Clase 3 y 4 Modulo III Marco Normativo Af Univo May Jun 2017 (3113)

1
Modulo III Pre especializacin 2017

Consejo
Internacional de
Normas de
Auditoria y
Aseguramiento
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NORMAS INTERNCIONALES DE AUDITORIA - NIA
Principios Planificacin, Utilizacin del

y Riesgos Evidencia trabajo
Responsabilidades y de Realizado por
Globales Respuestas Auditoria otros
Conclusin final
e informes Consideraciones
de Especiales
Auditoria
3
Principios
Responsa
bilidades
Globales
4
Planifica
cin,
Riesgos
Respues
tas
5
Evidenci
a
de
Auditori
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6
Utilizaci
n
Del
trabajo
Realizado
por otros
7
Conclusi
n
final
e
informes
de
Auditoria
8
Considera
ciones
Especiales
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10
NIA 701 Comunicacin de las cuestiones clave de la auditoria en el informe del auditor
emitido por un auditor independiente
Finalidad - Tratar el juicio del auditor en relacin con lo que se debe comunicar en el informe de
auditoria como en la estructura y contenido de dicha comunicacin.
El propsito de la comunicacin de los KAMs en el informe de Auditoria de Estados Financieros:

Mejorar el valor comunicativo proporcionando mayor transparencia sobre la auditoria realizada.
Proporcionar informacin adicional a usuarios de los E.F. a fin de facilitar la comprensin de

cuestiones que segn el juicio del auditor han sido de mayor significatividad en la auditoria.
Ayudar a usuarios destinatarios de los E.F. a conocer la entidad y reas de los E.F. auditados en las
que la direccin aplica juicios significativos
Proporcionar a usuarios destinatarios de E.F. una base para involucrarse mas con la direccin y los
responsables del gobierno de la misma sobre determinadas cuestiones relativas a la entidad.
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12
13
OBJETIVO DE LA NORMA:
Establecer los principios bsicos y los procedimientos esenciales, as como proporcionar la orientacin
para la realizacin, por parte de las Firmas, para un adecuado desarrollo de la auditora fiscal
ALCANCE:
Emitir un dictamen e informe sobre el cumplimiento o no cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas a cargo de un contribuyente
BASE TECNICA:
Esta obligacin viene de la aplicacin de la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000-
Encargos de Aseguramiento distinto de la auditoria o de la revisin de informacin financiera
histrica
Tambin la Norma Internacional de Encargos de aseguramiento 2400- Encargos de revisin de estados
financieros histricos;
Consideradas en la nueva NACOT para que sean aplicadas por los auditores fiscales, a efectos de cumplir
con los requerimientos de ley en lo relativo al examen de cifras de los estados financieros del cliente
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VIGENCIA DE LA NACOT:
Fecha de emisin: 03 de noviembre de 2016
Fecha de Vigencia: a los encargos que inicien el 1 de enero de 2017
REQUERIMIE
NTO
DE CUMPLIR
ETICA (pe-3.1)
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REQUERIMIENTO DE INDEPENDENCIA (pe.4.2)
NO SE PRESTARA servicio de auditoria o aseguramiento sobre el cumplimiento de obligaciones

tributarias por una misma Firma, cuando esa preste tambin Otros Servicios Fiscales:
Planificacin
Preparacin fiscal de Estudio de
de economas precios de
Declaraciones de opcin transferencia
legal
Asistencia en la resolucin de Compilacin de

Calculo de
contenciosos iscales en el registros contables y
impuestos para
periodo que acta como estados financieros
asientos contables
auditor fiscal
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ACEPTACION Y CONTTINUIDAD DEL ENCARGO (pe.6.1 a 6.3)
nicamente aceptar o
continuar si existe
confirmacin del Establecer que el
contribuyente sobre el usuario principal es la
El nombramiento del
entendimiento del Admn. Tributaria,
auditor por parte de la
compromiso obteniendo
entidad y notificacin a
confirmacin escrita de
Hacienda es parte de la
este entendimiento
confirmacin escrita
Carta de
Compromiso
ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL ENCARGO (pe.7.1)
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FASES DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FISCAL (pe.8.1)
FASE 1
Valoracin de riesgos y
planificacin de la FASE 2
auditoria
Respuesta a los riesgos

y desarrollo de la FASE 3
auditoria
Dictamen e Informe
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Actividades preliminares decidir y documentar

FASE 1 si acepta o no el encargo, considerando si aplica
NICC, Cdigo de tica y regulaciones legales.
Valoracin Planeacin del encargo documentar la

de riesgos estrategia global y un plan detallado de auditoria
y Actividades fiscal
planificaci
n de la
auditoria
Procedimientos de valoracin de Riesgos
para conocer la entidad, sus actividades y entorno,
su sistema contable y control interno a fin de
establecer riesgos fiscales y valorar la probabilidad
de ocurrencia e impacto fiscal
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Disear respuestas globales y procedimientos

detallados ante riesgos valorados.
FASE 2
Formulacin de programas de auditoria y
procedimientos de obtencin de evidencia que permita
fundamentar el juicio profesional del auditor respecto a
conclusiones si ha cumplido o no las obligaciones
Respuesta tributarias, el escepticismo profesional es parte de estas
a los respuestas.
riesgos y Actividades
desarrollo
de la
auditoria Implementar medidas ante los riesgos evaluados.
Mayor supervisin del trabajo, oportunidad en el

anlisis de resultados, revisin temprana de papeles de
trabajo, mejor y oportuna comunicacin con el equipo
de auditoria y el contribuyente auditado.
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Evaluacin final de la evidencia de auditoria.

FASE 3 Se valora la necesidad de realizar procedimiento
adicionales,
Dictamen Actividades
e
Informe
Preparacin del dictamen e informe fiscal que

ser presentado a la Administracion tributaria.
Consignar un resumen de los procedimientos
realizaos en el informe de auditoria.
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MATERIALIDAD DEL PLANEAMIENTO (pe.10)
El encargo de aseguramiento del cumplimiento de obligaciones tributarias, requiere la consideracin que el

profesional deba dar a la materialidad, la cual difiere de aquella de una auditoria de estados financieros.
Cada firma debe establecer sus parmetros para la determinacin de la materialidad, se espera que el juicio
profesional del auditor no afecte de manera importante al inters, por ejemplo establecer niveles
altos de tolerancia a incumplimientos sustantivos o permitir una alta recurrencia de incumplimientos
formales, sin que afecte el dictamen fiscal.
El auditor deber considerar que desde la perspectiva del principal usuario del dictamen e informe fiscal,
no existe clasificacin de incumplimientos importantes o leves, por lo que espera que el auditor revele
todos los incumplimientos sin importar su materialidad en trminos cuantitativos o cualitativos,
Emitir una opinin de cumplimiento, implica que las desviaciones, incorrecciones, omisiones o
incumplimientos que pueda haber determinado el auditor fiscal, no superaron el umbral de la
materialidad ya sea de manera individual o colectiva.
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MATERIALIDAD DEL PLANEAMIENTO Criterios para su Definicin (pe.10)
El auditor fiscal definir y documentara los criterios utilizados para determinar la materialidad:
A.- MATERIALIDAD GLOBAL Se establece al planificar su trabajo, como umbral o tolerancia mxima
de desviaciones, incorrecciones o incumplimientos en el pago de impuestos, basado en un % respecto
al total de impuestos pagados, considerando que para el MH la expectativa es el de asegurar el
cumplimiento de todas las obligaciones tributarias.
B.- MATERIALIDAD POR COMPONENTE O TIPO DE TRIBUTO EXAMINADO - El auditor podr

considerar la materialidad separada por cada tributo evaluado, es decir por ISR, IVA, retenciones, sobre
los que fijara un % de desviacin entre lo declarado por el contribuyente y lo determinado por auditoria.
C.- En cuanto a incumplimientos formales, el auditor considerara, la recurrencia de estos, la existencia y

cuanta de las sanciones y las acciones tomadas por el contribuyente parar atender los incumplimientos
y la recurrencia en exceso de la tolerancia establecida.
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LOS REQUISITOS DE LOS COSTOS Y GASTOS PARA SER DEDUCIBLES (pe-19)
El Auditor, para que los costos y gastos sean deducibles comprobara mediante atributos de control, los
siguientes:
A.- Han sido necesarios para la produccin de la renta o para la conservacin de la fuente.
B.- Que estn vinculados o relacionados con actividades generadores de rentas gravables del negocio.
C.- Se ha contabilizado adecuadamente.
D.- Se efectuaron y enteraron las retenciones aplicables segn ley.
E.- Se encuentran debidamente documentados y a nombre del contribuyente.
F.- Corresponden al ejercicio fiscal auditado.
G.- De ser operaciones entre sujetos relacionados se han realizado los estudios sobre precios de transferencia.
H.- Se han pagado o se encuentran en proceso de pago, entre otros.
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USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO (pe-13.7)
El auditor debe de obtener evidencia suficiente y adecuada que el trabajo del experto es adecuado, para
las finalidades del encargo de aseguramiento, evaluando:
(a) La competencia profesional, incluida la experiencia y la objetividad del experto.
(b) La razonabilidad de las hiptesis, mtodos y datos fuente utilizado por el experto
(c) La razonabilidad y significatividad de los hallazgos del experto en relacin con las circunstancias del
encargo y con la conclusin del auditor fiscal.
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MANIFESTACIONES DE LA PARTE RESPONSABLE (pe-21)
El Auditor debe obtener confirmacin por escrito del contribuyente o de un miembro de su personal de alto nivel
jerrquico con relacin a:
(a) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
(b) Reconocimiento de responsabilidad por el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control

interno efectiva sobre cumplimientos.
(c) Declaracin de que ha desarrollado una evaluacin de cumplimiento de obligaciones tributarias especificas, los
controles que aseguran el cumplimiento o la deteccin oportuna de incumplimientos.
(d) Declaracin de la aceptacin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias.
(e) Una declaracin de que ha divulgado todos los casos conocidos de incumplimientos
(f) Declaracin de que a proporcionado toda la documentacin relacionadas con el cumplimiento tributario.
(g) Declaracin de que a divulgado cualquier comunicacin de entidades regulatorias, auditores internos y otros
relacionadas con posibles casos de incumplimientos.
(h) Una declaracin que manifiesta que existen fiscalizaciones en proceso o concluidas y no notificadas.
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FORMACION DEL DICTAMEN E INFORME DE ASEGURAMIENTO (pe-16.6 16.7)
La emisin de opinin de incumplimiento, no esta directamente relacionada con la existencia de

hallazgos en el anexo del informe fiscal.
La opinin de no cumplimiento en el dictamen surge cuando segn el juicio profesional del auditor, el
contribuyente no a cumplido de manera importante con las obligaciones fiscales formales y
sustantivas que le corresponden.
El informe y dictamen fiscal deber concluirse y ser presentado dentro de los plazos de ley.
El incumplimiento podr ser objeto de anlisis por parte del CVPCPA pudiendo investigar los motivos que
originaron el incumplimiento y si la firma tomo acciones apropiadas para evitar incurrir en
incumplimientos, incluso las evaluaciones hechas por la firma en cuanto a renunciar al encargo
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FORMACION DEL DICTAMEN E INFORME DE ASEGURAMIENTO (pe-16.8)
La NACOT presenta modelos de dictamen fiscal para tres tipos de opinin:
a) Opinin de cumplimiento Se emite cuando el auditor concluye que el contribuyente ha cumplido con sus
obligaciones tributarias y no tiene incumplimientos importantes o materiales.
b) Opinin de Cumplimiento con salvedad, debido a incumplimientos importantes Se emite cuando

el auditor concluye que ha existido incumplimientos importante o materiales pero que no llegaron a ser
generalizados como para opinar que el contribuyente no cumpli con sus obligaciones tributarias
c) Opinin de No Cumplimiento Se emite cuando el auditor concluye que existe hallazgos por
incumplimientos que son materiales y generalizados o que los mismos han afectado de manera adversa el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del contribuyente.
ACLARACION:
La NACOT en atencin a disposiciones legales no incluye la opcin de presentar abstencin de opinin, ya que
requiere que los auditores fiscales evalen de manera anticipada la posibilidad de completar su encargo dentro
de las fechas legalmente establecidas, analicen o concluyan sobre la necesidad de renunciar al encargo
debiendo realizar las diligencias que correspondan
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Principios Planificacin, Utilizacin del

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Proporcionar informacin adicional a usuarios de los E.F. a fin de facilitar la comprensin de

NO SE PRESTARA servicio de auditoria o aseguramiento sobre el cumplimiento de obligaciones

Asistencia en la resolucin de Compilacin de

Respuesta a los riesgos

Actividades preliminares decidir y documentar

Valoracin Planeacin del encargo documentar la

Disear respuestas globales y procedimientos

Mayor supervisin del trabajo, oportunidad en el

Evaluacin final de la evidencia de auditoria.

Preparacin del dictamen e informe fiscal que

El encargo de aseguramiento del cumplimiento de obligaciones tributarias, requiere la consideracin que el

B.- MATERIALIDAD POR COMPONENTE O TIPO DE TRIBUTO EXAMINADO - El auditor podr

C.- En cuanto a incumplimientos formales, el auditor considerara, la recurrencia de estos, la existencia y

C.- Se ha contabilizado adecuadamente.

D.- Se efectuaron y enteraron las retenciones aplicables segn ley.

E.- Se encuentran debidamente documentados y a nombre del contribuyente.

F.- Corresponden al ejercicio fiscal auditado.

H.- Se han pagado o se encuentran en proceso de pago, entre otros.

(a) La competencia profesional, incluida la experiencia y la objetividad del experto.

(b) Reconocimiento de responsabilidad por el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control

(d) Declaracin de la aceptacin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias.

La emisin de opinin de incumplimiento, no esta directamente relacionada con la existencia de

La NACOT presenta modelos de dictamen fiscal para tres tipos de opinin:

b) Opinin de Cumplimiento con salvedad, debido a incumplimientos importantes Se emite cuando

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