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UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

EL ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA


AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA

ANNAYANCI DEL ROSARIO AGUILAR LPEZ

GUATEMALA, JULIO DE 2013


UNIVERSIDAD MARIANO GLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

EL ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA


AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGN LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORA

TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO


POR:

ANNAYANCI DEL ROSARIO AGUILAR LPEZ

Previo a optar al Grado Acadmico de

y Ttulo profesional de:

GUATEMALA, JULIO DE 2013


AUTORIDADES DE LA FACULTAD Y DEL TRIBUNAL QUE PRACTICO EL
EXAMEN DE LA TESIS O TRABAJO DE GRADUCACIN

DECANO DE LA FACULTAD: Lcda. Sue Jionschyon Kim Morales

PRESIDENTE DEL TRIBUNAL


EXAMINADOR: Lic. Luis Piedrasanta Ortz

SECRETAR 10: Lic. Humberto Ruiz Zacaras

VOCAL: Lic. Julio Roberto de Paz

i
Universidad Mariano Glvez de Guatemala
Al unida 91/0 huta 2. Ul1rO2 Interior Linea 11 fapole
Grtaierrala. Guatemala.
tpartado i511 1. :l u^l .dozc
PON 151.212.111431M FAX: 15.21 2811-1800 etd. 121.1 !. 121.4

FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Guatemala. 24 de julio dei 2013.

Se autoriza la impresin del trabajo de Graduacin Titulado:

"EL ALCANCE DEL. TRABAJO DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA


AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA"

Presentado por fa estudiante: A NNA YANCI DEL ROSARIO AULA LAR LPEZ.
quien se identifica con carn nmero 3210-00-7105. quien para el efecto deber cumplir
con las disposiciones reglamentarias respectivas. Dese cuenta con el expediente a
Secretaria General de la Universidad para la celebracin del Acto Solemne de
Investidura y Graduacin Profesional correspondiente. Articulo 57 del Reglamento de
Tesis.

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iv
REGLAMENTO DE TESIS

Articulo 8: RESPONSABILIDAD

Solamente el autor es responsable de los conceptos expresados en el trabajo de


tesis. Su aprobacin en manera alguna implica responsabilidad para la
Universidad.

v
NDICE
Pgina
Introduccin... 1

CAPTULO 1

CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE AUDITORA


1.1 Historia de la Auditora 2
1.2 Auditora 2
1.3 Proceso de Auditora 3
1.3.1Etapa de Planeacin 3
1.3.2 Etapa de Ejecucin 3
1.3.2 Etapa de Finalizacin 4
1.4 Clasificacin de Auditora 4
1.4.1 Auditora Interna 5
1.4.2 Auditora Externa 6
1.4.3 Auditoria Preliminar 7
1.4,4 Auditora Final 7
1.4.5 Auditora Financiera 7
1.4.6 Auditoria Administrativa/ Auditora Operacional 7
1.4.7 Auditora Fiscal 8
1.4.8 Auditoras Especiales 8
1.4.9 Auditora Recurrente 8
1.4.10 Auditora Permanente 8
1.4.11 Auditora Forense. 8
1.5 Objetivos de la Auditora 9
1.6 Finalidad de la Auditoria 10

vi
CAPITULO li

ESTADOS FINANCIEROS
2.1 Estados Financieros 12
2.2 Componentes de los Estados Financieros 12
2.2,1 Estado de Resultados 13
2.2.2 Balance General o Balance de Situacin General 13
2.2.3 Estado de Flujo de Efectivo 13
2.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio 14
2.2.5 Estado de Utilidades Retenidas 14
2.2.6 Notas a los Estados Financieros 14
2.3 Caractersticas de los Estados Financieros 15
2.3.1 Comprensibilidad 15
2.3.2 Relevancia 15
2.3.3 Fiabilidad 16
2.3.4 Neutralidad 16
2.3.5 Prudencia 16
2.3.6 Comparabilidad 16
2.3.7 Provisionaldad 17
2.3.8 Utilidad 17
2.4 Anlisis de los Estados Financieros 17
2.4.1 ndices Financieros 17
2.4.2 ndice de Liquidez 18
2,4.3 ndice de Prueba cida 18
2.4.4 Rotacin de Inventarios 18
2.4.5 Rotacin de Cuentas por Cobrar 18
2.4.6 Rotacin de Activos Totales 19
2.4.7 Mrgenes de Utilidad Bruta 19
2.4.8 Rentabilidad 19
2.4.9 Deuda o Patrimonio 19
2.5 Responsabilidad de la Elaboracin de los Estados Financieros 19
2.6 Objetivos de los Estados Financieros 20

vii
CAPTULO III
EL ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
3.1 Definicin de Experto 21
3.2 Caractersticas del Experto 21
3.3 Clases de Experto 22
3.3.1 Expertos con Ttulo Profesional 22
3.3.2 Expertos Tcnicos 23
3.4 Funciones del Experto 23
3.5 Perfil del Experto 24
3.6 Determinacin de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto 24
3.7 Competencia y Objetividad 25
3.8 Evaluacin del Informe del Trabajo de un Experto 26
3.9 Alcance del Trabajo de un Experto en los Estados Financieros 27
3.10 Delimitacin del Alcance del Trabajo de un Experto Segn la NIA 620 28
3.11 Efectos del Trabajo de un Experto en la Presentacin del Dictamen del
Contador Pblico y Auditor 28
3.12 Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor 30

CAPTULO IV
RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA
EJECUCIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Y EL
DICTAMEN CORRESPONDIENTE

4.1 La Responsabilidad del Contador Pblico y Auditor como Profesional 31


4.2 Alcance de la Responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al
Momento de ser Contratado para la Realizacin de una Auditora
Financiera 33
4.3 Responsabilidad Legal del Contador Pblico y Auditor 34
4.4. Responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al Momento de Emitir
un Dictamen 36

VIII
CAPTULO V
EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE
5.1 Definicin 38
5.2 Normas que Regulan el Dictamen 38
5.3 Elementos Bsicos del Dictamen 39
5.3.1 Ttulo: Dictamen de los Auditores Independientes 39
5.3.2 Destinatario 39
5.3.3 Prrafo de Introductorio 39
5.3.4 Prrafo de Alcance 40
5.3.5 Prrafo de Opinin 41
5.3.6 Fecha y Firma del Dictamen 41
5.4 Tipos de Dictamen 41
5.4.1 Opinin Limpia o Estndar con Prrafo Explicativo 41
5.4.2 Opinin Calificada o con Salvedades 42
5.4.3 Dictamen con Opinin Negativa o Adversa 42
5.4.4 Dictamen con Abstencin o Denegacin de Opinin 42

CAPTULO VI
PRESENTACIN DE UN CASO PRCTICO DONDE SE DA A CONOCER EL
ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS EN EL REA DE EGRESOS
6.1 Presentacin 43
6.2 Proceso para la Realizacin de Auditora en el rea de Egresos 45
6.2.1Planificacin 47
6.2.2 Procedimientos de Auditora en el rea de Egresos 48
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo 54
Conclusiones 116
Recomendaciones 117
Bibliografa 118

ix
INTRODUCCIN
En la actualidad por la importancia que tiene el trabajo profesional de los
Contadores Pblicos y Auditores y los diferentes servicios que estos prestan en la
sociedad se hace necesario que realicen un trabajo de forma eficiente y eficaz, por
algunas circunstancias no tienen los conocimientos necesarios para la evaluacin
de algunas reas que integran los estados financieros, es importante entonces
que participen otros profesionales que el auditor considere conveniente y que
tienen la capacidad de emitir una opinin, es por ello que el experto es una
persona que puede brindar informacin al auditor en cuanto a la razonabilidad o
no de algunas reas presentadas en los estados financieros.
Razn por la que se hace la presentacin del siguiente trabajo de tesis y est
orientada a fortalecer el conocimiento y desarrollo del tema "El Alcance del
Trabajo de un Experto en la Ejecucin de una Auditora de Estados Financieros de
Acuerdo a Normas Internacionales de Auditora NIAs". Dando a conocer el alcance
del trabajo de un experto y la responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al
momento de hacer uso del trabajo de un experto y el uso que se le dar a la
informacin proporcionada por l, as como los procedimientos a seguir de
acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora que rigen la actividad
profesional del auditor.
El siguiente trabajo consta de seis captulos, el primero se presentan conceptos y
definiciones de auditoria, el segundo los estados financieros, el tercero el alcance
del trabajo de un experto, el cuarto la responsabilidad del Contador Pblico y
Auditor en la ejecucin de una auditora de estados financieros y el dictamen
correspondiente, el quinto el dictamen del Contador Pblico y Auditor
Independiente y el sexto la presentacin de un caso prctico, en el cual se da
conocer el trabajo de un experto, al momento de realizar una auditora en el rea
de egresos de una empresa.
CAPTULO I
CONCEPTOS Y DEFINICIONES DE AUDITORA

11 Historia de la Auditora.

Segn Martnez C. y Martnez A. (2002), mencionan que el desarrollo de la


Auditora en el siglo XX fue uno se los sucesos profesionales mas sobresalientes,
el cual se diferenci de otras profesiones antiguas como la medicina, abogaca,
arquitectura, ingeniera, etc. ocurridas en el mundo occidental, en los Estados
Unidos de Amrica y luego en otros pases. Despus de lentos progresos, y en los
primeros aos, posteriores a 1900, el nmero de personas dedicadas a la
profesin comenz a crecer rpidamente.

De 1940 a 1950 el nmero de auditores se duplic, obteniendo aproximadamente


un aumento numrico mucho mayor que el alcanzado tanto en las profesiones
mas antiguas (medicina y abogaca), como en las profesiones cientficas ms
recientes de ingeniera. Aun ms sorprendente que la expansin en nmero de
profesionales en ejercicio, fue la continua ampliacin del campo de accin e
influencia de la Auditora y la Contadura Pblica.

Ha evolucionado de una simple operacin mecnica de manejo de cuentas, de


correcciones, de vigilancia, supervisin, etc., hasta convertirse en una profesin
necesaria, y hasta obligatoria legalmente, para el desarrollo de los negocios. Estas
han fijado normas obligatorias de contabilidad y presentacin de informes a los
negocios que participan dentro de estas actividades de compra o venta de
acciones. Lo anterior ha obligado a los auditores a profundizar y observar ms
fielmente las normas de la profesin.

1.2 Auditora

Segn Ruiz A. (febrero 2007) La auditora consiste en un examen sistemtico de


los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con el objeto
de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente
para fundamentar de una manera objetiva y profesional la opinin que el Contador

2
3

Pblico y Auditor, emite sobre los estados financieros preparados por la empresa,
4 a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un perodo
terminado en esa fecha.
Asimismo podra definir que auditora es la actividad que revisa de manera
independiente, por medio de mtodos y normas previamente aceptadas y
aprobadas, que la contabilidad refleja informacin razonable la situacin financiera
o econmica de la empresa. Por ello implica revisin, comprobacin o verificacin
de libros, cuentas, comprobantes y estados de contabilidad mediante
procedimientos sistemticos de trabajos preparados y elaborados por la
contabilidad.

1.3El Proceso de Auditora

Segn el libro "La Auditora de Price Waterhouse", el proceso de la auditora es el


siguiente:

1.3.1 Etapa de Planificacin, en el cual:

Se definen los alcances de la auditora, con la persona que contrata al


auditor.
Se actualiza la informacin bsica.
Se disea un programa de auditora "a la medida" despus de identificar los
objetivos especficos de auditora y los riesgos de cada componente
significativo.
Se planea el manejo y la administracin del trabajo.
Se prepara el legajo acumulativo de planificacin a fin de documentar el
proceso planificado.

1.3.2 Etapa de Ejecucin donde:

Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de


control interno del cliente.
Se llevan a cabo pruebas de auditora y otros procedimientos de auditora.
4

Se prepara un legajo de documentos que permitan documentar las pruebas


o evidencias.

1.3.3 Etapa de Finalizacin en donde:

Se revisan los papeles de trabajo.

Se revisan los estados financieros del cliente.

Se considera si han sido alcanzados los objetivos de la auditora.

Se prepara el borrador del dictamen.

Se discute con el Gerente General y la Junta Directiva, el borrador del


dictamen.

Se prepara un resumen de auditora con el objeto de dar informacin clave


que surge del examen y de las decisiones importantes.

1.4Clasificacin de la Auditora

Por las personas que Ja realizan: Auditora Interna


Auditora Externa
{
Por la fecha en que son Auditora Preliminar

aplicados los procedimientos: { Auditora Final

Auditora Financiera

Por el objetivo que persigue: Auditora Administrativa

Auditora Operacional

Auditora Fiscal.
5

Auditora Recurrente

Otras auditoras especiales Auditora Permanente

Auditora Forense

1.4.1 Auditora Interna

Segn Ruiz A. (febrero 2007), Es una funcin principal en el control moderno de


los negocios. La auditora interna la llevan a cabo los empleados de planta de una
empresa comercial, industrial, de servicios o de cualquier naturaleza.

El Instituto Americano de Auditores Internos, pblico la siguiente declaracin:

"La auditora interna es una revisin dentro de una organizacin de las


operaciones contables, financieras y otras, como base de un servicio constructivo
y protector para la gerencia".

Trata principalmente de asuntos contables y financieros, pero puede tratar tambin


con propiedad de otros asuntos de naturaleza operativa. Es una funcin
administrativa o asesora, y no una funcin operante o directa. Por lo tanto, el
auditor interno no ejerce autoridad directa sobre otras personas en la
organizacin."

Algunos objetivos caractersticos de la auditora interna pueden ser:

Ayuda a la gerencia a lograr la administracin ms eficiente de las


operaciones de la empresa, estableciendo procedimientos para adherirse a
sus planes de operacin.

Determina la exactitud de los datos contables existentes y la efectividad de


los procedimientos internos.

Revela y corrige la ineficiencia en las operaciones.

Recomienda cambios necesarios en las diversas fases de las operaciones.


6

Averigua el grado de proteccin, clasificacin y salvaguarda del activo de la


empresa contra perdidas de cualquier clase o descripcin.

1.4.2 Auditora Externa

Tambin denominada auditora independiente, es llevada a cabo por auditores


profesionales que no son empleados de la empresa. Es practicada por uno o
varios auditores profesionales, ajenos a la entidad que se esta auditando.

Es un examen crtico y sistemtico de:

La direccin interna

Estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente


por la gerencia

Los dems documentos y expedientes financieros y jurdicos de una


empresa lucrativa

La auditora externa es una auditora independiente tiene por objetivo evaluar la


exactitud, integridad y autenticidad de estos estados, expedientes y documentos.
La finalidad que persigue dicha auditora no es de descubrir si existe fraude en la
entidad, la intencin es de publicar estados financieros que constituyen
declaraciones de la gerencia y que presentan con equidad la situacin financiera
en una fecha determinada y ios resultados de las operaciones durante un perodo
que termina en esa fecha.

Los procedimientos de una auditora externa varan de una auditora a otra. El


auditor externo debe guiarse por las exigencias de cada situacin a medida que
surjan. No pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrn
aplicarse en todas las auditoras. Bajo cualquier circunstancia, un auditor
profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento
completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios
profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
7

La auditora interna y la auditora externa o independiente emplean tcnicas de


comprobacin, papeles de trabajo y otros procedimientos que en la prctica
resultan similares y aun idnticos. Esta circunstancia a veces hace suponer,
errneamente, que existe poca diferencia en los objetivos de ambas actividades.

1.4.3 Auditora Preliminar

Es la auditora que se efecta dentro del ao normal de operaciones cada tres o


cuatro meses, con el fin de adelantar el trabajo de la auditora final. Esta auditora
permite examinar con ms detenimiento las diferentes reas que integran los
estados financieros. Es til, ya que algunas pruebas de auditora, como lo es la
confirmacin de saldos o circularizacin de las reas de cuentas por cobrar,
pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo, se pueden hacer oportunamente y
sus resultados estarn disponibles para la auditora final.

1.4.4 Auditora Final

Es la revisin en la que se conectan los saldos de la auditora preliminar y los del


cierre del ejercicio, verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones
importantes durante el periodo.

1.4.5 Auditora Financiera

Es el examen a los estados financieros con el objeto de emitir una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos.

1.4.6 Auditora Administrativa / Auditora Operacional

Es el examen comprensivo y constructivo de la estructura y organizacin de una


empresa en cuanto a sus planes y objetivos, sus mtodos y controles internos, su
forma de operacin, sus recursos humanos y fsicos. Cabe mencionar que entre la
auditora administrativa y la auditora operacional la diferencia existente es de
nombre. Independiente del nombre con que se le conozca, cuando el objetivo
bsico que persigue sea promover la eficiencia operativa de la entidad, a travs de
8

la presentacin de recomendaciones, este tipo de servicio profesional debe


designarse preferentemente como auditora operacional.

1.4.7 Auditora Fiscal

Es el examen que efectan las entidades fiscalizadoras que por ley estn
facultadas para comprobar que los contribuyentes estn tributando correctamente.

1.4.8 Auditoras Especiales

Esta auditora incluye exmenes de cuentas especiales, independientemente de


las otras que integran los estados financieros de un negocio. Ejemplo: auditora de
caja y bancos, examen de costos de manufactura, razonabilidad de los saldos por
cobrar, etc.

1.4.9 Auditora Recurrente

Es la auditora que se efecta al periodo actual y uno o ms periodos consecutivos


anteriores al actual.

1.4.10 Auditora Permanente

En este tipo de auditora, dentro de la empresa siempre hay uno o varios auditores
que revisan las operaciones financieras en forma permanente.

1.4.11 Auditora Forense

Es el examen efectuado por el auditor independiente para determinar las causas


jurdico-contables que provocan la extincin de una entidad. La auditora forense y
contabilidad forense son nombres muchas veces asignado a la auditora de
fraude, ya que los tres nombres difieren en su significado, la prevencin, deteccin
e investigacin de fraude en las empresas privadas o departamentos
gubernamentales.

Auditora de fraude corresponde a una disciplina dentro de la contabilidad forense


que se concentra en el rea de investigacin, deteccin y prevencin de
actividades delictivas en los negocios, generalmente conocida como fraude.
9

1.5Objetivos de la Auditora

El objetivo principal de una auditora es expresar una opinin sobre los estados
financieros de la empresa. Para lograr esos objetivos, el auditor debe realizar un
examen a los mismos, utilizando para el efecto los procedimientos y tcnicas de
auditora que en cada caso se consideren necesarios y oportunos, con el objeto de
reunir la evidencia comprobatoria necesaria para fundamentar su opinin, o en su
caso, su abstencin, sobre los estados financieros audtados.

Asimismo la obtencin de informacin y razonabilidad de los estados


financieros, observados en su conjunto.

Establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros


de una institucin, as como la proteccin de los mismos.

Promover la eficiencia operativa y estimular las polticas administrativas.

Permite al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente


sobre la razonabilidad de los estados financieros. Esta opinin es valiosa
para personas que no tienen acceso a la informacin o no tienen la
capacidad de interpretarla.

Determinar la razonabilidad de los estados financieros, con la finalidad de


emitir una opinin profesional.

Evaluacin de los controles internos con la finalidad de implementar un


avance de procedimientos de auditora, para las respectivas correcciones a
tiempo (oportuno).

Evaluacin de los objetivos de las metas trazadas.

Comprobacin del funcionamiento de la administracin.

Determinar el grado de confiabilidad de los estados financieros.

Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.


10

Evaluacin contable y presupuestal si muestra confiabilidad.

Efectuar un seguimiento con las recomendaciones dadas.

1.6 Finalidades de la Auditora

Segn Martnez C. y Martnez A. (2002) Una auditora tiene como fin principal la
revisin por un experto de los estados financieros preparados por la
administracin de un negocio.
Esta revisin incluir:
Las cuentas de balance y resultados,
Los comprobantes,
El control interno
Se define como una funcin de la gerencia que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar desembolsos
indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin.

Los objetivos del control interno han de lograrse mediante los controles de
procedimientos internos de la empresa y con la comprobacin de la
exactitud con que trabaja la oficina de contabilidad.

La aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados sobre bases


consistentes de un ao a otro y para determinar la situacin financiera y los
resultados de la empresa en un periodo de tiempo determinado, reflejados en los
estados financieros.

El Cdigo de Comercio, en sus artculos del 184 al 188, describe la obligacin que
tienen las Sociedades Annimas de nombrar auditores, contadores o comisarios
para la fiscalizacin de las operaciones de la sociedad.

En las empresas no es suficiente que exista una persona encargada de llevar la


contabilidad, es imprescindible el trabajo de un auditor para la revisin de los
estados financieros, l cual tiene que ejecutar su trabajo teniendo en observancia
11

las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de


Auditora y las Normas Internaciones de Informacin Financiera.

La revisin por medio de procedimientos caractersticos de la auditora de las


partidas contables registradas en los libros de contabilidad principales y auxiliares,
constituye tambin un expediente fundamental para descubrir la comisin de
fraudes y errores del personal.

Es conveniente efectuar estas revisiones aunque la organizacin de la empresa


sea excelente. Es posible que se realicen fraudes a pesar de la eficacia de los
controles y procedimientos de trabajo, no solo porque puede existir colusin entre
varios empleados o entre estos y terceros ajenos a la empresa, sino tambin
porque la rutina de las labores cotidianas tiende a permitir una disminucin en la
observancia de los controles, aun de las empresas mas organizadas.

Por ello, es necesario que la contabilidad de toda empresa este bajo la supervisin
de un auditor, para llevar un mejor control y de esta manera las personas que
llevan los registros contables, se sientan en confianza y cuenten con asesora
oportuna.

La auditora es tambin importante para encontrar errores de los empleados y


subsanar deficiencias de organizacin, con lo cual contribuye a impedir las
maniobras dolosas. En empresas desorganizadas, el auditor puede aportar
sugerencias tiles con el fin de mejorar los sistemas de trabajo y los controles
indispensables para evitar fraudes.

Una auditora se lleva a cabo con la intencin de publicar estados financieros, los
cuales constituyen declaraciones de la gerencia y presentan con equidad la
situacin financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones
durante un perodo que termina en esa fecha. Los estados financieros deben
prepararse bsicamente con uniformidad todos los aos y de acuerdo con los
principios generalmente aceptados de contabilidad.
CAPTULO II
ESTADOS FINANCIEROS

2.1 Estados Financieros

Segn la Norma Internacional de Contabilidad nmero uno, indica que el trmino


"estados financieros" se refiere a una representacin estructurada de la
informacin financiera, que ordinariamente incluye notas complementarias,
derivada de registros contables y que se propone comunicar los recursos
econmicos u obligaciones de una entidad en un momento del tiempo o los
cambios correspondientes por un periodo de tiempo, de acuerdo con un marco de
referencia de informacin financiera. El trmino puede referirse a un juego
completo de estados financieros, pero puede tambin referirse aun solo estado
financiero, por ejemplo, un balance general o un estado de ingresos y gastos, y
notas aclaratorias relacionadas.

2.2 Componentes de los Estados Financieros

Un conjunto completo de Estados Financieros incluye los siguientes componentes

Estado de Resultados

Balance de Situacin General

Estado de Flujo de Efectivo

Un estado que muestre

Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las


operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la
distribucin de dividendos a los propietarios

Polticas contables utilizadas y dems notas explicativas

12
13

2.2.1 Estado de Resultados

En contabilidad el Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias, es un


estado financiero que muestra ordenada y detalladamente la forma de como se
obtuvo el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.

El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual deben


identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del
mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable
para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de
decisiones.

2.2.2 Balance General o Balance de Situacin General

Es el estado que muestra la situacin financiera de una empresa a una fecha


determinada. El balance general es de suma importancia para una empresa y
especialmente para el propietario o propietarios, ya que por medio de el se conoce
la integracin del activo y del pasivo, as como el patrimonio neto de la empresa
representando por el capital, las reservas y las ganancias pendientes de distribuir.
Asimismo por medio del Balance General se establece la solvencia o insolvencia
que posee la empresa a generar activos y cubrir sus pasivos a largo plazo y los
resultados de las operaciones econmico- financieras de las cuales se habla ms
adelante.

2.2.3 Estado de Flujo de Efectivo

El Estado de Flujo de Efectivo es el estado financiero bsico que muestra el


efectivo generado y utilizado en las actividades de operacin, inversin y
financiacin. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las
diferentes partidas del Balance General que inciden el efectivo.

El objetivo de este estado es presentar informacin pertinente y concisa, relativa a


los recaudos y desembolsos de efectivo de un ente econmico durante un periodo,
para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales,
14

examinar la capacidad de la entidad para generar flujos futuros de efectivo,


evaluar la capacidad para cumplir con sus obligaciones, determinar el
financiamiento interno y externo, analizar los cambios presentados en el efectivo y
establecer las diferencias entre la utilidad neta, los recaudos y desembolsos.

2.2.4 Estado de Cambios en el Patrimonio


Es el que muestra en forma detallada los aportes de los socios y la distribucin de
las utilidades obtenidas en un perodo, adems de la aplicacin de las ganancias
retenidas en perodos anteriores. Muestra por separado el patrimonio de una
empresa.

Las distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo y el


valor a pagar por aporte, fechas y forma de pago.

El movimiento de las utilidades no apropiadas

El movimiento de cada una de las reservas

El movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las


valorizaciones

El movimiento de la revalorizacin del patrimonio

El movimiento de todas las cuentas que integran el patrimonio en si.

Estado de cambios en la situacin financiera

2.2.5 Estado de Utilidades Retenidas

Es un estado financiero que tienen como propsito principal proporcionar


informacin acerca de la ganancia obtenida y la distribucin de los dividendos.

2.2.6 Notas a los Estados Financieros

Las notas a los Estados Financieros comprenden descripciones narrativas y


analticas detallados de las partidas que se encuentran en el cuerpo principal del
balance, del estado de resultados, del estado de flujos de efectivo y del estado de
cambios en el patrimonio neto, as como informaciones de carcter adicional, tales
como las relativas a las obligaciones contingentes o a los compromisos. En las
15

notas se incluye informacin que las Normas Internacionales de Contabilidad


exigen o aconsejan presentar a las empresas, as como otro tipo de datos
necesarios para conseguir una presentacin razonable.

2.3 Caractersticas de los Estados Financieros

Las caractersticas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la
informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales
caractersticas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.

2.3.1 Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es


que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se
supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin
la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.

2.3.2 Relevancia

Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la
relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la
utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Las dimensiones predictiva y confirmativa de la informacin estn


interrelacionadas. Por ejemplo, la informacin acerca del nivel actual y la
estructura de los activos posedos tiene valor para los usuarios cuando se
esfuerzan al predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus
oportunidades y su capacidad para reaccionar ante situaciones adversas.
16

2.3.3 Fiabilidad

Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la
cualidad de fiabilidad cuando esta libre de error material y de sesgo o prejuicio, y
los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende
representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos.

2.3.4 Neutralidad

La informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir,


libre de sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la
manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de decisin o en
la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.

2.3.5 Prudencia

Los elaboradores de estados financieros tienen que enfrentarse con las


incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y
circunstancias, tales como la recuperabilidad de los saldos dudosos, la vida til
probable de las propiedades, planta y equipo o el nmero de reclamacin por
garanta post- venta que pueda recibir la empresa.

2.3.6 Comparabilidad

Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la
situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces los usuarios de
comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el fin de evaluar su
posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos
relativos. Una implicacin importante, de la caracterstica de la comparabilidad, es
que los usuarios han de ser informados de las polticas contables empleadas en la
17

preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en tales


polticas y de los efectos de tales cambios.

2.3.7 Provisionalidad

Contienen estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada


periodo contable. Con el objeto que los estados financieros bsicos tengan estas
caractersticas, se prepararan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

2.3.8 Utilidad

Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable, y


deben, adems, ser oportunos.

2.4 Anlisis de Estados Financieros

2.4.1 ndices Financieros

El anlisis de los Estados Financieros de una empresa, a travs de sus ndices o


razones financieras, permite, como parte del proceso de una auditora, revelar las
reas problemas y detectar el porque una empresa puede mantener sus finanzas
balanceadas que les permite vender, invertir, comprar, reponer activos y pagar
dividendos a tiempo en las cantidades en que deben realizarse.

La sola preparacin o presentacin de los cuatro Estados Financieros bsicos


(Balance General, Estado de Resultados, Estado de Flujo de Efectivo y Costo de
Manufactura), no es suficiente para concluir sobre lo razonable de una situacin
financiera. De esta cuenta, es recomendable el anlisis de los estados financieros,
a travs de sus ndices y compararlos con aos anteriores y los presupuestos para
establecer las tendencias de la empresa.

Existen muchos ndices pero lo ms recomendados y usados generalmente por


los analistas, auditores y empresarios son los siguientes:

ndice de liquidez
18

Prueba cida

Rotacin de Inventarios

Rotacin de Cuentas por Cobrar

Rotacin de Activos Totales

Mrgenes de Utilidad Bruta

Rentabilidad

Deuda a Patrimonio

2.4.2 ndice de Liquidez (Razn Corriente o ndice de Solvencia)

Se obtiene al dividir el activo circulante entre el pasivo circulante. Es


recomendable un resultado de 2 a 1. Si el resultado del ndice es demasiado alto
puede indicar que la empresa es demasiado liquida y puede estar perdiendo
rentabilidad.

2.4.3 Prueba cida

Se obtiene al sumar a los activos lquidos (caja, bancos, inversiones a corto plazo)
las cuentas por cobrar (excluyendo los inventarios) y dividirlos entre el total del
pasivo circulante. Es recomendable una relacin de 1 a 1.

2.4.4 Rotacin de Inventarios

Se obtiene al dividir el costo de las ventas entre el promedio de inventarios (inicial


ms final dividiendo entre 2). Este ndice indica cuantas veces al ao los
inventarios se rotan, sin embargo debe evaluarse que no se trata de vender solo
por vender, mxime cuando las ventas en su mayora son al crdito.

2.4.5 Rotacin de Cuentas por Cobrar

Se obtiene al dividir las ventas netas totales entre el promedio de las cuentas por
cobrar (saldo inicial ms final dividido entre 2). Indica las veces que en un ao, las
19

ventas se convierten en efectivo o la capacidad que tiene la empresa en recuperar


su cartera de clientes.

2.4.6 Rotacin de Activos Totales

Se obtiene al dividir las ventas netas entre el total de activos que muestra el
Balance General. Indica cuantas veces al ao se venden los activos totales y su
tendencia respecto a aos anteriores.

2.4.7 Mrgenes de Utilidad Bruta

Se obtiene al dividir la utilidad bruta menos costo de ventas entre las ventas netas.
Indican el porcentaje que una empresa gana en promedio en las ventas anuales.

2.4.8 Rentabilidad

Se obtiene al dividir la utilidad neta despus de impuestos entre el total del


patrimonio (acciones emitidas, reservas, utilidades retenidas y utilidades del
ejercicio). Este ndice indica que tan rentable es una empresa en comparacin con
los intereses que pagan los bancos en cuentas de ahorro, plazo fijo o inversiones
en bonos, o con empresas similares.

2.4.9 Deuda a Patrimonio

Se obtiene al dividir el total de pasivos (a corto y largo plazo) entre el total del
patrimonio (acciones emitidas, reservas, utilidades retenidas y utilidades del
ejercicio). Este ndice es muy importante para los bancos porque permite
establecer en que medida estn corriendo riesgos al prestar a una empresa. El
ndice ideal promedio debe ser 1 a 1.

2.5 Responsabilidad de la elaboracin de los Estados Financieros

La principal responsabilidad, en relacin con la preparacin y presentacin de los


estados financieros, corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia
esta tambin interesada en la informacin que contienen los estados financieros, a
pesar de que tienen acceso a otra informacin financiera y de gestin que le
20

ayuda al llevar a cabo su planificacin, toma de decisiones y control de


responsabilidades..

Los estados financieros son la representacin de la administracion. La


administracion es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los
estados financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable.

2.6 Objetivos de los Estados Financieros

Segn la Norma Internacional de Contabilidad nmero uno, indica que el objetivo


de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal
informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
econmicas.

Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no
suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar
decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los
efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente
informacin distinta de la financiera.

Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin


llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de
los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios que desean evaluar la
administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones
econmicas como pueden ser, por ejemplo, si mantener o vender su inversin en
la empresa, o si continuar o reemplazar a los administradores encargados de la
gestin de la entidad.
CAPTULO 111
EL ALCANCE DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

3.1 Definicin de experto

Un experto es una persona reconocida como una fuente confiable de un tema,


tcnica o habilidad cuya capacidad para juzgar o decidir en forma correcta, justa o
inteligente le confiere autoridad y estatus por sus conocimientos en una materia
especifica. En forma ms general, un experto es una persona con un conocimiento
amplio o aptitud en un rea particular del conocimiento. Los expertos son
requeridos para dar consejos sobre su tema de especializacin, aunque no
siempre coinciden en sus apreciaciones con las opiniones aceptadas sobre ciertos
temas especficos de su tema de estudio. Se cree que un experto, por su
conocimiento o experiencia, tiene la capacidad de emitir una opinin sobre cierto
tema que excede el nivel de conocimiento de una persona comn, de manera tal
que otros puedan confiar en la opinin del individuo en forma oficial y legal.

Es tentador definir al experto simplemente como el que conoce sobre un campo


delimitado del saber. Pero este enfoque encuentra rpidamente sus lmites, en
cuanto se reconoce la necesidad de diferenciar el experto del cientfico o incluso
del especialista.

3.2. Caractersticas del experto

Tiene pericia: dimensin vinculada a su alta prestacin y/o rendimiento

Resolver problemas que son de su competencia o conocimiento, con xito

Posee capacidad para manipular smbolos

Posee capacidad para resolver problemas de un dominio

Resuelve problemas complejos y con cierto grado de dificultad: los


problemas deben ser lo suficientemente complicados como para necesitar
un experto.

21
,

,
22

Tiene capacidad para reformular o reutilizar su conocimiento

Realiza una tarea en particular: interpreta, diagnostica, monitoriza, predice,


instruye, planifica, disea

Poseer la titulacin y capacidad tcnica requerida para este tipo de trabajo

Que goza de la independencia necesaria respecto de la empresa o entidad.

Que en la emisin de su informe ha cumplido la normativa que, en su caso,


le sea de aplicacin

La adecuada competencia profesional del experto o su homologacin por


organismo profesional o administrativo correspondiente cuando as lo
requiera una norma legal competente, y

Las relaciones o vnculos del profesional con la entidad auditada al efecto


de considerar su independencia.

3.3 Clases de expertos

De acuerdo a donde trabaje, existen dos clases de expertos, que seran los
siguientes:

3.3.1 Expertos Reconocidos Profesionalmente

Los que por su profesin requerirn obligatoriamente presentar el Ttulo


Profesional, para acreditar de haber cursado y terminado la licenciatura de su
especialidad, corno serian los siguientes:

Medicina forense, independientemente de la licenciatura en medicina, tendrn que


acreditar la especialidad de medicina forense.

Psicologa

Psiquiatra
23

Ingenieras, con sus subdivisiones (Civil, Mecnico, Elctrico, Electrnico,


Gelogo, Petrolero, Informtica, etc.) acreditarn la Licenciatura en
Ingeniera, con su especialidad

Licenciatura en Contadura, debern de acreditar la Licenciatura en


Contadura

Qumico en sus diferentes ramas, debern de acreditar la Licenciatura en


Ciencias Qumicas.

Arquitectura

Antropologa

Odontologa

Gentica

3.3.2 Expertos Tcnicos

Los expertos tcnicos, son aquellos que por una u otra circunstancia, no estn
reconocidas por Universidades y Escuelas de Enseanza Superior y otras que su
experiencia personal los convierte en experto en determinado arte u oficio.

Mecnica y Electricidad

Identificacin Vehicular

Valuacin de bienes muebles

Poligrafa (detector de mentiras)

Traductor de idiomas o de lenguas antiguas o autctonas.

Traductor de sordomudos

Obras de arte

Carpintera
24

Plomera

Tcnico en electricidad

Cerrajera y

Dems oficios.

3.4 Funciones del Experto

La funcin de un experto, es avocarse al estudio de los elementos con que


cuenta, en el problema planteado, para poder emitir una opinin tcnica. Pero se
necesita saber cual es su especialidad, como debe actuar, donde debe de actuar,
para emitir su opinin o dictaminar sobre un problema o situacin planteada.

3.5 Perfil de un Experto

Que tenga conocimiento necesario para el ejercicio de la actividad y este en


permanente actualizacin de los mismos.

Que tenga la experiencia adecuada en la especialidad y sea capaz de


valorar el bien de acuerdo con sus caractersticas.

Que conozca, entienda y pueda emplear correctamente los mtodos y


tcnicas establecidas que sean necesarias para realizar una evaluacin que
goce de credibilidad.

Que sea miembro de una entidad nacional reconocida de profesionales o


que se encuentre inscrito en un registro pblico o privado o que haya sido
asignado por tribunales o por una autoridad equivalente.

3.6 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Segn La Norma Internacional de Auditora 620, indica que para lograr una
comprensin de la entidad y aplicar procedimientos adicionales en repuesta a los
riesgos evaluados, el auditor puede necesitar y obtener, conjuntamente con la
25

entidad o independientemente, evidencia de auditora que le permita dar


opiniones, valuaciones y declaraciones relacionadas como por ejemplo:
Valuaciones de ciertos tipos de activos, terreros, edificios, planta, maquinaria,
trabajos de arte y piedras preciosas.
Determinacin de cantidades o condiciones fsicas de activos, por ejemplo
minerales almacenados en reservas, reservas subterrneas de minerales y
petrleo y la vida til remanente de planta y maquinaria.
La medicin de trabajo completo y por completar en contratos en desarrollo.
Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y
reglamentos.
Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deber
considerar:
El conocimiento y experiencia previa del equipo del trabajo sobre el que se
considera.
El riesgo de representacin errnea e importancia relativa basado en la
naturaleza, complejidad, e importancia relativa del asunto que se considera.
La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora que se espera obtener.

3.7 Competencia y objetividad

Segn La Norma Internacional de Auditora 620, indica que al planear el uso del
trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del
experto. Esto implicar considerar:
La certificacin o licencia profesional, o membresa del experto en un rgano
profesional apropiado.
Experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor est
buscando evidencia de auditorio
El auditor deber evaluar la objetividad del experto.
El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta
cuando el experto.
Sea empleado por la entidad; y
26

Est relacionado en algn otro modo a la entidad, por ejemplo. Al ser


financieramente dependiente de, o tener una inversin en la entidad.
Si el auditor est preocupado respecto de la competencia u objetividad del
experto, l necesita discutir cualesquiera reservas con la administracin y
considerar si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditora
respecto del trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo
procedimientos adicionales de auditora o buscar evidencia de auditora de otro
experto.

3.8. Evaluacin del Informe de un experto

Segn La Norma Internacional de Auditora 620, indica que el auditor deber


evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto
de la aseveracin de los estados financieros que estn siendo considerados. Esto
implicar evaluacin de si la sustancia de los resultados del experto est reflejada
de manera apropiada en los estados financieros o soporta las aseveraciones de
los estados financieros, y la consideracin de los datos fuente usados.

Supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores; y

Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del
negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditora.

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las


circunstancias, el auditor debera considerar los siguientes procedimientos:

Hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo por el experto


para establecer si los datos son suficientes, relevantes y confiables.

Revisar o probar los datos usados por el experto.

Lo apropiado y razonable de los supuestos y mtodos usados y su aplicacin son


responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no
puede siempre confrontar los supuestos y mtodos del experto. Sin embargo, el
auditor necesitara obtener una comprensin de los supuestos y mtodos usados y
27

considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento del auditor


del negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditora.

Si los resultados del trabajo no proporcionan evidencia apropiada de auditora o si


los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditora, el auditor
debera de resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el
experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar
a otro experto, o modificar el dictamen del auditor.

3.9 Alcance del trabajo de un experto en los Estados Financieros

El auditor deber obtener evidencia apropiada de auditora de que el alcance del


trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora. Puede obtenerse
evidencia de auditora mediante una revisin de los trminos de referencia que a
menudo se fijan en las instrucciones de la entidad al experto.

Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como.

Los objetivos y alcance del trabajo del experto.

Un bosquejo general sobre los asuntos especficos que el auditor espera que el
informe del experto cubra.

El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicacin a terceras partes de la identidad del experto y el grado compromiso
de este.

El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.

Clarificacin de la relacin del experto con la entidad, si la hay confidencialidad de


la informacin de la entidad.

Informacin respecto de los supuestos y mtodos que se piensan usar por el


experto y su consistencia con los usados en periodos anteriores.

En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones


escritas al experto. El auditor puede necesitar comunicarse con el experto
28

directamente para obtener evidencia de auditora a este respecto. Para obtener


una comprensin de la entidad, el auditor tambin considera si ha de incluir al
experto en la discusin del equipo de trabajo sobre la susceptibilidad de los
estados financieros a representacin errnea de importancia relativa.

3.10 Delimitacin del alcance del trabajo de un experto segn la NIA 620

Cuando el Auditor considere que al presentarse el momento en que determinada


rea no pueda ser evaluada por l o su equipo de trabajo, por estar fuera de sus
conocimientos, pueda el contratar o utilizar el trabajo efectuado por una persona
que tenga los conocimientos necesarios para completar el examen, y que todo
este proceso quede documentado de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas.

El alcance del trabajo del experto se va a enfocar al rubro en que el contador


pblico y auditor no tenga los conocimientos necesarios para poder evaluarlos u
avaluarlos, el experto solo presentar su dictamen del rea evaluada y no tendr
ms participacin en el resto de la auditora.

3.11 Efectos del trabajo de un experto en la presentacin del Dictamen del


Contador Pblico y Auditor

Consideracin del trabajo del experto y su efecto en el informe del auditor.

La seleccin de mtodos y criterios adecuados para el trabajo que le ha sido


contratado por la entidad auditada ser responsabilidad del experto independiente.
Sin embargo, el auditor deber obtener evidencia de auditora adecuada y
suficiente con el objeto de determinar si las conclusiones del mismo son vlidas
como soporte de las partidas de las cuentas anuales. A estos efectos, el auditor
habr de considerar, lo siguiente:

Si se ha cumplido en todos sus aspectos las especificaciones determinadas

en el cargo del trabajo

La fuente de datos utilizados


29

Las hiptesis y mtodos utilizados y, si fuera aplicable, su uniformidad con


los del perodo anterior

Los resultados del trabajo del experto, en base al conocimiento general del
auditor sobre la empresa y de los resultados de sus propias
comprobaciones

En el caso de que el Informe del experto est regulado por una normativa
especfica, en la carta de manifestaciones deber hacerse referencia
expresa al cumplimiento de dicha normativa en la preparacin del informe

El auditor deber comprobar que el experto ha utilizado las fuentes de datos que
son apropiadas en cada circunstancia. Las comprobaciones a aplicar por el auditor
incluirn las pruebas de auditora que estime oportunas sobre los datos
suministrados por el cliente al experto, con el objetivo de obtener seguridad
razonable de que tales datos son completos y adecuados para la finalidad del
trabajo solicitado al experto.

Las hiptesis y mtodos seleccionados y su aplicacin son responsabilidad del


experto. El auditor no tiene la obligacin de poseer el mismo nivel de
conocimientos por tanto, no puede, salvo circunstancias excepcionales recusar las
hiptesis, mtodos y resultados obtenidos por el experto, sin embargo, siempre
que sea posible, el auditor debe obtener una adecuada compresin de tales
hiptesis y mtodos a fin de determinar si son razonables, basndose en su propio
conocimiento de la empresa y en los resultados de sus pruebas de auditora.

La realizacin de los procedimientos descritos anteriormente debe, normalmente,


suministrar al auditor una razonable seguridad de que ha obtenido evidencia de
auditora apropiada en relacin con la informacin financiera objeto del trabajo dei
experto. Sin embargo, si el trabajo del experto no proporciona la evidencia de
auditora necesaria, el auditor podr resolver esta limitacin aplicando
procedimientos adicionales de auditora o, incluso, solicitando el encargo de dicho
trabajo a otro experto independiente.
30

Si, tras la ejecucin de los anteriores procedimientos, el auditor concluye que:

No ha podido obtener evidencia de auditora adecuada y suficiente respecto


de la informacin financiera objeto del trabajo del experto. O bien, que la
informacin financiera no se ha formulado de conformidad con los principios
y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Debe expresar una opinin con salvedades, desfavorable o denegada, segn cul
de ellas sea la ms apropiada.

3.12 Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse


a trabajo de un experto. Dicha referencia podra ser malentendida como una
calificacin de la opinin del auditor o una divisin de la responsabilidad, ninguna
de las cuales es la intencin.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen
de auditora modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado, al
explicar la naturaleza de la modificacin, referirse a, o describir, el trabajo del
experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucracin del
experto). En circunstancias, el auditor debera obtener el permiso del experto
antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor cree que es
necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesora legal.
CAPITULO IV

RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR EN LA


EJECUCIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Y EL
DICTAMEN CORRESPONDIENTE

4.1. La responsabilidad del Contador Pblico y Auditor como profesional

El Contador Pblico y Auditor es responsable profesionalmente por los trabajos


que se compromete a realizar, sea que los lleve a cabo directamente o a travs de
sus asociados y su personal.

El Contador Pblico y Auditor solo podr asociarse para la prctica profesional con
otros profesionales universitarios colegiados, en forma que asuma su
responsabilidad profesional ilimitada. La asociacin deber llevar el nombre de
uno o ms socios y las personas cuyos nombres figuren en la razn social,
debern ser profesionales. Cuando un socio que sea Contador Pblico y Auditor
acepte un puesto incompatible con el ejercicio de la profesin, deber retirarse de
la asociacin mientras dure la incompatibilidad.

No es permitido el ejercicio profesional a travs de sociedades mercantiles


El Contador Pblico y Auditor puede representar, ser representado, efectuar
trabajos por cuenta de otros colegas o ser corresponsal, sin que por ello deje
de asumir su responsabilidad profesional ilimitada y siempre que el actuar as,
no pierda su independencia mental o econmica, si su proceder constituye una
forma de penetracin ilegal de empresas trasnacionales de auditores o de
personas y empresas que ejerzan la profesin al margen de las leyes del pas,
pero en Guatemala hay firmas de Auditora extranjeras, las cuales para operar
legalmente, crean consorcios con representantes legales guatemaltecos y de
esta forma trabajan en el pas.
El Contador Pblico y Auditor podr utilizar los servicios de otras personas
para el desarrollo de su trabajo, sin menoscabo de su responsabilidad
profesional ilimitada.

31
32

El Contador Pblico y Auditor, deber cimentar su reputacin en honradez,


laboriosidad y capacidad profesional, y para tal efecto deber observar las
normas de tica en todos sus actos profesionales, as como el decoro en la
vida privada.
Si el profesional desempea un cargo pblico o privado, deber hacer constar
el grado de vinculacin con la empresa o dependencia en que presta sus
servicios; de no hacerlo as se considera que falta su responsabilidad
profesional.
Cuando el profesional actu simultneamente en el ejercicio de su profesin y
en cualquiera otra clase de ocupacin compatible, observar estrictamente las
presentes normas e independientemente, las que estn vigentes para la otra
actividad.
Se considera que el Contador Pblico y Auditor falta a la responsabilidad que
le corresponde asumir cuando:
o Omite un hecho importante que conozca y sea necesario manifestar para
que los estados financieros se presenten en forma razonablemente o no.
o Disimula, oculta o deja de informar sobre cualquier dato falso o inexacto
importante que sea de su conocimiento y que est contenido en, o se
relacione con los estados financieros o sus informes.
o No acta con la debida diligencia en la ejecucin de su trabajo profesional o
al rendir el informe correspondiente.
o Suscribe documentos y permite que se use su nombre en respaldo de
proyectos de informacin financiera o estimaciones que dependen de la
contingencia de transacciones no efectuadas, si la forma de exposicin y
presentacin induce a suponer que est garantizando la exactitud de
resultados futuros o es que se trata de simples proyecciones
o No informa sobre cualquier desviacin de los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que establezca como resultado de la revisin de
estados financieros y otra documentacin.
o Ejerce la profesin juntamente con una ocupacin que le impida actuar con
independencia de criterios.
33

El Contador Pblico y Auditor en el Sector Pblico y Privado.


o El Contador Pblico y Auditor que desempee un cargo en los sectores
privado o pblico no debe participar en la planeacin o ejecucin de actos
que puedan calificarse de ser deshonestos o indignos, o que originen o
fomenten la corrupcin en la administracin de los negocios.
o Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la
informacin financiera, el Contador Pblico en los sectores pblico y
privado debe preparar y presentar los informes financieros para efectos
externos de acuerdo con los principios de aceptacin general en
Guatemala.
o En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el
desempeo de su labor que presente tienen el deber de suministrar
informacin veraz, apegada a los datos reales del negocio, institucin o
dependencia correspondiente.

4.2 Alcance de la Responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al


momento de ser contratado para la realizacin de Auditora de Estados
Financieros

El contador pblico al emitir una opinin sobre los estados financieros de una
empresa debe tener el debido cuidado de su planeacin, ejecucin y evaluacin
de la auditora con el fin de lograr un grado apropiado de razonabilidad al
momento de emitirla. Est se basa en la certeza razonable ya que no puede
asegurar que constituye una garanta plena, de que posteriormente se de o se
presente una irregularidad en los estados financieros.

La responsabilidad de lo que muestran los estados financieros es de quien los


hizo: la gerencia de la empresa y el contador pblico independiente solo emite una
opinin sobre ellos. Opinin que habla de una razonabilidad o la niega, ya que
esta palabra representa el fin del resultado de su trabajo.

No se puede hablar de una certificacin porque hay tantos elementos que


intervienen por la naturaleza misma de su trabajo que no puede haber una certeza
34

total de que los estados financieros sean correctos. Por ello se habla de
razonabilidad porque es el trmino que mejor refleja a lo que puede
comprometerse el auditor como resultado de su trabajo, pues se basa en pruebas
que no pueden resultar en una certeza completa y total.

La finalidad del examen de estados financieros es expresar una opinin


profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin
financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable
y los flujos de efectivo de una empresa, de acuerdo con principios de contabilidad
aplicados sobre bases consistentes.

La opinin del auditor, por ser independiente a la de la administracin de la


empresa y el resultado de la aplicacin de normas que controlan la calidad que
debe reunir el trabajo e informacin que emite este profesional permite incorporar
credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.

4.3. Responsabilidad legal del Contador Pblico y Auditor

La actuacin y conducta del Contador Pblico y Auditor, en el desarrollo de su


profesin, est regulado por una serie de normas y leyes a las cuales tiene que
sujetarse. El conocimiento de estas leyes es de suma importancia para todo
profesional, ya que si incurre en delito por ignorancia de la ley, esto no lo exime de
las responsabilidades civiles y penales que de ello se derivan, segn lo estipulado
por la Ley del Organismo Judicial decreto 1762 que en su artculo segundo dice
"Contra la Observancia de la ley, no puede alegarse ignorancia, desuso,
costumbre o prctica en contrario".
Entre los aspectos relacionados con las leyes que rigen la profesin del Contador
Pblico y Auditor estn:
Las responsabilidades contenidas en el artculo 191 si son del Cdigo de
Comercio (Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica), el que textualmente dice
"Los Contadores, Auditores o los Comisarios estn obligados a cumplir sus
deberes con toda diligencia y son responsables ante los accionistas de la
sociedad, en la forma establecida en el Cdigo Civil para los profesionales. Los
35

Contadores, Auditores o los Comisarios observarn la debida reserva sobre los


hechos o documentos que lleguen a su conocimiento a razn de su cargo".
Este artculo posee una estrecha relacin con las Normas Internacionales de
Auditora por ejemplo la Norma Internacional de Auditora 200 Objetivo y Principios
Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros, Norma
Internacional de Auditora 240 Responsabilidad del Auditor de Considerar el
Fraude en una Auditora de Estados Financieros y Norma de Auditora 250
Consideracin de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros,
en lo referente a que el Auditor deber observar diligencia profesional en la
ejecucin del trabajo y en la elaboracin del informe.
Tambin hace referencia al secreto profesional para el Contador Pblico y Auditor
lo que estpula que "No puede divulgarse la informacin obtenida en ejercicio de la
profesin", es decir, que la informacin que como consecuencia de las relaciones
profesionales del auditor con su cliente, lleguen a su conocimiento, son
estrictamente confidenciales; salvo en el conocimiento de tener que responder a
acusaciones derivadas de la ejecucin del trabajo que le fue encomendado.
A este respecto el Cdigo Civil Decreto Ley 106 en su artculo 1888 establece que
"El profesional es responsable por los daos o perjuicios que cause por ignorancia
o negligencia inexcusable a por divulgacin de los secretos que conoce con
motivo de su profesin".
La pena que impone en cuanto a la revelacin del secreto profesional est
contenida en el articulo 223 del Cdigo Penal y estipula lo siguiente "Quien sin
justa causa, revelare o empleare en provecho propio o ajeno un secreto de la
profesin o arte, sin con ello ocasione o pudiera ocasionar perjuicio, ser
sancionado con prisin de seis meses o dos aos de multa de cien a un mil
q u etza I es" .
Es importante referirse a la potestad que tiene el Contador Pblico y Auditor de
darle credibilidad a los hechos contenidos en los Estados Financieros que han
sido objeto en su examen, por medio de la opinin o dictamen que emite sobre
ellos. La opinin no es ms que la confianza y la conviccin que trasmite a travs
de ella hacia el pblico, dada la honradez y autoridad de que esta investido, de
36

que las cifras que muestran los Estados Financieros reflejan razonablemente y
con una presuncin de verdad su situacin a una fecha dada y por un periodo de
tiempo determinado.
De acuerdo a lo expuesto anteriormente, el Contador Pblico y Auditor contrae
responsabilidad en el caso de incluir declaraciones falsas que perjudiquen a
terceros.
Esta situacin est contemplada en el artculo 322 del Cdigo Penal en lo
referente a la falsedad ideolgica que textualmente dice "Quien con motivo del
otorgamiento, autorizacin o formalizacin de un documento pblico, inserte o
hiciere insertar declaraciones falsas concernientes a un hecho que el documento
debe probar de modo que pueda resultar perjuicio, ser sancionado con prisin de
dos a seis aos".
En el Decreto Gubernativo 2450 de fecha 27 de octubre de 1940 se enmarcan
sanciones en el caso de que el Contador Pblico o Auditor certifique Estados
Financieros para fines impositivos.
En conclusin el Contador Pblico y Auditor en el ejercicio de su profesin deber
observar estas normas para mantener su imagen limpia y libre de toda su
responsabilidad legal.

4.4. Responsabilidad del Contador Pblico y Auditor al momento de emitir un


dictamen

El Contador Pblico independiente en todos los casos en que haya hecho una
revisin de estados o informacin financiera, ineludiblemente deber expresar una
opinin en los trminos del examen que practic.
El Contador Pblico por la obligacin moral y profesional que tiene de informar
veraz e imparcialmente al pblico que leer sus informes, cuando sea contratado
para llevar a cabo un examen de estados financieros est obligado a rendir su
dictamen sin importar las circunstancias, pues si realiz su trabajo de auditora y
existieron problemas que no fueron solucionados a su satisfaccin, los deber
indicar claramente, as como el efecto que tuvieron en su opinin,
independientemente del destino final que su cliente pueda darle a su dictamen.
37

El Contador Pblico queda asociado a estados o informacin financiera cuando su


nombre aparece al pie o conjuntamente con dicha informacin. El nombre del
Contador Pblico tambin queda asociado a estados financieros, cuando utiliza su
papelera para la presentacin de los mismos.
Por ejemplo en algunas entidades autnomas y descentralizadas, el auditor
presenta su dictamen estndar, teniendo conocimiento que los datos presentados
en los estados financieros no son correctos, el queda involucrado al momento que
se realice una auditora por una entidad competente, por haber firmado dicho
dictamen.
Cuando el auditor realiza una auditora a una entidad privada, los papeles que
utiliza y el dictamen que presenta con su firma al pi, lo asocia a la razonabilidad
o no de la presentacin de los estados financieros.
El Contador Pblico dependiente, en los trminos del Cdigo de tica Profesional,
que haya hecho una revisin y deba expresar un dictamen est obligado a indicar
las condiciones y grado de dependencia que tiene respecto a la empresa a la que
se refieren los estados o la informacin financiera sobre la cual expresa su
opinin.
CAPTULO V
EL DICTAMEN DEL CONTADOR PBLICO Y AUDITOR INDEPENDIENTE

5.1 Definicin
Segn Ruiz A. (2002), indica que el dictamen del auditor es el medio a travs del
cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado.
Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y
Qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables
presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del
ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco
de referencia.
Es la conclusin de su trabajo, por ello se debe tener cuidado verificando que
sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Por lo tanto, el
dictamen del auditor independiente se emite nicamente despus de una
revisin de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre su posicin
financiera y resultados de sus operaciones tal como se muestran en los
estados financieros publicados. El dictamen es el documento formal que
interesa al empresario, ya que por medio de este obtiene la opinin de un
profesional acerca de la situacin financiera de la empresa.

5.2 Normas que Regulan el Dictamen

Las Normas Internacionales de Auditora (cuarta norma relativa al informe)


establecen lo siguiente: El dictamen contendr ya sea la expresin de opinin con
respecto a los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el
sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no se puede expresar
una opinin en que el nombre del auditor est relacionado con estados
financieros, el dictamen debe contener una manifestacin clara y concisa de la
naturaleza del examen del auditor y el grado de responsabilidad que est
asumiendo.

38
39

5.3 Elementos Bsicos del Dictamen


Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Prrafo del alcance
Prrafo de la opinin
Fecha y firma del dictamen

5.3.1 Ttulo: Dictamen de los auditores independientes

Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que


obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con Normas internaciones de
Auditora. No es aplicable utilizar la denominacin "Dictamen de los Auditores
Externos", porque no menciona la calidad de independencia que es fundamental y
muy importante.

5.3.2 Destinatario

El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que


normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha
dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores
independientes. En casos especiales la auditora se prctica a determinada
empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato
como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los
servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o
entidad, an cuando es obvio y conveniente mencionar que la razn social debe
ser la misma que figura en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no
siglas comerciales.

5.3.3 Prrafo Introductorio

Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin:


40

"Hemos efectuado una auditora al balance general de La Empresa El Paraso


S.A. al 31 de diciembre de 2011 y a los correspondiente estados de ganancias y
prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda siguiendo la metodologa
descrita, (ver nota X).
"La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia
de la Empresa El Paraso S.A. nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinin sobre estos estados financieros incluidos con base a la auditora que
efectuamos".

5.3.4 Prrafo de Alcance

El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la


redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio).
"Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con Normas Internaciones de
Auditora. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con
la finalidad de obtener seguridad razonable, que los estados financieros no
contengan errores importantes. Una auditora comprende el examen basado en
comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las
divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las
estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia, como se puede ver el
ejemplo de la Empresa El Paraso S.A.; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros.
"Considero que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin"
El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las Normas
Internaciones de Auditora, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la
absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa que existe
un "Grado razonable de seguridad de que los estados financieros examinados no
contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el trmino
41

razonabilidad es sinnimo de equitativo, imparcial y objetivo, pero en ningn caso


como una certificacin de exactitud.

5.3.5 Prrafo de la Opinin

El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente:


"En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente,
en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de La Empresa El
Paraso S.A. al 31 de diciembre de 2011, y los resultados de sus operaciones.

5.3.6 Fecha y Firma del Dictamen

La firma es la del Contador Pblico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la


firma de auditores a la cual pertenece.
La fecha ser el ltimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y
debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados
financieros, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y procedimientos
que se aplican normalmente.

5.4 Tipos de Dictamen

5.4.1 Opinin Limpia o Estndar con Prrafo Explicativo

El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada
que determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y en
ese caso, no sera necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de
carcter explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la
Norma de Auditora Generalmente Aceptada de Revelacin Suficiente.
42

5.4,2 Opinin Calificada o con Salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que:
Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la
aplicacin de los procedimientos de auditora.
Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le
permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.
Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones
contables, en los registros o en la preparacin de los estados financieros que
evala.
En cualquiera de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor
incluya en su dictamen
Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara
su opinin profesional, en forma detallada y completa.
Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe
mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

5.4.3 Dictamen con Opinin Negativa o Adversa

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la


opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal
opinin as como los efectos principales del asunto que origin la opinin adversa.

5.4.4 Dictamen con Abstencin o Denegacin de Opinin

El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el


examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin
sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen.
CAPTULO VI
SE PRESENTA UN CASO PRCTICO SOBRE EL ALCANCE DEL TRABAJO
DE UN EXPERTO EN LA EJECUCIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS
FINANCIEROS EN EL REA DE EGRESOS

6.1 Presentacin

Para una mejor comprensin de la teora presentada en los captulos anteriores y


con el fin de dar a conocer la importancia del uso de un experto al momento de la
ejecucin de una auditora, se presenta el siguiente caso prctico, en el rea de
egresos de la Empresa El Paraso S.A., donde se har uso de un Perito en
Grafotecnia y Dactiloscopia que actuar en calidad de experto, la informacin que
se presentar es ficticia y se recomienda nicamente para fines didcticos, no
implica ninguna responsabilidad con terceros.

La empresa el Paraso Sociedad Annima funciona desde el 1 de enero de 2002,


fundamentada en las leyes que son aplicables, con domicilio en 3ra. Calle 9-72,
zona 5, de la cabecera departamental de Huehuetenango, su actividad principal es
la comercializacin de granos bsicos al mayoreo, al crdito y contado, su
patrimonio esta dividido en acciones y amparada por las leyes del pas y regida
por sus propios estatutos y reglamentos. Su tiempo de duracin es indefinido y
slo podr disolverse si los socios fundadores as lo acordaren en asamblea
general extraordinaria y si ellos poseen al menos 70% del capital autorizado,
suscrito y pagado. A continuacin se presenta su estructura organizacional.

43
44

Asamblea General
de Accionistas

Junta Directiva

Gerencia General

Gerencia
Gerencia Administrativa Gerencia de Ventas

Compras Recursos Sala de


-1 Humanos Ventas

Mantenimiento
Crditos

Contabilidad

En la realizacin del caso prctico se muestra como el auditor puede hacer uso del
trabajo de un experto, en algunas reas determinadas al momento de ejecutar una
auditora para lo cual se tomaran de base las Normas Internacionales de Auditora,
que permiten la utilizacin de la informacin que le proporciona un experto, quien
actuar bajo su supervisin, sta informacin ayudar al auditor a obtener
evidencia suficiente y competente para luego presentar su respectivo dictamen.
Los procedimientos de auditora para este caso, incluyen la elaboracin de los
papeles de trabajo en una auditora de egresos y se efectuara bajo los siguientes
supuestos.
Auditora de egresos en la empresa el Paraso S.A., del trimestre comprendido
del 1 de enero al 31 de marzo de 2012.
45

La auditora la realiz la firma de auditores Aguilar & Asociados, en el periodo


comprendido del 1 de junio al 30 de junio de 2012.
La auditora se realiz para dar a conocer el uso de un experto en una
auditora de egresos.
La actividad principal de la empresa es la comercializacin de granos bsicos
al mayoreo, al crdito y contado.
Al cotejar los documentos que amparan los egresos se determin que existen
cheques que aparentemente no fueron firmados por el Gerente Financiero, por
cantidades relevantes, lo que se trato de determinar.
Para verificar la veracidad de las firmas de los cheques se hizo uso del trabajo
de un experto.
El experto presento el informe respectivo de la realizacin de su trabajo, l que
se tomo como evidencia, para la presentacin del dictamen del auditor.
Terminada la auditora se hizo entrega del informe final.

6.2 Proceso para la realizacin de auditora en el rea de egresos

1. Objetivos General:

Realizacin de una auditora en el rea de egresos en la empresa El


Paraso S.A., de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora, para el
perodo del 1 de enero al 31 de marzo de 2012.

2. Objetivos especficos

Identificar y verificar el cumplimiento de las polticas financieras en el rea


de egresos de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera.
Evaluar s existen procesos de control en el rea egresos y su adecuada
implementacin por el personal a cargo.
Verificar que la documentacin que se emite al momento de realizar un
egreso este de acorde a las polticas establecidas para dicho evento.
46

6.2.1 Planificacin

La planeacin de un trabajo de auditora no puede hacerse en abstracto; cada


trabajo tiene caractersticas y peculiaridades propias que exigen que los
procedimientos de auditora sean adaptados a las condiciones especficas de cada
situacin. Por consiguiente; la planeacin de un trabajo de auditora requiere
conocer los antecedentes peculiares del caso para el cual se est planeando.
La planeacin es la parte ms importante de una auditora, por que es el
elemento que sirve de base al auditor en la ejecucin de su trabajo profesional
para analizar las entidades que requieren de su servicio. En este punto se
desarrolla una estrategia global en base al objetivo y alcance del trabajo, y la
forma en que se espera que responda la organizacin de la entidad.
Al planificar su trabajo, el auditor debe considerar, entre otras cuestiones, las
siguientes:
1. Una adecuada comprensin del negocio de la entidad, del sector en que sta
operando y la naturaleza de las transacciones.
2. Los procedimientos y principios contables que sigue la entidad y la uniformidad
con que han sido aplicados, as como; los sistemas contables utilizados para
registrar las transacciones.
3. El grado de eficacia y fiabilidad inicialmente esperando de los sistemas de
control interno.
En la fase de planeacin deben quedar totalmente aclaradas las siguientes
cuestiones:
Dnde se va a realizar el trabajo?
Quin va a realizar el trabajo?
Cundo o en que periodo de tiempo se va a realizar?
En qu fecha es necesario que est terminado el trabajo?
Cundo estar terminado el informe?
47

6.2.1.1 Riesgo de Auditora

El Riesgo de Auditora es el riesgo que el auditor atribuye a una opinin de


Auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados en
forma sustancialmente errnea. El riesgo de Auditora tiene tres compones de:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo de control: Es el riego de que una representacin errnea que pudiera
ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante
individualmente o cuando se agrega con otras representaciones errneas en
otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente
por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un
auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una
cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o
cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Riesgo inherente: Se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser
importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones
errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

6.2.1.2 Carta Compromiso

Es importante crear lineamientos al momento de iniciar una auditora, por lo que la


firma de auditora debe realizar un documento donde se estipule los acuerdos
concernientes a los trminos del trabajo que va ejecutar y la responsabilidad de la
empresa, a lo que se le denomina carta de compromiso. Ver ejemplo en la seccin
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

6.2.1.3 Visita preliminar

El auditor como primer punto debe llevar a cabo una visita que le permita conocer
el entorno en el cual se desenvuelve la empresa, para adquirir conocimientos del
48

funcionamiento de la misma, esto a su vez le servir para disear los


procedimientos de auditora que se aplicarn en la ejecucin del trabajo. La
informacin que se recabe puede plasmarse en un memorndum de informacin
general. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo.
Adems del memorndum es importante que el auditor disee un cuestionario de
control interno que permita conocer el mismo. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3
Presentacin de los Papeles de Trabajo.

6.2.2 Procedimientos de auditora en el rea de Egresas

1) Procedimiento de control

Procedimiento 1.1

El auditor debe de obtener suficiente comprensin del sistema de control interno o


de los mecanismos de control y la importancia que tiene para facilitar el logro de
los objetivos en la ejecucin de la auditora de egresos. Es indispensable que el
equipo auditora disee las preguntas orientadas a determinar la efectividad del
control interno, que permitan minimizar los riesgos y de esta forma enfocar la
auditora. El xito de la identificacin de riesgos, depender de la adecuada y
acertada formulacin de las preguntas, razn por la cual deben ser socializadas,
analizadas y validadas en mesa de trabajo. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3
Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 1.2

El auditor debe evaluar los resultados obtenidos por medio del cuestionario de
control interno, con el fin de hacer un anlisis de los riesgos de control los cuales
se presentan en la cdula de evaluacin de riesgos. Ver ejemplo en la seccin
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 1.3

Cuando la firma de auditora ha realizado las pruebas sobre los controles, deber
determinar si estos son aplicados y efectivos para el objeto determinado al ente a
49

auditar y s mitigan los riesgos asociados con ellos. La evaluacin final del sistema
de control interno ser la sumatoria de los resultados obtenidos por cada criterio
(Valoracin y Efectividad) y ser la que se traslada a la cdula de deficiencias del
control interno. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de
Trabajo

2) Procedimientos sustantivos

Procedimiento 2.1

Para que una auditora se ejecute eficientemente, la firma de auditora debe definir
un programa a ejecutar en la fase de planeacin, el cual consiste en un esquema
detallado del trabajo a realizar y los procedimientos a aplicar en la fase de
ejecucin. Donde se determina el alcance, la oportunidad y la profundidad de las
pruebas para la obtencin de las evidencias que soporten los conceptos y
opiniones. Los propsitos del Programa de Auditora son:

Verificar los objetivos previstos para cada lnea de auditora.


Evaluar riesgos y mecanismos de control especficos por cada lnea.
Identificar fuentes y criterios de auditora.
Describir los procedimientos de auditora que se aplicarn.
Obtener evidencia sobre la lnea evaluada.

La elaboracin, contenido y ejecucin de los programas de auditora, son


responsabilidad de la firma de auditora, por cuanto ste tiene conocimiento pleno
de los procedimientos de la entidad y es el encargado de desarrollar el trabajo de
campo. Cuando el auditor considere necesario la participacin de un experto ste
puede modificar el programa con el fin de incluir el trabajo del mismo en la
ejecucin de la auditora. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los
Papeles de Trabajo.
50

Procedimiento 2.2

El auditor al inicio de la auditora debe dejar claro que la documentacin requerida


durante la ejecucin de la misma, es responsabilidad de la administracin de la
empresa y a su vez estipular los mecanismos por medio de los cuales solicitar
la documentacin que considere necesaria, la que servir de soporte para la
ejecucin del trabajo; para el efecto har una carta dirigida a la gerencia de la
empresa la que se conoce como carta de salvaguarda. Ver ejemplo en la seccin
6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.3

Se solicita a la administracin la integracin de los egresos, para conocer como


esta estructurada la cuenta, del perodo a auditar, lo que le dar al auditor una
perspectiva acerca de los movimientos y si estn de acorde a los registros
contables. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.4

El auditor debe solicitar la documentacin que le servir como soporte de prueba


al momento de verificar la integracin de la cuenta, entre estos estn: cheques
cobrados, codos de chequeras, estados de cuenta, facturas que amparen dichas
erogaciones pagadas con cheques, plizas de diario y voucher, que se han
utilizado durante el perodo a auditar, por medio de una solicitud escrita. Ver
ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.5

Teniendo la documentacin necesaria el auditor procede a analizarla, para luego


cotejarla con las plizas de diario, de donde obtendr las conclusiones sobre la
veracidad de las transacciones realizadas durante el periodo a auditar, las cuales
presentar por medio de un memorndum. Ver ejemplo en la seccin 7.2.3
Presentacin de los Papeles de Trabajo
51

Procedimiento 2.6

Para conocer las caractersticas de cada etapa en el rea de egresos, es


importante que se realice una entrevista al personal del rea financiera. Ver
ejemplos de las entrevistas realizadas a dicho personal, en la seccin 6.2.3
Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.7

Al momento que se realiz el anlisis de las firmas de los cheques, exista una
duda razonable acerca de las mismas y no se tiene el conocimiento necesario
para comprobar la veracidad o falsedad, el auditor puede hacer uso del trabajo de
un experto que verifique y dictamine sobre las mismas, para este caso se hizo
necesario el trabajo de un PERITO EN GRAFOTECNIA Y DACTILOSCOPIA, para
el efecto se realiz una carta compromiso por la prestacin de servicios. Ver
ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.8

Terminado el trabajo por parte del experto, se obtiene el informe del mismo, que
sirve de evidencia para el auditor al momento de presentar el informe de auditora.
Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo.

Procedimiento 2.9

Determinadas las conclusiones correspondientes y con la obtencin del informe


del experto, el auditor debe realizar los ajustes que considere necesarios de
acuerdo a las Normas Internaciones de Auditora, en ste caso se realiza un
ajuste de dos cheques que se encontraron con firmas falsificadas, cargando a la
cuenta deudores a empleados la sumatoria de los montos de dichos cheques. Ver
ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo.
52

Procedimiento 2.10

De acuerdo a las Normas Internaciones de Auditora, se realiz un anlisis para


evaluar el supuesto de negocio en marcha de acuerdo a la informacin obtenida.
Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo

Procedimiento 2.11

El auditor al concluir su trabajo debe obtener un documento de la administracin


donde se de a conocer que la responsabilidad de la documentacin requerida es
de ella y no del auditor, este documento lleva el nombre de carta de
representacin, que no exonera al auditor de sus funciones y responsabilidades de
su auditora. Esta carta debe justificar la informacin obtenida en la realizacin del
trabajo. Ver ejemplo en la seccin 6.2.3 Presentacin de los Papeles de Trabajo.
53

6.2.3 PRESENTACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO


54

CARTA COMPROMISO

Seor: Mario Pineda Caldern


Gerente General
Empresa El Paraso S.A.
Ciudad

Ustedes nos han solicitado que realicemos una auditora financiera en el rea de
egresos por el perodo comprendido del uno de enero de 2012 al treinta y uno de
marzo de 2012. Por medio de la presente tenemos el agrado de confirmar nuestra
aceptacin y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora
financiera ser realizada con el objeto de expresar una opinin sobre dicho rubro.

Efectuaremos nuestra auditora financiera de egresos de acuerdo con Normas


Internaciones de Auditora NIA's-. Dichas normas requieren que planifiquemos y
desempeemos la auditora financiera de egresos para obtener una opinin
razonable sobre las operaciones relacionadas al proceso de egresos. Una
auditoria financiera, incluye el examen, sobre una base de pruebas selectivas y
elementos del proceso financiero.

Los procedimientos se llevarn a cabo de acuerdo al criterio del auditor,


incluyendo la valorizacin de los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa al rubro de egresos ya sea debido a fraude o error.

Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables que
se usan y lo razonable de las estimaciones contables, hechas por la
administracin en el manejo del rubro de egresos.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una


auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de control
interno, hay un riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas
importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Adems de nuestro anlisis
sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado,
55

referente a cualesquiera debilidades del control interno relacionado con el proceso


de egresos, que interfieran para lograr eficiencia.

Nuestra auditora se conducir sobre la base de que la administracin reconoce y


entiende que tiene responsabilidades:

1. Sobre la preparacin y presentacin del rubro de egresos de acuerdo a


Normas Internaciones de Informacin Financiera.

2. Sobre el control interno que la administracin determine que es necesario para


hacer posible la preparacin del rubro de egresos, que est libre de
representacin errnea de importancia relativa ya sea debido a fraude o error.

3. De proporcionarnos:

a. Acceso a toda informacin de la cual tenga conocimiento la


administracin, que es relevante para la preparacin del rubro de
egresos; como registros, documentacin y otros asuntos;
b. Informacin adicional que podamos solicitar a la administracin para
fines de la auditora; y
c. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad, de quienes
determinemos es necesario obtener evidencia de auditora.

Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitamos de la administracin


confirmacin escrita, concerniente a las representaciones hechas a nosotros en
conexin con la auditora.

Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos


podrn a nuestra disposicin todos los registros, documentacin y otra informacin
que se requiera en relacin con nuestra auditora financiera de egresos. Nuestros
honorarios ascienden a la suma de Q. 65,000.00, (IVA incluido), que se facturarn
a medida que avance el trabajo. Este compromiso incluye nicamente aquellos
servicios descritos especficamente en esta carta. Favor de firmar y devolver la
56

copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditora financiera en el rea de egresos.

Atentamente

Annayanci del Rosario Aguilar Lpez


Contador Pblico y Auditor, Representante de la firma de
Auditora Aguilar & Asociados S.A.

Acuse de recibo a nombre de Empresa El Paraso S.A.

F
Lic. Mario Pineda Caldern
Gerente General

28 de mayo de 2012.
57

Empresa El Paraso S.A.


ndice de los papeles de trabajo
Auditora de Egresos
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

No, NOMBRE INICIALES


1 Memorndum de informacin MI
2 Cuestionario de control interno de informacin general CCIG
3 Programa de auditora de egresos PAE
4 Cuestionario de control interno de egresos CCIE
5 Evaluacin de riesgos de control ERC
6 Cdula de deficiencias de control interno de egresos CDCIE
7 Cdula de integracin Estado de Utilidades Retenidas CEUR
8 Cdula de integracin Estado de Resultados CER
7 Cdula de integracin de compras CIC
8 Cdula de integracin de gastos de administracin OIGA
9 Cdula de integracin de gastos de ventas CIGV
10 Cdula de entrevista al Contador
11 Cdula de entrevista al Gerente Financiero
12 Cdula de ajustes CA
13 Cdula de marcas de auditora CM
58

FTT NMERO 1
Hecho por M.A.
Fecha 2-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 4-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Memorndum de Informacin
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

MI
1. Nombre del Cliente: Empresa El Paraso S.A.
2. Direccin: 3era. Calle 9-72 zona 5, Huehuetenango
3. Nmero de Identificacin Tributaria: 1283773-3
4. Nmero telefnico: 7764-5385 y 7764-2345
5. Tipo de sociedad: Sociedad Annima
6. Naturaleza del negocio: Comercializacin de granos bsicos al mayoreo, al
crdito y contado
7. Fecha de constitucin: 1 de enero de 2002
8. Persona entrevistada: Mario Pineda Caldern, Gerente General
9. Lugar y fecha de la entrevista: Oficinas centrales,3 de junio de 2012
10.Representante de la firma: Annayanci del Rosario Aquilar Lpez
11.Carta de compromiso: 28 de mayo de 2012
12.E1 informe debe ir dirigido a: Junta Directiva
13.Copias del informe: 6 copias por escrito
14.Base de honorarios: Se calcularon honorarios por Q. 65,000.00
15. Lugar donde se realizara la auditora: Oficinas centrales
16.Fecha de la auditora: Del 1 de junio de 2012 al 30 de junio de 2012
17.Tipo de auditora: Auditora especial
18.Periodo a auditar: 1 de enero de 2012 al 31 de marzo de 2012
19. Auditoras anteriores: No se han realizado
20.Personal que llevar a cargo: El personal ser nombrado de acuerdo a las
circunstancias.
59

Fa NMERO 2
Hecho por C.T.
Fecha 4-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 5-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Cuestionario de Control Interno e Informacin General
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012
CCIG

No. DESCRIPCIN Res


1 Se cuenta con un organigrama de la organizacin? Si
La estructura organizacional, la responsabilidad y jerarqua de las No
2
funciones han cambiado?
El personal de la empresa es el apropiado para llevar a cabo las S
3
responsabilidades asignadas?
4 La empresa cuenta con polticas contables? Si
5 Se cuenta con manuales de contabilidad? No
6 Si cuentan con manuales, se usan adecuadamente? No
La empresa realiza sus transacciones de acuerdo a los lineamientos Si
7
establecidos en leyes vigentes?
8 Se hace rotacin de los empleados que conforma l rea gerencia'? No
Existen polticas y procedimientos de control interno establecidas por la Si
9
gerencia para evitar errores e irregularidades?
10 Se cuenta con departamento de auditora interna? No
11 Se obliga a los empleados a tomar vacaciones? Si
12 Tienen fianza todos los empleados con puestos de importancia? No
13 Es adecuada la contabilidad para el negocio? Si
Existen informes internos para mostrar a la gerencia si hay cifras No
14
financieras anmalas?
Si existen informes internos para mostrar a la gerencia cifras No
15
financieras anmalas, son adecuados?
60

No. DESCRIPCIN Res


16 Se ajustan a un presupuesto los gastos y costos? Si
Se cuenta con un diagrama que muestre paso a paso los procesos que No
17
se realizan dentro de la empresa?
Existen procedimientos de control en reas que se consideren de Si
18
riesgo dentro de la empresa?
El sistema de contabilidad se ejecuta por medio de una base de datos Si
19
o computador?
61

P/T NMERO 3
Hecho por M.A
Fecha 6-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 7-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Programa de Auditora de Egresos
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

PAE
No. DESCRIPCIN MARCA FECHA
1. Realizar las siguientes pruebas
para evaluar el control interno del
rea de egresos.

1.1 Obtener conocimiento del control


interno sobre los egresos. CCIE 07-06-2012

1.2 Evaluar el control interno e


identificar reas de riego. ERC 11-06-2012

1.3 Realice cdula de deficiencias del


control interno. CDCIE 12-06-2012

2 Realizar las siguientes pruebas


sustantivas de la cuenta de
egresos

2.1 Realizar carta de salvaguarda para CARTA DE


la obtencin de informacin. SALVAGUARDA
13-06-2012
62

No. DESCRIPCIN MARCA FECHA

2.2 Solicitar integraciones de la cuenta CIC 15-06-2012


de egresas y conciliarlas.

2.3 Realice una solicitud para el CIGA 15-06-2012


requerimiento de informacin de
soporte para verificacin de saldos.

2.4 Realizar entrevistas con el personal CIGV 18-06-2012


del rea financiera.

2.5 Realizar carta de convenio entre el 20-06-2012


auditor y el experto.

2.5 Obtencin del informe por parte del 25-06-2012


experto.

2.6 Realizar cdula de ajuste si fuera CA 27-06-2012


necesario.
CARTA DE 28-06-2012
2.7 Anlisis de negocio en marcha. NEGOCIO EN
MARCHA

2.8 Obtener Carta de Representacin CARTA DE 28-06-2012


por parte de la administracin. REPRESENTACIN

2.9 Realice cdula de marcas CM 29-06-2012


63

PfT NMERO 4
Hecho por C.T.
Fecha 7-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 8-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Cuestionario de Control Interno de Egresos
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

CCIE
No. DESCRIPCIN Res.
Existen polticas definidas para el rea de egresos, compras y cuentas Si
1
por pagar?
Estn registradas (libros o aplicacin) todas las cuentas bancarias de Si
2 las que egresan los fondos por gastos y se contabiliza cada
transaccin?
Se registran las transacciones de egresos invariablemente con la No
fecha en que se ejecutan?
Existe control por parte de empleados independientes al contador, a No
4 travs de formas impresas, de los montos que se hayan pagado y
retirado de las cuentas bancarias?
Est el departamento de crdito separado del de contabilidad y las Si
cuentas por pagar?
Existe rotacin de los empleados encargados de llevar registro de las No
6
cuentas por pagar?
Existe un sistema adecuado para extender requisiciones, aprobar y Si
7 enviar las rdenes de compra, de recepcin, aprobacin de facturas y
aprobacin de pagos?
Se cotejan los estados de cuenta de los proveedores con las cuentas Si
8
por pagar en libros?
Existe un control adecuado sobre los egresos en efectivo o cheque de No
las cuentas de la empresa?
64

No. DESCRIPCIN Res.


10 Concilian las cuentas bancarias oportunamente? Si
Realiza la conciliacin un empleado que no interviene en la No
11
preparacin aprobacin o firma de cheques, ni en los pagos?
Recibe el empleado o quien prepara las conciliaciones, los estados de Si
12
cuenta directamente de los bancos?
Esta prohibido emitir cheques con fechas anteriores a la de No
13
realizacin de un pago?
Los procedimientos de conciliacin de la empresa son adecuados y No
14
efectivos?
15 Revisa las conciliaciones un funcionario distinto al que las realiza? No
Est prohbido utilizar los fondos de caja para cambiar cheques Si
16
personales de los funcionarios o empleados?
Aprueba por escrito un funcionario responsable los pagos a los Si
17
proveedores?
Revisa las facturas un empleado diferente al encargado de No
contabilizarlas para asegurarse que las facturas estn completas, en
orden y correctas en lo relativo a:

18 a) Cantidades
b) Precios
c) Clculos
d) Sumas totales

Se archivan en orden las facturas con respecto a los gastos Si


19
ejecutados?
Revisa un funcionarlo responsable los saldos de los proveedores para Si
20
asegurarse de los saldos que se adeudan?
Se investigan las observaciones que comunican los proveedores, Si
21
derivado de su estado de cuenta enviado?
22 Se lleva un libro auxiliar de documentos por pagar? No
65

No. DESCRIPCIN Res.


Se revisan y se presta atencin adecuada a los saldos deudores en Si
23
las cuentas por pagar?
24 Se elaboran informes acerca de los egresas hechos durante el mes? No
La persona que hace los cheques tiene en su poder las chequeras de No
25
las cuentas bancarias de la empresa?
26 Se analizan a detalle los cheques emitidos? No
66

P/T NMERO 4
Hecho por M.A.
Fecha 11-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 12-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Evaluacin del Riesgo de Control
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

ERC
DESCRIPCZN DEL DEBILIDADES DE FACTORES QUE
ERROR CONTROL INTERNO AUMENTAN EL RIESGO
Deficiencia en la No existe supervisin de Al no existir supervisin
separacin de funciones. otra persona en la de otra persona, el
ejecucin de las encargado de realizar las
conciliaciones bancarias, conciliaciones, puede
que permiten detectar ajustar los saldos a su
diferencias en los saldos. conveniencia al cierre del
mes.
La misma persona que Al ser la misma persona
realiza las conciliaciones, que recibe los estados de
es la misma que recibe cuenta y realiza las
los estados de cuenta y conciliaciones bancarias,
los archiva. no existe un control
adecuado del total de los
cheques emitidos y
cobrado durante el mes.
No existe segregacin de Al ser la misma persona
funciones, porque la no se puede llevar un
misma persona que control adecuado de este
revisa las facturas es la proceso, debido a que no
que las contabiliza. es revisado y verificado
por otra persona.
67

DESCRIPCIN DEL DEBILIDADES DEL FACTORES QUE


ERROR CONTROL INTERNO AUMENTAN EL RIESGO
Falta de informes de los La falta de informes hace No se conoce a detalle
egresos realizados que no existan controles como se ejecutaron los
adecuados que permitan egresos y si estn
conocer como estn debidamente autorizados
integrados los egresos. por la persona encargada

Error en las firmas de los La misma persona que Al ser la misma persona
cheques tiene en su poder las que tiene en su poder las
chequeras de las cuentas chequeras y la funcin de
bancarias de la empresa la emisin de los
es quien emite los cheques, se corre el
cheques. riesgo que en
determinado momento
falsifique la firma de las
personas encargadas de
realizarlo.
No existe una persona La falta de una persona
encargada de revisar los que revise los cheques
cheques emitidos y puede provocar que se
cobrados. altere alguno de los datos
impregnados en los
mismos.
68

P/T NMERO 5
Hecho por M.A.
Fecha 12-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 13-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Cdula de Deficiencias de Control Interno de Egresas
Perodo a auditar del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

CDCIE

No existe una adecuada segregacin de funciones en el proceso


administrativo contable de los egresos realizados.
No existe informe de los egresos realizados durante el mes.
Las conciliaciones bancarias las realiza la misma persona que recibe los
estados de cuenta del banco.
No existe un control adecuado sobre la emisin de los cheques y pagos
realizados con los mismos.
La misma persona que tiene en su poder las chequeras es quien emite los
cheques, los cuales no son revisados por otra persona.
69

CARTA DE SALVAGUARDA
13 de junio de 2012
Licenciado: Mario Pineda Caldern
Gerente General
Empresa El Paraso S.A.
Ciudad

Estamos realizando la auditora especial en el rea de egresas, del perodo


comprendido del 01 de enero de 2012 al 31 de marzo de 2012, que fue contratada
por la Junta Directiva de la asamblea de accionistas, lo cual requiere de su
colaboracin en cuanto al otorgamiento de toda documentacin necesaria, para
realizar las pruebas que se han planeado y la ejecucin del trabajo, haciendo de
su conocimiento de que toda la informacin requerida y presentada es
responsabilidad de la administracin de la empresa, por lo que hacemos de su
conocimiento que todo documento utilizado, debe de estar entregado, firmado y
sellado por la proteccin de los mismos, los cuales van hacer devueltos al
momento de terminar nuestra auditora.

Sugerimos, que cada encargado de la informacin solicitada, se encuentre


presente en el momento de entregarnos la documentacin, as como, en el
momento en que se devuelva, para su reconocimiento respectivo a travs de su
firma.

Por lo que suplicamos, se sirvan firmar en el espacio en blanco, acusando recibo


de esta solicitud.

Atentamente

Annayanci del Rosario Aguilar Lpez


Contador Pblico y Auditor Representante de la firma de auditora
Aguilar & Asociados
70

SOLICITUD DE DOCUMENTACIN
15 de junio de 2012

Seor: Mario Pineda Caldern


Gerente General
Empresa El Paraso S.A.
Cuidad

Estamos examinando el rubro de Egresos correspondiente al trimestre de 1 de


enero al 31 de marzo de 2012. En relacin con este examen les agradeceremos
nos brinden la siguiente documentacin:

o Estados de cuenta de los tres meses a examinar


o Codos de chequeras
o Cheques cobrados
o Estado de Resultados
o Estado de Utilidades Retenidas
o Integraciones de saldos de los rubros de compras, gastos de administracin
y de ventas.
o Conciliaciones bancarias de los tres meses a examinar
o Facturas de compras y gastos realizados durante el trimestre

Adems de la informacin solicitada anteriormente, hacemos de su conocimiento


que si en el transcurso de nuestra auditora, es necesario otro tipo de informacin
o documentos, se har el respectivo requerimiento, por lo que desde ya se
agradece su colaboracin.

Atentamente,

Annayanci del Rosario Aguilar Lpez


Contador Pblico y Auditor, Representante de la firma de
Auditora Aguilar & Asociados S.A.
71

P/T NMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la integracin del Estado de Utilidades Retenidas, segn
Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

Estado de Utilidades Retenidas al 31 de marzo de 2012


Saldo inicial (Ganancias no Distribuidas) Q. 178,675.00
(+) Ganancias del trimestre Q. 19,121.86
Total Q. 197,796.86

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y representa la integracin del Estado de Utilidades
Retenidas al 31 de marzo de 2012.
El cual se tuvo a la vista en la auditora, ste fue elaborado por contabilidad para
poder verificar las transacciones realizadas a dicha fecha.
72
PR- NUMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la integracin del Estado de Resultados segn Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 03- 2012
( Cifras expresadas en Quetzales)
INGRESOS
Ventas 845,128.50
(-) Devolucin y Rebaja sobre ventas 8,140.00 .
Ventas Netas 638,68150
COSTO DE VENTAS
Inventarlo 'nidal de mercaderas 58,500.00
Compras 175,388.20
(o) Gastos de compras 4190.00
Compra Bruta 180,278.20
(- Devoluciones y repela sobre compras 1,310.00 178,918.20
Mercadera disponible 235,46820
(-) Inventario final de mercaderas 45,800.00 189,688.20
Margen bruto 440,320.30
OTROS INGRESOS DE OPERACIN
Crditos recuperados 2,310.00
Ganancia en Operacin 451,830.30
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS
86,000.00
Sueldos de ventas
19.650.00
Bonificacin Incentivo
12,163 20
Cuota patronal
23,990.40
Prestaciones de ventas
11,942.10
Depredacin edificio de ventas
8,341.85
Depreciacin de vehculos
4,703.10
Depreciacin equipo de computacin
2,603.40
Depredacin mobiliario y equipo
7,221.60
Combustibles y lubricantes sala de ventas
4,3643.20 190,081.85
Gastos diversos sala de ventas
GASTOS OS ADMINISTRACIN
Sueldos de Adrrinistracin 138,567.55
12,600.00
Bonificacin Incenlivo
17,303.09
Cuota patronal
34,128.22
Prestaciones de administradn
Depreciacin edificios de oficina 3,788.00

Depreciacin de vehculos 11.911.20

Depreciacin equipo d& computacin 2,308.10

Amortizacin gastos de organizacin 2,280.00


6,057/0
Gastos generales
5,996.50 232,935.81 423,917.48
Papelera y Miles
Resultado de operacin positivo 27,712.84

(-) Impuesto sobre la Renta por Pagar 8,590.98

Ganancia despus del Impuesto 19,121.88


73

La presente cdula se elabor con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y representa el Estado de Resultados al 31 de
marzo de 2012. La cual se cotej con el libro de la empresa.
Dicho estado est al 31 de marzo por ser solo un trimestre el que se esta
auditando y fue elaborado por contabilidad para poder verificar las transacciones
realizadas a dicha fecha.
74

Pa. NMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Compras segn Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

CIC

Compras Enero Febrero Marzo

Al contado Q. 20,876.20 Q. 37,090.00 Q. 28,123.00

Al crdito Q. 19,345.00 Q. 45,078.00 Q. 24,876.00

TOTAL Q. 40,221.20 Q. 82,168.00 Q. 52,999.00

Saldo verificado en
libros Q.175,388.20

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y representa la integracin de compras al 31 de
marzo de 2012. La cual se cotej con el libro de la empresa.
En base al anlisis que se realiz al rubro de compras, se obtuvo evidencia
suficiente y competente que dicho rubro presenta un saldo razonablemente al 31
de marzo de 2012.
75

PfT NMERO 7
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Administracin segn Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 01- 2012

CIGA1

Sueldos de Administracin 65,804.00


Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167.50
Depreciacin edificios de oficina 1,262.00
Prestaciones de administracin 16,444.42
Depreciacin de vehculos 3,970.40
Depreciacin equipo de computacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales 1,897.30
Papelera y tiles 2,560.40

Suma Total Q 100,834.72

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de
administracin de enero de 2012.
76

P/T NMERO 8
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Administracin segn Contabilidad
del 01-02-2012 al 29- 02- 2012

CIGA2
Sueldos de Administracin 25,000.00
Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167,50
Prestaciones de administracin 6,247.50
Depreciacin edificios de oficina 1,262.00
Depreciacin de vehculos 3,970.40
Depreciacin equipo de computacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales 1,708.90
Papeleray tiles 1,876.10

Suma Total C1 48,961.10

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de
administracin de febrero de 2012.
77

PR- NMERO 9
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Administracin segn Contabilidad
del 01-03-2012 al 31- 03- 2012
CIGA3
Sueldos de Administracin 45,763.50
Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167.50
Prestaciones de administracin 11,436.30
Depreciacin edificios de oficina 1,262.00
Depreciacin de vehculos 3,970,40
Depreciacin equipo de computacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales 2,451.00
Papelera y tiles 1,560.00
Suma Total Q 75,339.40

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de
administracin de marzo de 2012.
Realizado el anlisis se obtuvo evidencia suficiente y competente, que permiti
llegar a la conclusin que existe una duda razonable acerca de la integracin de
estos rubros especficamente en la cuenta de sueldos y salarios de administracin.
Lo que dio lugar a ampliar los procedimientos de auditora, estos procedimientos
adicionales nos permitieron determinar que existen dos cheques que fueron
emitidos para sufragar pagos de sueldos y salarios y aparentemente fueron
firmados por el gerente financiero, quien indic por medio de una entrevista que no
haba tenido a la vista dichos cheques.
Para determinar la veracidad o falsedad de las firmas respectivas se hizo
necesario hacer uso del trabajo de un experto, para lo cual se contrato a un
PERITO EN GRADOTECNIA Y DACTILOSCOPIA quien present su informe respectivo.
78

P/T NMERO 10
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Ventas segn Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 01- 2012

CIGV1

Sueldos de ventas 32,000.00


Bonificacin incentivo 6,550.00
Cuota patronal 4,054.40
Prestaciones de ventas 7,996.80
Depreciacin edificio ventas 3,980.70
Depreciacin vehculos 2,780.55
Depreciacin equipo de computacin 1,567.70
Depreciacin mobiliario y equipo 867.80
Combustibles y lubricantes consumidos sala de ventas 2,345.00
Gastos diversos sala de ventas 1,679.00

Suma total Q 63,82t95

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de ventas de
enero de 2012.
79

P/T NMERO 11
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Ventas segn Contabilidad
del 01-02-2012 al 29- 02- 2012

CIGV2
Sueldos de ventas 32,000.00
Bonificacin incentivo 6,550.00
Cuota patronal 4,054.40
Prestaciones sala de ventas 7,996.80
Depreciacin edificio ventas 3,980.70
Depreciacin vehculos 2,780.55
Depreciacin equipo de computacin 1,567.70
Depreciacin mobiliario y equipo 867.80
Combustibles y lubricantes consumidos sala de ventas 2,087.60
Gastos diversos sala de ventas 1,609.20
Suma Total Q 63,494.75

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de ventas de
febrero de 2012.
80

P/T NUMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Ventas segn Contabilidad
del 01-03-2012 al 31- 03- 2012

CIGV3

Sueldos de ventas 32,000.00


Bonificacin incentivo 6,550.00
Cuota patronal 4,054.40
Prestaciones sala de ventas 7,996.80
Depreciacin edificio ventas 3,980.70
Depreciacin vehculos 2,780.55
Depreciacin equipo de computacin 1,567.70
Depreciacin mobiliario y equipo 867.80
Combustibles y lubricantes consumidos sala de ventas 2,789.00
Gastos diversos sala de ventas 1,078.00
Suma Total Q 63,664.95

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos de ventas de
marzo de 2012.
Realizado el anlisis se obtuvo evidencia suficiente y competente, que permiti
llegar a la conclusin que no existe ninguna duda razonable sobre la integracin
de esta cuenta.
81

P/T NUMERO 12
M.A.
15-6-12
or Y.A.
16-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Presentacin de la Integracin de Gastos Diversos Sala de Ventas segn
Contabilidad
del 01-01-2012 al 31- 01- 2012

Servicio de agua potable 80.00


Servicio energa elctrica 567.00
Servicio de internet 255.00
Servicio de extraccin de basura 100.00
Servicio de correo 75.00
Servicio telefnico 602.00
Suma Total Q 1,679.00

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos diversos sala
de ventas de enero de 2012.
Realizado el anlisis se obtuvo evidencia suficiente y competente, que permiti
llegar a la conclusin que no existe duda razonable acerca de la integracin de
este rubro.
82

P/T NMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos Diversos Sala de Ventas segn
Contabilidad
del 01-02-2012 al 29- 02- 2012

Servicio de agua potable 80.00


Servicio energa elctrica 548.70
Servicio de internet 255.00
Servicio de extraccin de basura 89.00
Servicio de correo 75,00
Servicio telefnico 561.50
Suma Total Q 1,609.20

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos diversos sala
de ventas de febrero de 2012.
Realizado el anlisis se obtuvo evidencia suficiente y competente, que permiti
llegar a la conclusin que no existe duda razonable acerca de la integracin de
este rubro.
83

PfT NMERO 12
Hecho por M.A.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos Diversos Sala de Ventas segn
Contabilidad
del 01-03-2012 al 31- 03- 2012

Servicio de agua potable 80.00


Servicio energa elctrica 207.00
Servicio de internet 255.00
Servicio de extraccin de basura 100.00
Servicio de correo 63.50
Servicio telefnico 372.50
Suma Total Q 1,078.00

La presente cdula es con base a la informacin proporcionada por el


departamento de contabilidad y muestra la integracin de los gastos diversos sala
de ventas de marzo de 2012.
Realizado el anlisis se obtuvo evidencia suficiente y competente, que permiti
llegar a la conclusin que no existe duda razonable acerca de la integracin de
este rubro.
84

P/T NMERO 13
Hecho por C.T.
Fecha 18-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 19-6-12
Empresa El Paraso S.A
Cdula de entrevista
Contador General

No. DESCRIPCIN INFORMACIN


Nombre de la persona entrevistada Misael Antonio Contreras Lpez
Puesto que ocupa Contador General
Tiempo de trabajar en la empresa 8 aos
Edad 35
Estado civil Casado
Escolaridad Pensum Cerrado de la
Licenciatura en Contadura Pblica
y Auditora
Jornada de trabajo 8:00 am a 12:00 pm y 2:00 pm a
6:00 pm de lunes a viernes
Jefe inmediato Carlos Palacios Rivas
Fecha de entrevista 18 de junio de 2012
Hora de entrevista 9:30 am
Lugar de la entrevista Oficina de contabilidad
Atribuciones del puesto Llevar el registro contable de todas
las operaciones realizas en la
empresa.
Conclusiones de la entrevista
1 Al concluir la entrevista, se determin que entre sus atribuciones principales
est llevar a cabo los pagos de las diversas transacciones que se realizan
en la empresa.
2 Los desembolsos se realizan por medio de cheques, cuyas chequeras estn
en su poder.
85

3 Indico que al momento de emitir un cheque este tiene que ir firmado por el
gerente financiero, como por su persona.
4 l indico que le solicita al gerente financiero le firme cheques en blanco, si
en algn momento l no se encuentra y se hace necesario el pago de una
transaccin.
5 Se le plante que existen dos cheques Nos. 789123 y 789534 con
cantidades de Q. 65,804.00 y Q. 45,763.50, emitidos por pago de sueldos y
salarios, uno con fecha 30 de enero de 2012 y el otro con fecha 31 de
marzo de 2012, donde aparece su firma y la del gerente financiero, y al
indicarle que de acuerdo a la entrevista realizada al gerente l indic
desconocer la existencia de los mismos, e indica que todos los cheques van
firmados por ambos.
6 Con el fin de hacerse responsable de la informacin proporcionada en esta
entrevista el seor Misael Antonio Contreras Lpez, inserta su firma en la
parte inferior de este documento al dar por terminada la misma.

Misael Antonio Contreras Lpez


Contador General
Empresa El Paraso S.A.
86

P/T NMERO 14
Hecho por C.T.
Fecha 18-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 19-6-12
Empresa el Paraso S.A.
Cdula de entrevista
Gerente Financiero

No. DESCRIPCION INFORMACION


Nombre de la persona entrevistada Estuardo Palacios Villatoro
Puesto que ocupa Gerente Financiero
Tiempo de trabajar en la empresa 10 aos
Edad 43
Estado civil Casado
Escolaridad Licenciado en Contadura Pblica
y Auditora
Jornada de trabajo 8:00 am a 12:00 pm y de 2:00 pm
a 6:00 pm, de lunes a viernes
Jefe inmediato Mario Pineda Caldern
Fecha de entrevista 18 de junio de 2012
Hora de entrevista 8:00 am
Lugar de la entrevista Oficina financiera
Atribuciones del puesto Llevar el control de todo lo
concernirte al rea financiera y
parte de la administrativa de la
empresa.
Conclusiones de la entrevista
1 Al concluir con la entrevista se determino que el no tiene un control
adecuado en la elaboracin de los cheques.
2 l indic que entre sus funciones est la revisin de cheques y de los
codos respectivos y de la documentacin que ampara los gastos, pero
debido a la limitacin de tiempo no puede revisar en su totalidad dicha
documentacin.
87

3 De acuerdo a lo que indic, l se limita a la firma de los cheques, ya que la


emisin de los mismos est a cargo del contador, quien posee las
chequeras.
4 Nos indic que a pesar de que revisa los cheques no lleva un control sobre
el nmero correlativo de los mismos.
5 Se le plante que existen dos cheques Nos. 789123 y 789534 con
cantidades de Q. 65,804.00 y Q. 45,763.50 emitidos por pago de sueldos y
salarios, uno con fecha 30 de enero de 2012 y el otro con fecha 31 de
marzo de 2012, donde aparece su firma, mencion que desconoce la
procedencia de dichos cheques y adems indic que esa firma no es de l.
6 Con el fin de hacerse responsable de la informacin proporcionada en esta
entrevista, el seor Estuardo Palacios Villatoro, inserta su firma en la parte
inferior de este documento al dar por terminada la misma.

Estuardo Palacios Villatoro


Gerente Financiero
Empresa El Paraso S.A.
88

CARTA DE CONVENIO CON EL EXPERTO


20 de junio de 2012
Seor: Pablo Antonio Lpez Vsquez
PERITO EN GRAFOTECNIA Y DACTILOSCOPIA
5TA. CALLE 4-67 zona 1.
Huehuetenango.

Reciba un cordial saludo en nombre de la firma de Auditora Aguilar & Asociados


S.A., por este medio hacemos de su conocimiento que estamos realizando una
auditora en el rea de egresos de la empresa El Paraso S.A.
Debido al examen que estamos realizado y con el fin de ampliar los
procedimientos sustantivos se hace necesario la contratacin de un experto en
Grafotecnia y Dactiloscopia, debido al conocimiento que tenemos acerca de su
trabajo, y por la necesidad que tenemos de contratar sus servicios profesionales
en el rea en que labora, le presentamos este requerimiento para que participe en
la auditora que se estamos realizando, la cual se har bajo las siguientes
condiciones:
El trabajo que realice se har bajo nuestra supervisin.
De acuerdo a nuestra planificacin su trabajo debe desarrollarlo en un plazo
mximo de tres das a partir de la aceptacin de dicho documento.
El trabajo se basar en la revisin de la firma de dos cheques.
Al concluir el trabajo deber presentar el informe final y tres copias del mismo.
De acuerdo a los puntos planteados anteriormente, si es aceptado el trabajo, le
solicitamos firme este documento y de ha conocer sus honorarios.

Acuse de recibo a nombre Pablo Antonio Lpez Vsquez

F
Perito en Grafotecnia y Dactiloscopia

Los honorarios sern de Q. 5,000.00.


89

DICTAMEN DEL EXPERTO


PABLO ANTONIO LPEZ VSQUEZ
PERITO EN GRAFOTECNIA Y DACTILOSCOPIA
5TA. CALLE 4-67 ZONA 1 TELFONO 23457812
Huehuetenango

EN MI CALIDAD DE PERITO EN GRAFOTECNIA, HAGO CONSTAR


QUE: Fu requerido para establecer la AUTENTICIDAD 0 FALSEDAD de dos
FIRMAS CUESTIONADAS en dos cheques, el primero es el cheque nmero
789123 por la cantidad de Q. 65,804.00 con fecha 30 de enero de 2012, el
segundo es el cheque nmero 789534 por la cantidad de Q. 45,763.50, con fecha
31 de marzo de 2012, ambos de la cuenta No. 5478938-9 del Banco El Ahorro
S.A.
Para establecer la autenticidad o falsedad de las dos firmas cuestionadas, stas
fueron CONFRONTADAS con dos FIRMAS ORIGEN INDUBITADO, tomadas
como ESPECIMENES DE COMPARACIN, que obran en el LIBRO DE ACTAS
DE LA ASAMBLEA EXTRAORDINARIA QUE SE CELEBR, para dar a conocer
la situacin encontrada durante la auditora que se est llevando a cabo, la
asamblea se realiz el 16 de junio de 2012, con la participacin de la junta de
accionistas, el gerente general Mario Pineda Caldern, gerente financiero Esturdo
Palacios Villatoro y el contador general Misael Antonio Contreras Lpez, de las
cuales se tomaron para tal efecto la del gerente financiero y el contador quienes
tienen en su cargo la emisin y firma de los cheques.

Los documentos que contienen las firmas cuestionadas e indubitadas, que se


tuvieron a la vista para la toma de macrofotografa y su posterior anlisis, son
originales.
El resumen del cotejo grafotcnico, es el siguiente:
1. ANLISIS DE LAS FIRMAS CUESTIONADAS. La atenta observacin sobre
las caractersticas morfolgicas y estructuras de ambas firmas que se
cuestionan, dan como resultado, evidencias y sustanciales diferencias entre
ambas. La firma que calza el cheque No. 789123, por la cantidad de Q.
65,804.00 del 30 de enero de 2012 y el cheque No. 789534, por la cantidad
90

de Q. 45,763.50 del 31 de marzo de 2012, ambos de la cuenta No.


5478938-9 del Banco El Ahorro S.A., son proporcionalmente ms
pequeas, comprimidas y desorganizadas, en relacin a la firma del
gerente financiero, que calza el Acta No. 23-2012, de la asamblea
extraordinaria que se celebr el da 16 de junio de 2012. Tambin son
ostensibles, las diferencias en cuanto al espaciamiento, fluidez y ligadura
de las letras que componen dichas firmas.
Por lo anterior se deduce que las dos firmas cuestionadas, fueron
ejecutadas segn el libre albedro de su autor.

2. ANLISIS DE LAS FIRMAS INDUBITADAS, DEL SEOR ESTUARDO


PALACIOS VILLATORO. Las dos firmas tomadas como ESPECMENES
DE COMPARACIN, presentan fluidez, soltura y movimiento rtmico en sus
trazados. Aunque poco aparentes, presentan graves diferencias con
respecto a sus homologas cuestionadas, destacando entre ellas:

2.1. Las letras "E", inicial del nombre "ESTUARDO", en las firmas
indubitadas, presentan una pequea figura ovoidal, que no se
observan en las firmas cuestionadas. Ver sealamientos.
2.2. La separacin grfica, entre la letra smil "r" y la letra "e" del nombre
"Estuardo", que le precede, en las firmas indubitadas, es fcilmente
aprehensible. Ver sealamientos.
2.3. Los Automatsmos Grficos, que revisten gran importancia para la
identificacin tcnica requerida, son los dos puntos puestos sobre las
letras "u" en las firmas indubitadas. Como se seala, el primero de
dichos puestos es proporcionalmente ms pequea que el segundo y
el desplazamiento de ambos, es con direccin hacia arriba. Dicho
fenmeno grfico, no se observa en lo absoluto, en ninguna de las
dos firmas cuestionadas.
2.4. Las letras en forma de "u", en las formas tomadas como
ESPECMENES DE COMPARACIN, no estn ligadas
91

grficamente, con la letra "p", inicial del apellido "Palacios". Ver


sealamientos.
2.5. Por ltimo, en las rbricas grficas por debajo del Listn Grfico,
firmas indubitadas, se observa un pequeo "pozo de tinta", con
direccin hacia arriba, caracterstica de la cual carecen las firmas
cuestionadas, cuyo final, como se seala, es abrupto.

CONCLUSIN
De lo expuesto y sealado en la Prueba Grfica que se adjunta, podemos
concluir con certeza que las DOS FIRMAS CUESTIONADAS, que aparecen
al calce de los cheques antes mencionados y la que aparece en su
respectiva ACTA DE LEGALIZACIN DE FIRMAS, NO PROCEDEN DEL
PUO Y LETRA DEL SEOR ESTUARDO PALACIOS VILLATORO.

Extiendo, sello y firmo la presente, en tres (3) hojas, en la ciudad de


Huehuetenango el veinte y cinco (25) de junio del ao dos mil doce (2012).

Pablo Antonio Lpez Vsquez


Consultora Criminalstica
Guatemala S.A.
92

P/T NMERO 15
Hecho por C.T.
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Cdula de Ajustes
Auditora de Egresos
Perodo del 01- 01- 2012 al 31-03- 2012

Descripcin Debe Haber


Deudores
Empleados
Sueldos y Salarios de
Administracin
61,567.50 61,567.50
SUMAS Q. 61,567.50 Q. 61,567.50

Con base al informe del experto y despus de realizar los procedimientos de


auditora segn las Normas Internacionales de Auditora, lo que permiti obtener
la evidencia suficiente y competente, por lo que se estima razonable correr el
siguiente ajuste que se present el 27 de junio de 2012, que corresponde a la
suma de los dos cheques, para el efecto se cargar a la cuenta deudores
empleados, por el momento y se abonara a la cuenta sueldos y salarios.
93

P/T NMERO 7
Hecho por C.T.
Fecha 15-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 16-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Administracin segn Auditora
del 01-01-2012 al 31- 01- 2012

CIGA1

Sueldos de Administracin 25,000.00


Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167.50
Depreciacin edificios oficina 1,262.00
Prestaciones de administracin 6,247.50
Depreciacin de vehculos 3,970.40
Depreciacin equipo de computacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales 1,897.30
Papelera y tiles 2,560.40

Suma Total Q. 49,833.80

La presentacin de sta cdula se hizo con base a la informacin recaba por


auditora, despus de realizado el ajuste correspondiente, pero queda a discrecin
de la empresa hacer las investigaciones necesarias, para modificar sus estados
financieros.
94
P/T MERO 6
Hecho por M.A
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Presentacin de la Integracin de Gastos de Administracin segn Auditora
del 01-03-2012 al 31- 03- 2012
CIGA3
Sueldos de Administracin 25,000.00
Bonificacin incentivo 4,200.00
Cuota patronal 3,167.50
Prestaciones de administracin 6,247.50
Depreciacin edificios oficina 1,262.00
Depreciacin de vehculos 3,970.40
Depreciacin equipo de coma utacin 768.70
Amortizacin gastos de organizacin 760.00
Gastos generales . 2,451.00
Papelera y tiles 1,560.00

Suma Total Q 49,387.10

La presentacin de sta cdula es con base a la informacin recaba por auditora,


despus de realizado el ajuste correspondiente, pero queda a discrecin de la
empresa hacer las investigaciones necesarias, para modificar sus estados
financieros.
95
P/T NUMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12
Empresa El Paraso S.A.
Integracin del Estado de Resultados segn Auditora
del 01-01-2012 al 31- 03- 2012
(Cifras expresadas Quetza les)
INGRESOS
Ventas
645,128.50
(-) Devoludn y Rebaja sobre ventas
6,140.00
Verdes Netas
636988.50
COSTO DE VENTAS
Inventario (nidal de mercaderas 56,500.00
Compras 175,388.20
(+) Gastos de compras 4,890.00
Compra Bruta 180,278.20
(- Devoluciones y rebaja sobre compras 1,310.00 178,968.20
Mercadera disponible. .
(-) Inventario final de mercaderas 45,800.00 189,668.20
Margen bruto 44q;k7n 3n
OTROS INGRESOS DE OPERACIN
Crditos recuperados
2,310.00
Margen Bruto y otros ingresos de operacin 451,630-71D
GASTOS DE OPERACIN
GASTOS DE VENTAS

Sueldos de ventas 96,000.00

Bonificacin incentivo 19,650.00.

Cuota patronal 12,163.20

Prestaciones de ventas 23,990.40

Depreciacin edificio de ventas . 11,942.10

Dereciacin de vehculos 8,341.65

Depredacin equipo de computacin 4,703.10

Dereciadn mobiliario y equipo 2,603A0

Combustibles y lubricantes sala de ventas 7,221.60

Gastos diversos sala de ventas 4,366.20 190,981.65


GASTOS DE ADMINISTRACIN
Sueldos de Administracin 75,000.00

Bonificacin incentivo 12,600.00

Cuota patronal 9,502.50

Prestaciones de administiadn 18,742.50

Depredacin edificios de oficina 3,786.00

Depreciacin de vehculos 11,911.20

Depreciacin equipo de computacin 2,206.10

Amortizacin astos de anizacin 2,260.00

Gastos generales 6,057.20

Papelera y tiles 5,996.50 148,182.00 339,163.85


Resultado de operacin positivo 112,466.65
Imuesto sobre la Renta iir Pa. ar 34,864.66
Ganancia despus del Impuesto 74,601.99
---,
96

La presente cdula es con base a la informacin recaba par auditora, despus de


realizar los ajustes correspondientes, se deja este estado financiero como
sugerencia a la empresa, ya que es ella la encargada modificar si as lo desea su
Estado de Resultados.
97

P/T NUMERO 6
Hecho por M.A
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Integracin del Estado de Utilidades Retenidas, segn Auditora
del 01-01-2012 al 31- 03- 2012

Estado de Utilidades Retenidas al 31 de marzo de 2012


Saldo inicial (Ganancia no Distribuida) Q. 178,675.00
(4-) Ganancia del trimestre Q. 74,601.99
Total Q. 253,276.99

La presente cdula se elabor con base a la informacin recaba por auditoria y


representa la integracin del Estado de Utilidades Retenidas al 31 de marzo de
2012. La empresa ser quien determinar realizar las modificaciones
correspondientes. Este Estado de Utilidades Retenidas queda como sugerencia
para la empresa.
98

Empresa El Paraso S.A.


Memorndum de Supuesto Negocio en Marcha
Perodo auditado del 01-01-2012 al 31-03-2012

Terminando el trabajo de auditora en el rubro de egresos de la referida empresa,


como parte de los procedimientos establecidos de acuerdo a Normas
Internacionales de Auditora, se llev a cabo el anlisis del supuesto de negocio
en marcha, para lo cual se entrevisto al gerente general de la misma, quien indic
que cada uno de los accionistas se encuentra con todas las intenciones de
continuar como negocio en marcha.

Como auditores de la firma de Auditora Aguilar & Asociados S.A., encargados de


dicho anlisis dimos a conocer a la gerencia administrativa, la falsificacin de las
firmas en los dos cheques modificar el saldo de la cuenta de utilidades no
distribuidas presentada en el balance de situacin financiera por el departamento
de contabilidad, el cual de acuerdo a su informacin est integrado de la siguiente
manera: Saldo inicial de Q. 178,675.00 ms la utilidad del trimestre que asciende a
la cantidad de Q. 19,121.86 dando como resultado Q. 197,796.86 La integracin
de la cuenta de utilidades no distribuidas se presenta con el fin de dar a conocer
que aunque dicha cantidad retirada, por medio de los dos cheques, no afecta de
manera significativa la situacin financiera de la empresa, ste puede ser
soportado por el saldo presentado en la cuenta mencionada, por lo que la
empresa no se encuentra con dificultades para continuar como supuesto de
negocio en marcha en este momento.

CONCLUSIN:

Se considera que la empresa continuar con su negocio en marcha por el futuro


predecible, es decir, para el siguiente trimestre (consecutivo) al auditado segn la
gerencia administrativa y el anlisis realizado por los auditores.
99

P/T NUMERO 16
Hecho por C.T. y MA
Fecha 26-6-12
Revisado por Y.A.
Fecha 27-6-12

Empresa El Paraso S.A.


Cdula de marcas de auditora

CM
MARCA DESCRIPCIN
MI Memorndum de informacin
CCIG Cuestionario de control interno de informacin general
PAE Programa de auditora de egresos
CCIE Cuestionario de control interno de egresos
ERC Evaluacin del riesgo de control
CDCIE Cdula de deficiencias de control interno de egresos
CIC Cdula de integracin de compras
CIGV Cdula de integracin de gastos de ventas
OIGA Cdula de integracin de gastos de administracin
CA Cdula de ajustes
CM Cdula de marcas
100

CARTA DE REPRESENTACIN

28 de junio de 2012
Annayanci del Rosario Aguilar Lpez
Contador Pblico y Auditor Representante de la firma de Contadores Pblicos:
"Aguilar y Asociados S.A."

Esta carta se proporciona en conexin con su auditora, del rea de egresos de la


Empresa El Paraso S.A. del perodo correspondiente del 1 de enero al 31 de
marzo de 2012, con el fin de expresar una opinin, sobre si la presentacin de
este rubro es razonable o no en los estados financieros, de acuerdo a Normas
Internaciones de Informacin Financiera.

Confirmamos que de acuerdo con nuestro mejor saber y entender, habiendo


realizado las investigaciones que consideramos necesarias y con el fin de
informarnos apropiadamente:

Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, expuestas en los


trminos del trabajo de auditora fechado el 28 de mayo, para la evaluacin
del rubro de egresos y su presentacin en los estados financieros de
acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y para
los cuales las Normas Internaciones de Informacin Financiera, prevean
ajustes o revelaciones, han sido ajustados o revelados.
Los efectos de las representaciones errneas no corregidas, no son de
importancia relativa, ni de manera individual, ni en forma colectiva, para los
estados financieros en conjunto y para el rubro de egresos auditado.
Les hemos proporcionado:
Acceso a toda la informacin de la que tenemos conocimiento, que es
importante para evaluar la razonabilidad del rubro de egresos en los
estados financieros, como registros, documentacin y otros asuntos;
La informacin adicional que nos solicitan para fines de la auditora y;
101

Acceso sin restricciones a personas en la entidad, que ustedes


consideraron necesarias para obtener evidencia de auditora.
Todas las transacciones han sido asentadas en los registros contables y
estn reflejadas en los estados financieros.
Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluacin, de los riesgos de
que el rubro de egresos en los estados financieros, pueden contener
representaciones errneas de importancia relativa, como resultado de
falsificacin de firmas en dos cheques.

Les hemos revelado la informacin relacionada con la falsificacin de


firmas, de que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad, e implica a:
o La administracin.
o Los empleados que tengan papeles importantes en el control interno; u
o Otros donde la falsificacin pudiera tener un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros y especialmente en el rubro
auditado.

Les hemos revelado, toda la informacin relacionada con denuncias de


falsificacin en el rubro de egresos, que afectan los estados financieros de la
entidad, comunicada por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores
y otros.
Les hemos revelado, todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha
de incumplimiento con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deben ser
considerados al elaborar los reportes del rubro de egresos.
Lo siguiente, ha sido debidamente registrado y cuando fue aprobado, revelado de
forma adecuada en los estados financieros:
o La identidad de saldos y transacciones entre partes relacionadas, sobre
compromisos de compra y venta de mercadera.
o Informacin acerca de gastos que se encuentran pendientes de pago.
o Activos dados como resguardo como seguros sobre compromisos
adquiridos.
102

Dimos a conocer qu; no tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en


forma importante, el valor en libros o la clasificacin del rubro de egresas.
No tenemos planes de abandonar otros procedimientos u otros planes, o
intenciones que resulten en un exceso de egresos.
Les hemos proporcionado informacin acerca, de los litigios y reclamaciones
judiciales, los cuales se consideran de importancia relativa, en la preparacin
de los estados financieros, los cuales han sido contabilizados de acuerdo a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Se les proporcion informacin acerca de que las revelaciones, relacionadas
son estimaciones contables completas y apropiadas, de acuerdo a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Les hemos revelado, toda la informacin que a su criterio era necesaria para la
realizacin de la auditora.

Atentamente

La administracin
Empresa El Paraso S.A.
103

EMPRESA
EL PARASO S.A.

Rubro de egresos - auditado


al 31de marzo de 2012.

Informe del Contador Pblico y Auditor


Independiente
104

Aguilar y Asociados S.A.


Contadores Pblicos y Auditores
4ta. Calle 9-34 zona 1, Huehuetenango.

DICTAMEN DEL AUDITOR

Hemos auditado el rubro de egresos de la Empresa El Paraso S.A. 31 de marzo


de 2012. Esta informacin es responsabilidad de la administracin de la sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este rubro basada en
nuestra auditora.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internaciones de Auditora.


Estas normas requieren que una auditoria sea planificada y realizada para obtener
una certeza razonable de que el rubro de egresos, esta libre de representacin
errnea e importancia relativa. Una auditora incluye examen sobre una base
selectiva de la evidencia que respalda las cantidades y revelaciones en el rubro de
egresos. Incluye tambin la evaluacin de los principios contables usados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la evaluacin de
la presentacin general del rubro. Consideramos que nuestra auditora provee
una base razonable para nuestra opinin.

En nuestra opinin, el rubro de egresos anteriormente identificado presenta


razonablemente, en el Estado de Resultados de la Empresa El Paraso S.A., todos
los aspectos importantes, a la fecha 31 de marzo de 2012, de acuerdo a las
Normas Internaciones de Informacin Financiera.

Atentamente

Annayanci del Rosario Aguilar Lpez


Contador Pblico y Auditor Colegiado 34556

14 de julio de 2012
4ta. Calle 9-34, zona 5, Huehuetenango.
105

Empresa El Paraso S.A.


Rubro de Egresos auditado
Al 30 de junio de 2012
Cifras expresadas en quetzales

1. Operaciones:

La empresa El Paraso S.A. fue constituida bajo las leyes de la Repblica de


Guatemala el 1 de enero de 2002. La empresa est ubicada en la tercera calle
nueve gulon setenta y dos, zona cinco, Huehuetenango. Su actividad principal es
la comercializacin de granos bsicos al mayoreo, al crdito y contado.

2. Unidad Monetaria
Los estados Financieros estn expresados en Quetzales, moneda de curso legal
en Guatemala que se representa por el smbolo "Q" en los estados financieros.
El Banco de Guatemala entidad autorizada por la Junta Monetaria para ejecutar
las polticas monetarias, publica peridicamente el tipo de cambio de referencia a
ser utilizado en el sistema bancario.

3. Polticas Significantes de Contabilidad


La presentacin del rubro de egresos adjunto ha sido preparada en todos sus
aspectos importantes de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NlIF's).
El resumen de las principales polticas contables adoptadas por la empresa, se
presentan a continuacin.

Los egresos se contabilizan en los libros correspondientes no importando si los


gastos son al contado o crdito.

El pago de los gastos se realiza por medio de cheque.


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Notas al Rubro de Egresos auditado
Al 30 de junio de 2012
Cifras expresadas en Quetzales.

Los comprobantes o documentos de soporte de los egresos se archivan de


acuerdo a la fecha en que se hace efectivo el pago.

Los cheques emitidos son firmados por el gerente financiero y el contador.

Se realizan integraciones de los saldos de los egresos de acuerdo a su naturaleza.

Los egresos se distribuyen de la siguiente manera:


o Gastos de ventas
o Gastos de administracin

4. En el saldo de sueldos y salarios, cuota patronal y prestaciones de


administracin se reconoce un monto de Q. 84,662.21, que se cargo a
deudores empleados de acuerdo a la evidencia razonable de auditora.

5. La empresa no cuenta con bienes pignorados en garanta por deudas que se


tengan que cancelar en un futuro.
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EMPRESA
EL PARASO S.A.

Informe de Control Interno Relacionado


con la auditora del rubro de egresos
al 30 de junio de 2012.
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Empresa El Paraso S.A.


Informe de Control Interno relacionado
con la Auditorio del Rubro de Egresos
Al 30 de junio de 2012

14 de julio de 2012
Seores:
Junta Directiva de la Asamblea de Accionistas
Empresa El Paraso S.A.
Ciudad.

Estimados seores:

Hemos realizado nuestro trabajo de auditora, que consisti en examinar la


razonabilidad y presentacin del rubro de egresos de la empresa El Paraso S.A.
correspondiente al perodo del 1 de enero al 31 de marzo de 2012, de acuerdo a
los procedimientos realizados con base a las Normas Internaciones de Auditora,
nos permiti obtener una impresin general acerca de dicho rubro y sus polticas
de operacin, procedimientos, personal y dems asuntos importantes.

Al planificar y ejecutar nuestra auditora del rubro de egresos, por el perodo del 1
de enero al 31 de marzo de 2012 consideramos su control interno con el propsito
de expresar una opinin sobre dicho rubro y no para dar seguridad sobre el control
interno.

Con relacin al prrafo anterior, la administracin es responsable de establecer y


mantener las medidas necesarias de control interno para ejecutar las operaciones,
lo cual requiere estimaciones y juicios para evaluar los beneficios esperados y los
costos relacionados con su implementacin. Los objetivos del control interno son:
Proveer a la administracin la seguridad razonable de que los activos se
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Empresa El Paraso S.A.


Informe de Control Interno relacionado
con la Auditora del rubro de egresos
Al 30 de junio de 2012
encuentren protegidos contra prdidas por disposiciones o usos no autorizados;
que las transacciones son efectuadas conforme a la autorizacin y polticas de la
administracin y que se registran adecuadamente para permitir la preparacin de
los estados financieros confiables y oportunos, sin embargo, debido a las
limitaciones inherentes a cualquier estructura de control interno, puedan ocurrir
errores o irregularidades no detectados, asimismo su estructura est sujeta a
riesgos por los cambios en las condiciones o simplemente por la deficiencia en el
ambiente de control y en el cumplimiento de las disposiciones adoptadas.

Vale la pena mencionar que si hubisemos desempeado procedimientos ms


extensos sobre el control interno, podramos haber identificado ms deficiencias
que reportar o concluir que algunas de las deficiencias que se reportan, no
necesitan de hecho, haberse reportado.

Nuestro trabajo se llev a cabo con base a cuestionamientos y entrevistas al


personal involucrado en el rea administrativa y contable, en la revisin selectiva
de los documentos que soportan las transacciones revisadas para efectos de la
evaluacin de los estados financieros, as como, la verificacin o monitoreo del
funcionamiento de los procedimientos de control interno implementados por la
administracin. En nuestra evaluacin del control interno observamos ciertos
asuntos que consideramos necesario reportar de los cuales presentamos los
comentarios, anotando en primer trmino el hallazgo y luego la sugerencia para
subsanar la deficiencia, segn nuestra opinin.

o No existe una adecuada segregacin de funciones en el proceso


administrativo contable de los egresos realizados.
o No existe informe de los egresos realizados durante el mes.
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Informe de Control Interno relacionado
con la Auditora del Rubro de Egresos
al 30 de junio de 2012

o Las conciliaciones bancarias las realiza la misma persona que recibe los
estados de cuenta del banco.
o No existe un control adecuado sobre la emisin de los cheques y pagos
realizados con los mismos.
o La misma persona que tiene en su poder las chequeras es quien emite los
cheques, los cuales no son revisados por otra persona.

INFORMACIN GENERAL:

Hallazgo No. 1 Relacionado con manuales de contabilidad

Condicin
En base a la evaluacin realizada a sus controles internos, se determin que no
existe un manual de contabilidad, que permita la contabilizacin de las
transacciones en base a las Normas Internacionales de Contabilidad.

Criterio
Es importante que en toda empresa existan manuales contables, para una mejor
contabilizacin de las transacciones, tomando como una base de referencia las
Normas Internacionales de Contabilidad.

Causa
Al no existir manuales contables propicia que las transacciones no se registren de
manera adecuada, provocando que en determinado momento se presenten
cantidades anmalas en la integracin de los Estados Financieros.
Efecto
Al no contar con una gua de procedimientos contables adecuados, puede causar
que no se cuente informacin oportuna y confiable al momento de la toma de
decisiones.
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al 30 de junio de 2012

Recomendacin
Es necesario que en la empresa se cuente con manuales contables que permitan
un mejor control de las funciones de la misma, para determinar como, cuando y
donde se tienen que realizar las transacciones, lo cual ser de beneficio a la
administracin para llevar un orden ms adecuado de las operaciones contables
realizadas.

Hallazgo No. 2 Relacionado con el personal

Condicin
De acuerdo a evaluacin del control interno se determin que no existe rotacin
del personal que conforma el rea administrativa.

Criterio
Al no existir una adecuada rotacin del personal, permite que el personal
administrativo se familiarice con las funciones del puesto que ocupa, permitiendo
que la empresa se vuelva dependiente del trabajador al no contar con empleado
que conozca las actividades propias de cada puesto.

Causa

La falta de rotacin de personal en determinado momento puede provocar que se


realicen funciones que se consideren como errores voluntarios e involuntarios, de
parte del personal que ocupa el rea administrativa de la empresa.

Efecto
En determinado momento la empresa se puede volver dependiente del empleado
que ocupe un puesto importante dentro de la misma, ya que no cuenta con otra
persona que conozca las funciones de cada puesto.
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al 30 de junio de 2012

Recomendacin
Es importante que la empresa realice por lo menos cada seis meses la rotacin de
personal, para que el mismo pueda tener conocimientos en otras reas y ser
capacitado para realizar cualquier trabajo dentro de la empresa y para evitar que
los empleados familiaricen con el puesto.

Hallazgo No. 3

Condicin
Con base al anlisis se determin que el personal con funciones importantes no
cuenta con una fianza que permita resguardar los activos de la empresa.

Criterio
Es importante crear la poltica dentro de la empresa de solicitar fianzas a los
empleados que ocupan puestos importantes, para salvaguardar los activos.

Causa
La falta de fianzas del personal administrativo, provoca debilidades importantes en
la estructura del control interno de la empresa debido que no existe un medio
adecuado que permita resguardar los activos.

Efecto
La falta de fianzas puede dar lugar a que los activos de la empresa sean
utilizados de manera inapropiada por los empleados.

Recomendacin
Se recomienda que en base a las funciones que cada empleado realiza, se
determine quienes tienen que adquirir una fianza para salvaguardar los activos
de la empresa.
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EGRESOS

Hallazgo No. 4 Relacionado con los egresos

Condicin
Como parte de nuestros procedimientos se hizo un anlisis del control interno de
egresos donde se obtuvo informacin acerca de dichos controles, constatando que
a pesar de que existen ciertos procedimientos que se consideran de control
interno, no son aplicados de manera adecuada y no se cuenta con una supervisin
oportuna que permita verificar el cumplimiento de dichos procedimientos. Esto se
pudo verificar por medio de la auditora realiza y con la evidencia obtenida se
detectaron dos cheques con firmas falsificadas con diferente monto, dentro de la
cuenta sueldos y salarios.
Entre los procedimientos que efectuamos se observ que la emisin de cheques
e
no se realiza de una manera adecuada, para lo cual acudimos al rea donde se
realiza dicho procedimiento, ello nos permiti obtener evidencia suficiente y
competente, de que en dicho rubro existen dos cheques que estn firmados no por
las personas designadas para ello, por la cantidad de O. 61,567.50 , pero a la vez
afecto las cuentas de prestaciones de administracin y la cuota patronal, esto da
como resultado la mala aplicacin de los controles establecidos por la
administracin de la empresa y los trabajadores encargados del rea de egresos.
Tambin como parte de los procedimientos se hizo necesario el uso de un
experto, el cual determin que las firmas son falsas.

Criterio

Al existir procedimientos de control interno dentro de una empresa se debe


verificar si son adecuados, oportunos y si estn siendo ejecutados de acuerdo a la
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forma que fueron creados, con el fin de disminuir el riego de que se presenten
circunstancias que provoquen errores voluntarios o involuntarios de parte de los
empleados.

Causa

Al no darle un adecuado seguimiento a los controles internos que existen dentro


de la empresa, no se puede verificar que tan efectivos son, esto da lugar a que se
presenten circunstancias inapropiadas de parte de los trabajadores.

Efecto
Por no existir una supervisin y seguimiento oportuno de los procedimientos de
control interno, provoc que se emitieran dos cheques con firmas falsas, esto se
verific a travs de la auditoria realizada.

Recomendacin

De acuerdo a nuestras pruebas de auditora, consideramos que existe evidencia


que involucra al personal del rea financiera, en la falsificacin de las firmas de los
dos cheques, sin embargo, consideramos que la administracin debe realizar las
investigaciones respectivas para deducir responsabilidades, por el momento se
recomienda a la administracin efectuar el ajuste respectivo cargado a la cuenta
deudores empleados dicho monto.

Para mejorar el control de los egresos, es importante implementar procedimientos


que permitan ejercer una mejor vigilancia en dicha rea, por lo que sugerimos los
siguientes procedimientos de control:
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1. Creacin e implementacin de un manual de contabilidad, que permita


realizar las transacciones contables de manera adecuada.
2. La emisin de cheques est a cargo de una persona distinta a quien posee
las chequeras para su resguardo.
3. Los cheques sean firmados por personas distintas de quien los emite.
4. Que la administracin realice rotacin de personal especficamente en el
rea financiera.
5. Las conciliaciones bancarias las realice una persona distinta, de quien lleve
el control de los cheques emitidos.
6. Se implemente un libro para llevar el control de la cuentas por pagar.
7. Elaborar informes de los egresos que se ejecutan mensualmente.
8. Una persona distinta al contador revise y verifique los documentos de
soporte de los egresos realizados.
9. Verificar peridicamente los egresos.

El presente informe es solo para informacin, uso de la administracin y otros


dentro de la organizacin.

Agradecemos la colaboracin y cortesa mostradas por funcionarios y empleados,


lo que fue de singular importancia para el desarrollo de nuestro trabajo.

Atentamente

Annayanci del Rosario Aguilar Lpez


Contador Pblico y Auditor Representante de la firma
Aguilar y Asociados S.A.
CONCLUSIONES
1. La planeacin de una auditora financiera debe contener procedimientos de
auditora tendientes a evaluar el fortalecimiento de) control interno versus el
riesgo financiero en el rea de egresos, dicho control interno se encuentra
asociado a las polticas contables y estrategias para alcanzar sus objetivos.

2. Una auditora en el rea de egresos permite al Contador Pblico y Auditor


emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de dicha rea y
formular recomendaciones para las respectivas correcciones a tiempo
oportuno, sta opinin es valiosa para personas que no tienen acceso a la
informacin o no tienen la capacidad de interpretarla y determinar la
razonabilidad dei rea de egresos.

3. Cuando el Auditor considere que determinada rea no pueda ser evaluada


por l o su equipo de trabajo, por estar fuera de sus conocimientos, puede
contratar o utilizar el trabajo de un experto quien tenga los conocimientos
adecuados sobre el rea a auditar y realice un examen aplicando los
procedimientos que le permitirn determinar la razonabilidad del rea,
conforme a las Normas Internaciones de Auditora.

4. El alcance del trabajo del experto en una Auditora se va a enfocar al rubro


en que el contador pblico y auditor no tenga los conocimientos necesarios
para poder evaluarlos, lo cual permitir obtener evidencia razonable acerca
de la cuenta que se este auditando, el experto solo presentar su dictamen
del rea evaluada y no tendr ms participacin en el resto de la auditora.

5. En algunas reas determinadas al momento de ejecutar una Auditora, es


necesario el trabajo de un experto, quien ayudar a obtener informacin y
evidencia suficiente y competente para luego presentar su respectivo
dictamen, como en el caso prctico de la empresa El Paraso S.A., donde
se hizo uso de un experto que trabaj bajo la supervisin del auditor.

116
RECOMENDACIONES

1. El Auditor debe conocer los procedimientos de control interno de la


empresa a auditar, con el objetivo de que realizar la planeacin de una
auditora en el rea de egresos pueda incluir los procedimientos de
auditora necesarias para evaluarlos y presentar la razonabilidad en
dicho rubro.
2. La opinin del auditor al evaluar el rea de egresos formular
recomendaciones oportunas, las cuales son valiosas para las personas
interesadas en conocer las razonabilidad o no de dicha rea.

3. Al momento de llevar a cabo una auditora el Auditor debe considerar la


existencia de reas que desconoce, para lo cual requerir de los
servicios de un experto en dicha rea, con el fin que el proceso de la
ejecucin de la Auditora sea de acuerdo a las Normas Internacionales
de Auditora.

4. El auditor al contratar los servicios de un experto, debe verificar que ste


cuente con los conocimientos necesarios del rubro a auditar, para que el
dictamen presentado por el mismo, servir de base al auditor para emitir
su opinin.

5. Es recomendable que en las empresas se realicen auditoras para


prevenir, corregir y detectar eventos que se puedan considerar errores o
fraudes, motivo por cual el auditor debe tomar en cuenta la capacidad de
sus conocimientos con el fin de que el trabajo que se realice sea
eficiente y eficaz, sto permitir como profesional considere si es
necesario el uso del trabajo de un experto en una rea que se est
auditando, como en el caso de la auditora efectuada en la Empresa El
Paraso S.A., donde se detect la emisin de dos cheques con firmas
falsificadas, haciendo necesario el trabajo de un experto.

117
BIBLIOGRAFA

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16.Universidad San Carlos de Guatemala, segunda reimpresin. Coleccin de


Auditora y Finanzas. Departamento de Publicaciones, Facultad de Ciencias
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