AUDITORIA DE PATRIMONIO REPARTO DE UTILIDADES COMO

DIVIDENDOS
Mario Apaza meza & Asociados S. Civil ha sido contratado para realizar la auditoria de
los estados financieros La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil
Ha sido contratado para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de
diciembre de 2014 de la empresa mundial SA.

La empresa mundial SA presenta al 31 de diciembre la siguiente situacin patrimonial,

antes de la distribucin de las utilidades del ejercicio.

Capital Social S/. 1,200,000.00

Reserva Legal S/. 229,750.00
Resultados del Ejercicio S/. 128,000.00

El director ha propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de las utilidades

como dividendos, una vez atendida las disposiciones que seala la ley N 26887 Ley
General de Sociedades.

Solucin

La reserva legal de 31-12-14 no alcanza el 20% del capital (20% * 1,200,000 = S/.
240,000) por lo que es necesario, para cumplir las disposiciones legales, detraer el 10%
de las utilidades (10%*128,000 = S/ 12,800)para incorporar al saldo de la cuenta, que
sera de esta forma S/. 242,550 (229,750 + 10%), con lo que el importe supera el 20%
del capital. Por tanto, si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto por la ley
de General de Sociedades la cantidad a destinar para Reservar legal es de 240,000
229,750 = S/. 10,250, y el resto se puede repartir como dividendos: 128,000 10,250 =
S/. 117,750.

31-12-14 Debe Haber

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 128,000.00
891 Utilidad
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 4,827.75
SISTEMA DE PRESTACIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 112,922.25
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
58 RESERVAS 10,250.00
582 Legal
 AUDITORIA DE PATRIMONIO RESTABLECIMIENTO DEL EQUILIBRIO
PATRIMONIAL
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado para
realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la
empresa Global SA.

El patrimonio al 31 de diciembre de 2013 de la empresa Global SA est compuesto por:

Capital Social S/. 1,200,000.00

Reserva Legal 200,000.00
Reserva Voluntaria 100,000.00
Perdidas de ejercicios anteriores -800,000.00
La empresa no ha restablecido el equilibrio patrimonial, ya ha transcurrido ms de un
ao desde que se encuentra en esta situacin.

Solucin

Los dos tercios del capital social son S/. 800,000. El capital social ha sido reducido por
debajo de los 2/3 del capital social sin haberse recuperado, siendo obligatorio reducir
el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar
encima del 10% del capital.

31-12-14 Debe Haber

50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
58 RESERVAS 300,000.00
582 Legal 200,000.00
589 Otras Reservas 100,000.00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 800,000.00
592 Prdidas acumuladas
5921 Prdidas Acumuladas

AUDITORIA DE PATRIMONIO DISTRIBUCIN DE RESULTADOS DEL

EJERCICIO
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S Civil ha sido contratado para
realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de la
empresa Imperial SA.

Los patrimonios al 31 de diciembre de 2014 de la empresa Imperial SA son los

siguientes:
 Utilidad antes de impuestos ejercicio 2014 S/. 600,000.00
Resultados negativos de ejercicio anterior 120,000.00
Capital social 3,000,000.00
Reserva legal 360,000.00

La tasa de impuesto a la renta aplicable es del 30% el directorio hace la siguiente

propuesta de distribucin de resultados:

a. Reserva legal 10%

a. Reserva estatutaria 10%
a. retribucin al directorio 6%
a. provisin de impuesto a la renta S/. 180,000.00
a. dividendos S/. 168,000.00
- Impuesto a los dividendos S/. 6,888.00
a. dividendos neto S/. 161,112.00
a. Resultados acumulados El resto

La compaa tiene como poltica de distribucin de dividendos el 40% del resultado del
ejercicio despus del impuesto a la renta. Los accionistas de Imperial SA son personas
naturales por ende, se le debe retener el 4.1 % de impuesto a los dividendos.

La compaa realizo el asiento siguiente

31-12-14 Debe Haber

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPARC. E IMPUESTOS 600,000.00
851 Resultados antes de participaciones e impuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 186,888.00
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera categora 180,000.00
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos 6,888.00
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS) 197,112.00
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos 161,112.00
442 Directores
4421 Dietas 36,000.00
58 RESERVAS 120,000.00
582 Legales 60,000.00
584 Estatuarias 60,000.00
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 96,000.00
891 Utilidad
-------------------------- x ----------------------------
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 96,000.00
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 96,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas

Solucin

La propuesta no es correcta por varias razones

1. El impuesto es gasto deducible que disminuye la utilidad, por lo que el

resultado neto seria de S/. 420,000
2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen la utilidad
repartible a S/. 300,000.
3. El importe a reserva legal, reserva estatuaria y la retribucin a los directores
asciende a S/. 98,160
4. El dividendo a distribuir ha de ser de S/. 99,456.
5. El remanente ser el resto que asciende a S/. 149,184.

El auditor propone lo siguiente asientos de ajuste al 31 de diciembre de 2014 y la

empresa debi contabilizar:

Aplicacin del resultado del ejercicio S/.

Resultado 600,000.00
Retribucin al directorio (6%) -36,000.00
Utilidad antes de IR 564,000.00
Cubrir prdidas de ejercicios anteriores -120,000.00
Utilidad antes de IR 444,000.00
Impuesto a la renta -133,200.00
Utilidad neta 310,800.00
Reserva legal -31,080.00
Reserva estatuarias -31,080.00
Utilidad distribuible 248,640.00
Distribucin dividendos, limite 40% -99,456.00
Resultados acumulados 149,184.00

Por la participacin del directorio

31-12-14 Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL , DIRECTORES Y GERENTES 36,000.00
628 Retribucin al Directorio
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 36,000.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
442 Directores
Por el impuesto a la renta del ejercicio

31-12-14 DEBE HABER

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E 133,200.00
IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos 36,000.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente
------------------------------------ x ------------------------------ 133,200.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 133,200.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta a la tercera categora

El asiento correcto por la distribucin de los resultados del ejercicio 2014, una vez
cubiertas las prdidas de los ejercicios anteriores.

31-12-14 Debe Haber

85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 430,800.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO 430,800.00
891 Utilidad

31-12-14 Debe Haber

89 DETERMINACIN DEL RESULTADO 430,800.00
891 Utilidad
58 RESERVAS 62,160.00
582 Legales 31,080.00
584 Estatuarias 31,080.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 4,077.70
SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuesto a los dividendos
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 95,378.30
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionista (o socios)
4412 Dividendos
59 RESULTADOS ACUMULADOS 269,184.00
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades acumuladas 149,184.00
592 Prdidas Acumuladas
5921 Prdidas acumuladas 120,000.00
 AUDITORIA DE PATRIMONIO LMITES A LA DISTRIBUCIN DE
UTILIDADES
La sociedad de auditoria Mario Apaza meza & asociados S. Civil ha sido contratada
para realizar la auditoria de los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 de
la empresa mundial SA.

La compaa Mundial SA presenta el siguiente Estado de situacin financiera (en

nuevos soles), Previo a la distribucin de resultados al 31 de diciembre de 2013

Activo Importe S/. Pasivos y Patrimonio Importes S/.

Activo corriente Pasivos
Efectivo y eq. Efectivo 500,000.00 Pasivos corrientes 1,480,000.00
Cuentas por cobrar 3,500,000.00 Pasivos no corrientes 2,500,000.00
comerciales 700,000.00 Total Pasivos 3,980,000.00
Existencias
Total activo corriente 4,700,000.00 Patrimonio
Activos no corrientes Capital social 1,000,000.00
Propiedad, planta y 1,000,000.00 Reserva legal 120,000.00
equipo 300,000.00 Resultado del ejercicio 900,000.00
Activos intangibles 2013
Total de activos no 1,3000,000.00 Total patrimonio 2,020,000.00
corrientes
Total activo 6,000,000.00 Total pasivos y 6,000,000.00
patrimonio

El gerente financiero, alega que la finalidad de la compaa es maximizar la

satisfaccin del accionista, opta por distribuir la totalidad del resultado del
ejercicio, registrndolo mediante la siguiente anotacin contable.

31-12-14 Debe Haber

59 RESULTADOS ACUMULADOS 9000,000.00
591 Utilidades no Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS 900,000.00
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos

Por la distribucin de dividendos segn las utilidades del ejercicio 2013 se ha

comprobado que este dividendo, al 31-12-14, no se ha hecho efectivo, por falta de
liquidez.

Luego de consultar los estatutos, se conserva la obligatoriedad de efectuar una

reserva estatuaria, considerada de libre disposicin, del 5% sobre la utilidad del
ejercicio, en caso de que este ltimo supere el 30% del capital social
desembolsado. El capital esta ntegramente desembolsado.

Adems se sabe que el fondo de comercio que figura en el activo del balance surge
como consecuencia de una combinacin de negocios, realizada al 02-01-13

Respecto al rea del patrimonio, se ha comprobado que no se ha realizado ninguna

operacin relevante durante el ejercicio 2014.

Se observa que la distribucin de resultados efectuados por la compaa en el

ejercicio 2013 es incorrecta, lo cual afecta los saldos del ejercicio 2014, que se est
sometiendo a auditoria. Elabore los papeles de trabajo necesario para, finalmente,
poder proponer a la compaa los ajustes y/o reclasificacin necesarios,
suponiendo que han adoptado su propuesta de distribucin, en la que reparte la
mxima cantidad posible como dividendos, tras cumplir todos los preceptos
legales.

Solucin

<><> PT P1-MEN-1 FECHA

MARIO APAZA MEZA Hecho por RAM 23-04-14
& ASOCIADOS S.C.
Revisado por RAM 27-04-14

Compaa auditada: Mundial SA

Fecha de cierre del periodo 31-12-14

MEMORANDUM DE DISTRIBUCION DE RESULTADOS

Observaciones a la poltica contable de reconocimiento y medicin segn la NIIF

- La compaa procede a distribuir el resultado sin haber sido tal distribucin
debidamente aprobada
- La compaa no respeta los preceptos previstos por ley o estatutos que
impiden que se distribuya todo el utilidad, sin haber previamente atendido
contablemente a diversos preceptos
 <><> PT P1-MEN-1 FECHA
MARIO APAZA MEZA Hecho por RAM 23-04-14
& ASOCIADOS S.C. Revisado
por RAM 27-04-14
Compaa auditada: Mundial SA
Fecha de cierre del periodo 31-12-14

CEDULA DE CLCULO DE IMPORTE DISTRIBUIBLE COMO DIVIDENDO

Provisiona a la reserva 10% del resultado (900,000) = S/. 90,000 S/. 90,000,00
legal 20% del capital social (1,000,000 = S/. S/. 200,000.00
(art. 259 Ley general de 200,000 S/. 120,000.00
sociedades) Reserva legal S/. 80,000.00
Provisin reserva legal
S/. 900,000.00
Resultado S/. 300,000.00
provisin a la reserva Capital desembolso 30% * 1,000,000 S/. 45,000.00
estatuaria 5% resultado (900,000)
provisin reserva estatuaria
S/. 900,000.00
Resultados
Provisiones legales o estatuarias S/. 125,000.00
Provisiones a la reserva 80,000 + 45,000 S/. 775,000.00
estatuaria Mxima distribuible como dividendos

Resto, distribuible como

dividendos

Conclusiones

- Se debe conservar a una junta general de accionistas, para aprobar la anterior

distribucin de resultados.
- El saldo de cuenta de reserva legal, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/
200,000.
- El saldo de la cuenta de reserva estatuaria, a 31-12-14, debe ser acreedor por S/
45,000
- El saldo de la cuenta dividendo activo a pagar debe ser acreedor por S/. 775,000.
- Se debe cambiar la propuesta de aplicacin del resultado de la memoria del
ejercicio.
 <><> PT P1-MEN-1 FECHA
MARIO APAZA MEZA
& ASOCIADOS S.C. Hecho por RAM 23-04-14
Revisado
por RAM 27-04-14
Compaa auditada: Mundial SA
Fecha de cierre del periodo 31-12-14

Cedula de ajustes y reclasificacin

Cuenta Saldo segn Saldo segn Ajuste / Referenci

empresa auditor reclasific. a
58 RESERVAS
582 Legal -120,000.00 -200,000.00 -80,000.00 P1-CC-1
584 Estatuarias -45,000.00 -45,000.00 P1-CC-C
44 CUENTAS POR PAGAR A
LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios) -900,000.00 -744,000.00 156,000.00 P1-CC-1
4412 Dividendos
40 TRIBUTOS,
CONTRAPRESTAC. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENS. Y DE SALUD POR
PAGAR -31,000.00 -31,000.00 P1-CC-1
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y
contraprestaciones
40185 Impuesto a los
dividendos
-1, 020,000.00 -1, 020,000.00 0.00