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OBJETIVO TERMINAL
Disear un sistema de costos por rdenes especficas para una empresa en particular
especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son
uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo.
El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de
unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las
fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras.
CU=CTP/T.UNIDADES PRODUCIDAS POR ORDEN
Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de
servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de
reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras.
Objetivos:
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de
planeacin y control.
Caractersticas:
Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad
de costos, se pueden mencionar las siguientes:
Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato,
una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos son distintos,
permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado
o en proceso.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los
productos son uniformes.
Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de
inventario o la direccin de la empresa.
Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo.
No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.
La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin
cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros
originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la
orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un
trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de
una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden.
Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al
final de un periodo determinado.
Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Contabilidad de Costos I 142
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas
parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
TOTAL
Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda
determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin.
Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar
fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y
procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface
mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales
directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de
trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por
ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el
perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo)
Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se
procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los
elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de
produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el
costo de cada unidad producida en dicha orden.
2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS
El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en
que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por
lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo (punto analizado en
la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por rdenes de produccin.
Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada
normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto,
por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica
en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones
sobre el control necesario para cada elemento del costo.
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin
de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud
interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar,
requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de
costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a
manufacturar.
CONTROL DE MATERIALES
Como se mencion en prrafos anteriores
la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero
la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada
partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos).
El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las
especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso
de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales,
que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a
utilizar en produccin.
De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica
que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al
proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material
indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se
cataloga como costos indirectos.
Contabilidad de Costos I 144
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Produccin
Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de
Materiales en por lo menos original y dos copias.
Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn:
Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.
Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.
Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales
Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se
contrat con el cliente
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos,
constituyendo
las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de
acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin.
La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar
el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de
produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material
directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la
informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar
los asientos contables.
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por
lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del
producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos
relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso,
prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.
Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir
las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo
indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que
Contabilidad de Costos I 145
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el
recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de
trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora
de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los
obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o
pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego
de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.
CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo
normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin,
adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto
real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como
agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de
produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios
distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.
Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los
procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica
de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica.
Procedimiento antes del periodo contable
Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de
medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de
obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o
cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto
anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos
por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el
volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos
reales, con los costos indirectos aplicados)
Contabilidad de Costos I 146
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Resumen de
boletas Enfrentar los costos
Resumen
reales y
requisiciones
aplicados
3
2
1
Materiale Mano de obra Costos Sobre o
s indirecto subaplicacin de
s
costos indirectos
-x-
Costos indirectos reales XXX
Crditos varios XXX
P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales
-x-a
Costos Indirectos Aplicados XXX
Subaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
Para registrar variacin de costos indirectos
-x-
Costo de Ventas XXX
Subaplicacin de Costos Indirectos XXX
P/cerrar variacin considerndola insignificante
-x-b
Costos Indirectos Aplicados XXX
Sobreaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costos Indirectos reales XXX
P/registrar variacin de costos indirectos
-x-
Sobreaplicacin de Costos Indirectos XXX
Costo de Ventas XXX
P/cerrar variacin considerndola insignificante
Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la
comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una
subaplicacin o una sobreaplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo
de produccin y venta normal y real.
Contabilidad de Costos I 149
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
EMPRESA_____________________
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA
DEL 01-01-XX AL 31-12-XX
Expresado en Bolvares
Materiales Directos Usados XXXX
Mano de Obra Directa XXXX
Costos Indirectos Aplicados XXXX
Total Costos de Produccin del Periodo Normal XXXX
Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos (XXXX)
Total Costo de Productos en Proceso Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos en Proceso (XXXX)
Costo de los Productos Terminados Normal XXXXX
Ms Inventario Inicial de Productos Terminados XXXXX
Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal XXXXX
Menos: Inventario Final de Productos Terminados (XXXX)
Costo de Produccin y Venta Normal XXXXX
Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin Xxxxxxx
Costo de Produccin y Venta Real Xxxxxxx
Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal
El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa
del 75% del costo de la mano de obra directa.
Se liquida la orden de produccin N 05.
Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta
de Bs. 101.875 cada par.
Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 20X4,
adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los
cuales comprenden:
Depreciacin maquinaria Bs. 86.000
Servicios bsicos 115.000
Mantenimiento y reparaciones 62.170
Total Bs. 263.170
La orden de produccin N 06 queda en proceso.
Solucin
Contabilidad de los materiales
Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y
suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor
Contabilidad de Costos I 151
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las
existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y
solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente.
En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y
suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta
real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el
Diario principal de la figura 5.11.
Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, debe estar respaldada por una
requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el supervisor de la produccin; la
requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la descripcin de los materiales, y
sobre todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita el material. Un ejemplo de este
formulario se muestra en la figura 5.4.
En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de
all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que
en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar
como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las
requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde
que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos
indirectos.
REQUISICIN DE MATERIALES
No. 30-04
Fecha de solicitud: 01/05/20X4 Fecha de entrega: 02/05/20X4
Departamento que solicita: Produccin No. de orden de trabajo: 06
Total 502.000
Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de
productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la
adicin (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono
se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales
es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al
producto. (ver registro N 2, figura 5.11).
Contabilidad de la mano de obra
Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas
de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos
formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un
registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan
como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador
Jos Mendoza.
Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. Los sueldos y salarios
que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le
corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la
informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen:
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y
salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11)
Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de horas
trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las
rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se
Contabilidad de Costos I 153
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de
la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de
costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los
trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales).
Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero
correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo
de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los
beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador
directo se presenta a continuacin:
Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un dbito a la
cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra
directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra
indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 5.12).
TARJETA DE TIEMPO
Nombre del empleado: Jos Mendoza Nmero del empleado: 015
Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m.
12 m. 12 m. 12 m. 12 m. 12 m.
1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m.
5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m.
8 8 8 8 8
Regular: 40
Sobretiempo: 0
Total: 40
Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo
BOLETA DE TRABAJO
Departamento: Produccin
Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Empleado: Jos Mendoza
Da Orden Orden Produccin N Trabajo Total
Produccin N 05 06 indirecto
Lunes. 8am 12am 1pm - 5pm ------ 08 horas
Martes 8am 12 am 1pm - 5 pm ----- 08 horas
Mircoles 8 am 10 am 10 am 12 am ---- 08 horas
1 pm 5 pm
Jueves --- 8 am 12 am ---- 08 horas
1 pm 5 pm
Viernes --- 10 am 12 am ---- 08 horas
1 pm 5 pm
Total 10 horas 30 horas ---- 40 horas
Observaciones: __________________________________________________
Aprobado por: A. Martnez
Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
Contabilidad de Costos I 154
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
TOTAL
Elaborado por: Recibida Control Contabilidad.
por
Figura 5.9. - rdenes de Produccin
Concepto Bs.
Costos ind. Reales 1.843.170
Costos ind. Aplicados 1.407.000
Variacin 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a
los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para esta operacin se deben realizar dos
asientos: el primero (signado con el N 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados,
registrando la subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin.
-7-
Inventario de productos terminados 1.018.750
Inventario productos en proceso materiales 128.000
Inventario productos en proceso mano obra 509.000
Inventario productos en proceso costos indirectos 381.750
P/registrar liquidacin de rdenes de produccin
-8-
Banco 4.075.000
Costo de venta 815.000
Inventario de productos terminados 815.000
Ventas 4.075.000
P/registrar venta de productos al contado
-9-
Costos indirectos reales 263.170
Depreciacin acumulada maquinaria 86.000
Servicios bsicos por pagar 115.000
Mantenimiento y reparaciones por pagar 62.170
P/registrar otros costos indirectos reales del periodo
-10-
Costos indirectos aplicados 1.407.000
Subaplicacin de costos indirectos 436.170
Costos indirectos reales 1.843.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
-11-
Costo de venta 436.170
Subaplicacin de costos indirectos 436.170
P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin
Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos
terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos
de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
En la ilustracin 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la
empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin.
Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los
costos. Aunque la ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra
en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos
indirectos estimados.
Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que termin el 31 de mayo
de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La
diferencia entre este Estado de Costos de Produccin y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el
empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el
Contabilidad de Costos I 158
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan
a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados.
El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y
aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus del ajuste por la sobre o sub aplicacin
de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de produccin y venta real.
Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.14., se muestra el
Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administracin
ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
Ventas 4.075.000
menos: Costo de produccin y venta (1.251.170)
Utilidad bruta 2.823.830
menos: Gastos operacionales
Gastos de administracin 325.500
Gastos de ventas 260.000
Total gastos operacionales (585.500)
Utilidad del ejercicio A.I.S.L.R 2.238.330
AUTOEVALUACIN
1. En un sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas los consumos de materiales en cada
orden se establecen en:
a. Orden de compra.
b. Informe de Recepcin.
c. Resumen de Requisicin de Materiales
d. Resumen de Requisicin de Compras.
2. Una empresa representativa del sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas sera aquella
que se dedica a:
a. Fabricar harina precocida.
b. Dar informacin como por ejemplo El Impulso.
c. Prestar un servicio como Publicidad.
d. Todas las anteriores.
3. El total de las asignaciones del perodo de los costos de materiales en las rdenes de produccin abiertas
debera estar coincidiendo con el dbito a la cuenta:
a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso Materiales.
d. Costo de Venta.
4. Las Hojas de Costos por rdenes Especficas son los auxiliares de:
a. Inventario de Materiales y Suministros.
b. Inventario de Productos Terminados.
c. Inventario de Productos en Proceso.
d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calcul la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para
aplicar los costos indirectos a las rdenes de produccin se necesita conocer:
a. El costo presupuestado del material directo en cada orden.
b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de produccin.
c. El costo real de material directo utilizado.
d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de produccin.
7. En el sistema por rdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina
a. Hoja de costos u orden de produccin
b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales
c. Orden de requisicin u hoja de costos
d. Hoja de acumulacin de costos indirectos.
8. Una hoja de costos por rdenes especficas por lo general no incluye:
a. Materiales directos
b. Mano de obra directa.
c. Costos indirectos reales
d. Costos indirectos aplicados
Contabilidad de Costos I 161
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base en una tasa de
aplicacin predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como:
a. Costeo Normal
b. Costeo Real
c. Costeo Estndar
d. Costeo por Producto
14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de finalizar:
Materiales Directos Bs. 65.000
Mano de Obra Directa 74.000
Costos indirectos ???
Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000
Inventario Final Productos en Proceso 37.680
Inventario Inicial Productos Terminados 46.000
Inventario Final Productos Terminados 22.000
Informacin Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se
consider insignificante, el costo de produccin y venta real totaliz Bs. 232.320, entonces:
a. El costo indirecto real totaliz Bs. 80.000
b. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 80.000
c. El costo indirecto real totaliz Bs. 72.000
d. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 72.000
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N 1: Litografa LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted
realice:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX.
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
Normal con ajuste de la variacin de costos indirectos hasta lograr el costo de produccin y venta real.
INFORMACIN SUMINISTRADA
Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de
facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de
septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de produccin N 7 fue
comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L.
La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado.
El 08 de Octubre se enviaron a produccin materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N 6 y Bs.
500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000.
El Total de la nmina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin:
OP N 6 Bs. 200.000
OP N 7 Bs. 100.000
Contabilidad de Costos I 162
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados
patronales de todos los trabajadores de fbrica Bs. 35.000)
Aportes y apartados de Administracin y ventas Bs. 50.000
Sueldos de Administracin y Ventas Bs. 100.000.
Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz Bs. 15.000.
Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados
con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica.
Se vendi el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la
orden de produccin N 6 por Bs. 2.500.000
2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estim en 10 aos su vida til sin valor de
salvamento. Mtodo de depreciacin: Lnea Recta.
INFORMACIN PARA EL AO X2
Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de
costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas.
OPERACIONES REALIZADAS:
ENERO 09
Se efectan las siguientes compras:
Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Bs. 12.000
Suministros Bs. 5.000
TOTAL Bs. 17.000
NOTA: Esta operacin se realiza de contado
ENERO 10
Se inicia la orden de produccin n 4, para el cliente R Gonzlez, para la fabricacin de 2.000 unidades del
artculo "W" la cual est programada terminar el 30-03-X2.
ENERO 11:
Se devuelven al almacn de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de
produccin n 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue
cargado a la referida orden de produccin.
ENERO 13:
El almacn de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo,
rebajndoselo de su saldo acreedor.
ENERO 15:
Del almacn de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
Solicitud N Material OP: 2 OP.3 OP.4 Uso General
12 "A" 500 kilos
13 "A" 300 kilos
14 "B" 2.000 kilos
15 Suministros Bs. 3.000
ENERO 30
Se efecta el reporte de la nmina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales
se distribuyeron de la siguiente manera:
OP:N 2 P:N 3 OP:N 4 Total Bs
Mano de Obra Directa 29.524 20.556 57.440 107.520
Mano de Obra Indirecta 99.000(*)
TOTAL NMINA FBRICA 206.520
(*) incluye los aportes y apartados patronales
ENERO 30:
Se incurri en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO Bs.
Alquiler de Fbrica 160.000
Luz Elctrica (pasivo) 20.000
Seguro 60.000
TOTAL 240.000
ENERO 30
Se termina la orden de produccin n 2 Y 3, y se envan al almacn de productos terminados.
ENERO 30
Se venden al cliente La Riberea C.A, segn factura N 528, las 300 unidades del producto "X",
pertenecientes a la orden de produccin N 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000.
ENERO 31
Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variacin respectiva.
Almacn de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba
conformado por 4.000 Kg., de su nico material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y
suministros.
La cuenta productos en proceso, tena como auxiliares dos rdenes de produccin, cuyos saldos eran los
siguientes:
Contabilidad de Costos I 165
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
La Base de aplicacin de los costos indirectos para el ejercicio econmico del 01 de Abril de X1 al 30 de
Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio
econmico.
En el mes se enviaron a produccin los materiales y suministros requeridos, sobre lo cual nos suministran
el siguiente resumen de solicitudes de materiales:
OP.13 OP.14 0P.15 SUMINISTROS
1.200 kgs 1.000 kgs. 700 kgs. Bs. 38.350
Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos:
CONCEPTO MONTO
Alquiler de la fbrica (prepagado) 40.000,00
Seguros de fbrica (prepagado) 80.000,00
Servicios Bsicos (pasivo) 2.959,50
TOTAL 122.959,50
Contabilidad de Costos I 166
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas
tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio econmico el 01
de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le suministra la informacin
necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabric
un solo tipo de producto para almacn).
Clculo de la variacin de costos indirectos.
Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta normal.
INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE DE X1:
Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.
Durante el perodo se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350.
El inventario final de productos terminados fue de ?, y el costo de produccin y venta real fue de Bs.
258.500.
Sobre aplicacin de costos indirectos Bs. 1.500 (considerada insignificante)
Mtodo de Valoracin de Productos Terminados: PEPS
Inventario Final de Productos Proceso:
ORDEN DE PRODUCCIN
N 61 N 62 TOTALES (Bs.)
Materiales ? ? 60.000
Mano de Obra 14.000 10.000 24.000
Costos indirectos ? 24.000 45.000
Totales ? ? 129.000
Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo).
Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% as como
aportes y apartados varios del 24% considerados estos ltimos como costos indirectos.
Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 200 unidades de la orden de produccin N
61, con una utilidad del 30% sobre el costo
INFORMACIN ADICIONAL
El saldo de la cuenta Inventario de Materiales est compuesto por: 3.500 kilos de material directo AL-
01 y material indirecto por Bs. 37.275.
Los productos terminados se correspondan con la orden de produccin N 2, en la cual se fabricaron
1.100 piezas.
El mtodo de valoracin de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS.
La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000
La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos rdenes de produccin segn detalle.
OP N UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS TOTAL
INDIRECTOS
3 720 28.500 37.900 22.800 89.200
4 700 14.400 19.080 11.520 45.000
TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200
La base de aplicacin de los costos indirectos es el costo del material directo, la cual se mantiene en el
siguiente ejercicio econmico.
TRANSACCIONES DEL MES
El da 03/10/X1 se adquiere: Material directo AL-01 con un costo total de Bs. 42.750, y un costo
unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operacin se realiza dando una inicial del 30%
cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura.
Contabilidad de Costos I 168
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
El da 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en
efectivo.
Se inicia una nueva orden de produccin, con el N 5, para fabricar 1.000 piezas.
Durante el perodo fueron enviados a produccin materiales directos e indirectos, segn la siguiente
distribucin:
Orden de Produccin N 3 1.000 kilos
Orden de Produccin N 4 800 kilos
Orden de Produccin N 5 900 kilos
SUMINISTROS Bs. 14.375
El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000,
de la distribucin se extrajo:
Orden de Produccin N 3 Bs. 50.480
Orden de Produccin N 4 Bs. 33.455
Orden de Produccin N 5 Bs. 36.875
MOI ?
Sueldos de Administracin Bs. 35.000
Sueldos de Vendedores Bs. 15.000
La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados
patronales. El monto correspondiente a la fbrica es considerado como parte de los costos indirectos.
Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron:
Ley de Poltica Habitacional Bs. 1.850
IVSS Bs. 7.400
SPF Bs. 462
Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta
fue fijado en un 40% por encima del costo de produccin.
EJERCICIO N 6: La empresa MABERCA C.A., que utiliza un sistema de costos por rdenes de
produccin para costear sus dos nicos productos, comenz sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su
ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le presenta la informacin necesaria
para que Usted efecte, para enero X2:
Los registros en las rdenes de produccin y diario principal.
Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin.
Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta
Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real.
Contabilidad de Costos I 169
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
INFORMACIN PRELIMINAR
ORDEN DE PRODUCCIN N 50
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 50.000 30.000 ?
Devolucin Material (30.225) ----- ?
Movimiento enero 376.200 25.456,25 ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 51
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Saldos iniciales 80.000 50.000 ?
Movimiento enero ? 40.112,50 ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 52
Concepto Material (Bs.) Mano de Obra (Bs.) Costos Indirectos (Bs.)
Movimiento enero 877.800 60.000 ?
OPERACIONES REALIZADAS
La devolucin efectuada el da 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el
perodo anterior.
Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000.
El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs.
41.800. No hubo inventario final de suministros.
Los costos indirectos son aplicados a las rdenes de produccin estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50.
La costos indirectos reales estn compuestos por depreciacin, aportes y apartados de trabajadores
directos y suministros.
Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envan al cliente Ral Domnguez las
600 unidades del producto A que mand a fabricar con la orden N 50 y las disponibles en el almacn.
Se le facturan al cliente Jos Peralta las 1.000 unidades del producto B que encarg.
La orden de produccin N 52 para fabricar 700 unidades del producto A qued en proceso.
El mtodo de valoracin de inventarios es promedio mvil.
NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos.
Contabilidad de Costos I 170
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
SALDOS INICIALES
Inventario de Productos Terminados Bs. 758.000
Inventario de Materiales y Suministros Bs. 617.500
Inventario de Productos en Proceso Bs. ?
Los costos por concepto de materiales, segn el resumen de solicitud de materiales se distribuy as:
Orden de produccin N 85 Bs. 197.890 Orden de produccin N 87 Bs. 97.820
Orden de produccin N 86 Bs. 217.820 Orden de produccin N 88 Bs. 106.900
Materiales indirectos Bs. 110.000.
Los costos de mano de obra, segn el resumen de tiempo trabajado se distribuy as:
Orden de produccin N 85 Bs. 236.300 Orden de produccin N 87 Bs. 138.600
Orden de produccin N 86 Bs. 256.900 Orden de produccin N 88 Bs. 149.000
Sueldos y Salarios indirectos de fbrica Bs. 100.000
Aportes y Apartados del personal fbrica Bs. 20.000
Retenciones del personal fbrica Bs. 5.500
De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la
orden de produccin N 85 Bs. 4.290 y a la orden de produccin N 87 Bs. 5.200.
Los costos indirectos se aplican a la produccin sobre la base del costo de la mano de obra directa,
conservando su aplicacin anterior.
Se terminaron las rdenes de produccin N 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con
900 unidades destinadas al almacn.
Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, as como 750
unidades de la orden de produccin N 85 y 270 de la N 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000.
Contabilidad de Costos I 171
MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos:
Depreciacin de Activos de Fbrica Bs. 200.000
Seguros de Fbrica Bs. 120.000
Alquiler Edificio de Fbrica Bs. 140.000
Servicios pblicos (Pagados en efectivo) Bs. 10.000
TOTAL Bs. 470.000
NOTA: Se considera en el clculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y
apartados.
El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se
detallan a continuacin:
HORAS
Orden de produccin N 80 460
Orden de produccin N 81 480
Orden de produccin N 82 560
Tiempo no productivo 5
TOTAL HORAS LABORADAS 1.505
Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 150 unidades de la orden de produccin N
80, con una utilidad bruta del 50%.