del GR o el Alcalde del los que la empresa privada que propuso la prio-
sora o encargo, a que se refiere el artculo 5 GL, la UF del GR o GL la registrar en el Banco rizacin del Proyecto hubiera incurrido, ser de
de la Ley, requiere del acuerdo previo del Con- de Proyectos del SNIP, en el plazo de cinco (5) aplicacin lo siguiente:
sejo Regional y/o Concejo Municipal respecti- das hbiles, consignando el costo del estudio a) En la convocatoria que realice el Comit Es-
vo. En ambos casos, PROINVERSIN suscribi- de preinversin a nivel de Perfil, con la indica- pecial se indicar el costo de los estudios de
r los convenios de asistencia tcnica respecti- cin que el proyecto se propone para ser ejecu- preinversin, adems del costo relacionado al
vos con los GR o GL. tado en el marco de la Ley y el presente Regla- monto de inversin del Proyecto.
En el caso de encargo, PROINVERSIN debe- mento. Este registro no implica la aceptacin b) Las Bases del Proceso de Seleccin debern
r contar, previamente, con el Acuerdo de su por dicha UF de la prioridad y pertinencia tc- establecer que los gastos para elaborar los es-
Consejo Directivo, ratificado mediante Resolu- nica del Proyecto de Inversin Pblica (PIP), ni tudios de preinversin incurridos por la empre-
cin Suprema refrendada por el Ministro de Eco- tampoco el reconocimiento del costo del estu- sa privada que propuso la priorizacin del Pro-
noma y Finanzas. dio de preinversin a nivel de Perfil indicado yecto, sern asumidos por la Empresa Privada
por la empresa privada que lo propone. adjudicataria de la Buena Pro, en caso de ser
8.2 Luego del registro antes sealado, la UF y empresas distintas. El pago constituye un requi-
la OPI del GR o GL revisan y evalan el Perfil sito que deber cumplirse a ms tardar en la
para determinar la priorizacin de la propues- fecha de suscripcin del Convenio y como con-
ta de Proyecto y calificar su viabilidad, de acuer- dicin precedente para su vigencia, de confor-

54 AGOSTO 2012
LEGISLACIN

midad con el cronograma establecido en las funciones, para: i) elaborar las Bases con arre- ejecutar de acuerdo al modelo de carta de ex-
Bases del proceso de seleccin. glo a lo establecido en el artculo 11 del pre- presin de inters sealado en el numeral 10.4
c) El GR o GL reconocer a la Empresa Privada sente Reglamento y someterlas a la aprobacin precedente.
adjudicataria de la buena pro el costo determi- del Presidente Regional o del Alcalde o a la 10.5.1 La presentacin de consultas y observa-
nado segn lo indicado en el numeral 11.3 del aprobacin del Consejo Directivo de PROIN- ciones a las bases se llevar a cabo en el mis-
artculo 11 del presente Reglamento, a travs VERSIN, en caso se le haya encargado el pro- mo plazo sealado para recibir las expresio-
de los CIPRL correspondientes. ceso de seleccin, con por lo menos tres (3) das nes de inters y la absolucin de las mismas se
d) El reembolso no resultar procedente en los de anticipacin a la publicacin de la convoca- realizar en un plazo de cinco (5) das hbiles
casos en que el Proyecto sea rechazado; no se toria; ii) convocar al proceso; iii) absolver las como mximo.
realice o concluya el proceso de seleccin; y/o consultas y observaciones; iv) integrar las Ba- 10.5.2 Una vez concluido el plazo de la abso-
la empresa privada que propuso la prioriza- ses; v) evaluar las propuestas; vi) otorgar la lucin de consultas y observaciones a las ba-
cin del Proyecto, no se presente al Concurso Buena Pro; y vii) todo acto necesario para el ses, el Comit Especial integrar las Bases como
correspondiente. desarrollo del proceso de seleccin, hasta el reglas definitivas del respectivo proceso de se-
otorgamiento de la Buena Pro. leccin, no pudiendo ser cuestionadas en nin-
CAPTULO III Previamente a la aprobacin de las bases por guna otra va ni modificadas por autoridad ad-
DE LA SELECCIN DE el Presidente Regional, Alcalde o Consejo Di- ministrativa alguna, bajo responsabilidad del
LA EMPRESA PRIVADA rectivo de PROINVERSIN, deber solicitarse Titular de la Entidad. Corresponde al Comit
la emisin del informe previo al que alude el Especial, bajo responsabilidad, publicar las
Artculo 10.- Del proceso de Seleccin literal l) del artculo 22 de la Ley N 27785, bases integradas en el portal institucional de la
10.1 La seleccin de la Empresa Privada para Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control Entidad a cargo del proceso de seleccin a los
el financiamiento y/o ejecucin del Proyecto o y de la Contralora General de la Repblica. dos (2) das hbiles siguientes de concluido el
de los Proyectos, estar a cargo de un Comit La elaboracin de las Bases por parte del Co- plazo para la absolucin de consultas y obser-
Especial y se regir por los principios de mora- mit Especial se llevar a cabo en un plazo mxi- vaciones a las bases. Cuando las bases inte-
lidad, libre competencia, imparcialidad, eficien- mo de cuatro (4) das hbiles contados a partir gradas incluyan modificaciones en el valor re-
cia, transparencia, economa, vigencia tecno- de la designacin del Comit Especial. El Co- ferencial, deber remitirse copia del mismo a
lgica y trato justo e igualitario a que se refiere mit Especial proceder a realizar la convoca- la Contralora General de la Repblica, para
el artculo 5 de la Ley. toria el da hbil siguiente de trascurrido el pla- sus fines de control, siendo que dicha remisin
10.2 Los plazos en el proceso de seleccin, des- zo para la aprobacin de las bases por no suspende el procedimiento de seleccin.
de su convocatoria hasta la suscripcin del Con- los rganos competentes, dependiendo del caso. 10.5.3 La presentacin de propuestas se efec-
venio, se contarn en das hbiles. 10.4 El Comit Especial publicar la convoca- tuar en acto pblico con la participacin de
10.3 El proceso de seleccin ser dirigido por toria por una sola vez en el Diario Oficial El un Notario Pblico. En caso de no contar con
un Comit Especial conformado por tres (3) re- Peruano y en otro de circulacin local as como un Notario Pblico en la localidad, la recep-
presentantes del GR o GL, segn corresponda, en el portal institucional de PROINVERSIN y cin de propuestas podr efectuarse con la par-
los mismos que sern designados por el Presi- de los GR o GL correspondientes. ticipacin del Juez de Paz correspondiente. La
dente del Gobierno Regional o el Alcalde. En Dicha convocatoria ser publicada conforme a presentacin de propuestas se realizar a los 7
caso que el GR o GL encarguen el proceso de lo siguiente: das hbiles siguientes de publicadas las bases
seleccin de la Empresa Privada a PROINVER- a) A iniciativa propia del GR y/o GL; o integradas en el portal institucional de la Enti-
SIN, el Comit Especial estar conformado por b) En un plazo mximo de veinticinco (25) das dad a cargo del proceso de seleccin. Entre la
tres (3) representantes de dicha entidad, los mis- hbiles contados a partir del da siguiente de convocatoria y la presentacin de propuestas
mos que sern designados por su Consejo Di- formalizado el encargo a PROINVERSIN a debe mediar un plazo mnimo de 22 das hbi-
rectivo. que se refiere el segundo prrafo del numeral les.
En caso que el GR o GL decida encargar el pro- 10.3 precedente. 10.6 Cuando el costo total referencial de la in-
ceso de seleccin de la Empresa Privada a Dicha convocatoria deber contener como m- versin sea menor a Quince Millones y 00/100
PROINVERSIN, dicho encargo deber ser for- nimo la siguiente informacin: Nuevos Soles (S/. 15 000, 000.00), las Em-
malizado en un plazo mximo de cinco (5) das - Descripcin del objeto de contratacin que re- presas Privadas interesadas debern presentar,
hbiles, contados desde que se comunica la de- fleje su finalidad. dentro de los siete (7) das hbiles siguientes a
cisin del GR y/o GL de convocar a proceso de - Cdigo SNIP del Proyecto a ejecutar. la publicacin de la convocatoria, su expresin
seleccin o a partir del da siguiente de recibi- - Costo total de la inversin a asumir por la Em- de inters en el Proyecto a ejecutar de acuerdo
da la solicitud, mediante carta simple, de una presa Privada, que puede incluir el costo de los al modelo de carta de expresin de inters se-
Empresa Privada interesada en ejecutar un Pro- estudios de preinversin en el caso que el Pro- alado en el numeral 10.4 precedente.
yecto de la Lista Priorizada a que se refiere el yecto haya sido priorizado a propuesta del sec- 10.6.1 La presentacin de consultas y observa-
artculo 3 de la Ley. tor privado. ciones a las bases se llevar a cabo en el mis-
La designacin del Comit Especial ser lleva- - Plazo del Convenio y cronograma tentativo mo plazo previsto para presentar las expresio-
da a cabo en un plazo mximo de dos (2) das del Proyecto a ejecutar. nes de inters y la absolucin de las mismas se
hbiles contados a partir de la fecha del Acuer- - Factor de competencia del proceso de selec- realizar en un plazo de tres (3) das hbiles
do del Consejo Regional o Concejo Municipal cin de la Empresa Privada, que se convoque como mximo. El plazo para presentar consul-
que decide convocar a proceso de seleccin o de existir dos o ms interesados en la ejecucin tas y observaciones a las bases se contar a
a partir del da siguiente de formalizado el en- del Proyecto. partir de culminado el plazo a que se refiere el
cargo a PROINVERSIN a que se refiere el - Modelo de carta de expresin de inters a numeral precedente.
prrafo precedente o a partir de recibida la so- presentar por las Empresas Privadas interesa- 10.6.2 Una vez concluido el plazo de la abso-
licitud, mediante carta simple, de una Empresa das en la ejecucin del Proyecto. lucin de consultas y observaciones a las ba-
Privada interesada en ejecutar un Proyecto de - Indicar base legal de las obras por impuesto. ses, el Comit Especial integrar las Bases como
la Lista Priorizada a que se refiere el artculo 3 10.5 Cuando el costo total referencial de la in- reglas definitivas del respectivo proceso de se-
de la Ley. versin sea mayor o igual a los Quince Millo- leccin, no pudiendo ser cuestionadas en nin-
El Comit Especial se encargar de la organi- nes y 00/100 Nuevos Soles (S/. 15 000, guna otra va ni modificadas por autoridad ad-
zacin y ejecucin del proceso de seleccin, 000.00), las Empresas Privadas interesadas de- ministrativa alguna, bajo responsabilidad del
hasta el otorgamiento de la Buena Pro o cance- bern presentar, dentro de los veinte (20) das Titular de la Entidad. Corresponde al Comit
lacin del proceso, de ser el caso. En este senti- hbiles siguientes a la publicacin de la convo- Especial, bajo responsabilidad, publicar las
do, el Comit Especial es competente, entre otras catoria, su expresin de inters en el Proyecto a bases integradas en el portal institucional de la

AGOSTO 2012 55
LEGISLACIN

Entidad a cargo del proceso de seleccin al da En el procedimiento previsto en el numeral 10.5 la convocatoria conforme a lo establecido en el
hbil siguiente de concluido el plazo para la el recurso de apelacin slo podr interponer- numeral 10.4 del artculo 10 de la presente nor-
absolucin de consultas y observaciones a las se dentro de los cinco (5) das hbiles de otor- ma.
bases. Cuando las bases integradas incluyan gada la Buena Pro. El recurso de apelacin ser 11.2 Las empresas privadas participantes en el
modificaciones en el valor referencial, deber conocido y resuelto en todos los casos por el proceso de seleccin podrn solicitar la aclara-
remitirse copia del mismo a la Contralora Ge- Consejo Directivo de PROINVERSIN. El Con- cin a cualquier punto de las bases o plantear
neral de la Repblica, para sus fines de control, sejo Directivo de PROINVERSIN, deber re- solicitudes respecto de ellas, a travs de consul-
siendo que dicha remisin no suspende el pro- solver dentro del plazo mximo de siete (7) das tas. Las respuestas a las consultas se conside-
ceso de seleccin. hbiles de admitido el recurso. ran como parte integrante de las Bases y del
10.6.3 La presentacin de propuestas se efec- En el procedimiento previsto en el numeral 10.6 Convenio. Las solicitudes de aclaracin, las con-
tuar en acto pblico con la participacin de el recurso de apelacin slo podr interponer- sultas y las respuestas que se emitan sern rea-
un Notario Pblico. En caso de no contar con se dentro de los tres (3) das hbiles de otorga- lizadas por escrito y stas ltimas, puestas en
un Notario Pblico en la localidad, la recep- da la Buena Pro. El recurso de apelacin ser conocimiento de todos los participantes del pro-
cin de propuestas podr efectuarse con la par- conocido y resuelto por el Titular de la Entidad ceso.
ticipacin del Juez de Paz correspondiente. La a cargo del proceso de seleccin o por el Con- 11.3 El costo total referencial de la inversin
presentacin de propuestas se realizar el da sejo Directivo de PROINVERSIN en caso de para realizar la convocatoria, estar compues-
hbil siguiente de publicadas las bases integra- encargo. El Titular de la Entidad a cargo del to por el monto de inversin determinado en el
das en el portal institucional de la Entidad a proceso de seleccin o el Consejo Directivo de estudio de preinversin con el que se declar la
cargo del proceso de seleccin. PROINVERSIN, debern resolver dentro del viabilidad del Proyecto a ejecutar, as como por
10.7 Tanto en el procedimiento descrito en el plazo mximo de siete (7) das hbiles de ad- el costo de los estudios de preinversin en el
numeral 10.5 como en el numeral 10.6 de existir mitido el recurso. caso que el Proyecto haya sido propuesto por
una nica Empresa Privada que exprese su in- 10.11 En mrito al principio de transparencia el sector privado, el cual deber haberse deter-
ters en la ejecucin del Proyecto, una vez rea- deber registrarse en el Sistema Electronico de minado conforme a lo previsto en el numeral
lizada la evaluacin y verificacin de que la las Contrataciones del Estado (SEACE) la con- 8.4 del artculo 8. El costo total referencial de
Empresa Privada cumple con los requisitos le- vocatoria y las bases, la absolucin de consul- la inversin ser recogido en la convocatoria y
gales, tcnicos y econmicos establecidos en las tas y observaciones, integracin de bases, eva- en las bases del proceso de seleccin y deber
bases del proceso de seleccin, el Comit Espe- luacin de propuestas y otorgamiento de la reflejar, adecuadamente, los requerimientos tc-
cial proceder al otorgamiento de la Buena Pro. buena pro. Para tal efecto, el Consejo Superior nicos solicitados para la ejecucin del Proyec-
Dicha evaluacin y verificacin deber reali- de las Contrataciones del Estado OSCE deber to.
zarse en un plazo mximo de dos (2) das h- habilitar en el SEACE los registros correspon- Si el Proyecto cuenta con un nuevo monto de
biles a partir del cierre de la presentacin de dientes. inversin total registrado en el Banco de Pro-
las propuestas. 10.12 Los costos del proceso de seleccin se yectos del SNIP en fecha posterior a su declara-
10.8 En los procedimientos descritos en los nu- financiarn con cargo al presupuesto institucio- toria de viabilidad, dicho monto ser recogido
merales 10.5 y 10.6 de existir dos o ms Em- nal de los GR y/o GL respectivos. en el costo total referencial de la inversin en la
presas Privadas que expresen su inters en la Artculo 11.- De las Bases del Proceso de Se- convocatoria y en las bases del proceso de se-
ejecucin del Proyecto, dentro de los plazos pre- leccin y del costo total referencial de la inver- leccin.
vistos para ello, se proceder a otorgar la Bue- sin El costo total referencial de la inversin seala-
na Pro a la propuesta que obtenga el puntaje 11.1 Las bases del proceso de seleccin debe- do en los prrafos precedentes se expresan a
ms alto, de acuerdo al sistema de evaluacin rn contener, como mnimo, los trminos de re- precios de mercado, conforme a las disposicio-
que se establezca en las bases del proceso de ferencia; el estudio de preinversin que susten- nes del SNIP. El referido precio de mercado com-
seleccin. El puntaje de cada propuesta se ob- ta la declaratoria de viabilidad del Proyecto a prende los impuestos de Ley, incluido el Impuesto
tendr de sumar los puntajes de la propuesta ejecutar; el documento que sustente la disponi- General a las Ventas. La relacin entre la Em-
tcnica y econmica de cada Empresa Privada, bilidad del terreno para el desarrollo de la in- presa Privada y el GR o GL generada en apli-
las cuales tendrn una ponderacin mnima de fraestructura, cuando corresponda; las garan- cacin de la Ley y del presente Reglamento ca-
60% para la propuesta tcnica y mxima de tas que deber ofrecer la Empresa Privada; el lifica como un contrato de construccin.
40% para la propuesta econmica. Dicha eva- formato de solicitud para que la Empresa Pri- En el caso de Proyectos priorizados a propues-
luacin y verificacin deber realizarse en un vada indique expresamente cul ser la empresa ta del Sector Privado, si la empresa privada que
plazo mximo de tres (3) das hbiles a partir constructora que contratar para la ejecucin propuso la priorizacin del Proyecto no se pre-
del cierre de la presentacin de las propuestas. de las obras de infraestructura del Proyecto, de senta al Concurso correspondiente, el costo de
10.9 En los procedimientos descritos en los nume- corresponder; el sistema de evaluacin y de ca- los estudios de preinversin no ser considera-
rales 10.5 y 10.6 el otorgamiento de la Buena lificacin de propuestas; el cronograma de eje- do en el costo total de la inversin para la adju-
Pro se efectuar el da hbil siguiente de culmina- cucin al que se sujetar la Empresa Privada dicacin de la Buena Pro, en cuyo caso el Con-
do el plazo del proceso de evaluacin y verifica- adjudicataria de la Buena Pro; as como, la do- venio ser suscrito, nicamente, por el monto
cin de propuestas en acto pblico con la partici- cumentacin sustentatoria del costo de los estu- de inversin del Proyecto determinado en el es-
pacin de un Notario Pblico. En caso de no con- dios de preinversin, cuando el Proyecto se en- tudio de preinversin con el que se declar la
tar con un Notario Pblico en la localidad, el otor- marque en lo dispuesto por el Captulo II del viabilidad.
gamiento de la Buena Pro podr efectuarse con presente Reglamento. Artculo 12.- Del diseo del Proyecto
la participacin del Juez de Paz correspondiente. Cuando el Proyecto involucre la participacin 12.1 Si antes de iniciar la ejecucin del Proyec-
10.10 En los procedimientos descritos en los nu- de una empresa constructora distinta de la Em- to, la Empresa Privada identifica la necesidad
merales 10.5 y 10.6 las discrepancias que sur- presa Privada, para el cumplimiento de lo dis- de realizar modificaciones en la fase de inver-
jan entre la Entidad a cargo del proceso de se- puesto en la Cuarta Disposicin Complementa- sin, siempre que el proyecto siga siendo so-
leccin y las Empresas Privadas participantes ria y Final de la Ley ser suficiente que la em- cialmente rentable y sostenible, podr solicitar
en dicho proceso solamente podrn dar lugar presa constructora se encuentre registrada en al GR o GL el reconocimiento de los costos en
a la interposicin del recurso de apelacin. Me- el Registro de Empresas Ejecutoras de Obras que incurrira para sustentar dichas modifica-
diante el recurso de apelacin se podrn im- del Organismo Supervisor de las Contratacio- ciones conforme a la normatividad del SNIP.
pugnar los actos dictados desde la convocato- nes del Estado - OSCE. Para tal efecto, deber comunicar al GR o GL
ria hasta antes de la celebracin del contrato. Las Bases debern ser publicadas en el portal su propuesta debidamente sustentada, adjun-
Por esta va no se podrn impugnar las Bases institucional de la Entidad a cargo del proceso tando el Plan de Trabajo en el que se indiquen
ni su integracin. de seleccin el mismo da de la publicacin de los estudios y/o actividades diferentes a los re-

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LEGISLACIN

queridos para el Expediente Tcnico, que reali- procesos de seleccin se declare como vlida h) No aplica para el cobro de la comisin de
zar para sustentar la actualizacin de los pa- una nica propuesta, con arreglo a lo dispues- recaudacin correspondiente a la SUNAT.
rmetros, dimensionamiento, diseo, plazo y to en las bases del proceso de seleccin. Artculo 17.- De las Condiciones para la emi-
dems aspectos que sustentan la rentabilidad 13.2 El proceso de seleccin ser declarado de- sin de los CIPRL
social y sostenibilidad del Proyecto, as como el sierto cuando no quede vlida o no se presente 17.1 La conformidad de recepcin del Proyec-
estimado de los costos en los que incurrir para ninguna propuesta. to y la conformidad de la calidad del Proyecto
ello. 13.3 En caso de no presentarse ninguna pro- son condiciones necesarias para la emisin de
La OPI respectiva deber pronunciarse respec- puesta o que el proceso de seleccin se declare los respectivos CIPRL. Para otorgar ambas con-
to a lo sealado en el prrafo precedente en un desierto por cualquier razn, el Comit Espe- formidades, se consideran tambin los dems
plazo mximo de quince (15) das hbiles. Otor- cial podr convocar a un nuevo proceso de se- componentes del Proyecto que hubieren sido
gada la conformidad por la OPI, la Empresa leccin. La nueva presentacin de propuestas objeto del Convenio suscrito entre la Empresa
Privada podr iniciar las actividades previstas se deber realizar en un plazo no menor de Privada y el GR y/o GL. El resultado de la eva-
en el Plan de Trabajo. Si transcurrido el plazo ocho (8) das, contados desde la convocatoria. luacin para el otorgamiento de dichas confor-
antes sealado la OPI no emite pronunciamien- Artculo 14.- De la suscripcin del Convenio midades deber realizarse de manera coordi-
to, la Empresa Privada podr optar por conti- 14.1 En ningn caso se podr iniciar la ejecu- nada en el plazo mximo de veinte (20) das
nuar con la ejecucin del proyecto original o cin del Proyecto si previamente no se ha cum- hbiles siguientes a la culminacin del Proyecto
por comunicar la resolucin del convenio. plido con lo siguiente: o a la culminacin de cada una de las etapas
Los costos por las actividades previstas en el Plan a) Que el GR y/o GL haya contratado a la en- del Proyecto.
de Trabajo se registrarn en el Banco de Pro- tidad privada supervisora, y, 17.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral
yectos del SNIP para su inclusin en el CIPRL. b) Que se haya suscrito el Convenio correspon- precedente, el GR y/o GL deben indicar, en el
Para tal efecto, la Empresa Privada deber sus- diente. Convenio que suscriban con la Empresa Priva-
tentar dichos costos mediante los informes o do- 14.2 Los GR y/o GL debern informar a la DGE- da, el cargo del funcionario del GR o GL que
cumentos tcnicos y los comprobantes de pago TP del MEF de los convenios suscritos y el mon- ser responsable de otorgar la conformidad de
respectivos emitidos por la empresa o profesio- to total de inversin que haya asumido la em- recepcin en su representacin, cuyas funcio-
nales, segn sea el caso. presa privada en la ejecucin del Proyecto co- nes deben estar vinculadas al objeto del Pro-
Si como producto del anlisis antes sealado rrespondiente, dentro de los diez (10) das h- yecto. Asimismo, en el Convenio deber indi-
se determina que el costo total referencial de la biles de suscritos, con el objeto de determinar carse el cargo de los funcionarios que sern
inversin a que se refiere el numeral 11.3 del el lmite de emisin de CIPRL a que se refiere la responsables de solicitar la emisin de los CI-
artculo 11 del presente Reglamento se ha in- Segunda Disposicin Complementaria y Final PRL a la DGETP, as como de realizar las afec-
crementado en ms de 30%, la Empresa Priva- de la Ley. taciones presupuestales y financieras que co-
da podr optar por iniciar la ejecucin del Pro- 14.3 Para efectos de lo dispuesto en la Ley y en rrespondan para dicho fin.
yecto o por comunicar la resolucin del conve- el Reglamento, una vez suscrito el Convenio en- Si el GR y/o GL no emite pronunciamiento en
nio, debido a que el Proyecto ha sufrido varia- tre la Empresa Privada y el GR o GL respectivo, el plazo sealado en el numeral 17.1 y sin per-
ciones significativas, en cuyo caso, no se reco- se asignar un nmero de expediente, el cual juicio de las responsabilidades a que hubiere
nocer ningn gasto a la Empresa Privada. podr ser consultado a travs del portal institu- lugar por la falta de pronunciamiento oportu-
El presente numeral no es aplicable en el caso cional del GR y/o GL correspondiente, as como no, la conformidad de recepcin se tendr por
que el Proyecto haya sido propuesto por la Em- a travs del portal institucional de PROINVER- otorgada siempre que la entidad privada su-
presa Privada adjudicataria. SIN, con el fin de que se pueda acceder a la pervisora haya otorgado la conformidad de la
12.2 La elaboracin de los Expedientes Tcni- informacin, referida al estado y avance del res- calidad del Proyecto.
cos o Estudios Definitivos, cuyo costo forma parte pectivo Proyecto, as como a la relacin de fun- 17.3 Luego de otorgadas las conformidades de
del costo total referencial de la inversin, ser cionarios responsables de otorgar las confor- la recepcin y de la calidad del Proyecto o de
de responsabilidad de la Empresa Privada que midades del mismo. cada una de las etapas ejecutadas conforme a
financie la ejecucin del Proyecto, selecciona- Artculo 15.- Mantenimiento de los Proyectos lo sealado en el numeral precedente, dentro
da con arreglo de lo dispuesto por la Ley y el Los GR y/o GL debern encargarse del mante- de un plazo no mayor de tres (3) das hbiles,
presente Reglamento. nimiento de la infraestructura de los Proyectos el GR o GL deber solicitar a la DGETP la emi-
12.3 El GR o GL, segn corresponda, deber ejecutados al amparo de la Ley y del presente sin de los CIPRL. En dicha solicitud, el GR o GL
supervisar la elaboracin del Expediente Tcni- Reglamento. deber indicar los datos sealados en los lite-
co o Estudio Definitivo y dar su aprobacin una rales a) y b) del artculo 16 del presente Regla-
vez culminado. Las variaciones o modificacio- CAPTULO IV mento y adjuntar el documento sustentatorio del
nes que tenga el Proyecto durante esta etapa, DEL CIPRL registro realizado en el SIAF-SP de la afecta-
que se enmarquen en las disposiciones del SNIP, cin presupuestal y financiera. Dicho registro
se incorporan al monto total de inversin para Artculo 16.- Caractersticas del CIPRL se har con cargo a la incorporacin de los
su reconocimiento en el CIPRL. El CIPRL tendr, las siguientes caractersticas: recursos en el presupuesto institucional en el ao
12.4 Las variaciones o modificaciones que ten- a) Se emite a la orden de la empresa privada fiscal correspondiente con base al Convenio
ga el Proyecto durante la fase de inversin se con indicacin de su nmero de Registro nico suscrito. Asimismo, la afectacin presupuestal
incorporan al costo total referencial de la inver- del Contribuyente (RUC), seguido del nombre y financiera ser con cargo a la fuente de fi-
sin, sujetndose a las disposiciones del SNIP. del GR o GL correspondiente. nanciamiento Operaciones Oficiales de Crdi-
12.5 En cualquier caso, los estudios definitivos b) Indicacin de su valor expresado en Nuevos to.
o expedientes tcnicos deben guardar plena co- Soles. En caso el GR o GL no hubiese solicitado la
herencia con los objetivos, alcances y parme- c) Tendr poder cancelatorio contra el pago a emisin de los CIPRL conforme a lo dispuesto
tros que sustentan la viabilidad del proyecto de cuenta y de regularizacin del impuesto a la en el prrafo precedente, la Empresa Privada
inversin pblica. Corresponde al GR o GL, se- renta de tercera categora. podr solicitar a la DGETP la emisin de los
gn sea el caso, cautelar que los estudios de d) Podr ser fraccionado. CIPRL indicando que ha cumplido con todos los
preinversin mantengan su vigencia segn las e) No Negociable. requisitos previos para dicho fin e informar, pa-
normas del SNIP. f) Vigencia de diez (10) aos a partir de su emi- ralelamente, de ello al GR o GL para que estos,
Artculo 13.- Proceso de Seleccin Desierto y sin para su aplicacin contra los pagos a cuen- en un plazo no mayor de dos (2) das hbiles,
Nuevo Proceso de Seleccin ta y de regularizacin del impuesto a la renta realice el registro en el SIAF-SP de la afectacin
13.1 El Comit Especial otorgar la buena pro de tercera categora. presupuestal y financiera, conforme a lo antes
an en los casos en los que en los respectivos g) Indicacin de la fecha de emisin y fecha de sealado. La no realizacin de dicho registro
vencimiento.

AGOSTO 2012 57
LEGISLACIN

conlleva a la responsabilidad prevista en el ar- citada a la DGETP dentro de los siete (07) das posteriormente en el mismo ejercicio o en los
tculo 4 de la Ley N 29060, Ley del Silencio hbiles siguientes de recibida la solicitud. ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el lmi-
Administrativo. 18.5 La DGETP emitir los CIPRL sealados en te a que se refiere el numeral 20.2 del presente
En aquellos casos en los que se haya iniciado el numeral 18.3 anterior dentro de los diez (10) artculo. En dichos casos el monto del CIPRL no
la ejecucin del Proyecto, conforme a las dis- das hbiles siguientes de recibida la informa- aplicado por exceder el indicado lmite no ge-
posiciones de la Ley y el presente Reglamento, cin sealada en el numeral precedente. nera el derecho a que se refiere el numeral 7.3
y que como producto de una evaluacin poste- 18.6 El reconocimiento efectuado por la DGE- del artculo 7 de la Ley.
rior se detectara que existen declaraciones de TP del dos por ciento (2%) al que se hace refe- 20.2. La Empresa Privada utilizar los CIPRL en
viabilidad otorgadas por el GR o GL segn co- rencia en el numeral 18.3 del presente artculo el ejercicio corriente hasta por un porcentaje
rresponda, que no se enmarcan en la normati- no constituye ingreso gravado con el Impuesto mximo de cincuenta por ciento (50%) del Im-
vidad, metodologas, normas tcnicas y par- a la Renta. puesto a la Renta calculado en la Declaracin
metros del SNIP, esto no podr ser causal para Artculo 19.- Emisiones especiales de los CIPRL Jurada Anual del Impuesto a la Renta corres-
que no se otorgue los CIPRL, salvo que la Em- 19.1 Los CIPRL podrn emitirse por avances de pondiente al ejercicio anterior, presentada a la
presa Privada se hubiese sujetado a lo estable- obra, conforme a lo siguiente: SUNAT. Para tal efecto:
cido en el numeral 12.1 del artculo 12 del a) En caso de Proyectos cuya ejecucin deman- a) Se considerar la Declaracin Jurada Anual
presente Reglamento, en cuyo caso no podr de plazos mayores de seis (06) meses, se podr del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o
solicitar la emisin del CIPRL. realizar la entrega de los CIPRL, trimestralmente, rectificatoria siempre que esta ltima hubiere
Artculo 18.- Emisin de los CIPRL por avances de obra, situacin que deber ser surtido efecto a la fecha de utilizacin de los
18.1 La autorizacin para emitir los CIPRL se comunicada a la Empresa Privada desde la con- CIPRL y se hubiere presentado con una antici-
realiza con cargo a los recursos de los que dis- vocatoria al proceso de seleccin correspondien- pacin no menor de diez (10) das hbiles a
pone el Tesoro Pblico. El financiamiento del te. dicha utilizacin.
pago por parte de los GR y GL a la DGETP se b) En las bases del proceso de seleccin corres- b) Se entender por Impuesto a la Renta calcu-
efecta con Recursos Determinados provenien- pondiente se determinarn los criterios para de- lado al importe resultante de aplicar sobre la
tes del Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta finir las etapas del Proyecto. En el respectivo renta neta la tasa del citado impuesto a que se
de Aduanas y Participaciones. Convenio que se suscriba con la Empresa Pri- refiere el primer prrafo del artculo 55 del
Siempre y cuando se cumpla lo dispuesto en la vada se sealar cada una de las etapas para Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
Segunda Disposicin Complementaria y Final la entrega de los CIPRL. la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
de la Ley, la DGETP emitir los CIPRL dentro de c) Para la emisin de los CIPRL por avance de 179-2004-EF y normas modificatorias, o aqu-
los tres (3) das hbiles de recibida la solicitud obra sern de aplicacin las disposiciones es- lla a la que se encuentre sujeta la Empresa Pri-
del GR o GL o, de ser el caso, de la Empresa tablecidas en la ley y en el presente Reglamen- vada.
Privada en el marco de lo dispuesto por el nu- to. 20.3. Si la Empresa Privada no ha generado
meral 17.3 del artculo 17 del presente Regla- 19.2 Los CIPRL podrn emitirse en caso de con- Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio
mento. Los CIPRL sern emitidos por el monto sorcios, conforme a lo siguiente: anterior no podr hacer uso de los CIPRL en el
total invertido por la Empresa Privada en el Pro- a) Cuando participen consorcios, las bases de- ejercicio corriente contra los pagos a cuenta y
yecto o en cada una de las etapas del mismo bern incluir como parte de la documentacin de regularizacin del Impuesto a la Renta. En
conforme a lo dispuesto en el Convenio y te- a adjuntar por las empresas la promesa formal este caso el lmite dispuesto en el numeral 7.2
niendo en cuenta lo sealado en el numeral 12.4 de consorcio y el compromiso de formalizar di- del artculo 7 de la Ley ser igual a cero (0).
del artculo 12 del presente Reglamento. cha promesa en caso de obtener la Buena Pro. 20.4. El lmite mximo de CIPRL que la Empre-
La entrega de los CIPRL se efectuar a travs b) La referida promesa debe contener, como m- sa Privada utilizar en cada ejercicio corriente
del respectivo GR o GL. nimo, la informacin que permita identificar a para su aplicacin contra los pagos a cuenta y
18.2 El GR o GL o, de ser el caso, la Empresa los integrantes del consorcio, su representante de regularizacin del Impuesto a la Renta de
Privada, sern responsables por la veracidad comn y el porcentaje de participacin de cada tercera categora a su cargo es cincuenta por
de la informacin consignada en la solicitud a integrante. Este porcentaje deber estar acor- ciento (50%) de dicho impuesto, conforme a lo
que se refiere el numeral 17.3 del artculo 17 de con la participacin del consorciado en el dispuesto en el numeral 7.2 del artculo 7 de
del presente Reglamento. Proyecto de Inversin que financiar y/o eje- la Ley y en el numeral 20.2 del presente artcu-
18.3. Al trmino de cada ejercicio, la Empresa cutar, por ser determinante para establecer el lo. El monto en que los pagos efectuados con
Privada solicitar a la DGETP la emisin de nue- monto del CIPRL a ser emitido a su favor por la CIPRL excedan dicho lmite no ser considera-
vos CIPRL equivalentes al dos por ciento (2%) DGETP. do como pago a cuenta ni de regularizacin
del valor de los CIPRL emitidos y que no hayan c) El formato del Convenio, que es parte inte- del Impuesto a la Renta en el ejercicio fiscal
sido utilizados en el ao fiscal correspondiente grante de las bases, deber incluir una clusu- corriente. Dicho exceso podr ser aplicado por
segn lo dispuesto en el numeral 7.3 del artcu- la opcional sobre los consorcios donde se espe- la SUNAT, a solicitud de la Empresa Privada en
lo 7 de la Ley, para lo cual deber remitir co- cifique el porcentaje de participacin de cada los ejercicios fiscales posteriores, sin tener de-
pia de los CIPRL no utilizados e informar, para- empresa consorciada. recho al 2% adicional a que se refiere el nume-
lelamente, de ello al GR o GL para que, ste en Artculo 20.- Utilizacin de los CIPRL ral 7.3 del artculo 7 de la Ley.
un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles, 20.1. La Empresa Privada utilizar los CIPRL, Los CIPRL presentados para el pago del Impuesto
realice el registro en el SIAF-SP de la afectacin nica y exclusivamente, para sus pagos a cuenta a la Renta y que excedan el lmite antes men-
presupuestal y financiera respectiva. y de regularizacin de Impuesto a la Renta de cionado, se tendrn como utilizados parcialmen-
18.4. Una vez recibida la solicitud a que se re- tercera categora a su cargo, incluyendo los in- te, debiendo la SUNAT comunicar a la DGETP
fiere el numeral precedente, la DGETP deber tereses moratorios del artculo 33 del Texto ni- el monto de los CIPRL aplicado para el pago
requerir a la SUNAT la informacin sobre el co Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado del Impuesto a la Renta y el saldo que no se
cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus pudo aplicar por exceder el lmite.
Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual modificatorias, de ser el caso. Los CIPRL no po- 20.5. La SUNAT deber remitir a la DGETP los
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejer- drn ser aplicados contra el pago de multas. CIPRL aplicados en los pagos conforme a lo dis-
cicio anterior de las Empresas Privadas que Cuando el importe a pagar de los pagos a cuen- puesto en el numeral 20.1 precedente.
hayan suscrito un Convenio. ta y de regularizacin del Impuesto a la Renta 20.6 La aplicacin de los saldos del CIPRL a
Asimismo, la DGETP deber verificar el cumpli- sea inferior al monto de los CIPRL, el exceso que se refieren los numerales 20.1 y 20.4 del
miento de lo dispuesto en el numeral 7.3 del podr ser aplicado a solicitud de la Empresa presente artculo estar sujeta a la forma y con-
artculo 7 de la Ley. Para tales efectos, la SU- Privada contra los pagos a cuenta y de regula- diciones que establezca la SUNAT.
NAT deber proporcionar la informacin soli- rizacin del Impuesto a la Renta que venzan

58 AGOSTO 2012
LEGISLACIN

Artculo 21.- Fraccionamiento del CIPRL centralizacin Fiscal y Asuntos Sociales de di- gulados en la Ley, no dar lugar al pago de
La Empresa Privada solicitar a la DGETP el frac- cho Ministerio, la informacin necesaria a ms intereses por parte de los GR y/o GL en favor
cionamiento del CIPRL, de acuerdo a sus nece- tardar el 28 de febrero de cada ao. de la Empresa Privada.
sidades, por montos iguales o menores al lmite Artculo 25.- De la utilizacin de los CIPRL y
sealado en el numeral 20.4 tomando en cuen- su relacin con la Declaracin Jurada Anual CAPTULO V
ta tambin lo establecido en el numeral 20.1 del Impuesto a La Renta DE LA ENTIDAD PRIVADA
del artculo 20 del presente Reglamento. Para poder utilizar los CIPRL, la Empresa Priva- SUPERVISORA
Artculo 22.- Devolucin del CIPRL da suscriptora de un Convenio deber haber
La devolucin de los CIPRL a que se hace refe- presentado a la SUNAT la Declaracin Jurada Artculo 28.- Caractersticas y Procedimiento
rencia en el numeral 7.4 del artculo 7 de la Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio an- para la Contratacin de la Entidad Privada Su-
Ley, se realizar mediante Notas de Crditos terior, con una anticipacin no menor de diez pervisora
Negociables. Dicha devolucin estar a cargo (10) das hbiles a su utilizacin. 28.1 La contratacin de la Entidad Privada Su-
de la SUNAT. Artculo 26.- Del porcentaje de deduccin de pervisora estar a cargo del GR o GL respecti-
Artculo 23.- Prdida o Deterioro del CIPRL los Recursos Determinados vo y se regir conforme a los procedimientos
En caso de prdida o deterioro, la DGETP pro- 26.1 La DGETP deducir de la transferencia establecidos en la Ley de Contrataciones del Es-
ceder a emitir el duplicado del CIPRL a reque- anual futura de la Fuente de Financiamiento Re- tado, aprobado por Decreto Legislativo N
rimiento del GR o GL o de la Empresa Privada, cursos Determinados, provenientes del Canon 1017, su Reglamento y modificatorias.
previa certificacin de la SUNAT que dicho CI- y Sobrecanon, Regalas, Rentas de Aduanas y El procedimiento para la contratacin de la En-
PRL no ha sido utilizado. La mencionada certifi- Participaciones efectuada a favor del GR o GL tidad Privada Supervisora se llevar a cabo de
cacin debe ser emitida por SUNAT en un pla- respectivo, un porcentaje de 30% del monto manera paralela al proceso de seleccin de la
zo mximo de diez (10) das hbiles. anual que se transfiera a cada GR o GL por empresa privada que suscribir el Convenio, y
Artculo 24.- Del lmite de emisin de los CIPRL estos conceptos, hasta completar el monto total podr ser realizado por PROINVERSIN en
24.1 El lmite a que se hace referencia en la de los CIPRL, aplicados en los pagos conforme caso de encargo conforme a lo previsto en el
Segunda Disposicin Complementaria y Final a lo dispuesto en el numeral 20.1 del artculo presente Reglamento.
de la Ley se calcula con la fecha de suscripcin 20 del presente Reglamento. Para tales efec- 28.2 La Entidad Privada Supervisora no podr
del primer Convenio y no est sujeto a ninguna tos, no se considerar: estar vinculada a la empresa privada que fi-
actualizacin. Una vez alcanzado dicho lmite a) Los recursos del Fondo de Promocin de la nancia y/o ejecuta el proyecto y, deber tener
no se podr emitir ningn CIPRL adicional. Inversin Regional y Local - FONIPREL. una experiencia total como supervisor de cua-
24.2 Para efectos del lmite a que se hace refe- b) Los recursos provenientes de la colocacin tro (4) aos como mnimo en proyectos simila-
rencia en la Disposicin citada en el numeral de bonos soberanos emitidos al amparo del De- res.
precedente, no se considera: creto de Urgencia N 040-2009 y sus modifi- Entre los aspectos objeto de la supervisin, de-
a) El saldo del canon minero correspondiente catorias. ber incluirse la supervisin del avance y la ca-
al ao 2005 pagado en el periodo de enero a c) Los recursos comprometidos en fideicomisos lidad de las obras correspondientes al proyec-
mayo de 2007; especiales cuyo patrimonio est conformado con to, conforme a lo previsto en los estudios de
b) Los recursos del Fondo de Promocin de la los recursos provenientes de los beneficios por preinversin y expedientes tcnicos.
Inversin Regional y Local - FONIPREL; eliminacin de exoneraciones tributarias, as Artculo 29.- Del encargo a PROINVERSIN
c) Los recursos provenientes de la colocacin como en fideicomisos creados en el marco de En caso que el GR o GL le encargue el proceso
de bonos soberanos emitidos al amparo del De- operaciones de endeudamiento pblico, y; de seleccin de la Empresa Privada a PROIN-
creto de Urgencia N 040-2009 y sus modifi- d) Otros conceptos que se determine mediante VERSIN, el procedimiento para la contrata-
catorias; resolucin ministerial del MEF. cin de la entidad privada supervisora podr
d) Los recursos comprometidos en fideicomisos Tratndose de los Gobiernos Regionales no se ser encargado tambin a dicha entidad. El pro-
especiales cuyo patrimonio est conformado con considerar los recursos que en cumplimiento cedimiento de contratacin se sujetar a lo es-
los recursos provenientes de los beneficios por de lo dispuesto en el numeral 6.2 del artculo tablecido en la Ley N 29230 y su Reglamento.
eliminacin de exoneraciones tributarias, as 6 de la Ley N 27506, Ley de Canon, se entre-
como en fideicomisos creados en el marco de gan a las universidades pblicas de su circuns- CAPTULO VI
operaciones de endeudamiento pblico; y, cripcin. MANCOMUNIDADES MUNICIPALES
e) Otros conceptos que se determine mediante Si el monto de los CIPRL aplicados en los pagos Y JUNTAS DE COORDINACIN
resolucin ministerial del MEF. a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la INTERREGIONAL
Asimismo, en el caso de los Gobiernos Regio- Renta de tercera categora por parte de la Em-
nales no se considerar dentro del lmite a que presa Privada resultase mayor a la transferencia Artculo 30.- Proyectos de alcance intermuni-
se hace referencia en el numeral 24.1, a los anual futura a la que se hace referencia en el cipal o interregional
recursos que en cumplimiento de lo dispuesto primer prrafo, la DGETP deducir el monto res- 30.1 Las disposiciones de la Ley, el presente Re-
en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Ley N tante en los aos inmediatamente posteriores. glamento y las dems disposiciones que a su
27506, Ley de Canon, se entregan a las uni- Para este fin, la SUNAT deber remitir a la DGE- amparo se emitan, son de aplicacin a los pro-
versidades pblicas de su circunscripcin. TP los CIPRL aplicados en los pagos conforme a yectos de alcance intermunicipal o interregio-
24.3 El Ministerio de Economa y Finanzas pu- lo dispuesto en el numeral 26.1 precedente. nal que formulen las Mancomunidades Munici-
blicar, en su portal institucional, el monto lmi- 26.2 Los Gobiernos Regionales y Locales no de- pales o las Juntas de Coordinacin Interregio-
te de emisin de los CIPRL correspondiente a bern afectar los recursos que hayan prioriza- nal, respectivamente. En el caso de las Manco-
cada GR o GL con arreglo a lo establecido en do para financiar la elaboracin de estudios munidades Municipales y de las Juntas de Co-
la Segunda Disposicin Complementaria y Fi- de preinversin y para el mantenimiento de los ordinacin Interregional la lista priorizada ser
nal de la Ley, y el saldo a utilizar por aquellos proyectos de inversin pblica que tengan a su aprobada por el Consejo Directivo de la Man-
GR y/o GL que ya tengan su lmite determina- cargo, en caso que los Convenios suscritos al comunidad Municipal o por la Presidencia Co-
do de acuerdo a lo sealado en el numeral 24.1 amparo de la Ley impliquen montos significati- legiada de la Junta de Coordinacin Interregio-
del presente artculo. Dicha informacin ser vos de deduccin de sus Recursos Determina- nal, segn sea el caso.
actualizada con periodicidad anual y publica- dos, provenientes del Canon y Sobrecanon, Re- 30.2 El proceso de seleccin para la adjudica-
da a ms tardar el 15 de marzo de cada ao. galas, Rentas de Aduanas y Participaciones. cin de proyectos de alcance intermunicipal o
Para la realizacin de dicho clculo, la DGETP Artculo 27.- De los Intereses interregional ser encargado a PROINVERSIN
y la Direccin General del Presupuesto Pblico El financiamiento y/o ejecucin de los proyec- por acuerdo del Consejo Directivo de la Man-
debern remitir a la Direccin General de Des- tos de inversin pblica en infraestructura, re- comunidad Municipal o de la Presidencia Cole-

AGOSTO 2012 59
LEGISLACIN

giada de la Junta de Coordinacin Interregio- comunidad Municipal o Junta de Coordinacin Presupuesto Pblico, la Direccin General de
nal, segn sea el caso. El acuerdo de encargo Interregional. Contabilidad Pblica, la Direccin General de
del proceso de seleccin, ser suscrito por el d) La Mancomunidad Municipal o Junta de Co- Poltica de Inversiones, la Direccin General de
representante de la Mancomunidad Municipal ordinacin Interregional receptora de dichas Poltica de Ingresos Pblicos y la Direccin Ge-
o de la Junta de Coordinacin Interregional, Transferencias Financieras lo incorpora en su neral de Descentralizacin Fiscal y Asuntos So-
segn sea el caso. presupuesto en la fuente de financiamiento Do- ciales del Ministerio de Economa y Finanzas
Para tal efecto, la Mancomunidad Municipal naciones y Transferencias y procede a efectuar podrn emitir las normas complementarias ne-
deber presentar a PROINVERSIN el Acta del el registro de ejecucin de gasto para entregar cesarias, en materia de su competencia, para
Consejo Directivo de la Mancomunidad Muni- dichos CIPRL a la empresa privada. la adecuada implementacin de lo dispuesto por
cipal en la que conste el acuerdo sealado en 30.6 El representante de la Mancomunidad Mu- el presente Reglamento.
el prrafo precedente; el documento que acre- nicipal o de la Junta de Coordinacin Interre- Quinta.- De la aplicacin de normas supleto-
dite la vigencia de su inscripcin en el Registro gional es responsable de todos los actos, pro- rias
de Mancomunidades Municipales de la Presi- cesos y obligaciones que la Ley y el presente En caso que no se contraponga a la naturale-
dencia del Consejo de Ministros, as como la Reglamento establecen para el GL o GR. Asi- za, objeto y finalidad de la Ley N 29230 y su
designacin del Gerente General de la Manco- mismo, todas aquellas responsabilidades, fun- Reglamento, se aplicarn supletoriamente el De-
munidad o, en su defecto, del Presidente del ciones y competencias que el presente Regla- creto Legislativo N 1017 y su Reglamento, y
Consejo Directivo de la Mancomunidad, quien mento le asigna al Presidente Regional o Alcal- disposiciones sustitutorias.
actuar como su representante. de, sern ejercidas por la Presidencia Colegia- Sexta.- De la verificacin del cumplimiento de
En el caso de la Junta de Coordinacin Interre- da de la Junta de Coordinacin Interregional o plazos
gional, deber presentar a PROINVERSIN el por el Consejo Directivo de la Mancomunidad De conformidad con la normatividad vigente so-
Acta de la Presidencia Colegiada de la Junta Municipal, segn corresponda, salvo disposi- bre la materia corresponde al rgano de Con-
de Coordinacin Interregional en la que conste cin expresa distinta. trol Interno de cada GR y/o GL verificar el cum-
el acuerdo sealado en el primer prrafo del 30.7 Los Gobiernos Regionales y los Gobier- plimiento de los plazos establecidos en la Ley y
presente numeral, el documento que acredite la nos Locales, harn las transferencias correspon- en el presente Reglamento, a efecto de dispo-
vigencia de su inscripcin en el Registro Nacio- dientes a las Juntas de Coordinacin Interre- ner las acciones correctivas pertinentes y deter-
nal de Juntas de Coordinacin Interregional de gional y a las Mancomunidades Municipales, minar las responsabilidades que correspondan.
la Presidencia del Consejo de Ministros, as respectivamente, para la contratacin de la En- Stima.- De la Sociedad Auditora
como la designacin del representante de su tidad Privada Supervisora y para el financia- De conformidad con lo dispuesto en el artculo
Presidencia Colegiada, quien actuar como su miento de los costos del proceso de seleccin, 10 de la Ley N 29230, la sociedad auditora
representante. debiendo registrar dichas transferencias en el designada por la Contralora General de la Re-
30.3 En el acuerdo de encargo del proceso de SIAF-SP de acuerdo a la normatividad vigente. pblica para la verificacin del monto total in-
seleccin a que se refiere el numeral preceden- vertido para el desarrollo del proyecto, realiza-
te, se deber indicar la proporcin en que cada DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS r la mencionada verificacin a la culminacin
Municipalidad o Gobierno Regional integrante DISPOSICIONES FINALES del mismo, debiendo disponerse su contrata-
de la Mancomunidad Municipal o de la Junta Primera.- Aprobacin de documentos estan- cin antes de la emisin del CIPRL respectivo o
de Coordinacin Interregional, participar en darizados del ltimo CIPRL en el caso que se hubiera pre-
el financiamiento de la ejecucin de la obra me- Dentro de un plazo de treinta (30) das calen- visto la emisin de CIPRL por avances de obra.
diante los CIPRL que se emitan a favor de la darios de publicada la presente norma, PROIN- En consecuencia, el GR, GL, Mancomunidad
Empresa Privada. VERSIN aprobar los documentos estandari- Municipal o Junta de Coordinacin Interregio-
30.4 El Convenio con la Empresa Privada a que zados siguientes: nal deber prever con antelacin, la contrata-
se refiere el artculo 14 del presente Reglamen- - Acuerdo de Consejo Regional o Concejo Mu- cin de la referida sociedad auditora con el fin
to, deber ser suscrito, en el caso de las Man- nicipal para la priorizacin de proyectos; de no afectar la opinin oportuna sobre el monto
comunidades Municipales, por cada integrante - Aviso de convocatoria; invertido.
del Consejo Directivo de la Mancomunidad Mu- - Resolucin de designacin del Comit Espe-
nicipal, y, en el caso de las Juntas de Coordina- cial;
cin Interregional, por cada integrante de la Pre- - Modelo de Bases de Seleccin de la Empresa
sidencia Colegiada de la Junta de Coordina- Privada incluyendo sus anexos, as como la re- APRUEBAN DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS PARA
cin Interregional, y deber indicar la propor- solucin de aprobacin o integracin de las
EL OTORGAMIENTO DE LA BONIFICACIN POR FUN-
cin en que participarn cada uno de sus inte- mismas;
grantes, materia del acuerdo de encargo. CIN CRTICA O RIESGOSA A LOS TRABAJADORES
- Modelo de Bases de seleccin de la entidad
30.5 La emisin y entrega de los CIPRL por par- DE LA SUNAT (02.08.2012 471825)
privada supervisora incluyendo sus anexos y el
te de la DGETP se sujeta a lo siguiente: modelo de contrato; y RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
a) La Mancomunidad Municipal o Junta de Co- - Actas de recepcin de ofertas y adjudicacin N 173-2012/SUNAT
ordinacin Interregional solicita a la DGETP la de la buena pro.
emisin de los CIPRL, indicando los registros Los documentos antes sealados se publicarn
SIAF-SP respecto de la afectacin presupuestal Lima, 31 de julio de 2012
en el portal institucional de PROINVERSIN.
y financiera que con cargo a la fuente Opera- Segunda.- De las Mancomunidades Municipa-
ciones Oficiales de Crdito han efectuado cada VISTO
les y Juntas de Coordinacin Interregional
uno de sus integrantes, por los montos corres- El Informe N 32-2012-4F0000 emitido por la
Las disposiciones contenidas en el Captulo II,
pondientes a su participacin. Intendencia Nacional de Recursos Humanos,
no son de aplicacin a las Mancomunidades
b) La DGETP emite los CIPRL a nombre de la que sustenta la aprobacin de las Disposiciones
Municipales ni a las Juntas de Coordinacin In-
empresa privada, con indicacin del nombre de Reglamentarias para el otorgamiento de la Bo-
terregional.
la Mancomunidad Municipal o Junta de Coordi- nificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a los
Tercera.- De los Programas de Inversin
nacin Interregional y del GR o GL integrante de trabajadores de la SUNAT;
Las disposiciones del presente Reglamento son
las mismas, sobre la base de los registros antes de aplicacin para la ejecucin de Programas
mencionados, y los entrega al representante de CONSIDERANDO:
de Inversin formulados, evaluados y declara-
cada GR o GL, debidamente acreditado. Que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
dos viables conforme a la normatividad del SNIP.
c) El GR o GL efecta las Transferencias Finan- 1 de la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento
Cuarta.- Emisin de normas complementarias
cieras de los CIPRL a favor de la respectiva Man- de la SUNAT, sta tiene como objeto establecer
La SUNAT, la DGETP, la Direccin General del
las normas y disposiciones requeridas para el

60 AGOSTO 2012
LEGISLACIN

fortalecimiento de la SUNAT, con la finalidad 2.- Aspectos generales la Intendencia Nacional de Recursos Humanos.
de mejorar su labor en relacin con: la lucha 2.1. Funcin crtica es aquella que es estratgi- 5.- Determinacin de la BFCR
contra la evasin y elusin tributaria; el contra- ca para el logro de los objetivos y metas de la 5.1. El monto mensual de la BFCR para cada
bando y el trfico ilcito de mercancas; la faci- institucin y por su incidencia en los productos nivel se detalla en el siguiente cuadro:
litacin del comercio exterior; la ampliacin de o servicios que sta debe proporcionar, debi-
la base tributaria y el crecimiento sostenido de damente calificada mediante Resolucin de Su- Nivel
Compotente Nivel I Nivel II
la recaudacin fiscal; perintendencia.
Que en este sentido, el artculo 12 de la citada 2.2. Funcin riesgosa es aquella cuyo ejercicio Funcin
Crtica 1 800 nuevos soles 1 000 nuevos soles
Ley N 29816, autoriza a la SUNAT a otorgar implica riesgo a la seguridad personal, debi-
una bonificacin adicional por funcin crtica, damente calificada mediante Resolucin de Su- Funcin
1 500 nuevos soles 1 000 nuevos soles
la cual no tiene carcter remunerativo, compen- perintendencia. Riesgosa
satorio ni pensionable, y no constituye base de 2.3. La BFCR no tiene carcter remunerativo,
clculo para el reajuste de las bonificaciones compensatorio ni pensionable, y no constituye 5.2. El clculo de la BFCR se realiza en forma
que establece el Decreto Supremo N 051-91- base de clculo para el reajuste de las bonifica- proporcional a los das completos de labor efec-
PCM y que se otorgar slo en funcin del tra- ciones que establece el Decreto Supremo N 51- tiva en la funcin crtica o riesgosa.
bajo crtico o riesgoso efectivamente realizado; 91-PCM. 5.3. El derecho a la BCFR (sic) requiere que la
Que asimismo, el citado artculo establece que 3.- Formulacin de la BFCR funcin crtica o riesgosa sea ejercida, de acuer-
esta bonificacin se aprueba mediante Resolu- 3.1. La BFCR est determinada por la realiza- do a la jornada de trabajo de cada trabajador,
cin de Superintendencia; cin de una funcin crtica o de una funcin en un tiempo mnimo de treinta (30) das calen-
Que conforme al alcance sealado en el Infor- riesgosa de acuerdo a las condiciones estable- dario consecutivos contados desde la fecha en
me N 32-2012-4F0000, corresponde aprobar cidas en la presente disposicin. que se inicia el ejercicio efectivo de la funcin
las Disposiciones Reglamentarias para el otor- 3.2. En cada caso se establecen dos niveles. crtica o riesgosa. Una vez cumplido el tiempo
gamiento de la Bonificacin por Funcin Crti- Las funciones crticas o riesgosas para cada ni- mnimo, corresponde el otorgamiento de la BFCR
ca o Riesgosa a los trabajadores de la SUNAT; vel, se detallan en el siguiente cuadro: desde el primer da de labor efectiva.
En uso de las facultades conferidas en el artcu- 5.4. Para la determinacin de los das de labor
lo 12 de la Ley N 29816 y en los incisos g) y Nivel efectiva se consideran los das que son labora-
Componente
u) del artculo 19 del Reglamento de Organi- Nivel I Nivel II bles, segn la jornada de trabajo de cada tra-
zacin y Funciones de la Superintendencia Na- Funcin Rol de Coordinador Rol de Miembro del bajador.
cional de Aduanas y de Administracin Tribu- Crtica del Proyecto de Equipo de Trabajo 6.- Pago de la BFCR
Cambio. del Proyecto de
taria - SUNAT, aprobado mediante Decreto 6.1. La Divisin de Planillas y Pensiones, deter-
Rol de Lder Tcnico Cambio.
Supremo N 115-2002-PCM, modificado por del Proyecto de Rol de Miembro del mina el monto total de la BFCR que correspon-
Decreto Supremo N 029-2012-EF; Cambio. Equipo Usuario del de a cada trabajador involucrado, en base a lo
Rol de Lder Usuario Proyecto de Cambio. establecido en los puntos 4 y 5 y remite la pla-
SE RESUELVE: de Proyecto de nilla correspondiente a la Gerencia Financiera
Artculo 1.- Aprobar las Disposiciones Regla- Cambio. para su pago respectivo, de acuerdo a lo deta-
mentarias para el otorgamiento de la Bonifica- Funcin En Oficina Remota En Puestos de llado en el siguiente cuadro:
cin por Funcin Crtica o Riesgosa a los traba- Riesgosa Pichari. Control:
Da de pago
jadores de la SUNAT, de acuerdo al Anexo En Puesto de Alamor, Guineo, La Periodo de determinacin de la BFCR
de la BFCR
que forma parte integrante de la presente Re- Control: Tina, La Balsa,
Cabanillas, Carpitas, Zarumilla, Del 1 Enero al 31 Marzo 1 Mayo
solucin.
Desaguadero, Sicuani, Tomasiri, Del 1 Abril al 30 Junio
Artculo 2.- Publicar la presente Resolucin en Kasani, Ojherari, Vila Vila, Chimbote,
1 Agosto
el Diario Oficial El Peruano y su Anexo en el Tilali. Santa Rosa Del 1 Julio al 30 Septiembre 1 Noviembre
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe) En Puesto de Control (Iquitos), Iapari.
Del 1 Octubre al 31 Diciembre 1 Febrero
y en el Portal Institucional (www.sunat.gob.pe). Obligatorio Palmeras.
Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en
vigencia a partir del 1 de octubre de 2012. 4.- Otorgamiento de la BFCR 6.2. La Divisin de Planillas y Pensiones remite
4.1. La BFCR es de otorgamiento temporal mien- el informe de pago de la BFCR al rgano de
Regstrese, comunquese y publquese. tras se realice la funcin crtica o riesgosa a control de la Institucin y lo publica en la Intra-
jornada completa, bajo las condiciones esta- net Institucional, en un plazo no mayor a cinco
TANIA QUISPE MANSILLA blecidas en la presente disposicin. (5) das hbiles de efectuado el pago.
Superintendente Nacional 4.2. La identificacin de los trabajadores que 7.- Disposiciones complementarias
realizan funcin crtica al participar a tiempo 7.1. La BFCR se formular en cada proceso
completo en los Proyectos de Cambio en los ro- anual de planificacin de la institucin en fun-
ANEXO DE LA RESOLUCIN DE les detallados en el cuadro del punto 3.2, as cin a los instrumentos de gestin como el Plan
SUPERINTENDENCIA N 173-2012/SUNAT como los das de labor efectiva, es realizada Estratgico Institucional y el Plan Operativo Ins-
por la Intendencia Nacional de Estudios Tribu- titucional.
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS PARA tarios y Planeamiento. 7.2. Los casos no previstos en la presente dis-
EL OTORGAMIENTO DE LA BONIFICACIN Los Proyectos de Cambio a considerar son aque- posicin sern resueltos por la Intendencia Na-
POR FUNCIN CRTICA O RIESGOSA A llos establecidos en el Plan Estratgico Institu- cional de Recursos Humanos, en coordinacin
LOS TRABAJADORES DE LA SUNAT cional de la SUNAT. con el rgano competente correspondiente.
No corresponde el otorgamiento de la BFCR por
1.- Objetivo y alcance la realizacin de una funcin crtica a quienes
Establecer las normas reglamentarias para el tienen derecho al otorgamiento de la Bonifica-
otorgamiento de la bonificacin por funcin cin al Cargo por Responsabilidad Directiva.
crtica o riesgosa (BFCR) a los trabajadores de 4.3. La identificacin de los trabajadores que
la SUNAT comprendidos en los Regmenes La- realizan funcin riesgosa, as como los das de
borales previstos en los Decretos Legislativos Ns. labor efectiva, es realizada por el rgano com-
276 y 728 que cumplan las condiciones esta- petente ms afn a la funcin realizada por el
blecidas en la presente disposicin. trabajador en dicha zona, a requerimiento de

AGOSTO 2012 61
LEGISLACIN

Unidad de Principales Contribuyentes de la Ofi- 1125, publicado en la edicin del 23 de julio


MODIFICAN LUGAR DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
cina Zonal Hunuco a una nueva sede; de 2012.
CIONES PARA LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14 En el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125
DE LA OFICINA ZONAL HUNUCO (02.08.2012 del Reglamento que establece disposiciones re- (pgina 471146)
471825) lativas a la publicidad, publicacin de proyec-
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA tos normativos y difusin de normas legales de DICE:
N 174-2012/SUNAT carcter general, aprobado por el Decreto Su- Artculo 2.- Modificacin del numeral 3 del
premo N 001-2009-JUS y norma modificato- Apndice II Texto nico Ordenado de la Ley
ria, no se prepublica la presente resolucin por del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Lima, 31 de julio de 2012 considerar que ello sera innecesario toda vez Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
que la designacin del lugar de pago y/o pre- Supremo N 055-99-EF modificado por el De-
CONSIDERANDO: sentacin de declaraciones es potestad de la creto Legislativo N 1119
Que el artculo 29 del Texto nico Ordenado Administracin Tributaria conforme a lo esta- Modifquese el numeral 3 del Apndice II del
(TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el blecido en los artculos 29 y 88 del TUO del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas mo- Cdigo Tributario, respectivamente; General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
dificatorias, seala que el lugar de pago ser En uso de las facultades conferidas por los art- Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
aquel que seale la Administracin Tributaria culos 29 y 88 del TUO del Cdigo Tributario, 055-99-EF modificado por el Decreto Legislati-
mediante Resolucin de Superintendencia o el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el vo N 119, el mismo que quedar redactado
norma de rango similar. Agrega que al lugar artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del conforme al texto siguiente:
fijado por la SUNAT para los deudores tributa- artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
rios notificados como Principales Contribuyen- Funciones de la SUNAT aprobado por el De- DEBE DECIR:
tes no le ser oponible el domicilio fiscal y que creto Supremo N 115-2002-PCM y norma Artculo 2.- Modificacin del numeral 3 del
en este caso el lugar de pago debe encontrarse modificatoria; Apndice II Texto nico Ordenado de la Ley
dentro del mbito territorial de competencia de del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
la oficina fiscal correspondiente; SE RESUELVE: Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Que el artculo 88 del citado Cdigo, seala Artculo 1.- MODIFICACIN DEL LUGAR DE Supremo N 055-99-EF modificado por el De-
que la declaracin tributaria es la manifesta- CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMA- creto Legislativo N 1119
cin de hechos comunicados a la Administra- LES Y SUSTANCIALES CON CDIGO N 28 Modifquese el numeral 3 del Apndice II del
cin Tributaria en la forma y lugar establecidos Sustityase el lugar de cumplimiento de las obli- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
por Ley, Reglamento, Resolucin de Superinten- gaciones tributarias formales y sustanciales iden- General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
dencia o norma de rango similar; tificado en la Tabla contenida en el artculo 1 Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
Que de conformidad con el artculo 1 de la Re- de la Resolucin de Superintendencia N 011- 055-99-EF modificado por el Decreto Legislati-
solucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT 2011-SUNAT con el Cdigo N 28, para que vo N 1119, el mismo que quedar redactado
y normas modificatorias, los deudores tributa- los Principales Contribuyentes de la Oficina conforme al texto siguiente:
rios notificados como Principales Contribuyentes Zonal Hunuco cumplan con dichas obligacio-
efectuarn la declaracin y el pago de la deuda nes, as como para que inicien procedimientos
tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en contenciosos y no contenciosos y realicen todo
las Unidades de Principales Contribuyentes de tipo de trmite referidos a tributos internos ad-
la Intendencia de Principales Contribuyentes MODIFICAN CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL DE LA
ministrados y/o recaudados por la SUNAT, de
Nacionales, de las Intendencias Regionales u INTENDENCIA DE ADUANA POSTAL DEL CALLAO
acuerdo al siguiente detalle:
Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o (03.08.2012 471896)
mediante cheque; CDIGO DE LUGAR LUGAR DE
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
Que la Resolucin de Superintendencia N 011- DE CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
2011/SUNAT estableci, entre otros, que los
DEPENDENCIA DE OBLIGACIONES DE OBLIGACIONES N 177-2012/SUNAT
FORMALES Y FORMALES Y
Principales Contribuyentes de la Oficina Zonal
SUSTANCIALES SUSTANCIALES
Hunuco incorporados al directorio de dicha Lima, 2 de agosto de 2012
Jirn Dmaso Beran
dependencia mediante la citada resolucin, de- N 882 - esquina con
ben cumplir con sus obligaciones formales y sus- Oficina Zonal 28 Jirn Hermilio Valdi- CONSIDERANDO:
tanciales, iniciar procedimientos contenciosos y Hunuco zn, distrito, provincia Que por Resolucin de Superintendencia de
no contenciosos, as como realizar todo tipo de y departamento de Aduanas N 000980 de fecha 27 de febrero
trmites referidos a tributos internos adminis- Hunuco. de 1997, se estableci la circunscripcin terri-
trados y/o recaudados por la SUNAT, nica- torial en la que cada Intendencia de Aduana
Artculo 2.- VIGENCIA
mente en los lugares de cumplimiento de sus de la Repblica ejerce su mbito jurisdiccional;
La presente resolucin entrar en vigencia a par-
obligaciones formales y sustanciales sealados Que a fin de optimizar la gestin aduanera den-
tir del 6 de agosto del 2012.
expresamente para cada dependencia en la tro de los lineamientos de facilitacin del co-
Tabla que forma parte de la citada norma, co- mercio exterior, la simplificacin de los trmites
Regstrese, comunquese y publquese.
rrespondiendo a la citada Oficina Zonal, los aduaneros en el tratamiento de ingreso de los
cdigos N 28 y N 29 o a travs de SUNAT envos postales y el fortalecimiento del servicio
TANIA QUISPE MANSILLA
Virtual; postal que impactan directamente en el usuario
Superintendente Nacional
Que el cdigo N 28 correspondiente al lugar final, resulta necesario modificar la circunscrip-
de cumplimiento de obligaciones formales y sus- cin de la Intendencia de Aduana Postal del Ca-
tanciales, sealado en la Resolucin de Super- llao;
intendencia N 011-2011/SUNAT para los Prin- FE DE ERRATAS DEL DEC. LEG. N 1125, QUE MODI- Que la modificacin indicada permitir proyec-
cipales Contribuyentes de la Oficina Zonal Hu- FICA LA LIGV(03.08.2012 471869) tar una mayor fluidez sin desmedro del control
nuco, est ubicado en el Jirn 28 de julio N ejercido por la Autoridad Aduanera, conside-
DECRETO LEGISLATIVO N 1125
990, distrito, provincia y departamento de Hu- rando que para verificar y garantizar su cum-
nuco; plimiento, la Intendencia de Aduana Postal del
Que resulta necesario modificar el lugar a que Mediante Oficio N 700-2012-SCM-PR la Se- Callao puede disponer de cualquier accin de
se refiere el considerando anterior, habida cuen- cretara del Consejo de Ministros solicita se pu- control que estime conveniente en la circuns-
ta del traslado del Centro de Servicios de la blique Fe de Erratas del Decreto Legislativo N cripcin territorial sealada, con la consiguien-

62 AGOSTO 2012
LEGISLACIN

te disminucin de los riesgos de actuacin fue- Que mediante la Resolucin de Superintenden- Artculo 12.- Criterios de Gradualidad
ra de los lmites del rea del Aeropuerto Inter- cia N 063-2007/SUNAT se aprob el Regla- Los Criterios de Gradualidad aplicables a las in-
nacional Jorge Chvez; mento del Rgimen de Gradualidad aplicable fracciones a que se refiere el presente captulo,
En uso de las facultades conferidas por el inciso a las infracciones del Cdigo Tributario; son la Acreditacin, la Autorizacin Expresa, la
u) del artculo 19 del Reglamento de Organi- Que conforme a lo dispuesto en la Segunda Dis- Frecuencia, el Momento en que comparece, el
zacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por posicin Complementaria Final del Decreto Le- Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la
Decreto Supremo N 115-2002-PCM, modifi- gislativo N 1117 las modificaciones en l esta- Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento
cado por Decreto Supremo N 029-2012-EF; blecidas respecto de los artculos 166 y 179 Aprobado, los que son definidos en el Artculo
del Cdigo Tributario entrarn en vigencia el 6 13.
SE RESUELVE: de agosto de 2012; Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo
Artculo 1.- Modificar el Anexo N 1 de la Re- Que teniendo en cuenta lo sealado en los con- sealado en los Anexos II al V y a lo sealado
solucin de Superintendencia de Aduanas N siderandos precedentes, resulta necesario mo- en el artculo 13-A.
000980, de fecha 27 de febrero de 1997, que dificar el Reglamento del Rgimen de Gradua- Artculo 4.- Definicin de los criterios de gra-
aprueba las circunscripciones territoriales de las lidad aplicable a las infracciones del Cdigo dualidad de las infracciones tipificadas en los
Intendencias de Aduana, de acuerdo con lo si- Tributario a fin de incorporar en l la graduali- numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdi-
guiente: dad aplicable a las multas por las infracciones go Tributario.
INTENDENCIA DE ADUANA POSTAL DEL CA- tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artcu- 4.1 Sustityase los numerales 13.5 y 13.7 del
LLAO lo 178 del citado cdigo; artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
- reas de las instalaciones de la Intendencia En uso de las atribuciones conferidas por el art- Gradualidad, por los siguientes textos:
de Aduana Postal del Callao, del Depsito Tem- culo 166 del Cdigo Tributario, el artculo 11 Artculo 13.- Definicin de los criterios de gra-
poral Postal y locales anexos de la empresa de del Decreto Legislativo N 501, el artculo 5 de dualidad
Servicios Postales del Per Sociedad Annima - la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la Los criterios de gradualidad son definidos de la
SERPOST S.A. autorizados por la SUNAT, ubi- SUNAT y el inciso q) del artculo 19 del Regla- siguiente manera:
cadas en la Provincia de Lima y en la Provincia mento de Organizacin y Funciones de la SU- ()
Constitucional del Callao. NAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115- 13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa
Artculo 2.- La presente resolucin entrar en 2002-PCM y norma modificatoria; rebajada que corresponda segn los anexos res-
vigencia a partir del da siguiente de su publi- pectivos o segn los numerales del artculo 13-
cacin en el Diario Oficial El Peruano. SE RESUELVE: A ms los intereses generados hasta el da en
Regstrese, comunquese y publquese. Artculo 1.- Objeto que se realice la cancelacin.
La presente Resolucin tiene por finalidad in- ()
TANIA QUISPE MANSILLA corporar al Rgimen de Gradualidad estable- 13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de
Superintendente Nacional cido en el Reglamento aprobado por la Resolu- la obligacin incumplida en la forma y momen-
cin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT to previstos en los anexos respectivos la cual
la gradualidad aplicable a las sanciones por puede ser voluntaria o inducida.
las infracciones tipificadas en los numerales 1, En el caso de la infraccin tipificada en el nu-
4 y 5 del artculo 178 del Texto nico Ordena- meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRA-
do del Cdigo Tributario aprobado por Decre- rio, la subsanacin consiste en la presentacin
DUALIDAD A FIN DE INCORPORAR EN L LA GRADUA-
to Supremo N 135-99-EF y normas modifica- de la declaracin rectificatoria en los momen-
LIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS torias. tos establecidos en el artculo 13-A.
EN LOS NUMERALES 1, 4 Y 5 DEL ARTCULO 178 DEL Artculo 2.- Definiciones Tratndose de la infraccin tipificada en el nu-
CDIGO TRIBUTARIO (05.08.2012 471983) Para efectos de la presente resolucin se enten- meral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA der por: rio, la subsanacin consiste en la cancelacin
N 180-2012/SUNAT a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del integro de los tributos retenidos o percibi-
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto dos dejados de pagar en los plazos estableci-
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias. dos ms los intereses generados hasta el da en
Lima, 3 de agosto de 2012 b) Reglamento del Rgimen de Gradualidad: que se realice la cancelacin, en los momentos
Al Reglamento del Rgimen de Gradualidad a que se refiere el artculo 13-A. En el caso
CONSIDERANDO: aplicable a las infracciones del Cdigo Tributa- que no se hubiera cumplido con declarar los
Que mediante el Decreto Legislativo N 1117 se rio aprobado por la Resolucin de Superinten- tributos retenidos o percibidos, la subsanacin
han establecido diversas modificaciones al Texto dencia N 063-2007/SUNAT y norma modifi- implicar adems que se proceda con la decla-
nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, catoria. racin de estos.
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99- c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de 4.2 Incorprese como numerales 13.8 y 13.9
EF y normas modificatorias, incluyendo las rela- Aduanas y de Administracin Tributaria. del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
cionadas a que el Rgimen de Incentivos regula- Artculo 3.- De los criterios de gradualidad Gradualidad, los textos siguientes:
do en el artculo 179 del citado cdigo no es de aplicables a las infracciones tipificadas en los Artculo 13.- Definicin de los criterios de gra-
aplicacin para las sanciones que imponga la numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdi- dualidad
SUNAT por las infracciones tipificadas en los nu- go Tributario. Los criterios de gradualidad son definidos de la
merales 1, 4 y 5 del artculo 178 de aquel y a Sustityase los artculos 11 y 12 del Regla- siguiente manera:
que la facultad discrecional de la Administra- mento del Rgimen de Gradualidad por los si- ()
cin Tributaria de aplicar gradualmente las san- guientes textos: 13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago
ciones, en la forma y condiciones que establez- Artculo 11.- Infracciones no vinculadas a la del ntegro del monto consignado por el deu-
ca mediante Resolucin de Superintendencia o emisin y/u otorgamiento de comprobantes de dor tributario en el casillero de la declaracin
norma de rango similar, slo proceder hasta pago jurada rectificatoria denominado importe a
antes de que se interponga recurso de apelacin El presente captulo se aplicar a las sanciones pagar, el mismo que para la aplicacin de los
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que correspondientes a las infracciones sealadas porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
resuelvan la reclamacin de resoluciones que es- en el Anexo I y a las sanciones correspondien- incluir el total del saldo a pagar a favor del
tablezcan sanciones, de rdenes de Pago o Re- tes a las infracciones tipificadas en los numera- fisco derivado de los datos rectificados y los
soluciones de Determinacin en los casos que les 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tribu- intereses respectivos calculados hasta la fecha
estas ltimas estuvieran vinculadas con sancio- tario a que se refiere el artculo 13-A. de la cancelacin.
nes de multa aplicadas;

AGOSTO 2012 63
LEGISLACIN

13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solici- nida en los referidos valores, antes del venci- Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
tud presentada por el deudor tributario al am- miento de los plazos establecidos en el primer aprobado por el Decreto Supremo N 179-
paro del artculo 36 del Cdigo Tributario, prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario 2004-EF y normas modificatorias, se dispone
aprobada por la SUNAT, para fraccionar el para apelar de la resolucin que resuelve la que en el caso de enajenacin de bienes in-
pago del ntegro del monto consignado por el reclamacin formulada contra cualquiera de muebles el costo computable es el valor de ad-
deudor tributario en el casillero de la declara- ellos. quisicin o construccin reajustado por los n-
cin jurada rectificatoria denominado importe La subsanacin parcial determinar que se apli- dices de correccin monetaria que establece el
a pagar, el mismo que para la aplicacin de los que la rebaja en funcin a lo declarado con Ministerio de Economa y Finanzas en base a
porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe ocasin de la subsanacin. los ndices de Precios al Por Mayor proporcio-
incluir el total del saldo a pagar a favor del 2. A la sancin de multa aplicable por la in- nados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Fisco derivado de los datos rectificados y los fraccin tipificada en el numeral 4 del artculo Informtica (INEI);
intereses respectivos. 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el Que, conforme al artculo 11 del Reglamento
Artculo 5.- Gradualidad aplicable a la san- siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
cin de multa por las infracciones tipificadas el deudor tributario cumpla con el Pago de la por el Decreto Supremo N 122-94-EF y nor-
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del multa: mas modificatorias, los ndices de correccin
Cdigo Tributario. a) Ser rebajada en un noventa y cinco por monetaria sern fijados mensualmente por Re-
Incorprese como artculo 13-A del Reglamen- ciento (95%), si se subsana la infraccin con solucin Ministerial del Ministerio de Economa
to del Rgimen de Gradualidad, el siguiente tex- anterioridad a cualquier notificacin o requeri- y Finanzas, la cual ser publicada dentro de
to: miento relativo al tributo o perodo a regulari- los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes;
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad apli- zar. Que en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
cable a la sancin de multa por las infracciones b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), ridos ndices de correccin monetaria;
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artcu- si se cumple con subsanar la infraccin a partir De conformidad con lo dispuesto en el Texto ni-
lo 178 del Cdigo Tributario. del da siguiente de la notificacin del primer co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
1. A la sancin de multa aplicable por la in- requerimiento emitido en un procedimiento de aprobado por el Decreto Supremo N 179-
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo fiscalizacin hasta la fecha en que venza el pla- 2004-EF y normas modificatorias, y su Regla-
178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el zo otorgado segn lo dispuesto en el artculo mento, aprobado por el Decreto Supremo N
siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de 122-94-EF y normas modificatorias;
el deudor tributario cumpla con el Pago de la no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
multa: surta efectos la notificacin de la orden de pago SE RESUELVE:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por cien- o de la resolucin de determinacin, segn co- Artculo nico.- En las enajenaciones de inmue-
to (95%) si se cumple con subsanar la infraccin rresponda o de la resolucin de multa. bles que las personas naturales, sucesiones in-
con anterioridad a cualquier notificacin o reque- c) Ser rebajada en los mismos porcentajes pre- divisas o sociedades conyugales -que optaron
rimiento relativo al tributo o perodo a regulari- vistos en los incisos c) y d) del numeral 1 del pre- por tributar como tales- realicen desde el da
zar. sente artculo si en los plazos sealados en los siguiente de publicada la presente Resolucin
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) referidos incisos se cumple con subsanar la in- hasta la fecha de publicacin de la Resolucin
si se cumple con subsanar la infraccin a partir fraccin. Ministerial mediante la cual se fijen los ndices
del da siguiente de la notificacin del primer 3. A la sancin de multa por la infraccin tipifi- de correccin monetaria del siguiente mes, el
requerimiento emitido en un procedimiento de cada en el numeral 5 del artculo 178 se le apli- valor de adquisicin o de construccin, segn
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el car el criterio de Pago en los porcentajes y tra- sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artcu- mos previstos en el numeral 2 del presente art- ndice de correccin monetaria correspondien-
lo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de culo. te al mes y ao de adquisicin del inmueble, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que acuerdo al Anexo que forma parte de la pre-
surta efectos la notificacin de la orden de pago DISPOSICIN COMPLEMENTARIA sente Resolucin.
o de la resolucin de determinacin, segn co- FINAL El referido Anexo ser publicado en el portal
rresponda o de la resolucin de multa, salvo nica.- VIGENCIA institucional del Ministerio de Economa y Fi-
que: La presente resolucin entrar en vigencia a par- nanzas en la misma fecha de la publicacin
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo tir del da siguiente de su publicacin. oficial de la presente Resolucin.
en cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco
por ciento (95%). Regstrese, comunquese y publquese. Regstrese, comunquese y publquese.
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Apro-
bado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y DANIEL ROMERO SNCHEZ LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
cinco por ciento (85%). Superintendente Nacional (e) Ministro de Economa y Finanzas
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%)
si culminado el plazo otorgado por la SUNAT se-
gn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorga-
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA
do dicho plazo, una vez que surta efectos la noti-
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
ficacin de la orden de pago o resolucin de de-
terminacin o la resolucin de multa, adems de DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
deuda tributaria contenida en la orden de pago o CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
la resolucin de determinacin con anterioridad TALES (07.08.2012 472049)
al plazo establecido en el primer prrafo del art- RESOLUCIN MINISTERIAL
culo 117 del Cdigo Tributario respecto de la N 530-2012-EF/15(*)
resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%)
si se hubiera reclamado la orden de pago o la Lima, 6 de agosto de 2012
resolucin de determinacin y/o la resolucin
de multa y se cancela la deuda tributaria conte- CONSIDERANDO: (*) El anexo ha sido consignado en la seccin Indicadores
Que, mediante el artculo 21 del Texto nico de esta edicin en la pg. 50.

64 AGOSTO 2012
LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012

1. VIVIENDA Y CONSTRUCCIN Modifica- se precisa la redaccin de la modificacin al pedientes en el Tribunal de Contrataciones


ciones legales (11.07.2012 470317). numeral 1 del artculo 108 del Cdigo Tri- del Estado.
Mediante Ley N 29898 se modifica la Ley butario.
N 29090, Ley de regulacin de habilitacio- 14. BANCARIZACIN E ITF Disposiciones
nes urbanas y de edificaciones, y se estable- 8. MINERA Disposiciones contra la mine- sobre subsanacin (18.07.2012
ce el procedimiento de habilitacin urbana ra ilegal (14.07.2012 470557)(1). 470689)(2).
de oficio. Por R. de S. N 162-2012/SUNAT se dictan Por Dec. Leg. N 1118 se deroga la Ley N
disposiciones relativas a las rutas fiscales y a 29707, Ley que estableci un procedimiento
2. SECTOR BURSTIL Modificaciones regla- los puestos de control obligatorios para el temporal y excepcional para subsanar la
mentarias (11.07.2012 470340). ingreso de bienes sujetos al control y fiscali- omisin de utilizar los medios de pago sea-
Por R. de SMV N 29-2012-SMV/01 se mo- zacin utilizados en la minera ilegal. lados en el artculo 4 de la Ley N 28194,
difica el Reglamento de Empresas Proveedo- Ley para la lucha contra la evasin y para la
ras de Precios supervisadas por la Superin- 9. ADUANAS Procedimientos aduaneros formalizacin de la economa.
tendencia de Mercado de Valores (SMV). (14.07.2012 470558)(1).
Mediante R. de S. NAA N 323-2012/SU- 15. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
3. SUNAT Organizacin interna (11.07.2012 NAT/A se modifica el Procedimiento Espec- Modificaciones legales (18.07.2012
470341)(1). fico Resoluciones Anticipadas relacionadas 470689)(2).
Mediante R. de S. N 154-2012/SUNAT se con la aplicacin de Criterios de Valoracin Mediante Dec. Leg. N 1119 se modifica la
modifica y actualiza el Cuadro para Asigna- Aduanera de Mercancas INTA-PE.00.14 Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
cin de Personal de la SUNAT. (versin 1), aprobado por R. de S. N 26- puesto Selectivo al Consumo en lo que res-
2012/SUNAT/A. Esta Resolucin tambin pecta a las operaciones de exportacin.
4. ENERGA Y MINAS Competencias de fue publicada el 17 de julio de 2012 en la
OSINERGMIN (12.07.2012 470381). pgina 470666. 16. IMPUESTO A LA RENTA Modificaciones
Por Ley N 29901 se precisan las competen- legales (18.07.2012 470692)(4).
cias del Organismo Supervisor de la Inver- 10. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Mo- Por Dec. Leg. N 1120 se modifican diversos
sin en Energa y Minera (OSINERGMIN) dificaciones reglamentarias (16.07.2012 artculos de la Ley del Impuesto a la Renta.
en materia de fiscalizacin minera, estable- 470652). La fe de erratas fue publicada el 31 de julio
cindose que el aporte por regulacin es apli- Por R. SBS N 4513-2012 se modifican di- en la pg. 471685.
cable a los titulares de las actividades mine- versos Anexos del Ttulo V del Compendio
ras sujetas al mbito de supervisin y fiscali- de Normas de Superintendencia Reglamen- 17. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le-
zacin de OSINERGMIN. tarias del Sistema Privado de Administracin gales (18.07.2012 470701)(3).
de Fondos de Pensiones (SPP). Mediante Dec. Leg. N 1121 se modifican
5. SUNAT Organizacin interna (13.07.2012 diversos artculos del Cdigo Tributario. La
470486)(1). 11. CETICOS Disposiciones legales fe de erratas fue publicada el 31 de julio en
Mediante R. de S. N 157-2012/SUNAT se (17.07.2012 470656)(1). la pg. 471685.
designa, a partir del 16 de julio de 2012, a Mediante Ley N 29902 se modifica la Ley
la seora Alexandra Mara Berckemeyer Ca- N 29704, Ley que crea en el departamento 18. ADUANAS Modificaciones legales
rrillo, como Asesor I de la SUNAT. de Tumbes el CETICOS TUMBES, y se dictan (18.07.2012 470704)(2).
otras disposiciones para su fortalecimiento. Por Dec. Leg. N 1122 se modifica la Ley
6. RGIMEN DE DETRACCIONES Disposicio- General de Aduanas y la Ley de los Delitos
nes modificatorias (13.07.2012 12. MINERA Normas reglamentarias Aduaneros.
460486)(1)(2). (17.07.2012 470662)(1).
Por R. de S. N 158-2012/SUNAT se modi- Por D. S. N 27-2012-EM se dictan normas
fica la R. de S. N 183-2004/SUNAT que complementarias al Dec. Leg. N 1105, re-
aprob disposiciones para la aplicacin del lativas a la comercializacin del oro.
Rgimen de Detracciones de Impuesto a la (1) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 73, julio de 2012, AELE.
venta de bienes, prestacin de servicios y con- 13. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio- (2) Publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributario
tratos de construccin gravados con IGV. nes sobre procedimientos administrativos N 254, julio de 2012, AELE.
(17.07.2012 470665). (3) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
7. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le- Mediante Resolucin N 188-2012-OSCE/ ria 2012: Modificaciones al Cdigo Tributario.
(4) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
gales (14.07.2012 470521)(3). PRE se modifica la Directiva Lineamientos ria 2012: Modificaciones a la Ley del Impuesto a la
Mediante Fe de Erratas al Dec. Leg. N 1113 para el Procedimiento de Asignacin de Ex- Renta.

AGOSTO 2012 65
LEGISLACIN SUMILLADA

19. ADUANAS Procedimientos aduaneros 27. ADUANAS Procedimientos aduaneros 36. CETICOS Procedimientos Administrativos
(18.07.2012 470722). (22.07.2012 471115). (25.07.2012 471370).
Mediante R. de S. NAA N 324-2012/SU- Mediante R. de S. NAA N 342-2012/SU- Por Ordenanza N 8-2012-CR/GRM se
NAT/A se aprueba aplicacin del Procedi- NAT/A se modifica el Procedimiento Gene- aprueba el TUPA del Centro de Exportacin,
miento Aplicacin de Preferencias al Am- ral Importacin para el Consumo INTA- Transformacin, Industria, Comercializacin
paro del ALC Per AELC INTA-PE 01.25 PG.01-A (Versin 1). y Servicios de Ilo - CETICOS ILO.
(versin 1) al Reino de Noruega.
28. ADUANAS Procedimientos aduaneros 37. SECTOR BURSTIL Disposiciones regla-
20. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Dispo- (22.07.2012 471117). mentarias (26.07.2012 471439).
siciones legales (19.07.2012 470797)(1)(4). Por Circular N 3-2012/SUNAT/A se aprue- Mediante R. de SMV N 31-2012-SMV/01 se
Por Ley N 29903 se aprueban modificacio- ba circular sobre despacho de mercancas con aprueba el Reglamento de Inscripcin y Exclu-
nes a la Ley del Sistema Privado de Adminis- garanta global o especfica previa a la nu- sin de Valores Mobiliarios en el Registro P-
tracin de Fondos de Pensiones. El artculo meracin de la declaracin que se acogen al blico del Mercado de Valores y en la Rueda de
6 incorpora un segundo prrafo a los lite- Convenio de Cooperacin Aduanera Perua- Bolsa.
rales l) y v) del artculo 37 de la LIR. no Colombiano PECO y/o a la Tercera Dis-
posicin Complementaria de la Ley de Pro- 38. MINERA Tasas registrales aplicables
21. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio- mocin de la Inversin en la Amazona. (26.07.2012 471450).
nes sobre procedimientos administrativos Por R. de SUNARP N 191-2012-SUNARP/
(19.07.2012 470838). 29. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le- SN se determina la tasa registral aplicable a
Mediante Resolucin N 189-2012-OSCE/PRE gales (23.07.2012 471144)(3). los actos registrales que correspondan a la
se aprueba la Directiva sobre Lineamientos Mediante Dec. Leg. N 1123 se modifica el pequea minera y minera artesanal en el
para el Procedimiento de Asignacin de Expe- Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Orde- Registro de Bienes Muebles.
dientes en el Tribunal de Contrataciones del Es- nado fue aprobado por D. S. N 135-99-EF.
tado. 39. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
30. IMPUESTO A LA RENTA Modificaciones Disposiciones reglamentarias (27.07.2012
22. COMPROBANTES DE PAGO Disposicio- legales (23.07.2012 471144)(4). 471502).
nes sobre factura negociable (19.07.2012 Por Dec. Leg. N 1124 se modifican artcu- Mediante Resolucin N 1-2012-PCM-SGP
470839)(2). los de la Ley del Impuesto a la Renta. La fe de se modifican los plazos de implementacin
Por R. de S. N 164-2012/SUNAT se esta- erratas fue publicada el 31 de julio en la pg. de la metodologa de determinacin costos
blecen modalidades para la incorporacin 471685. a que se refiere la Resolucin N 2-2010-
de la factura negociable en la factura y el PCM-SGP.
recibo por honorarios. 31. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Modificaciones legales (23.07.2012 40. MINERA Normas reglamentarias
23. TELECOMUNICACIONES Disposiciones 471146)(2). (27.07.2012 471512)(1).
legales (20.07.2012 470882). Mediante Dec. Leg. N 1125 se modifica ar- Por D. S. N 132-2012-EF se aprueba el
Mediante Ley N 29904 se establecen dis- tculos de la Ley del Impuesto General a las Reglamento de bienes controlados y fiscali-
posiciones de promocin de la Banda An- Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. La zados involucrados en la comisin de delitos
cha y de construccin de la Red Dorsal Na- fe de erratas se public el 3 de agosto en la de comercio clandestino, para la aplicacin
cional de Fibra ptica. pg. 471869. del artculo 6 del Dec. Leg. N 1103 y del
artculo 5 del Dec. Leg. N 1107.
24. AGRICULTURA Disposiciones sobre em- 32. AGRICULTURA Normas reglamentarias
presas azucareras (20.07.2012 470887). (24.07.2012 471193). 41. OBRAS POR IMPUESTOS Disposiciones
Por Ley N 29905 se establecen nuevos pla- Por D. S. N 10-2012-AG se aprueba el Re- reglamentarias (27.07.2012 471514)(5).
zos para el ejercicio del derecho de adquisi- glamento de la Ley N 29196, Ley de Pro- Mediante D. S. N 133-2012-EF se aprueba
cin preferente de acciones del Estado, en mocin de la Produccin Orgnica y Ecol- el Reglamento de la Ley N 29230, Ley que
empresas agrarias azucareras comprendidas gica. Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
en el literal ii) del artculo 4 del D. S. N 37- con Participacin del Sector Privado. La fe de
2012-EF. 33. ADUANAS Procedimientos aduaneros erratas se public el 8 de agosto en la pg.
(24.07.2012 471222)(1). 472095.
25. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones Mediante R. de S. NAA N 344-2012/SU-
limitativas (20.07.2012 470889). NAT/A se ampla la relacin de importado- 42. ENERGA Disposiciones reglamentarias
Mediante Ley N 29907 se establecen dis- res frecuentes de la R. de S. NAA N 483- (27.07.2012 471529).
posiciones para la prevencin y el tratamiento 2011/SUNAT/A. Por D. S. N 28-2012-EM se modifica el ar-
de la ludopata en las salas de juego de casi- tculo 73 del Reglamento de la Ley de Con-
no y mquinas tragamonedas. 34. SECTOR BURSTIL Disposiciones regla- cesiones Elctricas, aprobado por D. S. N
mentarias (25.07.2012 471357). 9-93-EM.
26. ADUANAS Procedimientos aduaneros Por R. de SMV N 30-2012-SMV/01 se
(21.07.2012 471064). aprueban normas para la represin de acti-
Por R. de S. NAA N 343-2012/SUNAT/A vidades informales en el Mercado de Valo-
se aprueba el Instructivo Emisin de Resolu- res, Mercado de Productos y Sistema de Fon- (1) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
ciones Anticipadas relacionadas con la Cla- dos Colectivos. butaria Complementaria N 73, julio de 2012, AELE.
(2) Publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributario
sificacin Arancelaria de Mercancas en el
N 254, julio de 2012.
marco de los Tratados o Acuerdos Comer- 35. PODER JUDICIAL Aranceles Judiciales (3) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ciales suscritos entre Per y Canad, Singa- (25.07.2012 471359)(1). ria 2012: Modificaciones al Cdigo Tributario.
pur, China, Corea, Japn, Panam y Mxi- Mediante R. A. N 137-2012-CE-PJ se mo- (4) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ria 2012: Modificaciones a la Ley del Impuesto a la
co INTA-IT.00.12 (Versin 1). difica la R. A. N 9-2012-CE-PJ, que aprob Renta
el Cuadro de Valores de Aranceles Judicia- (5) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
les para el ao 2012. Tributario.

66 AGOSTO 2012
LEGISLACIN SUMILLADA

43. TRABAJO Normas reglamentarias 52. CONSTRUCCIN Disposiciones regla- 61. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones
(27.07.2012 471538). mentarias (02.08.2012 471830). sobre Ganancias de Capital (07.08.2012
Mediante D. S. N 11-2012-TR se aprueba Por Resolucin N 834-2012-ANR se aprue- 472049)(5).
el Reglamento de Multas del Ministerio de ba el Reglamento de Edificaciones para uso Mediante R. M. N 530-2012-EF/15 se fi-
Trabajo y Promocin del Empleo. de las Universidades. jan los ndices de Correccin Monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
44. SECTOR PBLICO Administracin Pbli- 53. SECTOR FINANCIERO Bancos de Prime- los inmuebles enajenados por personas na-
ca (29.07.2012 471648). ra Categora (02.08.2012 471834). turales, sucesiones indivisas o sociedades
Por D. S. N 79-2012-PCM se crea la Escue- Mediante Circular N 23-2012-BCRP se conyugales que optaron por tributar como
la Nacional de Administracin Pblica como aprueba la lista de bancos de primera cate- tal.
rgano de lnea de la Autoridad Nacional gora.
de Servicio Civil SERVIR. 62. ENERGA Y MINAS Normas reglamenta-
54. SECTOR FINANCIERO Procedimientos rias (10.08.2012 472453).
45. SECTOR BURSTIL Procedimientos Admi- administrativos (02.08.2012 471840). Por D. S. N 30-2012-EM se modifica el Re-
nistrativos (01.08.2012 471755). Por R. de SBS N 5102-2012 se modifican glamento de Organizacin y Funciones del
Mediante R. de SMV N 91-2012-SMV/02 los procedimientos Ns. 87, 99 y 100 del Ministerio de Energa y Minas.
se aprueba el TUPA de la SMV. TUPA de la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas de Fon-
46. SUNAT Organizacin interna (01.08.2012 dos de Pensiones.
471756)(6).
Por R. de S. N 169-2012/SUNAT se deja 55. ADUANAS Estructura y circunscripciones
sin efecto la encargatura del seor Guiller- territoriales (03.08.2012 471896)(5).
mo Csar Solano Mendoza en el cargo de Mediante R. de S. N 177-2012/SUNAT se
Gerente de Dictmenes Tributarios y se de- modifica circunscripcin territorial de la In-
signa al seor Enrique Pintado Espinoza en tendencia de Aduana Postal del Callao.
dicho cargo.
56. ENERGA Disposiciones reglamentarias NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las
47. SECTOR PRIVADO Normas reglamenta- (04.08.2012 471920). de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
rias (01.08.2012 471756). Por D. S. N 29-2012-EM se prorroga por Peruano", salvo indicacin expresa.
Mediante R. de S. N 69-2012-SUNASA-CD dos aos adicionales el plazo establecido en
se modifica el Reglamento de Fusin y Nor- la Segunda Disposicin Transitoria del Regla-

mas Complementarias de Disolucin y Liqui- mento del Mercado Secundario de Gas Natu- ABREVIATURAS:
dacin de las Entidades Prestadoras de Salud ral, aprobado por D. S. N 46-2010-EM. D. S. : Decreto Supremo
(EPS) y la R. de S. N 8-1999-SEPS, modifica- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
da por la R. de S. N 68-2001-SEPS/CD. 57. APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MI- R. D. : Resolucin Directoral
NERA Disposiciones reglamentarias R. G. G. : Resolucin de Gerencia General
48. TRABAJO Implementacin de Ley Proce- (04.08.2012 471938)(6). R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
sal del Trabajo (01.08.2012 471759). Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT se R. J. : Resolucin Jefatural
Por Res. Adm. N 138-2012-CE-PJ se aprue- dictan normas para realizar el pago de las R. Leg. : Resolucin Legislativa
ba la matriz validada de indicadores para el cuotas del fraccionamiento de los aportes de R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
monitoreo de la implementacin de la nueva los trabajadores al Fondo Complementario R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Con-
Ley Procesal del Trabajo. de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderr- sejo Ejecutivo Nacional
gica, devengados hasta el mes de abril de R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del
Directorio de INDECOPI
49. PESCA Disposiciones reglamentarias 2012. R. S. : Resolucin Suprema
(02.08.2012 471800). R. VM. : Resolucin Viceministerial
Mediante R. M. N 353-2012-PRODUCE se 58. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Dis- R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
establece un Rgimen Provisional de Extrac- posiciones reglamentarias (05.08.2012 R. de C. : Resolucin de Contadura
cin del Recurso Anguila Ophichthus Remi- 471969). R. de I. : Resolucin de Intendencia
Por D. S. N 137-2012-EF se dictan disposi- R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
ger hasta el 31 de diciembre de 2012. R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
ciones complementarias para la aplicacin R. de S. : Resolucin de Superintendencia
50. SUNAT Organizacin interna (02.08.2012 de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sis- R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia
471825)(5). tema Privado de Pensiones. Nacional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia
Por R. de S. N 173-2012/SUNAT se aprue- Nacional Adjunta de Tributos Internos
ban disposiciones reglamentarias para el 59. CDIGO TRIBUTARIO Infracciones y san- R. de SBS : Resolucin de Superintendencia
otorgamiento de la Bonificacin por Fun- ciones (05.08.2012 471983)(5). de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de
cin Crtica o Riesgosa a los trabajadores de Mediante R. de S. N 180-2012/SUNAT se Descentralizacin
la SUNAT. modifica el Reglamento del Rgimen de Gra- R. de SMV : Resolucin de Superintendencia del
dualidad a fin de incorporar en l la gra- Mercado de Valores
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente
51. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Lugar de dualidad aplicable a las infracciones tipifi- Nacional de los Registros Pblicos
cumplimiento de obligaciones (02.08.2012 cadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo
471825)(5). de Contabilidad
178 del Cdigo Tributario.
Mediante R. de S. N 174-2012/SUNAT se
modifica uno de los lugares de cumplimiento 60. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio-
de obligaciones para los principales contri- nes reglamentarias (07.08.2012
buyentes de la Oficina Zonal Hunuco. 472019).
Por D. S. N 138-2012-EF se modifica el Re- (5) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
glamento de la Ley de Contrataciones del (6) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
Estado. butaria Complementaria N 74, agosto de 2012, AELE.

AGOSTO 2012 67