NOES

DIREITODE
DIREITO
TRIBUTRIO
TRIBUTRIO

Material didtico elaborado por:

Prof. Cesar Augusto Barbiero

Rio de Janeiro, 2017

 CONSTITUIO FEDERAL
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

Princpios Constitucionais Gerais:

Atingem a todas as esferas de governo e a todos os
tributos
art. 145, 1 e 2,
art. 150, I, II, III, IV e V,
art. 153, 1.

Princpios Constitucionais Especficos:

Atingem apenas determinadas entidades e/ou
determinados tributos
art. 151, I, II e III,
art. 152.
LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE
TRIBUTAR

Art. 146. Cabe lei complementar:

I - dispor sobre conflitos de competncia, em

matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;

II - regular as limitaes constitucionais ao poder de

tributar;
 LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE
TRIBUTAR

PRINCPIOS TRIBUTRIOS GERAIS:

Personalizao e capacidade contributiva (art. 145 10)

Vedao de as taxas terem base de clculo de

impostos (art. 145 20 )
Legalidade ou reserva legal (art. 150, I)

Isonomia ou igualdade tributria (art. 150, II)

Irretroatividade (art. 150, III, a)

Anterioridade (art. 150, III, b)

Vedao ao confisco (art. 150, IV)

Vedao limitao ao trfego (art. 150, V)

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios podero instituir os seguintes tributos:

Personalizao e capacidade contributiva

1 - Sempre que possvel, os impostos tero
carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica do contribuinte, .....

Vedao de as taxas terem base de clculo de impostos

2 - As taxas no podero ter base de clculo

prpria de impostos.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

Legalidade ou reserva legal

I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea;

Isonomia ou igualdade tributria

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino
em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos;

Irretroatividade
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

Anterioridade Anual
III - cobrar tributos:
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que os instituiu ou aumentou;
Noventena
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido
publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o
disposto na alnea b;
Vedao ao confisco
IV - utilizar tributo com efeito de confisco;
Vedao limitao ao trfego
V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens,
por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais,
ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico;
 DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR
PRINCPIOS TRIBUTRIOS GERAIS
anterioridade
Art. 150, pargrafo 1 noventena
anual
Art. 148, I: emprstimo
compulsrio guerra e *** ***
calamidade pblica
153, I (Imp. Importao *** ***
II (Imp. Exportao *** ***
III - IR Est sujeito
Est sujeito
IV (IPI) ***

V (IOF *** ***

154, II (Imp. Extraordinrio
*** ***
guerra
155, III (IPVA Est sujeito ***
156, I (IPTU Est sujeito ***
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte,
vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

Transparncia Fiscal
5 - A lei determinar medidas para que os
consumidores sejam esclarecidos acerca dos
impostos que incidam sobre mercadorias e servios.
Benefcio Fiscal por Lei especfica
6. Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de
clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso,
relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser
concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou
municipal, que regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem
prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g
[cabe a lei complementar regular a forma como, mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes,
incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados]
 DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR
PRINCPIOS TRIBUTRIOS GERAIS

Art. 150. vedado Unio:

7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao

tributria a condio de responsvel pelo pagamento de
imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva
ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se
realize o fato gerador presumido.(Includo pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
 DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
PRINCPIOS TRIBUTRIOS ESPECFICOS

Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o
territrio nacional ou que implique distino ou preferncia
em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em
detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-
econmico entre as diferentes regies do Pas;

II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos

Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a
remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em
nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus
agentes;

III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados,

do Distrito Federal ou dos Municpios.
 DAS LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR
PRINCPIOS TRIBUTRIOS ESPECFICOS

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e

aos Municpios estabelecer diferena tributria entre
bens e servios, de qualquer natureza, em razo de
sua procedncia ou destino.

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS ESPECFICOS DO

IPI E DO ICMS
NO-CUMULATIVIDADE
CF, art. 153, 3, II e art. 155, , I.

SELETIVIDADE
CF, art. 153, 3, I e art. 155, 2, III
 IMUNIDADE TRIBUTRIA

a vedao constitucional ao poder de

tributar. S se aplica a impostos e no a taxas e
demais tributos. No ocorre o fato gerador.

Objetivas --> em razo do objeto (ratione materiae).

Subjetivas --> em razo da pessoa (ratione personae).

 INCIDNCIA TRIBUTRIA

possvel quando no h imunidade e o fato

gerador estiver dentro do campo de incidncia.

NO INCIDNCIA TRIBUTRIA:

I - Juridicamente qualificada (quando h

imunidade);

II Clssica (prevista em lei):

a) quando o fato ou a situao estiver fora do

campo de incidncia.
b) quando no ocorrer o fato gerador, embora
sendo possvel.
 ISENO TRIBUTRIA

a modalidade de excluso do crdito

tributrio. hiptese de incidncia com
proibio de lanamento. possvel para todas
as espcies tributrias quando:

a) no for caso de imunidade;

b) for possvel a incidncia (dentro do campo);

c) ocorrer o fato gerador;

d) lei especfica conceder dispensa legal do
pagamento.
 SUSPENSO

Refere-se exigibilidade do crdito. possvel

(para qualquer tributo) quando:

a) no houver imunidade;

b) for possvel a incidncia;

c) ocorrer o fato gerador;

d) o crdito for constitudo;

e) lei especfica suspende a exigibilidade.

 ALQUOTA ZERO

Quando a alquota zero:

a) no h imunidade;

b) ocorre a incidncia;

c) ocorre o fato gerador;

d) base de clculo multiplicado por zero

e) o crdito tributrio = zero.

 IMUNIDADES TRIBUTRIAS GERAIS

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios:
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades
sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS GERAIS

Art. 150, inciso VI...

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua
impresso.
e) fonogramas e videofonogramas musicais
produzidos no Brasil contendo obras musicais ou
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em
geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao industrial de
mdias pticas de leitura a laser. (Includa pela Emenda
Constitucional n 75, de 15.10.2013)
A imunidade no exclui a condio de responsvel
nem as obrigaes acessrias (CTN).
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS GERAIS

Art. 150....

2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva

s autarquias e s fundaes institudas e
mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao
patrimnio, renda e aos servios, vinculados a
suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS GERAIS

Art. 150....

3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo

anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas
aplicveis a empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas
pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da
obrigao de pagar imposto relativamente ao bem
imvel.
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS GERAIS

Art. 150....

4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas

"b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a
renda e os servios, relacionados com as
finalidades essenciais das entidades nelas
mencionadas.
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS
ESPECFICAS

art. 153, 30, III : IPI = no incidir na

exportao ;

art. 153, 40, II : ITR = no incidir s/ pequenas

glebas rurais;
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS
ESPECFICAS
art. 155, 20, X : no incidir ICMS:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o
exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios
no exterior;
b) operaes que destinem a outros estados petrleo,
inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e
gasosos dele derivados e energia eltrica;

c) ouro quando definido como ativo financeiro ou

instrumento cambial.

d) nas prestaes de servio de comunicao nas

modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita;
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS
ESPECFICAS
art. 155, 20, XI : excluso do IPI da base de clculo
do ICMS;
Art. 155, 3 : vedao de incidncia de outros
impostos, salvo II, IE e ICMS sobre operaes
relativas a energia eltrica, servios de
telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e
minerais do Pas;

art. 156, 20, I : no incidir ITBI na constituio /

fuso / incorporao / ciso / extino de empresas nas
condies ali previstas;

Art. 184, 5 : impostos federais, estaduais e

municipais nas desapropriaes para fins de reforma
agrria;
 IMUNIDADES TRIBUTRIAS
ESPECFICAS

Art. 149, 2 : no incidem contribuies sociais e

interventivas em receitas decorrentes de
exportao;

art. 195, 7 : imunidade s contribuies da

seguridade social para as instituies beneficentes
de assistncia social;

Art. 195, II c/c art. 201 : no incidncia de

contribuio social sobre aposentadoria e penso
(RGPS).