Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales
Qu beneficios tributarios recibe el sector minero?
1. INTRODUCCIN
La minera contribuye de diversas e
importantes maneras al bienestar del
Estado. Esto puede ser medido de di-
versas maneras, incluyendo participa-
cin en el producto, el empleo, las ex-
portaciones o la inversin, entre otras.
Ahora bien, en los ltimos aos la re-
caudacin minera ha presentado un
porcentaje muy elevado de la recau-
dacin total de impuesto y contribu-
ciones, esto debido al crecimiento del
sector y en funcin tambin al aumen-
to de los precios de los minerales.
Siendo as, que hemos credo conve-
niente analizar el tratamiento tributa-
rio aplicable al Sector Minero, el cual
expondremos a continuacin.
2. IMPUESTO A LA RENTA
Como es de conocimiento, el Impues-
to a la Renta es el pago que realizan
todas las empresas que trabajan en
el Per y que al final del ao regis-
tran utilidades. En el caso minero las
empresas que pagan impuestos son
aquellas que estn produciendo, ya
que, aquellas que an estn exploran-
do, al no tener produccin, no tienen
qu vender y por lo tanto no tienen
ganancias. Este monto es recaudado
por la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributa-
ria (SUNAT).
Ahora bien, mediante la Ley N
30296, publicada el 31 de diciembre
de 2014 se procedi con modificar el
artculo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta, reduciendo la tasa del Im-
puesto a la Renta de Tercera Catego-
ra de 30% a 28%. Cabe sealar que
dicha tasa solamente ser de aplica-
cin para los ejercicios 2015 y 2016.
3. REGALA MINERA
Ley N 29788, Ley que modifica la
Ley N 28258, Ley de Regala Minera
A travs de esta ley, se ha dispuesto
que la Regala Minera se calcule en
funcin a la Utilidad Operativa de
las empresas, en lugar del valor del
concentrado o su equivalente, confor-
me a la cotizacin de los precios del
mercado internacional. Con ello se
espera una mayor recaudacin por
este concepto.
4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MI-
NERA
Ley N 29789, Ley que crea el Im-
puesto Especial a la Minera Mediante
esta ley, se crea el Impuesto Especial a
la Minera, el cual gravar trimestral-
mente la utilidad operativa obtenida
por los sujetos de la actividad minera,
proveniente de los recursos minerales
metlicos en el estado en que se en-
cuentren, as como la proveniente de
los autoconsumos y retiros no justifi-
cados de los referidos bienes.
5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA
MINERA
Ley N 29790, Ley que establece el
marco legal del Gravamen Especial a
la Minera Esta norma est dirigida
a los sujetos de la actividad minera
que tengan Contratos de Estabilidad
Tributaria con el Estado, de conformi-
dad con la Ley General de Minera,
cuyo TUO fue aprobado por Decre-
to Supremo N 014-92-EM. En este
caso, y al igual de lo que sucede con
las 2 normas anteriores, el gravamen
especial ser aplicado sobre la utili-
dad operativa.
6. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
a) Exportaciones
En el caso del Impuesto General
a las Ventas, ste grava las ventas
internas en el pas ms no as las
exportaciones, lo cual implica que
la mayor parte de las ventas del
sector minero (exportaciones) no
est afecta al IGV.
Por tanto, su dbito fiscal es m-
nimo, en cambio sus compras al
estar gravadas con el impuesto s
generan un elevado crdito fiscal.
De lo cual resulta que el impuesto
determinado de las empresas mi-
neras (debido menos crdito) re-
gistra elevados saldos negativos, lo
cual se conoce como saldo a favor
del exportador.
Es decir, no slo no se generan pa-
gos del IGV, sino que adems la
empresa minera puede utilizar di-
chos saldos para pagar el Impues-
to a la Renta o en su defecto puede
solicitar la devolucin.
b) Rgimen del saldo a favor del
exportador
Las exportaciones de bienes y ser-
vicios operaciones inafectas al IGV
otorgan al exportador el derecho al
saldo a favor del exportador. En el
Per, el IGV es un impuesto al con-
sumo general que grava el mayor
valor aadido a los bienes y servicios
en las diversas etapas del ciclo de
produccin y comercializacin. En
cada etapa, el impuesto es trasla-
dado al adquirente o usuario, quien
debe asumirlo de acuerdo a ley.
Planteado de dicha manera, la for-
ma en que un productor o comer-
ciante recupera el IGV que asume
en sus adquisiciones, es mediante
su aplicacin como crdito fiscal
contra el IGV que dicho productor o
comerciante genera en sus ventas o
prestaciones de servicios gravadas.
Dado que la exportacin no est
gravada con el IGV, no es posible
aplicar el mtodo de recuperacin
del IGV descrito, razn por la cual
los exportadores quedan sujetos al
rgimen del saldo a favor del ex-
portador.
El saldo a favor del exportador est
constituido por el IGV que haya
gravado las adquisiciones de los
exportadores, destinadas a la rea-
lizacin de operaciones gravadas
con el IGV o destinadas a ope-
raciones de exportacin. Tal IGV
puede recuperarse en el siguiente
orden de prelacin:
(i) Deducirse del impuesto bruto del mes
si es que el exportador tiene operacio-
nes internas gravadas,
(ii) Compensarse contra el Impuesto a la
Renta,
(iii) Compensarse con cualquier otro tribu-
to que sea ingreso del tesoro pblico
(en trminos generales, tributos del
gobierno central) y respecto del cual el
exportador tenga la calidad de contri-
buyente; y,
(iv) Solicitarse su devolucin.
La compensacin o devolucin an-
tes indicadas tiene como lmite un
importe equivalente al 18% de las
exportaciones.
c) Regmenes especiales de recu-
peracin del IGV
De acuerdo con lo examinado en el
punto precedente, la forma regular
Segunda Quincena - Enero 2015 11
Seccin Tributaria
de recuperar el IGV asumido por
cualquier sujeto en las adquisicio-
nes de bienes y servicios destina-
dos a operaciones gravadas o de
exportacin, es la de vender bienes
y prestar servicios gravados o rea-
lizar operaciones de exportacin.
Ello supone que la empresa haya
iniciado operaciones productivas
(ventas o servicios locales u opera-
ciones de exportacin).
A fin de promover la inversin en el
sector minero, existen un rgimen
especial que permite la devolucin
del IGV soportado, aplicables a los
titulares de actividad minera que
an no han iniciado operaciones
productivas y que se encuentran en
etapa preproductiva o que habien-
do iniciado operaciones producti-
vas, tienen algn proyecto en etapa
preproductiva.
Adicionalmente a este rgimen sec-
torial minero, existen otros dos reg-
menes aplicables a cualquier sector
de la economa a los cuales tambin
se pueden acoger las empresas mi-
neras. Los tres regmenes son:
- Rgimen de devolucin defi-
nitiva del IGV a los titulares
de actividad minera durante
la fase de exploracin, regula-
do por la Ley N 27623. A fin de
acceder a este rgimen, la em-
presa minera debe, entre otros
requisitos, ser preproductiva en
su totalidad (ningn proyecto
debe estar en etapa producti-
va). Este rgimen no est con-
dicionado al inicio efectivo de
las operaciones productivas, de
forma tal que si la empresa no
inicia tales operaciones, no debe
reintegrar al Estado los montos
recuperados anticipadamente.
- Rgimen general de recu-
peracin anticipada del IGV,
regulado por la ley que crea el
propio impuesto. A fin de acce-
der a este rgimen, la empresa
debe ser preoperativa. Al tratar-
se del rgimen general es me-
nos flexible y benfico que los
otros regmenes.
- Rgimen especial de recu-
peracin anticipada del IGV,
establecido por el Decreto Legis-
lativo N 973. A fin de acceder a
este rgimen, la empresa debe,
entre otros requisitos, tener al-
gn proyecto en etapa prepro-
ductiva, firmar un Contrato de
Inversin con el Estado y contar
con la Resolucin Ministerial del
Sector Economa as como del
Ministerio de Energa y Minas.
12 Asesor Empresarial
An cuando las normas no conten-
gan una disposicin expresa sobre
el particular, estos dos ltimos re-
gmenes suponen necesariamente
que se iniciar en forma efectiva
las operaciones productivas, de
forma tal que si la empresa no lle-
ga a esa etapa de inicio de tales
operaciones segn lo previsto, de-
ber reintegrar al Estado los mon-
tos recuperados anticipadamente.
En todos estos casos, la devolucin
del IGV se tramita ante la Super-
intendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria (SU-
NAT) y es otorgada mediante notas
de crdito negociables, las mismas
que puede ser redimidas a fin de
obtener un cheque no negociable o
pueden ser transferidas a terceros.
7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD
TRIBUTARIA EN MINERA
Segn lo establecido en el artculo 78 - Libre disposicin de las divisas ge-
y sgtes de la Ley General de Minera,
aprobado por el Decreto Supremo N
014-92-EM, los titulares de activida-
des mineras que inicien o estn rea-
lizando operaciones mayores de 350
TM/da y hasta 5,000 TM/da, o los
que realicen la inversin por el equi-
valente en moneda nacional a US$
20000,000.00. gozarn de estabili-
dad tributaria que se les garantizar
mediante contrato suscrito con el Es-
tado, por un plazo de diez aos, con-
tados a partir del ejercicio en que se
acredite la ejecucin de la inversin.
Ahora bien, tendrn derecho a ce-
lebrar los contratos de estabilidad
tributaria mencionados en el prra-
fo anterior, los titulares de actividad
minera que presenten programas de
inversin. El efecto del beneficio con-
tractual recaer exclusivamente en las
actividades de la empresa minera en
favor de la cual se efecte la inver-
sin.
Los titulares de la actividad minera
que celebren estos contratos, podrn,
a su eleccin, adelantar el rgimen
contractual estabilizado a la etapa
de inversin, con un mximo de tres
ejercicios consecutivos, plazo que se
deducir del garantizado por el con-
trato.
Los contratos de estabilidad mencio-
nados anteriormente, garantizarn al
titular de actividad minera los benefi-
cios siguientes:
- Estabilidad tributaria, por la cual
quedar sujeto, nicamente, al
rgimen tributario vigente a la fe-
cha de aprobacin del programa
de inversin, no sindole de apli-
cacin ningn tributo que se cree
con posterioridad. Tampoco le se-
rn de aplicacin los cambios que
pudieren introducirse en el rgimen
de determinacin y pago de los tri-
butos que le sean aplicables, salvo
que el titular de actividad minera
opte por tributar de acuerdo con el
rgimen modificado. Esta decisin
deber ser puesta en conocimien-
to de la Administracin Tributaria y
del Ministerio de Energa y Minas,
dentro de los ciento veinte das
contados desde la fecha de modifi-
cacin del rgimen.
Tampoco le sern aplicables las
normas legales que pudieran even-
tualmente dictarse, que contengan
la obligacin para titulares de ac-
tividades mineras de adquirir bo-
nos o ttulos de cualquier otro tipo,
efectuar pagos adelantados de tri-
butos o prstamos en favor del Es-
tado.
neradas por sus exportaciones, en
el pas o en el extranjero.
Si el titular de actividad minera ven-
diera localmente su produccin, el
Banco Central de Reserva del Per
y el sistema financiero nacional, le
vendern la moneda extranjera re-
querida para los pagos de bienes
y servicios, adquisicin de equipo,
servicio de deuda, comisiones, uti-
lidades, dividendos, pago de re-
galas, repatriacin de capitales,
honorarios y, en general, cualquier
otro desembolso que requiera o
tenga derecho a girar en moneda
extranjera;
- No discriminacin en lo que se
refiere a tipo de cambio, en base
al cual se convierte a moneda na-
cional el valor FOB de las expor-
taciones y/o el de venta locales,
entendindose que deber otor-
garse el mejor tipo de cambio para
operaciones de comercio exterior,
si existiera algn tipo de control o
sistema de cambio diferencial. Esta
no discriminacin, garantiza todo
lo que se refiere a materia cambia-
ria en general;
- Libre comercializacin de los pro-
ductos minerales;
- Estabilidad de los regmenes espe-
ciales, cuando ellos se otorgan, por
devolucin de impuestos, admisin
temporal, y otros similares;
- La no modificacin unilateral de las
garantas incluidas dentro del con-
trato.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.