Sunteți pe pagina 1din 30

RAPORT DE PRACTIC

Organizarea contabilitii la S.C. Transilvania General Import Export


S.R.L.

Numele i prenumele cadrului didactic responsabil de practic: Prof. univ. dr.


Elena Hlaciuc

0
CUPRINS

1. Prezentarea S.C. Transilvania General Import Export S.R.L 2


2. Aspecte teoretice privind organizarea contabilitii 3
3. Particulariti ale organizrii contabilitii n cadrul societii
5
Transilvania General Import Export S.R.L
3.1 Descrierea entitii economice 5
3.2 Descrierea cadrului legislativ 6
3.3 Structura organizatoric a societii 6
3.4 Principalii indicatori de performan ai ntreprinderii 9
3.5 Evidena activitii economico-financiar a societii 11
3.6 Politici contabile generale 12
3.7 Prezentarea modului de organizare a contabilitii 13
3.7.1 Active imobilizate 13
3.7.2 Active circulante - Stocurile 16
3.7.3 Contabilitatea capitalului 18
3.7.4 Operaiuni contabile ce privesc relaiile cu furnizorii i clienii 20
3.7.5 Prezentarea cheltuielilor salariale ale firmei 21
3.7.6 Prezentarea operaiunilor contabile aferente decontrilor cu
22
Statul
3.7.7 Prezentarea operaiunilor contabile aferente Fluxurilor de
24
trezorerie
4. Evidenierea concluziilor i a eventualelor soluii propuse 26
BIBLIOGRAFIE 28

1
1. Prezentarea S.C. Transilvania General Import Export S.R.L

Efectuarea stagiului de practic pentru perioada 28.05.2014 08.06.2014 n


compartimentul financiar - contabil din cadrul societii comerciale Transilvania General
Import Export S.R.L. Botoani mi-a oferit posibilitatea de a dobndi unele informaii, ce le
voi transpune n acest proiect de practic.
S.C. Transilvania General Import Export S.R.L este o firm privat, a crei activitate de
baz este distribuirea produselor fabricate pe platformele industriale EUROPEAN DRINKS,
SCANDIC DISTILLERIES i EUROPEAN FOOD.
Entitatea economic deine un parc auto propriu cu peste 2.000 de autovehicule de diverse
tonaje care asigur transportul i distribuia produselor pe ntreg teritoriul rii. Birourile n care i
desfoar activitatea angajaii sunt dotate ultramodern i asigur un cadru adecvat muncii n
colectiv. Tehnica de calcul avansat se regsete n dotarea tuturor departamentelor. Sunt peste 3000
de angajai la nivel naional, media de vrsta a personalului nedepind 30 de ani.
S.C. Transilvania General Import Export S.R.L este cu adevrat un profitabil partener de
afaceri, al crui nume se asociaz calitii i competenei n activitatea de comer i servicii. Are
peste 200.000 de clieni n ar, datorit seriozitii dar i a facilitilor pe care le ofer: transportul
i distribuia gratuite a produselor, dotarea magazinelor clienilor cu vitrine frigorifice, rafturi de
prezentare i diverse materiale publicitare.
Reeaua de distribuie cuprinde peste 200 depozite n ntreaga ar, asigurnd
comercializarea a peste 220 produse care sunt toate mrci nregistrate.
Depozitul din Botoani, D57, este unul din cele peste 200 de depozite ale reelei de
distribuie ale S.C. Transilvania General Import Export S.R.L. Clienii depozitului sunt att
persoane juridice, ct i persone fizice.
Principalele activiti ale serviciului contabil sunt:
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i pstrarea
informaiilor, att pentru nevoi proprii ct i pentru diveri utilizatori externi;
centralizarea situaiilor;
furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor financiare;
controlul operaiilor patrimoniale efectuate i a exactitii datelor contabile;
furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a situaiilor financiare anuale.

2. Aspecte teoretice privind organizarea contabilitii

2
Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de
trezorerie, att pentru cerinele interne ale societii comerciale, ct i pentru relaiile cu
utilizatorii externi ai acesteia1.
ntreprinderea reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea - ca instrument
informaional i de gestiune - capt form complet de reprezentare i control asupra constituirii i
utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de
producie a bunurilor, de prestaii de servicii, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a
instrumentelor de plat, precum i de alte operaii accesorii activitii de comer.
Forma organizatoric i de funcionare a contabilitii ntreprinderii se difereniaz, n
principal, n raport de concepia contabil adoptat. n acest sens cele mai marcante i mai
influente culturi contabile din lume sunt dou european i anglo saxon. n raport de cele
dou culturi contabile, se pot utiliza dou concepte organizatorice, monist i dualist.
Monist n cazul n care la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit contabil,
deci o singur contabilitate, att pentru latura intern ct i cea extern a ntreprinderii. Dualist,
dac pentru cele dou laturi sunt organizate, dar corelate contabiliti separate.
Pentru contabilitatea din Romnia, deocamdat, opereaz conceptul dualist. n
consecin, la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii, financiar i de
gestiune sau financiar i managerial, ori extern i intern.
Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea
i structuralitatea sa. Obiectivul su principal l constituie furnizarea de informaii sintetice
privind poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. Informaia
contabil, pe lng o utilizare intern de ctre management, este destinat utilizatorilor externi
definii de: investitorii de capital, bancherii, angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i
instituiile sale, precum i publicul.
Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au, o determinare obiectiv, iar faptul
c ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast
stare, contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia,
prezentarea i utilizarea informaiilor contabile.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat,
prelucrat i transmis pentru utilizarea intern de ctre management. Ea descrie circuitul
patrimonial intern al ntreprinderii, definit de activitile consumatoare de resurse i
productoare de rezultate.
1
Florin Coman, Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic, Bucureti, 2009, pag. 17

3
Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt: calcularea analitic (pe feluri,
purttori de costuri, locuri de activitate) a costurilor i rezultatelor, bugetarea intern a
activitii ntreprinderii (pe locuri de activiti); controlul de gestiune sau managerial privind
costurile prestabilite i abaterile de la aceste costuri.
Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii
pur interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile
convenii ale fiecrei ntreprinderi (de exemplu, formula costului produselor vndute) i care
se gsesc deci n afara oricrei standardizri. n consecin, dei organizarea contabilitii de
gestiune este obligatorie, aceasta beneficiaz de o libertate separat n ceea ce privete
posibilitatea de adaptare de ctre fiecare ntreprindere, n funcie de specificul activitii i de
nevoile de informare n vederea actului decizional.
Activitatea economic a societilor comerciale se desfoar pe baza programului de
activitate, concretizat sub aspect financiar n bugetul de venituri i cheltuieli. Pe baza celor
dou documente fundamentale se rezolv problemele privind organizarea i urmrirea
activitilor desfurate: aprovizionarea, comercializarea, gestiunea personalului, finanarea i
alocarea fondurilor, formarea beneficiilor i repartizarea lor. n plan contabil, societile
comerciale sunt obligate s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc bilan
contabil ca document oficial de gestiune a patrimoniului2.
Rspunderea n ceea ce privete organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului i potrivit reglementrilor legale, contabilitatea:
se organizeaz i se conduce n compartimente distincte, conduse de ctre directorul
economic, contabilul-ef sau de ctre alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie, aceste persoane avnd obligatoriu studii economice superioare;
poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri servicii n domeniul
contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii,
membre Ceccar Romnia.3

2
Mihai RISTEA, Corina Graziella DUMITRU, Contabilitate aprofundat, Capitolul 1, pag. 3:
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=115&idb=20
3
Ibidem1

4
3. Particulariti ale organizrii contabilitii n cadrul societii
Transilvania General Import Export S.R.L

3.1 Descrierea entitii economice

Societatea comercial Transilvania General Import Export


S.R.L. este persoan juridic romn, cu capital integral privat,
avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat. Ea i
desfoar activitatea n conformitate cu legile romne, cu propriul statut, cu prevederile statului, ale
Legii Codului Comercial Romn i ale altor reglementri legale aplicabile.
Conform statutului su, societatea poate deschide, pentru realizarea obiectului su de
activitate, filiale sau sucursale, depozite, magazine, n ar sau strintate, s ncheie contracte
cu parteneri strini i romni, s participe la nfiinarea de societi comerciale i cu
participare de capital strin.
Obiectul de activitate al societii cuprinde: comerul cu ridicata nespecializat, de
produse alimentare, buturi i tutun; operaiuni de import - export de mrfuri; distribuitor de
buturi i produse alimentare.
A fost nfiinat n anul 1991 i are sediul central n Oradea, pe Str. Teatrului nr. 1-2
Complex Transilvania, judeul Bihor, fiind nregistrat la Registrul Comerului din judeul
Bihor cu codul unic de nregistrare 97800 i numr de nmatriculare J05/347/1991,
nregistrare fcut n baza actului constitutiv i a sentinei judectoreti.
Pn n prezent, societatea a parcurs mai multe etape din punct de vedere organizatoric.
La formarea societii, capitalul total subscris al acesteia a fost de 700.000 RON divizat
n pri sociale care aparin celor 4 acionari. n prezent capitalul social al ntreprinderii se
estimeaz a fi 29.081.400 RON.
La conducerea firmei se afl: Micula Clin, Micula Ioan, Micula Viorel i Andrei
Vasilic. Activitatea de baz a entitii este distribuirea produselor fabricate pe platformele
industriale European Drinks, Scandic Distilleries i European Food.
Transilvania General Import Export deine un parc auto propriu cu peste
2.000 de autovehicule de diverse tonaje, care asigur transportul i distribuia produselor pe
ntreg teritoriul rii. Birourile n care i desfoar activitatea angajaii, sunt dotate
ultramodern i asigur un cadru adecvat muncii n colectiv. Tehnica de calcul avansat se
regsete n dotarea tuturor departamentelor. Sunt peste 3000 de angajai la nivel naional,
media de vrst a personalului nedepind 30 de ani.

5
Are peste 200.000 de clieni n ar. Produsele fabricate pe platformele European
Drinks, Scandic Distilleries i European Food se gsesc, prin intermediul distribuitorilor
externi, n ri ca Cehia, Slovacia, Ungaria, Republica Moldova.
Ceea ce i propune firma este s ofere produse de calitate ca buturi alcoolice i
rcoritoare, produse alimentare - paste finoase, napolitane, dulciuri, fin, condimente,
conserve nealimentare - alcool tehnic i sanitar.
Pentru realizarea obiectului de activitate, societatea are personal angajat. Angajarea i
salarizarea personalului se face n conformitate cu prevederile Codului Muncii i al Legii
Salarizrii. Compania are un personal de peste 70 de angajai n Oradea i peste 3000 de
angajai n filialele din toat ara.
Practica s-a realizat n punctul de lucru din Botoani, strada Ion Creang numrul 45.
Depozitul 57 din Botoani se organizeaz i funcioneaz pe baz de gestiune economic,
potrivit legislaiei romne n vigoare.

3.2 Descrierea cadrului legislativ

Cadrul legal pe baza cruia se desfoar activitatea cuprinde un sistem de legi i


ordonane de guvern, acestea reglemeteaz i legifereaz constituirea, existena i activitatea
firmei. Sistemul legislativ de baz este format din:
Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, actualizat n 2014;
Legea nr. 82/1991 a contabilitii, actualizat n 2014;
OMFP nr. 1898/2013 pentru modificarea i completarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene;
Codul fiscal

3.3 Structura organizatoric a societii

S.C. Transilvania General Import Export S.R.L are o structur organizatoric mixt
(ierarhic - funcional). Aceasta structura are urmtoarele caracteristici:
pstreaz utilizarea compartimentelor funcionale, dar menine i autoritatea
liniei ierarhice (executanii primesc dispoziii numai de la eful ierarhic);
personalul firmei este mprit n 2 categorii: cei care gndesc i cei care
acioneaz;

6
atribuia principal a compartimentelor funcionale const n efectuarea de
studii, analize, cercetri, pe baza crora se nainteaz propuneri i soluii
managementului de vrf, care adopt deciziile i i asum responsabilitatea;
utilizeaz mai multe categorii de compartimente: operative, funcionale, de stat major,
auxiliare.
Avantajele acestei structuri ar fi: distribuirea echilibrat a sarcinilor managerilor; permite
specializarea managerilor pe funciuni; promoveaz delegarea de autoritate; favorizeaz
descentralizarea deciziilor; degreveaz top managerii de un numr important de probleme.
Printre dezavantaje se pot enumera: numrul mare de niveluri ierarhice; sistemul mai
complicat de legturi; impune o delimitare clar a autoritii i responsabilitii; pot aprea
tensiuni ntre compartimentele de stat major i compartimentele operative.
Organigrama constituie un important instrument de studiere a managementului
organizaiei; cu ajutorul acesteia pot fi relevate i corectate erori sau neajunsuri ale organizrii
structurale: arii de control supra sau subdimensionate, numr prea mare de niveluri ierarhice,
numr prea mare de compartimente, subordonri neadecvate etc.
Organigrama societii SC Transilvania General Import Export S.R.L (punct de lucru
Botoani) este reprezentat astfel:

7
Figura nr.1 Organigrama sursa S.C. TGIE S.R.L Botoani
Compartimentul Financiar - Contabil
Serviciul financiar urmrete ncasarea la timp a produselor i serviciilor facturate i
totodat elaboreaz planurile de afaceri pentru investiii.
Serviciul contabil
Principalele activitii ale acestui serviciu sunt:
nregistrarea cronologic a operaiilor economice i financiare, prelucrarea i
pstrarea informaiilor, att pentru nevoi proprii ct i pentru diveri utilizatori externi;
centralizarea situaiilor;
furnizarea datelor i informaiilor necesare elaborrii programelor financiare;
controlul operaiilor patrimoniale efectuate i a exactitii datelor contabile;
furnizarea datelor i informaiilor necesare ntocmirii regulate a situaiilor
financiare anuale.
Aprovizionarea se face cu mijloace de transport proprii nsoite de delegaii unitii, sau
sunt aduse de ctre furnizor, caz n care sunt percepute cheltuieli de transport.

8
La sosirea mrfii, aceasta este recepionat de ctre gestionar i comisia de recepie care
confrunt cantitile din factura cu cele nregistrate faptic. Dac nu s-au constatat diferene, se
ntocmete nota de intrare recepie al crei numr este trecut pe spatele facturii; gestionarul
semneaz de primirea mrfii.
Dac se constat diferene, tot pe spatele facturii se menioneaz marfa refuzat la plat i
numrul notei de intrare recepie, dup care se semneaz de cei care au recepionat marfa.
De aici factura merge la contabilitate unde este trecut n registrul de scaden.
Organizarea contabilitii necesit folosirea de documente contabile care s reflecte
operaiunile economice i financiare efectuate de acestea. Orice operaiune economic
efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative sunt documente primare care probeaz o operaiune, iar
pentru a fi document justificativ, un document trebuie s cuprind: denumirea documentului,
denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul, numrul i data ntocmirii
acestuia, menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice, coninutul
operaiei economice, datele cantitative i valorice ale operaiunii efectuate, numele
persoanelor care le-au ntocmit i aprobat.
Operaiunile cuprinse n documentele justificative i nregistrate n contabilitate trebuie
s se regseasc n registrele contabile obligatorii: registrul jurnal, registrul inventar i
registrul Cartea Mare.
3.4 Principalii indicatori de performan ai ntreprinderii
Principalii indicatori de performan ai societii comerciale Transilvania General
Import Export S.R.L. sunt:

9
10
Tabel nr.1: Indicatori economico-financiari prelucrare proprie
Valorile sunt exprimate n RON

Din analiza principalilor indicatori economico financiari se poate observa c n cazul


indicatorului lichiditii curente, n 2012 firma prezint o situaie un pic mai bun fa de anul
2013. Astfel valoarea acestui indicator scade de la 1,51 la 1,48 rezultnd o garanie un pic mai mic
fa de anul precedent n acoperirea datoriilor curente cu ajutorul activelor curente.
Pe baza indicatorului lichiditii imediate se poate observa c firma are o poziie destul
de bun n ceea ce privete posibilitatea de a plti datoriile cu ajutorul lichiditilor imediate;
valoarea acestui indicator depind pragul recomandat (valoarea 1).
Analiznd riscurile la care se supune firma, pe baza indicatorilor gradului de ndatorare
dar i a celui privind acoperirea dobnzilor, putem vedea c firma exist probleme n a-i plti
creditele mai mari de 1 an din rezerve sau capitalul social.
n cazul rulajului stocurilor se observ o mbuntire, astfel c valoarea acestui
indicator trece de la 14,59 la 15,17.

11
3.5 Evidena activitii economico-financiar a societii

S.C. Transilvania General Import Export S.R.L. utilizeaz forma de nregistrare


contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor, avnd n dotare
calculatoare i un program informatic de contabilitate WinCont, proiectat pentru calculatoare
personale dotate cu diferite tipuri de sisteme de operare Windows (95, 98, NT, 2000, Me, XP).
Este un instrument contabil cu care se poate rezolva contabilitatea financiar i de gestiune
ntr-o unitate economic. Aplicaia are la baz teoria contabilitii n partida dubl i
urmrete micrile din unitate, de la documentele primare pn la balana de verificare.
Micrile i stocurile pot fi urmrite att cantitativ, ct i valoric, att n lei, ct i n valut.
Datorit flexibilitii i modului de construcie, aplicaia are un domeniu larg de utilizare. n
uniti cu gestiune simpl aplicaia poate s in ntreaga eviden contabil utiliznd conturi
analitice pe clieni, furnizori, materiale, cheltuieli, drepturi bneti ale angajailor etc.
Operaiunile economico-financiare ale societii se contabilizeaz n lei pe baza
metodologiei legale n vigoare. Operaiunile de ncasri i pli efectuate n valut trebuie
nregistrate n lei n evidena contabil, la cursul de schimb valabil la data operaiunii.
Din beneficiile societii se preleveaz anual 5% pentru formarea fondului de rezerv,
pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Bilanul i contul de profit i pierderi se ntocmesc n condiiile prevzute de lege. n
termen de 15 zile de la data aprobrii, administratorul urmeaz s depun o copie a bilanului
i contului de profit i pierderi la Registrul Comerului i la Administraia Financiar, anexnd
raportul su de raportul cenzorului (dac este cazul) i de procesul verbal al asociailor.
Exerciiul financiar-economic al societii cuprinde perioada 1 ianuarie 31 decembrie.
Conturile societii sunt deschise la Banca Comercial Romn. Alimentarea conturilor se
face din aportul la capitalul social, din operaiuni comerciale, donaii, mprumuturi, etc.
Pentru nregistrarea veniturilor din activiti firma utilizeaz n funcie de necesitile
proprii (respectnd legea) formularele cu regim special de tiprire, inseriere i numerotare:
Chitana Fia de magazie
Factura / Factura fiscal Monetar
Bon de comand chitan Aviz de nsoire a mrfii
Alte documente justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate sunt:

Registrul pentru evidena mijloacelor fixe Bon de consum


Fia mijlocului fix Fia de magazine
Bon de micare a mijloacelor fixe (Proces- Fia de eviden a obiectelor
verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe) de inventar n folosin

12
Nota de recepie i constatare de diferene Lista de inventariere
Bon de predare, transfer, restituire

3.6 Politici contabile generale

Conceptele de politici contabile i opiuni contabile sunt considerate sinonime, de cele


mai multe ori. Existena unei singure politici contabile nu ofer posibilitatea unei opiuni.
Doar existena mai multor politici justific opiunea. Cele mai petinente definiii ale politicilor
contabile sunt cele care se fundamenteaz pe un cadru contabil conceptual.
Principiile i regulile contabile care regizeaz ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare ale unei ntreprinderi au ca principal obiectiv reducerea incertitudinii diferiilor
utilizatori de informaii contabile. Conducerea ntreprinderii dispune de o anumit marj n
alegerea metodelor de evaluare i de contabilizare a tranzaciilor i evenimentelor, iar
managerii utilizeaz aceast marj pentru a ajusta ntr-un cadru licit, prezentarea i coninutul
situaiilor financiare. Opiunile de acest gen au efecte asupra structurii situaiilor financiare.
Ele constituie politicile contabile ale ntreprinderii. De asemenea, contabilii mpreun cu ali
practicieni au imaginat o serie de montaje de inginerie financiar ce au exploatat sistematic
lacunele de reglementare, afectnd substanial coninutul situaiilor financiare i percepia
utilizatorilor. Asemenea practici pun cu acuitate problema consecinelor economice ale
opiunilor contabile.4
Cmpul de aplicare a politicilor contabile cuprinde, n principal, ansamblul situaiilor
financiare publicate, fie c sunt individuale, fie c sunt consolidate, raporturile de gestiune
aferente, raportrile semestriale, ca i informaiile ce fac obiectul unei divulgri voluntare.
Politicile contabile de ntreprindere sunt puse n practic ntr-un cadru marcat de
numeroase surse de drept contabil, dar i de reguli fiscale.
Observarea practicilor pune n eviden rafinarea metodelor contabilitii creative ale
cror efecte au o amploare fr precedent. Ea legitimeaz eforturile de cercetare ntreprinse
pentru propunerea unui cadru teoretic explicativ al opiunilor contabile5.

3.7 Prezentarea modului de organizare a contabilitii

4
tefan Bunea, Monocromie i policromie n proiectarea politicilor contabile ale ntreprinderilor, Editura
Economic, Bucureti, 2006, pag 123-124
5
Ibidem4, pag 135

13
3.7.1 ACTIVE IMOBILIZATE
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o
perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,
la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul
perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util).
Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii imobilizrilor corporale
cere ca n cadrul fiecrei uniti patrimoniale, nomenclatorul i circuitul documentelor
primare s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i la timp a tuturor
operaiunilor privind micarea imobilizrilor corporale.
n funcie de operaiile economice care intervin n activitatea agenilor economici, de
cile de intrare i destinaie a ieirilor se ntocmesc documente specifice. Intrarea activelor
imobilizate corporale n gestiune poate avea loc prin achiziionarea cu titlu oneros, prin aport
n natur de la asociatul unic la constituirea capitalului social, donaii sau plusuri de inventar,
iar n folosina temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.
Documentele folosite privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate sunt urmtoarele:
factura;
contractul de vnzare cumprare;
nota de recepie i de constatare de diferene;
declaraia vamal de import;
contractul de concesionare, nchiriere, donaie;
procesul verbal de predare primire;
procesul verbal de inventariere;
ordinul de plat i extrasul de cont;
chitana i registrul de cas.
Documentele folosite pentru ieirea din gestiune a activelor imobilizate sunt:
factura;
contractul de vnzare cumprare;
procesul verbal de scoatere din funciune;
procesul verbal de constatare;
contractul de mprumut;
declaraia vamal de export;
procesul verbal de casare;
14
procesul verbal de predare primire etc.
n cazul imobilizrilor necorporale se pot evidenia urmtoarele aspecte desprinse din
politicile contabile ale firmei:
Licenele aferente programelor informatice sunt recunoscute la cost de achiziie. Aceste
licene aferente drepturilor de utilizare a programelor informatice sunt amortizate pe o
perioada de 3 ani. Imobilizrile necorporale nu sunt reevaluate.
n cadrul imobilizrilor corporale, conform politicilor contabile ale firmei, evaluarea
iniial a acestora este fcut la costul de achiziie. Rezervele din reevaluarea activelor nu se
recunosc pe msura nregistrrii amortizrii, ci n momentul scoaterii din eviden.
ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale se trec pe cheltuieli atunci cnd apar, iar
mbuntirile semnificative aduse imobilizrilor corporale, care cresc valoarea sau durata de
via a acestora, sau care mresc semnificativ capacitatea de generare a unor beneficii
economice de ctre acestea, sunt capitalizate. Activele imobilizate de natura obiectelor de
inventar sunt trecute pe cheltuieli n momentul achiziionrii i nu sunt incluse n valoarea
contabil a imobilizrilor corporale.
La S.C. Transilvania General Import Export S.R.L. nu se constat abateri de la principii i
politici privind imobilizrile, iar toate valorile prezentate n bilan sunt comparabile. Nu sunt
dobnzi incluse n costul activelor imobilizate i circulante cu ciclu lung de fabricaie.
Activele nu fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv n scop fiscal.
Metoda liniar este metoda de amortizare utilizat de S.C. Transilvania General Import Export
S.R.L. Aceasta presupune n includerea uniform a cheltuielilor de exploatare a unor sume
fixe, calculate proporional cu durata normal de funcionare a imobilizrilor.
Amortizarea liniar se calculeaz conform urmtoarei relaii:
C = (1 / D) * 100, unde: C - cota de amortizare, D durata de amortizare.
n cazul n care mijlocul fix funcioneaz doar o parte a unui exerciiu financiar,
amortizarea liniar anual se calculeaz n raport cu numrul de luni de funcionare:
C = (CA*Vi*nr. luni de funcionare) / 12
Pentru exemplificare dau urmtorul exemplu: O cldire are o valoare de intrare de
100000 RON i se amortizeaz n 5 ani prin metoda liniar.
C = (1/5)*100 = 20%
Amortizarea liniar anual: 20% * 100000 = 20000
Nr. Cota Amortizare liniar Amortizare Valoare
Valoare de intrare
ani % anual cumulat rmas
1 100000 20 20000 20000 80000

15
2 100000 20 20000 40000 60000
3 100000 20 20000 60000 40000
4 100000 20 20000 80000 20000
5 100000 20 20000 100000 -
Tabel nr. 2 Amortizarea liniar prelucrare proprie
Societatea achiziioneaz o licen pentru Microsoft Office n valoare de 700 RON, care
se amortizeaz conform politicilor contabile ale firmei pe o perioada de 3 ani.
% = 404 - 868
205 700
4426 168
Se nregistreaz
achiziionarea unei licene
Microsoft Office
6811 = 2805 19,44 19,44
Se nregistreaz amortizarea (700 / 3ani / 12 (700 / 3ani / 12
lunar a licenei luni) luni)

Datorit fluctuaiei economiei, i implicit a a scderii valorii pe pia a construciilor,


firma a solicitat i efectuat o reevaluare a cldirii din partea unui expert. Cunoscndu-se c
valoarea iniial a cldirii era de 100.000, aceasta fiind amortizat pn n prezent doar n
proporie de 10%, valoarea acesteia dup reevaluare a ajuns la suma de 68.000 RON.
2812 = 212 10.000 10.000
Se nregistreaz amortizarea
cumulat nainte de
reevaluarea cldirii
6813 = 2212 22.000 22.000
Se nregistreaz diferene din (100.000-10.000- (100.000-10.000-
reevaluarea cldirii 68.000) 68.000)

n cursul perioadei, societatea mai achiziioneaz un calculator marca HP complet


echipat n valoare de 3.100 RON la care se aplic i TVA 24%. Achitarea se face prin banc.
Amortizarea acestuia se va face ntr-o perioad de 4 ani.
% = 404 - 3.844
214 3.100
4426 744
Se nregistreaz
achizitionarea unui calculator
marca HP
404 = 5121 3.844 3.844
Se nregistreaz plata
furnizorului
6811 = 2814 80,08 80,08
Se nregistreaz amortizarea
lunar a calculatorului

16
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile
acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care
entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri,
alte mprumuturi.
n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele
acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de
entitate la teri.
Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de
leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an, entitatea va
prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare de 12 luni,
diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajustrile
cumulate pentru pierdere de valoare.

3.7.2 ACTIVE CIRCULANTE - STOCURILE


Stocurile reprezint active:
- care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii;
- sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n
procesul de producie sau prestarea de servicii.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau intermitent. Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare
dintre cost i valoarea realizabil net. Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este
costul. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale),
costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse
finite, materiale i servicii.

17
Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea
costului stocurilor. Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi raportate la
valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele.
Evaluarea reprezint expresia bneasc a existenei i micrii elementelor patrimoniale
ntr-o ntreprindere. La data intrrii n S.C. Transilvania General Import Export S.R.L.
evaluarea stocurilor se face la cost de achiziie.
La ieirea din patrimoniu stocurile se evalueaz prin metoda LIFO (ultimul intrat,
primul ieit) potrivit creia bunurile ieite din gestiune sunt evaluate n ordine invers intern:
preul primului ieit este preul ultimului intrat.
Inventarierea reprezint operaia de constatare faptic a existenei i strilor elementelor
patrimoniale sub aspect cantitativ i calitativ. Metoda de inventariere utilizat n permanen la S.C.
Transilvania General Import Export S.R.L. este metoda inventarului permanent, utilizat de
majoritatea societilor comerciale. Conform acesteia, n contabilitate, toate operaiunile de intrare i
de ieire de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a existenei i micrii cantitative i valorice a stocurilor.
Aceast metod presupune c valoarea stocului la nceputul lunii se gsete n soldul
iniial debitor al conturilor din clasa a 3-a. Intrrile se nregistreaz n debitul conturilor din
clasa a 3-a, iar ieirile n creditul conturilor din clasa a 3-a.
Valoarea stocului la sfritul lunii se determina nsumnd valoarea stocului iniial cu
valoarea intrrilor i scznd din aceasta valoarea ieirilor.
Exemplu: Presupunem c totalul brut al unei facturi pentru vnzri de stocuri/mrfuri
este de 90.000 RON; rabatul pentru defecte de calitate este de 5.000 RON; remiza pentru
vnzri superioare sumei de 50.000 RON este de 5%; remiza pentru poziia preferenial a
cumprtorului n clientela ntreprinderii este de 10%; scontul de decontare pentru plata
nainte de scaden este de 2%; TVA 24%.6
Factura simplificat se prezint astfel:

Valoarea brut a mrfurilor vndute = 90.000 RON


(-) Rabat 5.000 RON
Net comercial 1= 85.000 RON
(-) Remiza 1 (pentru vnzri superioare sumei de 50.000):85.000 * 5%= 4.250 RON

6
Mate D. i alii, Contabilitatea ntreprinderii Aplicaii practice, Editura Mirton, Timioara, 2004, pag 239-
241

18
Net comercial 2= 80.750 RON
Remiza 2 (pentru importana clientului) = 80.750 * 10% = 8.075 RON
NET COMERCIAL 3= 72.675 RON
(-)Scont de decontare : 72.675 * 2% = 1.453,5 RON
NET FINANCIAR = 71.221,5 RON
(+) TVA : 71.221,5 * 24% = 17.093,16 RON
NET DE PLAT (TOTAL FACTUR)= 88.314,66 RON

nregistrarea facturii de vnzare/cumprare:


4111 = % 89.768,16
707 72.675
4427 17.093,16
nregistrarea scontului de decontare:
667 = 4111 1.453,5
nregistrarea ncasrii/plii contravalorii mrfurilor prin virament bancar:
5121 = 4111 88.314,66
3.7.3 CONTABILITATEA CAPITALULUI

Obiectivul fundamental al contabilitii capitalurilor proprii l reprezint evidena


mrimii i micrii acestora.
Documentul prin care se stabileste modul de organizare i funcionare a societii este
actul constitutiv, care conine informaii privind: forma juridic, obiectul de activitate,
denumirea i sediul societii, capitalul social subscris, structura acestuia i modalitatea de
constituire, organele de conducere i administrare, dizolvarea i lichidarea societii.
Documentaia de nfiinare a societii comerciale asigur nregistrarea n contabilitate a
relaiei juridice de drept de crean care ia natere ntre societatea constituit i asociai pentru
promisiunile de aport la capitalul social subscris de acetia.
Pentru depunerea efectiv a aporturilor documentele difer dup natura aporturilor:
a) n cazul aporturilor n bani:
chitana pentru depuneri n numerar;
foaie de vrsmnt i extrase de cont pentru depunerea direct n contul de la banc.
b) n cazul aporturilor n bunuri:
proces verbal predare primire n care se precizeaz caracteristicile bunului aportat i
valoarea lui, dup ce, n prealabil, a fost stabilit de o comisie de evaluare sau de un expert.
Organizarea contabilitii capitalului este condus de directorul financiar contabil.
Evidena capitalului social se realizeaz prin contul de pasiv 101 Capital social. n creditul
contului se nregistreaz constituirea i creterea capitalului, iar n debitul lui, micorarea
capitalului. Soldul contului este creditor i reprezint capitalul social existent.

19
Contul sintetic de gradul I, 101 Capital social se desfoar pe dou conturi sintetice de
gradul II, 101.1 Capital subscris nevrsat i 101.2 Capital subscris vrsat care ajut la
punctarea celor doi pai necesari n constituirea capitalului social subscriere i vrsare.
n cazul nostru capitalul social este subscris i vrsat n ntregime la data constituirii firmei.
456 = 101.1
300.290
Se nreg. aportul de capital
101.1 = 101.2 300.290
Se nregistreaz vrsarea
capitalului social

n cursul acestui an, dar si a celui trecut, singurele majorari de capital care au avut loc
au fost cele facute prin incorporarea rezervelor legale in acesta, in limitele legale.
129 = 106 21.716
Se nregistreaz constituirea
de rezerve legale
Rezultatul reportat este evideniat n contabilitate cu ajutorul contului 117
nregistrndu-se n creditul acestui cont profitul net nerepartizat la sfritul exerciiului
financiar din anul anterior.
121 = 117 203.038
Se nregistreaz profitul net
nerepartizat

Provizioanele sunt destinate sa acopere datoriile a cror natur este clar definit i care
la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n
ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. Contabilitatea provizioanelor se ine pe
feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt recunoscute n momentul n care
societatea are o obligaie legal sau implicit rezultat din evenimente trecute, cnd pentru
decontarea obligaiei este necesar o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice i
cnd poate fi fcut o estimare credibil n ceea ce privete valoarea obligaiei.
6812 = 1518 18.473
Se nregistreaz
constituirea unui provizion
Evidenierea datoriilor societii fa de persoanele juridice ce dein participaii n
capitalul acesteia se face cu ajutorul contului 166 ,,Datorii ce privesc imobilizrile
financiare. Contabilitatea dobnzilor aferente acestor datorii se ine cu ajutorul contului
1685 ,,Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate.

20
5121 = 166
Se nregistreaz ncasarea
1.000.000
unei sume de la o societate
n participaie
n fiecare trimestru societatea restituie cte o parte din mprumutul luat de la firma
mam, alturi de o dobnd.
166 = 5121 1.000.000
Se nregistreaz plata unei
rate din mprumutul luat
1685 = 5121 100
Se nregistreaz plata unei
dobnzi aferente
mprumutului luat

3.7.4 OPERAIUNI CONTABILE CE PRIVESC RELAIILE CU FURNIZORII I


CLIENII

n contabilitatea furnizorilor i clienilor se nregistreaz operaiunile privind


cumprrile, respectiv livrrile de mrfuri i produse, serviciile prestate, precum i alte
operaiuni similare efectuate. Creanele i datoriile n valut sunt nregistrate n contabilitate
att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca
Naional a Romniei, ct i n valut.
Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda
de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare
i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
La nivelul depozitului D57 a S.C Transilvania General Import Export S.R.L principalii
furnizori sunt: EUROPEAN DRINKS, SCANDIC DISTILLERIES i EUROPEAN FOOD i
ali furnizori de servicii cu care colaboreaz firma. Depozitul mai primete marf i de la alte
depozite din ar, doar pe baza avizului de expediie, cci este vorba de decontri interne,
decontri ntre puncte de lucru diferite.
Avnd n vedere natura activitii desfurate, la nivelul depozitului S.C Transilvania
General Import Export S.R.L se practic 2 tipuri de vnzri:

21
- vnzarea cu decontare pe loc;
- vnzarea pe credit comercial, n general acordat pe o perioad de 7 zile.
n ambele cazuri depozitul elibereaz factur, orict de mare ar fi cantitatea cumprat
i oricnd s-ar face ncasarea contravalorii bunurilor vndute.

Exemple practice privind contabilitatea Furnizorilor i a Clienilor


Societatea primete factura de curent n suma de 1.120 lei, valoare fr TVA; factura de
ap n valoare de 570 RON + TVA i factura de gaz n valoare de 1.300 RON + TVA.
% = 4012 1.388,8
605 1.120
4426 268,8
Se nregistreaz factura de
energie electric
% = 4012 706,8
605 570
4426 136,8
Se nregistreaz factura
privind consumul de ap
% = 4012 1.612
605 1.300
4426 312
Se nregistreaz factura
privind consumul de gaz

n ziua urmtoare firma primete i factura de telefonie fix n valoare de 1.400 RON
fr TVA, dar i factura de internet n valoare de 630 RON fr TVA.
% = 4012 1.736
626 1.400
4426 336
Se nregistreaz factura de
telefonie fixa
% = 4012 781,2
626 630
4426 151,2
Se nregistreaz factura de
internet

3.7.5 PREZENTAREA CHELTUIELILOR SALARIALE ALE FIRMEI


Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile,
adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum
i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n
bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
Referitor la plata salariilor n aceast firma ntregul salariu este pltit pe data de 10 ale

22
lunii respective.
Drepturile de personal neridicate n termenul legal sunt nregistreaz ntr-un cont
distinct, pe persoane 426 Drepturi de personal neridicate.
Reinerile din salariile personalului pentru orice tip de obligaii ale salariailor,
datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz numai n baza unor titluri
executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru
contribuia la asigurri sociale, contribuia la asigurri sociale de sntate i la constituirea
fondului pentru ajutorul de omaj, acestea find calculate n fiecare lun i achitate n
termenele maxime legale.
n cadrul decontrilor cu bugetul statului i fondurile speciale se cuprind: impozitul
pe profit/venit, taxa pe valoarea adaugat, impozitul pe venituri de natura salariilor, alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.

3.7.6 PREZENTAREA OPERAIUNILOR CONTABILE AFERENTE


DECONTRILOR CU STATUL
La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se
cuprind: accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, vrsmintele din profitul net al
regiilor autonome, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc n contabilitatea
analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului se mparte n 2 mari categorii:
1. Decontri privind impozitul pe profit;
2. Decontri privind taxa pe valoare adugat.
1. Impozitul pe profit este calculat la sfritul fiecrui trimestru dup urmtoarea formul
de calcul:
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + Cheltuieli nedeductibile Cheltuieli deductibile
Impozitul = Rezultatul fiscal * 16%

n cadrul Cheltuielilor nedeductibile fiscal, conform legislaiei n vigoare sunt


cuprinse urmtoarele tipuri de cheltuieli:
- amenzi sau penaliti datorate
- cheltuieli pentru aciuni de protocol care depesc limitele prevzute de lege
- cheltuieli de asigurare ce nu privesc activele firmei
- cheltuieli privind combustibilul pentru autovehicule etc.

23
La Cheltuieli deductibile fiscal sunt cuprinse:
- cheltuieli de prtocol n limita unui prag de 2%;
- cheltuielile cu indemnizaia pentru deplasrile n Romnia dar i n strintate;
- cheltuielile privind ajutoarele acordate de societate angajailor si, cum sunt de
exemplu: ajutoare pentru natere, pentru nmormntare, pentru diferite boli grave sau
proteze medicale etc.
- Cheltuieli de funcionare, ntreinere i reparaii ale autovehicolelor.
nregistrarile contabile aferente impozitului pe profit datorat de societate, precum i
plata acestuia sunt fcute astfel:
691 = 441
Se nregistreaz impozitul pe profit
441 = 5121
Se nregistreaz plata impozitului pe
profit
2. Decontri privind taxa pe valoare adugat
TVA este un impozit indirect care se percepe asupra operaiilor privind transferul
proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. Cota standard de TVA pe care o aplic
este cea de 24%.
Calculul TVA are la baz metoda deducerii astfel: la achiziia de bunuri TVA nscris
distinct n factura fiscal a furnizorului se nregistreaz de ctre client ca un drept de crean
fa de bugetul statului.
n momentul vnzrii de bunuri sau servicii factura fiscal cuprinde preul, precum i
TVA calculat asupra preului de vnzare, pe aceasta TVA se nregistreaz ca obligaie fa de
bugetul statului.
n continuare voi evidenia cteva nregistrri contabile referitoare la aceste taxe i
impozite locale.
635 = 446 1.000 1.000
Se nregistreaz impozitul pe
cldiri
635 = 446 710 710
Se nregistreaz impozitul pe
teren
635 = 446 350 350
Se nregistreaz impozitul pe
maini
635 = 446 210 210
Se nregistreaz impozitul pe
firm
3.7.7 PREZENTAREA OPERAIUNILOR CONTABILE AFERENTE
FLUXURILOR DE TREZORERIE

24
Privind structura trezoreriei i a operaiilor de trezorerie, la nivelul ntreprinderii sunt
cuprinse urmtoarele:
- mijloacele bneti aflate n casierie i operaiunile aferente acestora de ncasri i pli;
- mijloacele bancare aflate n conturi curente la bnci;
- mijloacele bneti aflate n conturi bancare (depozite).
Contabilitatea trezoreriei la nivelul ntreprinderii are o organizare riguroas pentru a se
putea permite:
- o bun eviden i un bun control operativ al operaiilor bneti n numerar;
- o bun eviden i un bun control operativ al operaiilor bneti prin conturile bancare;
- posibilitatea efecturii la termen a tuturor plilor scadente; toate acestea prin
respectarea legislaiei bancare i fiscale.

Documente contabile utilizate


n legtur cu trezoreria firmei documentele contabile utilizate pentru plata facturilor
(ca documente justificative) sunt Ordinele de plat, Chitanele. Majoritatea ordinelor de plat
ntocmite pentru plata facturilor sunt fcute electronic cu ajutorul unui program bancar de
pli. n cazuri extreme, de exemplu cnd nu funcioneaz internetul i nu se poate lucra n
program, se ntocmete manual ordinul de plat. La perioade regulate de timp se merge la
banc i se ridic extrasele de cont i ordinele de plat bancare, pe baza crora se nregistreaz
n contabilitate toate plile i ncasrile bancare efectuate.
Toate operaiunile de pli i ncasri n numerar sunt nregistrate zilnic n registrul de
casa de ctre casier. Apoi la sfritul fiecrei luni se face un inventar la Casa pentru a se verifica
dac scripticul corespunde cu fapticul. Dup inventar se ntocmete un proces verbal de
inventariere n care semneaz persoana care a efectuat controlul (inventarul), dar i casierul.
Astfel, contabilitatea trezoreriei firmei n legtur cu operaiunile bancare este inut cu
ajutorul conturilor 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci n euro, 627
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate, 766 Venituri din dobnzi dar i cu ajutorul
contului 581 Viramente interne utilizat n cazul n care se transfer sume de bani din
banc n casierie, sau invers.
Contabilitatea operaiunilor n legtur cu tranzaciile n numerar se ine cu ajutorul
conturilor: 5311 Casa n lei, 5314 Casa n euro si 581 Viramente interne.
581 = 5311
5121 = 581
Se nregistreaz depunere
numerar din casierie n banc
581 = 5121
5311 = 581

25
Se nregistreaz depunere
numerar din banc n casierie
Pentru fiecare plat facut prin intermediul bncii, aceasta percepe un comision bancar
care este nregistrat n contul 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate.
627 =5121
(5124)
Se nregistreaz plata comision
bancar
Pentru sumele existente n cont la sfritul lunii banca acord societii o mic dobnd
care este nregistrat n contul 766 dup cum urmeaz:
5121 = 766
(5124)
Se nregistreaz dobnzi aferente
conturilor de disponibiliti

Operaiile bneti n numerar n valut sunt evideniate conform legii contabilitii att
n valut, ct i n lei prin transformarea valutei pe baza cursului de schimb la data la care se
efectueaz operaiile de ncasare (plat).

4. Evidenierea concluziilor i a eventualelor soluii propuse

Pe parcursul acestui stagiu de practic n S.C Transilvania Import Export S.R.L am avut
oportunitatea de a urmri activiti ce mi erau cunoscute teoretic, de a le observa i a le analiza.

26
Tot n aceast societate mi-a plcut ideea c cele 2 entiti, S.C Transilvania Import
Export S.R.L i societatea mam din Bihor, mpreun cu ali colaboratori ai lor, au creat o
baz unic de date, lucru care le d posibilitatea de a efectua oricnd diferite comparaii ntre
activitile lor dar i a rezultatelor lor.
Un alt aspect care mi-a atras atenia este faptul c se pune accent pe calitatea muncii,
urmrindu-se fiecare factor care o influeneaz i implicit rezultatele ei. Aceasta se face prin diferite
analize asupra timpilor de lucru, asupra calitii rezultatului final, asupra a tot ce ine de vnzri.
Fiind o entitate ce are ca obiect de activitate comerul cu ridicata nespecializat, de
produse alimentare, buturi i tutun; operaiuni de import - export de mrfuri; distribuitor de
buturi i produse alimentare, apar diverse situaii n activitatea economic. Practic de la o
lun la alta pot aprea schimbri, situaii noi n activitatea economic a firmei, avnd n fa
fel de fel de situaii economice.
Societatea pune la dispoziia angajailor o serie de sisteme i programe informatice
destul de avansate i de complexe care faciliteaz munca, cum ar fi:
- Program de contabilitate: WinConta (acesta ofer posibilitatea nregistrrilor contabile
financiare, de gestiune dar i a datelor din producie si a datelor legate de personalul
firmei i de salarizare);
- Programe de gestiune n care exist o baz unic de date pentru toate firmele cu care
lucreaz firma principal din Bihor;
- Diferite programe realizate n Microsoft Acces cu ajutorul crora se msoar
randamentul i eficiena personalului, a costului cu salariaii firmei, procentul de
absenteism din firma etc.
Un subiect destul de des ntlnit avnd n vedere concurena existent pe pia ar fi
reducerile comerciale i financiare. Pentru a-i atrage clieni, dar i pentru a-i menine, firma
practic reduceri comerciale i financiare.
Avantajele i dezavantajele acordrii reducerilor comerciale i financiare:
Avantaje 1. Reducerea TVA
2. Reducerea impozitului pe profit
3. Fidelizarea clienilor
4. Cretera cotei de pia
Dezavantaje 1. Scderea CA, scdere care poate fi privit i pozitiv pe
fondul creterii vnzrilor odat cu acordarea reducerilor
2. Scderea profitului
Att reducerile comerciale ct i cele financiare se determin n cascad, adic fiecare
reducere se aplicat asupra netului anterior, reducerile comerciale precednd reducerile financiare.

27
Avnd n vedere, cele spuse anterior, prezint n cele ce urmeaz o comparaie ntre o
posibil politic comercial de acordare a reducerilor i reglementrile existente n domeniu.

Politic comercial Potrivit reglementrilor existente n


economie
n data de 6.05.14 se vnd mrfuri n data de 6.05.14 se vnd mrfuri
persoanei fizice Y n valoare de 568,82 cu persoanei fizice Y n valoare de 568,82 cu
TVA pe baza facturii nr. 953221. Factura TVA pe baza facturii nr. 953221. Factura
conine un remiz de 7% i un scont de conine un remiz de 7% i un scont de
decontare pentru plata pe loc de 3%. decontare pentru plata pe loc de 3%.
Valoarea brut a mrfurilor vndute = Valoarea brut a mrfurilor vndute =
480,33 RON 480,33 RON
Remiza (pentru cantitate) + scont de Remiza (pentru cantitate): 480,33*7%=
decontare: 480,33 * 10% = 48,03 RON 33,62 RON
Net comercial 432,3 RON Net comercial(480,3333,62)=446,71 RON
(+)TVA : 432,3 * 24% = 136,52 RON Scontul de decontare: 446,71*3% =
NET DE NCASAT (TOTAL FACTUR) = 13,40
568,82 RON Net financiar(446,71 - 13,40)=433,31 RON
- nregistrarea facturii de vnzare: (+) TVA: 433,31 * 24% = 103.99 RON
4111.X= % 568,82 TOTAL FACTUR = 537,3 RON
707 432,3 - nregistrarea facturii de vnzare:
4427 136,52 4111.X= % 537,3
707 433,31
4427 103,99
- nregistrarea scontului de decontare
667 = 4111 13,40

Avnd n vedere aceste 2 tratamente se observ c tratamentul folosit n prim faz duce
la o crean fa de clieni mai mare mare cu 31,52 fa de creana din cel de-al doilea
tratament. n schimb TVA colectat n tratamentul folosit de depozit este mai mare cu 32,53
fa de TVA colect din cel de-al doilea tratament.

28
BIBLIOGRAFIE

1. Anca Dodescu, Alina Bdulescu, Elena Botezat, Ioana Pop Cohu; Ghidul
de practic al studentului PRACTeam: master; Ed. a 3-a, rev. Oradea:
Editura Universitii din Oradea, 2013
2. Documente interne de la S.C Transilvania General Import Export S.R.L
Botoani
3. Florin Coman, Contabilitate financiar i fiscalitate, Editura Economic,
Bucureti, 2009, pag. 17
4. Mate D. i alii, Contabilitatea ntreprinderii Aplicaii practice, Editura
Mirton, Timioara, 2004, pag 239-241
5. Mihai RISTEA, Corina Graziella DUMITRU, Contabilitate aprofundat,
Capitolul 1, pag. 3:
http://www.biblioteca-digitala.ase.ro/biblioteca/carte2.asp?id=115&idb=20
6. Politici contabile 2014, sursa: http://www.contacafe.ro/topic14491.html
7. Proiect Practica Transilvania General Import Export, sursa:
http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/economie/proiect-practica-transilvania-
general-import-export-126260.html
8. Studiu Privind Recunoasterea in Contabilitate a Reducerilor Comerciale si
Financiare, sursa:
http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/contabilitate/studiu-privind-recunoasterea-
in-contabilitate-a-reducerilor-comerciale-si-financiare-100614.html
9. tefan Bunea, Monocromie i policromie n proiectarea politicilor
contabile ale ntreprinderilor, Editura Economic, Bucureti, 2006, pag
123-124

29