Sunteți pe pagina 1din 12

Referat la Bazele contabilitii

Metode de amortizare.
Exemplificare
Cuprins
Activele imobilizate ............................................................................... 3
Definire i delimitare ............................................................................. 4
I. Durata amortizrii.......................................................................... 5
II. Valoarea amotizabil ..................................................................... 6
III. Metode de amortizare ................................................................. 6
Amortizarea liniar........................................................................... 7
Amortizarea degresiv ..................................................................... 8
Amortizarea accelerat ................................................................... 10
Bibliografie .......................................................................................... 12

2
Activele imobilizate
Activele imobilizate sunt active deinute pe o perioad mai mare de un an
n gestiunea entitii, avnd potenialul de a contribui direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau echivalente de trezorerie ctre entitate. Ele sunt grupate
n contabilitate pe patru categorii: imobilizri necorporale, imobilizri corporale,
imobilizri n curs i imobilizri financiare.

Imobilizarile corporale sunt active care:

a) sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia


proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an;
c) au valoare mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n
vigoare.1

Imobilizrile corporale cuprind terenuri, construcii, instalaii tehnice i


maini, alte instalaii, utilaje i mobilier, avansuri i imobilizri corporale n curs
de execuie.
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport
material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz ca va
genera beneficii economice pentru persoana juridic i costul activului poate fi
evaluat n mod credibil.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de cercetare dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile alte valori
similare, programele informatice;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale;
imobilizrile necorporale n curs de execuie.2

n sistemul contabil romnesc, imobilizrile necorporale sunt delimitate


pe obiecte de eviden.

1
http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3065 accesat n 23.04.2017;
2
http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3067 accesat n 23.04.2017;
3
Ca i imobilizrile corporale, fac obiectul amortizrii (n principiu) sau al
provizionrii, pentru constatarea deprecierilor defnitive, respectiv temporare.

Definire i delimitare

Amortizarea reprezint alocarea valorii amortizabile a unei imobilizri pe


durata sa de utilizare previzionat. Pe lng aceast definire general, exist
concepii privind amortizarea. Pentru domeniul contabilitii prezint interes
urmtoarele trei :

amortizarea ca proces de corecie a valorii imobilizrilor


Amortizarea este constatarea contabil a piederii de valoare suferit
de ctre activele imobilizate ca urmare a deprecierii n timp (uzurii
fizice i morale). Pornind de la aceast interpretare se procedeaz la
corecia valorii activelor imobilizate pentru a le readuce la o valoare
apropiat de realitate;
amortizarea ca proces de transfer sau de repartizare a
costurilor imobilizrilor asupra cheltuielilor exerciiului
Transferul se face pe perioada economic de utilizare a activului
amortizabil;
amortizarea ca surs de finanare a renoirii imobilizrilor Ea
are ca scop conservarea n ntreprindere a resurselor generate de
activitatea acesteia necesare reconstituirii imobilizrilor.3

IAS 16 definete amortizarea ca fiind alocarea sistematic a valorii


amortizate de-a lungul duratei de via util. Cu alte cuvinte amortizarea
reprezint procesul de alocare raional i sistematic a costului unei imobilizri
de-a lungul duratei sale utile de via pentru a realiza conectarea cheltuielilor la
venituri. Valoarea contabil net( costul de achiziie mai puin amortizarea
acumulat) a activelor imobilizate amortizabile se va diminua ireversibil prin
efectul trecerii timpului, al utilizrii, al diminurii potenialului productiv.

3
Mihai Ristea, Mirela Dima, Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar,
2002, p. 153;

4
Din perspectiva acestei definiii dou concepte sunt importante:

alocarea raional: cheltuiala cu amortizarea este relativ


beneficiilor economice ateptate a se obine din utilizarea activului
alocarea sistematic: calculul cheltuielii cu amortizarea se bazeaz
pe o formul care se decide n momentul achiziiei i care nu poate
fi modificat dect excepional.4

Elemente semnificative, privind analiza amortizrii prin prisma normelor


contabile europene i internaionale, pentru stabilirea unui plan de amortizare
care s rspund cerinelor de alocare sistemic i raional:

I. Durata amortizrii
Reprezint durata n ani n uniti de producie folosit pentru alocarea n
timp a valorii amortizabile; aceasta trebuie tratat ca p mrime economic n
baza creia se asigur p alocare raional a valorii amortizabile a activului.

1. Durata normal de folosire a imobilizrii corporale , noiune adoptat n


Romnia, este diferit de durata fizic de utilizare a imobilizrii i ea este
echivalent duratei economice n cadrul creia folosirea activului produce
profit, respectiv veniturile obinute din exploatarea sa acoper cel puin
cheltuielile cu funcionarea, reparaia i ntreinerea lui. n Romnia revizuirea
se face din 5 n 5 ani, iar noile durate de amortizare stabilite prin revuzuire
antreneaz calcule privind mrimea amortizrii n perioadele curente i n cele
ulterioare.
2. Durata de via util aa cum este prevzut de IAS 16, reprezint:
a) Perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza
activul supus amortizrii;
b) Numrul unitilor produse ce se estimeaz c vor fi obinute de
ntreprindere prin folosirea activului respectiv.

O asemenea durat este mai mic dect durata de via fizic i se


estimeaz conform IAS 16 n raport cu urmtoarele criterii:

Uzura fizic condiionat la rndul su de condiiile n care se folosete


activul respectiv numrul de schimburi, regimul de reparaii capitale,
etc.

4
Ibidem;
5
Uzura moral determinat de perfecionrile i modernizrile
intervenite n exploatarea mijlocului fix;
Prevederile legale cu privire la durata util de via5

II. Valoarea amotizabil

Este egal dup caz cu :

a) Diferena dintre valoarea contabil iniial i valoarea rezidual ( tra-


tamentul de baz)
b) Diferena dintre valoarea reevaluat i valoarea rezidual ( tratament
alternativ)6

Valoarea rezidual este valoarea net pe care societatea se ateapt s o pri-


measc pentru un activ la sfritul duratei utile de via a acestuia dup scderea
costurilor prognozate de ieire (vnzare). Estimarea valorii se efectueaz la
intrarea activului sau cu ocazia reevalurii, cnd se stabilete valoarea just a
activului. Dac valoarea rezidual este negativ, cum ar putea fi cazul unui activ
poluant, valoarea amortizabil va fi mai mare dect costul de achiziie.

III. Metode de amortizare

Reguli generale de amortizare

* Amortizarea fiscal se calculeaz ncepand cu luna urmtoare celei n care


mijlocul fix amortizabil se pune n funciune.

* Mijloacele fixe amortizabile reprezint imobilizrile corporale care


ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:

- sunt deinute i utilizate n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea


de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;

- au o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrrea


Guvernului;

- au o durat normal de utilizare mai mare de un an.


5
Ibidem, p.154;
6
Ibidem, p.155;
6
* n cazul imobilizrilor corporale care au o valoare fiscal mai mic dect
limita stabilit prin hotrrea Guvernului, se poate opta pentru deducerea
cheltuielilor sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin amortizare.

* Amortizarea fiscal se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil.

* Pentru autoturismele folosite de persoanele cu funcii de conducere i de


administrare ale persoanei juridice, se deduce amortizarea limitat la cel mult un
singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.

* Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing se amortizeaz de utilizator,


n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului
operaional.7

Metodele de amortizare prevzute de legislaia fiscal sunt:

Amortizarea liniar

Amortizarea liniar const n includerea uniform a unor sume fixe,


stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a
mijlocului fix, n cheltuielile de exploatare. Amortizarea liniar se calculeaz
prin aplicarea cotei anuale de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor
fixe.

Amortizarea liniar

- se aplic obligatoriu n cazul construciilor;

- se poate aplica pentru orice alt mijloc fix;

- se aplica amortizrii imobilizrilor necorporale;

- se aplic ambalajelor sau containerelor care circul ntre contribuabil i clieni;

- se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la


data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.8

Mod de calcul al amortizrii liniare

7
http://contabilul.manager.ro/a/327/25-regimuri-de-amortizare.html accesat n 23.04.2017;
8
http://contabilul.manager.ro/a/7664/care-sunt-metodele-de-amortizare-prevazute-de-legislatia-fiscala.html
accesat n 23.04.2017;
7
SC. Aurora SA. a achiziionat n luna martie 2005 un strung, pentru care
se cunosc urmtoarele date:

1. valoarea de intrare 19.600 lei;


2. durata normal de funcionare, conform Catalog poziia 1.1.5.2.8. -
12 ani.

Cota anual de amortizare se va calcula astfel:

CA(%) = 100/12 = 8,33%

Aa (amortizarea anual)= 8,33% x 19.600 = 16.327 lei

Al (amoritizarea lunar) =16.327 /12 = 1.360 lei

Amortizarea degresiv
Amortizarea degresiv a aprut din necesitatea recuperrii mai rapide a
valorii unor mijloace fixe care sunt supuse ntr-un grad mai nalt efectelor uzurii
morale i la care nevoia de modernizare, retehnologizare sau chiar de nlocuire
este mult mai evident.

Aceasta const n multiplicarea cotelor medii de amortizare liniar cu


coeficienii prevzui de legislaie, respectiv:

1,5: pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2


5 ani;
2,0: pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare ntre 5 10 ani;
2,5: pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare mai mare de 10
ani. 9

Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la


propunerea Ministerului Finanelor Publice. Esena acestui procedeu const n
practicarea unor amortizri mai mari n primii ani de utilizare a bunului, dup
care anuitile se reduc treptat. Acest procedeu de amortizare se practic n dou

9
http://contabilul.manager.ro/a/327/25-regimuri-de-amortizare.html accesat n 23.04.2017;

8
variante: aplicnd o rat de amortizare constant la o baz degresiv
(descresctoare), sau aplicnd o rat de amortizare degresiv la o baz fix. Baza
de calcul degresiv poate fi valoarea net contabil, iar baza de calcul fix poate
fi valoarea contabil de intrare.

Important:
Competena de aprobare a utilizrii regimului de amortizare degresiv
revine consiliului de administraie al contribuabilului.
Calculul amortizrii prin utilizarea acestei metode presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
1. n primul an de funcionare, amortizarea anual se determin prin aplicarea
cotei de amortizare degresiv asupra valorii de intrare a mijlocului fix;
2. n anii urmtori se aplic aceeai cot de amortizare, dar de fiecare dat
asupra valorii rmase neamortizate a mijlocului fix;
3. n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu/dect
amortizarea anual liniar, se trece la amortizarea liniar, pna la expirarea
duratei normale de utilizare.

Atenie!
Se poate utiliza regimul de amortizare degresiv pentru toate categoriile de
mijloace fixe, cu excepia construciilor.
Exemplu:
Mod de calcul al amortizarii degresive
SC Construcia SA a achiziionat i a pus n funciune, n luna mai 2006, o
main de debitat metale, despre care se cunosc urmtoarele date:
1. valoarea de intrare 150.000 lei;
2. durata normal de funcionare, conform Catalog: 10 -12 ani. Se opteaz
pentru 10 ani;
3. cota anual de amortizare degresiv 20%.
Ani Modul de calcul Amortizare anual degresiv (lei) Valoarea ramas
1 150.000 x 20% 30.000 (lei)
2 120.000 x 20% 24.000 120.000
3 96.000 x 20% 19.200 96.000
4 76.800 x 20% 15.360 76.800
5 61.440 x 20% 12.280 61.440
6 49.150 x 20% ! 9.830 49.150
7 9.830 39.320
8 9.830 29.490
9 9.830 19.660
10 9.830 9.830
0
! 20% x 49.150 = 49.150 /510

10
Ibidem;
9
Amortizarea accelerat
Utilizarea regimului de amortizare accelerat const n includerea n
primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei cote de amortizare
care nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix. Primul an de
funcionare nseamn 12 luni consecutive, ncepand cu luna urmtoare punerii n
funciune.
Valoarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin
includerea n cheltuielile de exploatare, n regim liniar, n funcie de durata
normal de funcionare rmas.
Atenie!
Regimul de amortizare accelerat se poate aplica numai pentru
mijloacele fixe noi, achiziionate i puse n funciune.
Pentru echipamentele tehnologice, respectiv maini, utilaje i instalaii de
lucru, computere i echipamente periferice, respectiv grupa a doua, subgrupa
2.1, se poate utiliza regimul de amortizare accelerat.

Exemplu:
Mod de calcul al amortizarii accelerate
SC Construcii SA achiziioneaz echipamente antiefracie, cod 3.3.1 cu o
valoare de intrare de 1.500.000 lei, a cror durat normal de funcionare,
conform Catalogului, este de 16-24 ani; se opteaz pentru 20 de ani.
n primul an de funcionare, amortizarea se va calcula astfel: 1.500.000 x 50% =
750.000 lei. n anii urmtori, amortizarea se va calcula n regim liniar, prin
mprirea valorii rmase la durata normal de funcionare rmas, astfel:
750.000 /19 ani = 39.474
Valoarea rmas
Ani Modul de calcul Amortizare anual (lei)
(lei)
1 1.500.000 x 50% 750.000 750.000
2 750.000 / 19 ani 39.473 710.527
3 750.000 / 19 ani 39.473 671.054

20 750.000/19 ani 39.473 0


11

Rezult c ncepnd cu al doilea an se va nregistra o amortizare egal ca


valoare pentru fiecare an (liniar), pn la expirarea duratei normale de
funcionare.

11
Ibidem;
10
n contextul actual al economiei de pia o unitate economic poate s
obin rezultate deosebite, n condiiile concurenei, numai dac produsele finite
realizate, lucrrile executate i serviciile prestate, conform cerinelor pieei, sunt
de o calitate superioar i la un pre acceptabil.
Pentru obinerea de bunuri de calitate superioar care s se alinieze la
standardele internaionale este nevoie de materii prime de o bun calitate,
mijloace de producie performante i o for de munc cu un grad de calificare
superior.
Unitile economice s-au orientat spre achiziionarea i utilarea cu mijloace
de producie moderne, fiabile, cu performane superioare i cu o mare
productivitate. Achiziia lor reprezint un efort financiar pentru fiecare entitate
i de aceea operaiile de achiziie trebuie analizate foarte bine nainte de a fi
efectuate calculnd i efectele financiare pe care le implic pe ntreaga perioad
de amortizare a imobilizrilor.
Astfel, calculul i evidena amortizrii imobilizrilor reprezint o activitate
de maxim importan deoarece influeneaz costul produciei obinute, fiind
realizat cu ajutorul evidenei contabile de la nivelul fiec rei entiti.
Amortizarea este un subiect extrem de aprins al contabilitii imobilizrilor. Pe
aceast tem s-au scris numeroase articole i s-au ales soluii contabile foarte
diferite de la o ar la alta. Principala ntrebare care se pune este: ce metod de
amortizare este mai eficient?

11
Bibliografie
1. Mihai Ristea, Mirela Dima, Contabilitatea societilor comerciale,
Editura Universitar, 2002.
2. http://contabilul.manager.ro/a/7112/ce-metode-de-amortizare-prevede-
legislatia-pentru-imobilizarile-corporale.html
3. http://contabilul.manager.ro/a/7664/care-sunt-metodele-de-amortizare-
prevazute-de-legislatia-fiscala.html
4. http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3065
5. http://www.rubinian.com/dictionar_detalii.php?id=3067

12