Sunteți pe pagina 1din 21

CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA

FILIALA BUCURESTI

REGIMUL SPECIAL PENTRU AURUL DE


INVESTITII

LILIANA MICU

1
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

I. PREZENTAREA CADRULUI LEGISLATIV NORMATIV PRIVIND


REGIMUL SPECIAL PENTRU AURUL DE INVESTITII

Cadrul legislativ-normativ privind regimul special pentru aurul de investitii cuprinde:

Legea 227/2015 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare

Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal privind cheltuielile deductibile,


nedeductibile i cu deductibilitate limitata;

Ordin nr. 1802/2014 - publicat n Monitorul Oficial, 963 din 30.12.2014: Cap 16
Funciunea conturilor, Prevederi referitoare la elemente din contul de profit i pierdere,

Legea contabilitii nr. 82/1991;

Legea societilor comerciale nr. 31/1990.

II. SCURT ISTORIC PRIVIND AURUL DE INVESTITII

Fr aur nu avem anse s ne aprm rezervele fa de inflaia distrugtoare. Nu exist


alt instrument n afar de metalul preios pentru meninerea valorii spunea Alan
Greenspan n 1967.

Valoarea aurului este peste tot n lume recunoscut i garantat, indiferent de structura
politic a unei ri, situaia economic, de situaia diferitelor valute, de diferenele culturale sau
orice alt factor. De-a lungul istoriei, unele ri au ncercat s influeneze preul aurului, dar
aceasta a rmas n afara oricrei manipulaii i rmne permanent valabil .

n mod tradiional, preul aurului este exprimat n dolari americani i reprezint preul la
care se tranzacioneaz o uncie de aur (mai exact o uncie troy, care este egal cu 31,1 grame)
de puritate 99,99%, deci de 24 carate.

2
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Din punct de vedere istoric, preul aurului a avut o evoluie extrem de neuniform,
cunoscnd lungi perioade de stabilitate ce au fost urmate de etape de creteri abrupte.

De exemplu, ntre 1833 i 1932 deci pe parcursul a 100 de ani preul a fost practic
neschimbat, i anume cca. 20,70 dolari uncia. Apoi preul pentru aur a avut un salt, cci n
urmtorii 2 ani a crescut cu 70% i a ajuns la aproape 35 de dolari n 1934, rmnnd practic
neschimbat n urmtorii 37 ani, pn n 1971.

Atunci s-a petrecut o mare schimbare n politica monetar American pentru c a fost
abandonat legtura fix dintre dolar i aur. Acest lucru a deschis calea tipririi masive de
moned care nu mai avea astfel coresponden n aur.

Ca urmare, preul aurului practic a explodat, cci n urmtorii 9 ani a crescut cu cca. 1600% (deci
de 17 ori!), ajungnd n 1980 la 675 de dolari. Acesta a fost nceputul unor mari fluctuaii, iar n
urmtorii 24 de ani uncia de aur a oscilat ntre 300 i 500 de dolari.

De-abia n 2006 a reuit s depeasc acest interval i s ating un nou maxim istoric de 725 de
dolari. n anii care au urmat, preul a cunoscut o nou cretere exploziv, dup cum se poate
vedea i n graficul de mai jos.

3
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Maximul absolut a fost atins n anul 2011, cu o valoare puin peste 1900 de dolari, deci
de aproape 3 ori mai mare dect maximul din anul 1980. Apoi preul a sczut cu pn la puin
sub 1050 dolari, n luna decembrie 2015.

Incepnd cu anul 1971, aurul are o tendin clar de cretere, ns numai dac privim pe
termen lung. Pe termen scurt i mediu variaiile de pre pot fi foarte mari, att n sens ascendent
ct i n sens descendent.

Aadar, investitia n aur reprezint o bun metod de a pstra o parte din active i de a le proteja
de efectele inflaiei i de incertitudinile viitorului, ns doar dac avem n vedere un termen lung.

Cci altfel aceast investitie nu este deloc sigur, n sensul strict al cuvntului, pentru c pe
termen scurt i mediu poate suferi pierderi semnificative (chiar i de 50%), la fel ca multe alte
instrumente financiare.

Din acest punct de vedere, esenial este momentul la care se realizeaz investitia, cci cu ct
preul de cumprare este mai mic, cu att mai mic este probabilitatea s urmeze o nou scdere
important.

Dup cum se poate observa n graficul de mai sus, din anul 2013 preul aurului a evoluat n
interiorul unui canal descendent.

Cu toate acestea, sunt anse mari ca minimele din zona 1050 dolari pe uncie s reprezinte un
suport important, aa cum au reprezentat i n anul 2010, cnd preul a crescut semnificativ de la
aceste valori.

Sigur c nimeni nu poate s tie cum va evolua aurul n perioada urmtoare. Dac va reui s ias
din acest canal descendent prin partea superioar, este posibil ca preul s ajung destul de
repede n zona 1400 1500 dolari.

Dar dac preul pentru uncia de aur se va ntoarce n zona valorilor de 1100 dolari, deci aproape
de minimele ultimilor 6 ani, cred c o investitie n aur ar fi cu att mai interesant.

n acest caz am avea un raport risk/reward extrem de favorabil unei investitii n aur pe termen
lung, fie i numai prin prisma unei diferene de 800 dolari fa de maximul absolut atins n anul

4
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

2011, deci un potenial profit de 70% n eventualitatea unei reveniri a preului la acele valori
maxime.

III. STUDIU DE CAZ PRIVIND REGIMUL SPECIAL PENTRU AURUL DE


INVESTITII

In trecut, regimul fiscal normal era aplicabil i aurului pentru investiii. Pe baza acestui regim,
livrrile de aur pentru investiii erau n principiu supuse TVA-ului, dar anumite state membre
erau autorizate, pe o perioad temporar, s scuteasc de tax aceste livrri. Noua directiv a
eliminat aceste distorsiuni ale concurenei ntre statele membre, ntrind n acelai timp
competitivitatea pieei aurului comunitar.

Definiia aurului pentru investiii:

aur, sub form de lingou sau plachet, cu o greutate acceptat pe pieele aurului, cu o
puritate egal sau mai mare de 995 de miimi, reprezentat sau nu de titluri (statele membre
pot exclude din regim lingourile sau plachetele de un gram sau mai puin);

monedele de aur care au o puritate de cel puin 900 de miimi, sunt emise dup 1800, au
sau au avut un curs legal n ara de provenien i sunt vndute n mod normal la un pre
ce nu depete cu peste 80 % valoarea pe piaa liber a aurului din care este fcut
moneda. n fiecare an, statele membre indic ce monede care ndeplinesc aceste criterii
sunt comercializate pe teritoriul lor. Aceste liste se public n Jurnalul Oficial.

Statele membre scutesc de taxa pe valoarea adugat livrarea, achiziionarea


intracomunitar i importurile de aur pentru investiii.

Totui, exist o opiune de impozitare a livrrilor de aur pentru investiii ctre alte persoane
impozabile, efectuate de:

5
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

persoane impozabile care produc aur pentru investiii sau prelucreaz aurul n aur pentru
investiii (n acest caz, statele membre trebuie s prevad dreptul de opiune);

persoane impozabile care, n cadrul activitilor lor economice, furnizeaz n mod normal
aur pentru uz industrial (n acest caz, statele membre trebuie s acorde dreptul la opiune).

Statele membre stabilesc modalitatea de exercitare a acestor opiuni i informeaz


Comisia n consecin.

Directiva prevede norme ce reglementeaz dreptul la deducere al persoanelor impozabile


implicate n furnizarea sau producerea de aur pentru investiii sau n transformarea aurului n aur
pentru investiii, n msura n care nu au optat pentru impozitarea livrrilor lor.

Comercianii de aur pentru investiii au obligaii speciale, mai ales pentru a mpiedica
posibilitile de fraud fiscal n urma unei duble utilizri a aurului (industriale i pentru
investiii): ei trebuie s in o eviden a tuturor tranzaciilor importante i s pstreze
documentele care permit identificarea clienilor timp de cel puin cinci ani.

n anumite cazuri, statele membre pot desemna cumprtorul ca fiind persoana care
pltete taxa (procedura de impozitare la beneficiar), pentru a preveni frauda fiscal i a reduce
cheltuielile financiare aferente tranzaciei.

n ceea ce privete tranzaciile pe o pia a aurului reglementat, statele membre pot fi


autorizate s nu aplice regimul special i s introduc msuri de simplificare. Nu intra in sfera
prezentului articol monedele vandute in scop numismatic.

Urmatoarele operatiuni sunt scutite de taxa, conform art. 313, alin. (3):

a) livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de investitii, inclusiv investitiile in


hartii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur si
cuprinzand mai ales imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de proprietate sau
de creanta asupra aurului de investitii, precum si operatiunile referitoare la aurul de investitii care
constau in contracte la termen futures si forward, care dau nastere unui transfer al dreptului de
proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii;

6
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

b) serviciile de intermediere in livrarea de aur de investitii, prestate de agenti care actioneaza in


numele si pe seama unui mandant.

Persoana impozabila care produce aurul de investitii sau transforma orice aur in aur de
investitii poate opta pentru regimul normal de taxa pentru livrarile de aur de investitii catre alta
persoana impozabila, care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).

Persoana impozabila care livreaza in mod curent aur in scopuri industriale poate opta
pentru regimul normal de taxa, pentru livrarile de aur de investitii prevazut la alin. (1) lit. a) catre
alta persoana impozabila, care in mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a).

Intermediarul care presteaza servicii de intermediere in livrarea de aur, in numele si in


contul unui mandant, poate opta pentru taxare, daca mandantul si-a exercitat optiunea prevazuta
la alin.(4).

Optiunile prevazute la alin. (4) - (6) se exercita printr-o notificare transmisa organului
fiscal competent. Optiunea intra in vigoare la data inregistrarii notificarii la organele fiscale sau
la data depunerii acesteia la posta, cu confirmare de primire, dupa caz, si se aplica tuturor
livrarilor de aur de investitii efectuate de la data respectiva. In cazul optiunii exercitate de un
intermediar, optiunea se aplica pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul
intermediar in beneficiul aceluiasi mandant care si-a exercitat optiunea prevazuta la alin. (5). In
cazul exercitarii optiunilor prevazute la alin. (4) - (6), persoanele impozabile nu pot reveni la
regimul special.

In cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa, conform prezentului
articol, persoana impozabila are dreptul sa deduca:

a) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care
si-a exercitat optiunea de taxare;

b) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este
ulterior transformat in aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert in numele persoanei
impozabile;

7
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

c) taxa datorata sau achitata, pentru serviciile prestate in beneficiul sau, constand in schimbarea
formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii.

Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma aurul in aur de
investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii legate de productia
sau transformarea aurului respectiv.

Pentru livrarile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la
mie, precum si pentru livrarile de aur de investitii, efectuate de persoane impozabile care si-au
exercitat optiunea de taxare catre cumparatori persoane impozabile, cumparatorul este persoana
obligata la plata taxei, conform normelor.

Persoana impozabila care comercializeaza aur de investitii va tine evidenta tuturor


tranzactiilor cu aur de investitii si va pastra documentatia care sa permita identificarea clientului
in aceste tranzactii. Aceste evidente se vor pastra minimum 5 ani de la sfarsitul anului in care
operatiunile au fost efectuate.

In primul rand, trebuie sa avem in vedere faptul ca prin normele metodologice de aplicare
ale art. 152^2 " Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de arta, obiecte de colectie
si antichitati" la punctul 64 alin. (2) lit. b) se mentioneaza in mod expres faptul ca nu sunt
considerate bunuri second-hand aurul de investitii conform definitiei prevazute la art. 152^3 alin.
(1) din Codul fiscal.

In al doilea rand, trebuie sa avem in vedere ca regimul special pentru aurul de investitii
reglementat prin art. 152^3 alin. (3) lit. a) este aplicabil doar livrarilor efectuate catre persoane
impozabile stabilite pe teritoriul Romaniei.

Spre deosebire de operatiunea de inchiriere a unui bun imobil care este scutita fara drept
de deducere a TVA in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (2) lit. e), livrarea de aur pe
teritoriul Romaniei este operatiune scutita cu drept de deducere a TVA in conformitate cu
prevederile art. 152^3 alin. (8) lit. a), b) si c) coroborate cu prevederile alin. (9). Consider ca
valoarea livrarilor pe teritoriul Romaniei poate fi raportata prin decontul de TVA cod 300 la

8
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

randul 14 denumit "Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele
decat cele de la rd. 1 - 3. Cumparatorul raporteaza achizitia aurului la randul 26 din decont.

Similar serviciilor de inchiriere a unui bun imobil situat pe teritoriul Romaniei pentru
care locatorul poate formula optiunea de taxare in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (3)
din Codul fiscal, in cazul livrarilor de aur de investitii persoana impozabila care produce aurul de
investitii sau care transforma orice aur in aur de investitii sau care livreaza in mod curent aur in
scopuri industriale are posibilitatea sa formuleze optiunea de taxare pentru orice operatiune de
livrare catre un cumparator persoana impozabila.

Referitor la optiunea de taxare, trebuie sa aveti in vedere si prevederile alin. (10) ale art.
art. 152^3 conform carora persoana obligata la plata TVA este cumparatorul in situatia in care
furnizorul a formulat optiunea de taxare. Tocmai de aceea, prin notificarea depusa la organul
fiscal competent, furnizorul trebuie sa inscrie informatiile referitoare la:

- numele si codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile in beneficiul careia


s-a efectuat sau se vor efectua livrarile;

- baza de impozitare a livrarilor.

In acest caz, sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal privind masurile de
simplificare. Deci, cumparatorul de aur de investitii aplica regimul de taxare inversa numai in
situatia in care vanzatorul a formulat optiunea de taxare a operatiunii de livrare. Acesta este un
aspect pe care trebuie sa il aveti in vedere la aplicarea masurilor de simplificare prin taxare
inversa in calitate de cumparator al aurului de investitii.

Prevederile art. 152^3 alin. (3) lit. a) privind aurul de investitii nu trebuie tratate ca o
facilitate pentru vanzator si ca o masura de prevenire a fraudei fiscale in tranzactiile cu un astfel
de bun.

Asa cum se poate constata, in baza argumentelor prezentate anterior, prevederile art.
152^3 alin. (3) lit. a) nu sunt aplicabile livrarilor intracomunitare de bunuri pentru care sunt
aplicabile prevederile art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. Acesta este motivul pentru care

9
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

notificarea nu trebuie depusa in cazul livrarilor intracomunitare de bunuri. Valoarea livrarilor


intracomunitare a aurului de investitii se raporteaza atat prin decontul de TVA la randul 1 cat si
prin declaratia cod 390, cu simbolul L, fara indeplinirea altor formalitati.

Potrivit art. 2 lit. d) din OUG 190/2000 privind regimul metalelor pretioase si pietrelor
pretioase in Romania constituie aur financiar aurul achizitionat de persoane fizice ori juridice in
scopul realizarii unor plasamente de valoare. Aurul financiar cuprinde aurul sub forma de bare,
lingouri, plachete, avand titlul minim de 995/1.000, precum si sub forma de monede din aur
avand titlul mai mare sau egal cu 900/1.000, cotate pe una dintre pietele Uniunii Europene.

Operatiunile cu aur financiar se realizeaza atat prin livrare fizica, cat si prin operatiuni in
conturi de metal pretios sau hartii de valoare exprimate in aur, detinute la banci;

Conform art. 6 al aceleiasi ordonante, persoanele fizice si juridice pot efectua operatiuni de
vanzare, cumparare si tranzactionare cu aur financiar numai prin intermediul bancilor autorizate
de Banca Nationala a Romaniei sau, dupa caz, printr-o banca autorizata pentru astfel de
operatiuni dintr-un stat membru al Uniunii Europene.

Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, regimul regimul special pentru aurul de
investitii este reglementat de art. 1523 din Codul fiscal.

Potrivit alin. (3) al acestuia, urmatoarele operatiuni sunt scutite de taxa:

a) livrarile, achizitiile intracomunitare si importul de aur de investitii, inclusiv investitiile in


hartii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat in conturi de aur si
cuprinzand mai ales imprumuturile si schimburile cu aur care confera un drept de proprietate sau
de creanta asupra aurului de investitii, precum si operatiunile referitoare la aurul de investitii care
constau in contracte la termen futures si forward, care dau nastere unui transfer al dreptului de
proprietate sau de creanta asupra aurului de investitii;

b) serviciile de intermediere in livrarea de aur de investitii, prestate de agenti care actioneaza in


numele si pe seama unui mandant.

10
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

In sensul acestor prevederi, aurul de investitii inseamna:

a) aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de metale pretioase,
avand puritatea minima de 9950/00, reprezentate sau nu prin hartii de valoare, cu exceptia
lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g;

b) monedele de aur care indeplinesc urmatoarele conditii:

1. au titlul mai mare sau egal cu 9000/00;

2. sunt reconfectionate dupa anul 1800;

3. sunt sau au constituit moneda legala de schimb in statul de origine; si

4. sunt vandute in mod normal la un pret care nu depaseste valoarea de piata libera a aurului
continut de monede cu mai mult de 80%;

Incadrarea din punct de vedere contabil a operatiunilor desfasurate se efectueaza in baza


contractelor incheiate intre parti, care trebuie sa cuprinda modul de derulare a operatiunilor.

In cazul tranzactiilor realizate prin forma fizica apreciem ca lingourile de aur


achizitionate in vederea revanzarii se vor inregistra in contabilitate cu ajutorul contului 371
Marfuri.

Cu privire la depozitul bancar constituit se disting urmatoarele:

Conform pct. 118 alin. (1) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, la alte creante imobilizate
se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile depuse de entitate la terti. In acest caz, depozitele
depuse la terti se inregistreaza in contabilitate prin formula:

2678 = 5121

Alte creante imobilizate Conturi la banci in lei

11
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Lichidarea depozitului:

5121 = 2678

Conturi la banci in lei Alte creante imobilizate

Pe de alta parte, conform prevederilor pct. 168 alin. (2) din reglementarile metionate, in
categoria altor investitii pe termen scurt intra si depozitele bancare pe termen scurt. Constituirea
unui depozit bancar pe termen scurt se inregistreaza in contabilitate prin formula contabila:

5081 = 5121

Alte titluri de plasament Conturi la banci in lei

Inregistrarea dobanzii cuvenite la scadenta:

5088 = 766

Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament Venituri din dobanzi

Lichidarea depozitului si incasarea dobanzii:

5121 = %

Conturi la banci in lei 5081

Alte titluri de plasament

5088

Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament

12
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Persoana impozabila care produce aurul de investitii sau transforma orice aur in aur de
investitii poate opta pentru regimul normal de taxa pentru livrarile de aur de investitii catre alta
persoana impozabila, care in mod normal ar fi scutite.

In cazul in care livrarea de aur de investitii este scutita de taxa, conform acestui articol,
persoana impozabila are dreptul sa deduca:

a) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de la o persoana care
si-a exercitat optiunea de taxare;

b) taxa datorata sau achitata, pentru achizitiile intracomunitare sau importul de aur, care este
ulterior transformat in aur de investitii de persoana impozabila sau de un tert in numele persoanei
impozabile;

c) taxa datorata sau achitata, pentru serviciile prestate in beneficiul sau, constand in schimbarea
formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv aurului de investitii.

Persoana impozabila care produce aur de investitii sau transforma aurul in aur de
investitii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii legate de productia
sau transformarea aurului respectiv.

Prin urmare, pentru livrarea aurului de investitii, astfel cum este definit la art. 1523 din Codul
fiscal, societatea poate aplica:

- regimul special prevazut la art. 1523 din Codul fiscal. In acest caz societatea are drept de
deducere a TVA in conformitate cu prevederile acestui articol, mai sus redate;

- regimul normal de taxare. Daca aplica acest regim societatea are drept de deducere a TVA
aferenta achizitiilor in limitele si conditiile stabilite la art. 145-1471 din Codul fiscal.

Sunt scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, livrarile
intracomunitare de bunuri catre o persoana care ii comunica furnizorului un cod valabil de
inregistrare in scopuri de TVA, atribuit de autoritatile fiscale din alt stat membru, cu exceptia:

13
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

1. livrarilor intracomunitare efectuate de o intreprindere mica, altele decat livrarile


intracomunitare de mijloace de transport noi;

2. livrarilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand,
opere de arta, obiecte de colectie si antichitati, conform prevederilor art. 1522;

Astfel cum prevede art. 126 alin. (9) lit. b) aceste operatiuni sunt scutite de TVA cu drept
de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii.

Imprumuturile acordate de casele de amanet sunt scutite de TVA in baza art. 141 alin. (2) lit. a)
din Codul fiscal. Conform art. 126 alin. (9) lit. c) aceste operatiuni sunt scutite de TVA fara drept
de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau
achitate pentru achizitii.

Asadar, societatea efectueaza atat operatiuni care dau drept de deducere a TVA aferenta
achizitiilor (vanzarea bijuteriilor si a aurului de investitii) cat si operatiuni care nu dau drept de
deducere (acordarea de imprumuturi). Ca atare, din punct de vedere al TVA societatea este
persoana impozabila cu regim mixt. Aceasta isi va exercita dreptul de deducere a TVA in
conformitate cu prevederile art. 147 din Codul fiscal, respectiv:

- achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care permit exercitarea dreptului de


deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr-o
coloana distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestora se deduce
integral.

- achizitiile destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si
de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se inscriu intr-o coloana distincta
din jurnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar taxa deductibila aferenta acestora nu
se deduce.

- achizitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea
de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, ori

14
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care
dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaza intr-o coloana
distincta din jurnalul pentru cumparari, iar taxa deductibila aferenta acestor achizitii se deduce pe
baza de pro-rata.

Exemplu:

Bijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in categoria bunurilor


second-hand asa cum sunt definite prin art. 1522 alin. (1) lit. d) si detaliate prin normele de
aplicare ale acestui articol, la punctul 64 alineatul (1). Prin norme se precizeaza in mod expres
faptul ca in categoria bunu-rilor second-hand se incadreaza si obiectele vechi executate din
metale pretioase si pietre pretioase sau semipretioase. La acest punct sunt enumerate urmatoarele
tipuri de bijuterii:

bijuterii clasice si fantezie;


obiectele de aurarie si argintarie;
alte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina,
pietre pre-tioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor si pietrelor
pretioase).

Prin acelasi punct 64 din normele de aplicare, dar prin alineatul (2) se reglementeaza faptul
ca nu se incadreaza in categoria bunurilor second hand urmatoarele bunuri: \

aurul, argintul si platina ce pot fi folosite ca materie prima pentru producerea altor bunuri,
indiferent de faptul ca sunt in forma pura sau in aliaj cu alte metale, prezentate sub forma
de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite, folie, tuburi, sarma sau in orice alt mod;
aurul de investitii asa cum este definit prin art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal;
monedele din argint sau platina care nu constituie obiecte de colectie definite prin art.
1522 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
reziduuri de obiecte vechi formate din metale pretioase recuperate in scopul topirii si
refolosirii ca materii prime;
pietrele pretioase si semipretioase si perlele, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in
lungul fi-brei, gradate sau slefuite insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate

15
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

pentru producerea de bijuterii clasice si fantezie, obiecte de aurarie si argintarie si


similare;

Deci, in situatia in care casa de amanet este inregistrata in scopuri de TVA, pentru
vanzarea bijute-riilor din aur dobandite de la o persoana fizica care raman in proprietatea acesteia
se poate aplica regi-mul special sub rezerva respectarii prevederilor cuprinse la alineatul (13) si
(14) ale art. 1522. In acest context, in calitate de persoana impozabila revanzatoare care aplica
regimul special, firma dvs. trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:

sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in
care trebu-ie sa depuna decontul de TVA;
sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special, separat de evidenta
operatiunilor pentru care se aplica regimul normal de taxa;

Totusi, trebuie avut in vedere faptul ca aplicarea acestui regim nu este obligatorie, aspect care re-
zulta din prevederile cuprinse la alin. (7) din cadrul art. art. 152^2 conform caruia: Persoana
impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare
eligibila pentru aplicarea regimului special []

Daca se aplica regimul special, la emiterea facturii, persoana impozabila revanzatoare nu are
drep-tul sa inscrie, in mod distinct, suma TVA colectata.

In cadrul regimului special trebuie determinata marja profitului ca diferenta intre pretul de
vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare. In cazul dvs., pretul
de cumparare es-te reprezentat de suma care ar fi trebuit achitata de catre persoana fizica pentru
imprumutul efectuat.

Aplicarea regimului special pentru vanzarea bunurilor second-hand este reglementata la punctul
64 alin. (4), (5) si (6) din normele de aplicare ale alin. (13) si (14) din cadrul art. 1522) din Codul
fiscal.

16
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Pentru organizarea evidentei bunurilor vandute in regim special, firma dvs. are urmatoarele
obligatii fiscale:

1. sa organizeze un jurnal special de cumparari in care sa inscrie toate bunurile supuse regimului
spe-cial;
2. sa organizeze un jurnal special de vanzari in care sa inscrie toate bunurile livrate in regim
special;
3. sa organizeze un registru comparativ care sa permita stabilirea, la finele fiecarei perioade
fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru
livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
4. sa organizeze evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
5. sa emita o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri
supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Autofactura emisa trebuie sa
cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
- numarul de ordine si data emiterii facturii;
- data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari sau data
primirii bunurilor;
- numele si adresa partilor;
- codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
- descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
- pretul de cumparare.

Deci, avand in vedere faptul ca pentru vanzarea bijuteriilor in cazul unei case de amanet se poate
aplica fie regimul normal de taxare, fie regimul special, numai dvs. aveti posibilitatea sa luati o
decizie cu privire la regimul fiscal d.p.d.v. al TVA.

17
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

IV. CONCLUZII

De ce este avantajos investitia in lingouri de aur

6 factori pentru n avantajul investiiei n aur:

Este independent de economie i politic,

Este ntruchiparea meninerii valorii,

Este singura valut mondial real,

Oricnd, oriunde, poate fi vndut,

Valoarea ei este stabil i pe termen lung,

i n viitor este o valoare spiritual.

Comerul cu aur, fie n variant de titlu de valoare, fie fizic, genereaz profit. Cheltuielile
alternative cu stocarea aurului sunt compensate de diversele avantaje. Sunt dou posibiliti dac
dorii s investii n meninerea valorii aurului:

Pe de-o parte exist posibilitatea achiziionrii fizice a aurului, iar pe de alt parte, investiia n
titluri de valori ale companiilor miniere ori fonduri de investiii prezente pe pieele bursiere
internaionale.

Aurul pentru investiie este un metal brut, n posesia acesteia putnd intra la preul pieei
mondiale, dar n cazul aurului prelucrat, se adaug valoarea TVA-ului i manoperei.

Aurul nu este neaprat o investiie ce produce profit imediat, n schimb, nseamn,


meninere a valorii i siguran. n situaia actual foarte fluctuant, nseamn, n adevratul sens
al cuvntului, este aur curat, prin permanena i meninerea valorii pe care ne-o arat. Chiar dac

18
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

scade uneori preul acesteia, China i India genereaz achiziionarea acesteia, asigurnd o
cretere a preului pe termen lung.

Pentru cei ce doresc investiii sigure, pe termen lung, nici nu este att de important preul
momentan al aurului, cel mai important factor este c genereaz profit pe termen ndelungat.

Aurul este un instrument de investiie att de special, care nu se racordeaz cu o cerin


fa de cineva, astfel nct, valoarea acesteia nu este dat de eficiena unei persoane ori a unei
anumite situaii. Valoarea aurului nu este afectat n mod direct de economia unei ri sau inflaia
vreunei monede. Valoarea aurului este dat de puterea de cumprare pe care o reprezint, astfel
reuind s dein i rolul de rezerv la bncile naionale.

Sigurana aurului este dat tocmai de independena sa. Aurul este o investiie de capital,
care i-a demonstrat statornicirea indiferent de crizele economice, reforme valutare ori falimentul
statelor. Este un exemplu bun a urmri cum s-a structurat portofoliul de investiii ale unor clieni
de-ai notri, capitaliti renumii: n permanen, compoziia portofoliului de valori are n
componen un procent semnificativ de aur. este de notat, de asemenea, bncile centrale ale unor
ri cu economii puternice dein sub form de rezerv valutar, cantiti semnificative de aur.

Datorit crizei, multe forme de investiie au devenit mai puin credibile. Doar fa de
investiiile n aur a rmas de neclintit dorina de a investi, acestea meninndu-i valoarea i n
plin proces de criz. Fa de orice investiie financiar, aurul red o siguran deosebit, deoarece
dac apare o inflaie ce depete profitul din titlurile de valori, valorile meninute n bani cunosc
pierderi, dar, valoarea aurului niciodat nu va fi zero, fiind singura form investiional ce nu i
pierde valoarea n totalitate. desigur, pot interveni scderi ale preului, dar nu va fi niciodat
zero. Pe termen lung, sigurana este dat de faptul c, majoritatea cantitilor de aur, deja sunt
exploatate. Dar, dorina de achiziionare i scderea cantitii aurului, poate s i mreasc preul.

Meninerea rezervelor n titluri de valori sunt fragile, putnd conduce la nghearea


ntregii bogii acumlate. Investiiile n aur ascund mult mai puine astfel de riscuri. Cnd este
necesar, v st la dispoziie, i v asigur lichiditate.

19
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Aurul, fa de orice alt form de investiie, va menine o mult mai mare siguran.
Nesigurana investiiilor n valut poate fi dat de inflaie, faptul c bncile acord o dobnd
mai mic dect inflaia real. De multe ori, pentru burse nu este suficient o cunoatere
amnunit, deoarece, criza i impune efectele negative i acolo.

Investiiile imobiliare sunt de cele mai multe ori stabile, dar este necesar un capital destul
de consistent, nemai vorbind de criza pieei imobiliare. Astfel, investiia n aur este cea mai
sigur, tocmai de aceea este folosit de 5000 de ani ncoace ca moned, instrument de schimb.
Aurul trece peste crize i chiar i inflaia are efecte mult mai sczute asupra aurului, comparativ
cu orice alt metod de investiie.

Pentru investitorii mai mici, cel mai avantajos este o mprire n timp, i construiesc
portofoliul cu un sistem de cumprare sistematizat. Astfel se vor putea apra fa de riscurile
fluctuaiilor de moment, i i pot construi proiectul de investiie.

Muli experi consider c i investiiile individuale ar trebui s conin un procentaj de


cel puin 3-5% din propria avere n aur. Cu toate fluctuaiile observate i n trecut, valoarea
aurului, pe termen lung, rmne stabil.

Cei mai mari actori de pe pieele de aur, respectiv, i bncile centrale, investesc n lingoul
London Good Delivery, care de cele mai multe ori conine 400 uncie de aur pur. Acestea sunt
cntrite n permanen, individual, aceasta nefiind notat pe piesa turnat. Greutatea acesteia
este ntre 12,4 i 12,5 kg. Dimensiunile i tiurile sunt formate n conformitate cu standardele
LBMA. Este obligatoriu ns a figura anul de producie, numele companiei productoare i
simbolul calificativului acesteia, respectiv, seria lingoului, respectiv, compoziia aurului.

Acest instrument de investiie este la-ndemna i persoanelor fizice, deja i la noi acas.
Productorii sunt companiile elveiene Valcambi sau Metalor, i cei de la Argor-Heraeus. Chiar
dac aici este practicat cel mai mic adaos comercial, dar, totui, suma necesar pentru investiie
este considerabil.

Foarte probabil, i n Romnia cea mai popular form de investiie n aur, va fi cea n
aur-kilogram, suma necesar investiiei este de cca. 36 000 Euro.

20
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA BUCURESTI

Urmtoarele pe list sunt ligourile de 500, respectiv, 250 grame. Acestea sunt de
asemenea piese turnate. Aceste lingouri btute, au o suprafa mai frumoas, strlucitoare ca cele
prezentate anterior, astfel, dac dorim s le admir, acestea sunt recomandate pentru
achiziionare.

Deja, plcuele de aur btute de 50, 20, respectiv, 10 grame, pot fi achiziionate de marea
majoritate a populaiei. Adaosul comercial perceput este cu att mai mare cu ct scade cantitatea
aurului cumprat. De aceea, pentru investitori, cea mai mic lingou recomandat este cel de 250 de
grame, iar pentru cei ce i mresc rezervele pe parcurs, taler-urile de 100-50-20-10-5-2,5 sunt
recomandate. Mai sunt i alte mrimi, chiar dac nu foarte rspndite, plcue-uncie i aa-
numitele plcue-pene.

Pornind de la dimensiunile lingourilor, n jos, pn nspre plcue, ceea ce poate fi notat


pe acestea sunt urmtoarele: greutate, puritate, simbolul productorului, simbolul calificativului,
seria.

21