rea Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

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Deducciones condicionadas

1. Prdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente

Ficha Tcnica
Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado*
Ttulo : Deducciones condicionadas
Fuente : Actualidad Empresarial N 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue vc-
tima de un robo por la totalidad de su carga
mientras trasladaba su mercadera hacia su
almacn, por lo que ya se estn realizando las
investigaciones respectivas por el robo. En tal
sentido, nos preguntan si se puede deducir
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
En concordancia con el artculo 37, inciso
d), de la Ley de Impuesto a la Renta, sern
deducibles las prdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la accin
judicial correspondiente.
De lo antes sealado se desprende que para
que sea deducible como gasto el hurto o robo,
habr de acreditarse el delito con una sentencia
judicial que pruebe la existencia del men-
cionado delito. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deber demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que im-
plica su existencia).
b. Su destruccin (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deber seguirse el procedimien-
to de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe tcnico correspon-
diente, si se trata de un activo jo).
c. Que la causa de la destruccin se origin
en un hecho calicado como caso fortuito
o fuerza mayor.
Por otro lado, el artculo 37, inciso d), de
la Ley de Impuesto a la Renta, seala que el
gasto tambin podr ser deducible cuando se
acredite que es intil ejercitar la accin penal.
Esta se puede acreditar mediante el auto de
sobreseimiento, que constituye la resolucin
que da por culminado un proceso penal de
manera denitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesacin de las me-
didas de coercin impuestas por la autoridad
jurisdiccional. Dicha resolucin es dictada
por el Juez de la Investigacin Preparatoria
y contiene una serie de requisitos: datos del
imputado; exposicin del hecho objeto de la
investigacin; fundamentos de hecho y de
derecho; la indicacin expresa de los efectos
de la resolucin, entre otros (ver artculos
336, 344, 345 y 346 del Nuevo Cdigo
Procesal Penal).
Por tanto, para que la empresa "La Buena Ruta
S.A.C." pueda deducir su gasto, deber cum-
plir las condiciones sealadas en los prrafos
precedentes.

2. Gastos por Premios

Consulta
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la
venta de electrodomsticos, decide sortear
un auto 0 Km, con fines promocionales, para
aquellas personas que adquieran sus produc-
tos hasta noviembre del 2012. En tal sentido,
nos preguntan si se puede deducir el gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artculo 37, inciso u), de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que son considerados gastos
deducibles a efectos de establecer la renta neta
de tercera categora, los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el n de promocionar o colocar en el merca-
do sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efecte ante Notario Pblico y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
El sorteo debe tener por objeto la promocin
de ventas, productos o marcas de la empresa
El valor de los bienes sorteados debe ser
razonable en funcin a las ventas esperadas
Condiciones
para su
deduccin
Constatacin notarial del sorteo
Cumplimiento de normas sobre la materia (Regla-
mento de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales-Decreto Supremo N 006-2000-IN)
De lo anteriormente sealado, se deber de ventas, productos o marcas de la empresa,
analizar si en el caso concreto se cumplen las tenemos que entender que la nalidad del sor-
condiciones sealadas en el artculo 37, inciso teo deba ser promocionar los electrodomsticos
u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos u objetos que comercialice la empresa "Leaveit
de la deduccin del gasto. S.A.C.". En este punto, es necesario hacer
Respecto a la primera condicin, esto es, que referencia al principio de causalidad, ya que
el sorteo debe tener por objeto la promocin para que un gasto sea considerado deducible,

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deben ser necesarios para producir y mante-
ner la fuente, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida, segn lo establece el
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, debe existir una relacin
causal entre el gasto y la fuente.
Respecto a la segunda condicin, el gasto debe
estar acorde al principio de razonabilidad esta-
blecido tambin en el artculo 37 de la Ley del
3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa productos
a granel va martima para su posterior venta
en el Per. Sin embargo, en uno de los viajes,
la mercadera sufre una prdida en el volumen.
La informacin que recibe la empresa Luckno
S.A.C. es que este suceso se debe a cambios
climatolgicos. En tal sentido, nos preguntan
si ese gasto puede deducirse a efectos del
Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artculo 37, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta, seala que son considerados gastos
deducibles a efectos de determinar la renta
neta de tercera categora, las mermas y desme-
dros de existencias debidamente acreditados.
Asimismo, el artculo 21, inciso c), del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta nos
brinda las siguientes deniciones:
a. Merma: Prdida fsica, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa Villagrande
S.A.C. realizar un viaje de negocios en marzo
prximo. Para esto, y con la finalidad de evitar
contingencias, nos preguntan si los gastos en
los que se incurra podrn ser deducibles para
la empresa, si es as, de qu manera podra
sustentar los gastos a realizar.
Respuesta
El artculo 21, inciso n), del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, seala que los
gastos de viaje en el exterior o en el interior
del pas, por concepto de viticos, compren-
den los gastos de alojamiento, alimentacin
y movilidad y no pueden exceder del doble
del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarqua.
Asimismo, se establece que los gastos de viaje
por concepto de viticos en el exterior debern
sustentarse de la siguiente manera:
I-22 Instituto Pacfico
Impuesto a la Renta. Este principio se basa en
que debe existir una relacin razonable entre
el monto del gasto efectuado y su nalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
Respecto a la tercera condicin, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectu ante un Notario Pblico. Este requisito
no es sustancial para la realizacin del sorteo,
b. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los nes a los que estaban
destinados.
De lo anteriormente sealado, se entiende que
lo que se ha producido en el caso concreto es
una merma, esto debido a que la mercadera
ha sufrido una prdida en el volumen.
El artculo 21, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, seala que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber
acreditar las mermas mediante un informe tc-
nico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa emplea-
da y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
Entonces, para que la merma sea considerada
deducible a efectos de determinar la renta
neta de tercera categora, no basta con que la
prdida de volumen se haya producido, sino
que ser necesaria que se acredite este suceso,
mediante un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, competente y cole-
giado o por el organismo tcnico competente.
a. El alojamiento, con los documentos a que
hace referencia el artculo 51-A de la Ley.
b. La alimentacin y movilidad, con los docu-
mentos a que se reere el artculo 51-A de
la Ley o con una declaracin jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viticos, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
De la revisin del artculo 51-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarn con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones le-
gales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin
o razn social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduc-
cin al castellano de tales documentos cuando
as lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
Sin embargo, s para que el gasto pueda dedu-
cirse y no se presenten futuras contingencias.
Por ltimo, habr que ceirse a lo establecido
en el Decreto Supremo N 006-2000-IN, Re-
glamento de promociones comerciales y rifas
con nes sociales.
Por tanto, para que la empresa "Leaveit S.A.C."
pueda deducir su gasto, deber cumplir las
condiciones antes sealadas.
Al respecto, la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 397-1-2006 se ha pronunciado
sealando:
Las mermas son aquellas que se encuentran
debidamente acreditadas en un informe
tcnico emitido por un profesional u or-
ganismo tcnico competente, que en tal
medida no tiene un carcter referencial sino
el carcter de prueba del porcentaje que en
l se establezca. Por ello, resulta conforme
que la Administracin Tributaria deduzca
los porcentajes de merma acreditados en el
informe tcnico presentado por ella misma,
mxime si se toma en cuenta que en caso
la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran
los correctos, debi presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las ra-
zones tcnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.
Por tanto, para que la empresa "Luckno S.A.C."
pueda deducir el gasto, deber acreditar de
manera fehaciente que la merma se ha produ-
cido siguiendo lo establecido en el artculo 21,
inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Asimismo, cabe resaltar que para que la de-
claracin jurada pueda sustentar los gastos de
alimentacin y movilidad, deber contener
como mnimo la informacin sealada en el
artculo 21 inciso n) del Reglamenato de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto al caso en cuestin, el Informe
N 168-2007-SUNAT/2B0000, abord el
tema sealando lo siguiente:
Los boletos comprados va Internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el pas permitiran sustentar
el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolnea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominacin o razn social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha
y el monto de la misma.
Por tanto, para que la empresa Villagrande
S.A.C. pueda deducir los gastos incurridos por
su Gerente General durante su permanencia en
el exterior, deber cumplir las condiciones antes
sealadas.
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