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Principales infracciones tributarias, casos prcticos

Infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo tributario

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracc. relacionadas con el Tabla I Tabla II Tabla III
cumplimiento de las obligaciones
tributarias
178-4 No pagar dentro de los plazos 50% del 50% del 50% del
establecidos los tributos tributo no tributo no tributo no
retenidos o percibidos. pagado pagado pagado

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen

General, presenta el Plame correspondiente al periodo 01/2015, dentro de plazo segn el
cronograma establecido por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando
por concepto de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el tesorero de la empresa
omite el pago correspondiente, el cual recin se efecta el da 16-03-15, configurndose la
infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa
actualizada, teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16-03-15 y que la
regularizacin se efecta voluntariamente.

Solucin
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han transcurrido 25 das
desde el da siguiente al vencimiento del PDT correspondiente al periodo 01/2015 (21 de
enero de 2015 vence el PDT correspondiente segn el ltimo dgito de RUC), hasta la
fecha de pago (16-03-15), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que aplicamos a esta multa, por ser
una regularizacin voluntaria, es del 95%.

ONP pagada fuera de plazo 3,500.00

50% del tributo omitido 1,750.00 Se compra y se toma el
5% UIT 193.00 mayor de la comparacin.
Gradualidad 95% 87.00
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de la multa 88
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Gua de pagos varios para el pago de la multa

Infraccin tipificada en el artculo 173.5 del Cdigo tributario

No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin tributaria.

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con la obligacin de Tabla I Tabla II Tabla III
emitir, otorgar o exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos
173.5 No proporcionar o comunicar a la 50% de 25% de 0.3% de los
Administracin tributaria informaciones UIT o UIT o IN o cierre
relativas a los antecedentes o datos comiso comiso o comiso
para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la
Administracin tributaria

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen

General, debido al incremento de sus operaciones (compra y venta de materiales de
ferretera) decide alquilar un almacn. Dicho arrendamiento se inicia con fecha 15-04-15.
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Con fecha 22-05-15, la SUNAT detecta que el alquiler de dicho almacn no fue
comunicado a travs de la ficha RUC del contribuyente, configurndose la infraccin del
artculo 173.5 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que la regularizacin y el pago de la misma se efectan el 23-05-15.

Solucin
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 210- 2004, el contribuyente debi
haber informado dicha alta dentro de los cinco das hbiles de haberse efectuado los
hechos.

Es importante detallar que para este tipo de infraccin, si la regularizacin hubiese sido
voluntaria (antes que SUNAT lo detect), la rebaja habra sido del 100%. Como el
contribuyente se encuentra acogido al Rgimen General, la multa asciende al 50% de la
UIT vigente. Con respecto a la gradualidad, como SUNAT ya detect la infraccin, y la
misma se regulariza y paga, la rebaja a aplicar ser del 80%.

Para la actualizacin de dicha multa, hay que tener en cuenta que han transcurrido 33 das
desde la fecha en que se tipifica la multa (fecha en que debi dar de alta al
establecimiento anexo) hasta la fecha en que se regulariza y se hace el pago de la misma.

UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850

Multa 50% de la UIT 1,925
Gradualidad 80% (a) 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 33
Intereses 5 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 390

Se aplicar la sancin de comiso cuando se encuentren bienes en locales no declarados.

Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
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Gua de pagos varios para el pago de la multa

Cabe mencionar que el alta de un establecimiento anexo debe efectuarse con el

formulario 2046, y se efecta en forma presencial en los centros de servicio de la SUNAT.
Asimismo, se debe exhibir cualquiera de la siguiente documentacin:

Recibo de agua, luz, telefona fija, telefona celular, internet, gas natural,
televisin por cable o estados de cuenta de entidades bancarias y financieras
supervisadas por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos (2) meses.
Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante el
organismo supervisor correspondiente. No se aceptarn documentos emitidos de
forma virtual.
La ltima declaracin jurada del impuesto predial o autovalo.
Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas legalizadas
notarialmente.
Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de dos (2) meses, por el
fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se seale el domicilio que se declara a la
SUNAT como domicilio fiscal.
En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta firmada por el
presidente de la asociacin de comerciantes inscrita en el ruc, indicando el
domicilio que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal. Dicha carta deber tener
una antigedad no mayor de quince (15) das calendarios.
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Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin en los registros

pblicos.
Escritura pblica de la propiedad inscrita en los registros pblicos.
Contrato de compraventa del inmueble o ttulo de propiedad emitido por
COFOPRI.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la cual se acredita al
conductor del predio como usuario de las aguas de la zona geogrfica en donde se
ubica el predio o recibo del pago de los derechos sobre el uso del agua para fines
agrcolas, la cual no deber tener una antigedad mayor de dos (2) meses a la
fecha en que se realiza el trmite.
Constancia o certificado de numeracin emitida por la municipalidad distrital
correspondiente.
Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes mencionados, se
podr presentar un documento emitido por una entidad de la administracin
pblica en que conste de manera expresa la direccin que se declara como
establecimiento anexo.
Fotocopia de la declaracin de compromisos presentada al respectivo Gobierno
regional dentro de los plazos establecidos en el artculo 5 del Decreto Legislativo N.
1105, modificado por la Ley N. 29910 y el articulo 4 del Decreto Supremo N.
006-2012-EM, modificado por el Decreto Supremo N. 023-2012-EM, con el sello
de recepcin correspondiente, la cual deber aparecer con inscripcin vigente en
el Registro Nacional de Declaraciones de Compromisos del Ministerio de Energa y
Minas (MINEM).
- El documento que se presente para sustentar el establecimiento anexo deber
contener de manera expresa la direccin completa de dicho domicilio.
- En caso el documento que sustente el establecimiento anexo figure a nombre de
un tercero, este deber autorizar su uso a travs del formato Autorizacin de
uso de documento de tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo, aprobado para dicho efecto. Adicionalmente, se adjuntar al trmite
fotocopia simple del documento de identidad del tercero.

Infraccin tipificada en el artculo 176.2 del Cdigo tributario

No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
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CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con la obligacin de Tabla I Tabla II Tabla III
emitir, otorgar o exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos
No presentar otras declaraciones 30% UIT o 15% UIT o 0.2% de los
176.2 o comunicaciones dentro de los 0.6% de 0.6% de los IN IN o cierre
plazos establecidos. los IN

Se aplicar el 0.6% de los IN nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar DD.

JJ. Informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a
travs de pases territorios de baja o nula imposicin.

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen

General, debido a que sus ingresos y compras superaron las 75 UIT, estuvo obligada a
presentar la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros DAOT, la cual venci el da
24-02-15 segn el siguiente cronograma (Base legal: R. S. N. 024-2015/SUNAT):

DAOT 2014 - Cronograma de vencimiento.

DAOT 2014
ltimo dgito del RUC Vencimiento
8 16-02-15
9 17-02-15
0 18-02-15
1 19-02-15
2 20-02-15
3 23-02-15
4 24-02-15
5 25-02-15
6 26-02-15
7 27-02-15
Buenos contribuyentes 02-03-15

Sin embargo, con fecha 23-05-15 es notificada mediante una esquela de SUNAT, que
detalla la infraccin cometida, tipificada en el artculo 176.2 del Cdigo tributario, la cual
se regulariza el mismo da de la notificacin de la esquela de SUNAT. Se solicita calcular
la multa actualizada.

Solucin
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Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende al

30% de la UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin, o sea S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da
siguiente de su vencimiento). Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 88 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT presentado
extemporneamente, hasta la fecha de pago, y que la tasa para dicha actualizacin es de
0.04% diario. Sin embargo, y tal como detalla el caso prctico, la regularizacin de la
presentacin de dicha declaracin informativa se efectu EL MISMO DA DE LA
NOTIFICACIN, lo cual implica que, segn el artculo 106 del Cdigo tributario1, dicha
notificacin recin surte efecto al da siguiente de su notificacin, por lo tanto, al
regularizar la infraccin el mismo da de la notificacin, se considera una
REGULARIZACIN VOLUNTARIA, aplicando la rebaja del 100% segn la R. S. N. 063-
2007.

Infraccin tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo tributario

Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo
tributario.

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracciones relacionadas con la obligacin de Tabla I Tabla II Tabla III
emitir, otorgar o exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos
Presentar ms de una
declaracin rectificatoria relativa 30% de 0.2% de los
176.5 al mismo tributo y periodo UIT 15% de UIT IN o cierre
tributario.

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen

General, presenta por segunda vez una rectificatoria al PDT 621 correspondiente al
periodo 01/2015 el da 23-04-15, pues detecta que hubo una factura de venta que no se
consider para tal declaracin (la primera rectificatoria modifica el IGV por una factura
de compra cuya detraccin no se cancel oportunamente), lo cual trae como
consecuencia que se rectifique tanto el IGV como el pago a cuenta del impuesto a
la renta, configurndose la infraccin tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo tributario.
Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que la regularizacin se
efecta voluntariamente.

Solucin
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Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende al

30% de la UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin, o sea S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura el da
que se presenta la doble rectificatoria). Como la multa se paga el mismo da de la
presentacin de la segunda rectificatoria, no aplican intereses. Asimismo, hay que tener
en cuenta que dicha multa NO CUENTA CON GRADUALIDAD ALGUNA.

Adems, hay que tomar en cuenta que como la infraccin se tipifica al presentar ms de
una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario,
pagaremos multa SOLO POR EL IGV, pues cumple con este criterio. El pago a cuenta del
impuesto a la renta, a pesar de estar incluido en un PDT presentado por segunda vez NO
TIPIFICA LA MULTA, pues dicho pago a cuenta se est rectificando por primera vez.

UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850

Multa 30% de la UIT 1,155
Gradualidad 0% (a) 1,155
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 0
Intereses 0 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 1,155

Gua de pagos varios para el pago de la multa

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Infraccin tipificada en el artculo 177.23 del Cdigo tributario

No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo tributario.

CT Descripcin de las infracciones Sanciones (distintas segn rgimen)

Infracc. Relacionadas por la obligacin de permitir Tabla I Tabla II Tabla III
el control de la at y comparecer ante la misma.
NO PROPORCIONAR informacin
solicitada con ocasin de la 0.3% de los
177-23 ejecucin del embargo en forma 50% de 25% de UIT IN o cierre
de retencin a que se refiere el UIT
numeral 4 art 118 CT

La SUNAT, a travs de su ejecutor coactivo, le solicita a la empresa Bustamante SA con

RUC 20257869224, contribuyente acogido al Rgimen General, que efecte la retencin
a terceros con respecto al contribuyente (y deudor tributario) Los Marios SA, el cual
tiene una deuda con SUNAT. Sin embargo, la empresa Bustamante SA no proporciona la
informacin que SUNAT solicita previa a la retencin, acerca de los montos que adeudan a
Los Marios SA, tipificndose la infraccin del artculo 177.23 del Cdigo tributario. Se
pide calcular la multa correspondiente, teniendo en cuenta que la notificacin se efecta
el da 20-04-15 y la infraccin se cancela el 31-05-15.

Solucin
Este tipo de notificacin (retencin a terceros), segn el artculo 106 del Cdigo tributario,
surte efecto EL MISMO DA DE LA NOTIFICACIN2. SUNAT le solicita al tercero retenedor
que en cinco das hbiles (que se cuentan desde el mismo da de la notificacin de dicha
resolucin), informe sobre si tiene algn monto por cancelar a dicho deudor tributario
(Los Marios SA). Dicha comunicacin puede efectuarse a travs del formulario 5011,
formulario virtual.

A travs de la plataforma web de la SUNAT, con su clave SOL debe ingresar a SUNAT
Operaciones en Lnea, opcin cobranza coactiva - Formulario N. 5011.
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En esta seccin podr registrar y consultar el estado de sus escritos.

Adicionalmente, en la siguiente pantalla podr registrar la informacin asociada al:

Tipo de expediente.
Nmero de expediente.
Nmero de la resolucin coactiva La pantalla le mostrar una seccin en donde se
visualizar la informacin del expediente que se va a ingresar. Esta informacin no
podr ser editada y consta de los siguientes campos:
RUC.
Razn social del contribuyente al cual se le emiti la resolucin.
Apellidos y nombres del ejecutor coactivo y/o auxiliar coactivo

Dependiendo del tipo del escrito, se habilitan algunos campos a ser registrados:
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Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la multa asciende al

50% de la UIT, tomando como referencia la UIT vigente a la fecha en que se cometi la
infraccin, o sea S/. 3,850, UIT vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da
siguiente de su vencimiento). Dicha infraccin NO CUENTA CON GRADUALIDAD ALGUNA,
por lo que se efecta el pago al 100%. Los intereses se calculan desde el da siguiente al
vencimiento del plazo para la presentacin de la informacin (La notificacin se efecta el
20-04-15, teniendo hasta el 24-04-15 para presentar dicha informacin; por lo tanto, los
intereses se calcularn a partir del 25-04-15).

UIT vigente por el ejercicio 2015 3,850

Multa 50% de la UIT 1,925
Gradualidad 0% (a) 1,925
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 7
Intereses 5 Se multiplica a x b x c
Monto actualizado de la multa 1,930