PRSTAMO BANCARIO

El prstamos bancario, es una operacin financiera en la que una parte (llamada

prestamista) entrega una cierta cantidad de dinero a otra parte (denominada prestatario) el
cual se compromete a devolver el capital prestado, en los plazos y condiciones pactadas de
antemano. Las condiciones que habitualmente suelen pactarse y a las que por tanto, quedan
vinculadas ambas partes, son habitualmente las siguientes:

Importe del prstamo: cantidad prestada por la entidad financiera y que el

prestatario devolver en los trminos acordados.
Plazo o duracin del prstamo: tiempo a lo largo del cual se produce la
devolucin de la deuda contrada, incluidos los intereses generados.
Tipo de inters nominal: es el coste bsico de la operacin para el deudor o
prestatario. Para determinar el importe a pagar en concepto de intereses, se
utilizarn siempre los tipos de inters nominales, nunca el TAE.
Sistema de amortizacin: son un conjunto de reglas o frmulas que las entidades
financieras utilizan para configurar cada uno de los pagos que el deudor debe
realizar a lo largo de la duracin del prstamo. Lo habitual es fraccionar el pago
de la deuda siguiendo diferentes sistemas de amortizacin, si bien tambin se
puede realizar la amortizacin de la deuda de una sola vez, al final del perodo.
Ms adelante comentaremos en detalle, los diferentes mtodos de amortizacin.
Comisin de apertura: sobre el importe del bien, a cobrar de una sola vez a la
formalizacin del contrato.
Comisin de cancelacin: es importe que percibe la entidad financiera en caso
de que el prestatario decida cancelar de manera anticipada la deuda, bien de
manera parcial o de manera total. sta comisin, est limitada al 1% si el tipo de
inters pactado es variable y sin limitacin en caso de tipos de inters fijo.
Otros gastos: entre los que se incluyen gastos de escritura, notariales, registrales,
tasaciones, etc. en caso de ser necesarios.

SOBRE GIRO BANCARIO

Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la cuenta
corriente por concepto de cheques pagados y notas de dbito son superiores al monto de los
depsitos y notas de crdito abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone
del dinero en el banco y al contrario le est debiendo al banco el excedente pagado por el.
En este caso la empresa tiene un saldo acreedor que constituye un pasivo circulante.

El sobregiro bancario hace referencia a los desembolsos que hace el banco que exceden el
saldo de la cuenta del titular de la cuenta. Cuando una empresa apertura una cuenta
corriente con un determinado valor, puede girar cheques por un valor que sea igual o
inferior al que tiene en saldo de la cuenta , pero em algunos casos, el banco autoriza a girar
cheques por un valor superior al saldo en la cuenta corriente y es all cuando se produce un
sobregiro bancario.

CUENTAS A PAGAR

Consiste en una deuda contrada por la empresa relacionada directamente con la actividad
econmica de la empresa

Una cuenta a pagar es una cuenta deudora en una empresa e indica que sta tiene que pagar
a sus proveedores (u otros acreedores).

Los importes que son contabilizados como cuentas a pagar proceden de la compra de bienes
o servicios en trminos de crdito. Entonces, cuentas por pagar son similares a crditos con
la diferencia de que los bancos no estn involucrados.

PASIVOS CONTRACTUALES

Los importes insolutos de los crditos a largo Plazo que provienen de contratos firmados
por prstamos refaccionarios, hipotecarios o de cualquier otro tipo (segn la legislacin
sobre la materia de cada pas) forman parte del Pasivo contractual, ya que constan en un
contrato extendido generalmente en escritura pblica otorgada ante un notario o ante un
corredor pblico.

PATRIMONIO
 El patrimonio hace mencin al conjunto de bienes que posee una persona. Esta persona
puede ser natural o jurdica. El concepto de patrimonio en la disciplina contable se refiere al
conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa en un instante de tiempo
determinado. Estos, se encuentran afectos directa o indirectamente a alcanzar los fines de la
empresa, entre los que destaca la obtencin de beneficios.

Desde un punto de vista cualitativo nos encontramos con:

Por un lado, los bienes, tanto tangibles (maquinaria, mobiliarios, elemento de transporte),
como intangibles (un programa informtico, patentes), y los derechos de cobro. Los
derechos de cobros son deudas que han contrado con la empresa terceras personas. Estos
forman el Activo de la empresa.
Por otro lado, las obligaciones de pago, tanto con terceras personas, como con los
propietarios de la empresa forman el Pasivo o Patrimonio Neto.
Las obligaciones de pago pueden ser exigibles, cuando le debemos dinero a terceras
personas ajenas a la empresa, o no exigibles, cuando le debemos dinero a los propietarios o
socios de la empresa. Por lo que el Pasivo se divide entre Pasivo exigible y Pasivo no
exigible o neto empresarial.
Desde un punto de vista cuantitativo, la diferencia entre la suma de todos los bienes y
derechos de cobro que forman el Activo y la suma de todas las obligaciones de pago que
forman el Pasivo, se obtiene el Patrimonio Neto. Es decir:

A P = PN

El patrimonio de una empresa constituye el campo de actuacin de la Contabilidad

Financiera, ya que esta se encarga de:

Reflejar el valor del Patrimonio al inicio del ejercicio econmico. ( Normalmente coincide
con el 1 de enero)
Reflejar las variaciones que dicho Patrimonio experimenta a lo largo del ejercicio
econmico. Estas variaciones se producen por las transacciones que lleva a cabo la
empresa.
 Reflejar el valor final del Patrimonio y el resultado que ha generado la empresa al cierre del
ejercicio econmico. ( Normalmente coincide con el 31 de Diciembre)

ESTRUCTURAS DEL PATRIMONIO

El patrimonio, se encuentra estructurado en:

Estructura econmica (EE). Formada por todos los bienes y derechos o inversiones que
forman el capital de la empresa. Constituye el Activo.
Estructura financiera (EF). Formada por las obligaciones de la empresa. Constituye el
Pasivo y el Patrimonio Neto.
De esta estructura, se constituye la expresin fundamental del patrimonio.

A = P + PN

El patrimonio queda estructurado de la siguiente forma:

ESTRUCTURA ECONMICA
La estructura econmica est formada por dos grandes masas patrimoniales, el activo
circulante o corriente y activo fijo o no corriente.

El Activo corriente o Circulante, compuesto por todos los elementos que constituyen el
patrimonio de la empresa y cuya conversin en dinero se realiza a corto plazo.
 El Activo no corriente, fijo o inmovilizado, compuesto por todos aquellos elementos del
patrimonio que permanecen en la empresa a lo largo de varios ejercicios econmicos. Es
decir aquellos cuya conversin en dinero se realiza a largo plazo.

ESTRUCTURA FINANCIERA
La estructura financiera est formada por el Pasivo exigible y el Pasivo no exigible.

Pasivo exigible, constituido por las fuentes de financiacin ajenas a la empresa, es decir,
aquellos recursos procedentes de terceras personas que se caracterizan por tener la
obligacin de devolverlos en unos plazos y unas fechas determinadas.
Pasivo no exigible, constituido por las fuentes de financiacin propias, es decir, aquellos
recursos procedentes de los propietarios del negocio o los generados por la propia empresa.

OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS

Cerciorarse de que todos los pasivos han sido contrados a nombre de la empresa, se
han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a
obligaciones reales y estn pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Prstamos bancarios, de
funcionarios, luz, telfono, renta, etc)
Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y,
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.
Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la
determinacin de los resultados, por lo que debe hacerse la revelacin y
presentacin que se indican en las NIA.

PROCEDIMIENTO RECOMENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS

DE UNA EMPRESA

La Confirmacin: Se refiere a la obtencin de comunicacin escrita de instituciones que

hayan otorgado crditos, proveedores, acreedores, entidades filiales, abogados, etc.
Es fundamental la confirmacin de los pasivos ya que es la nica fuente externa que tiene el
auditor para conocer la existencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa.

Es conveniente que en los renglones susceptibles de hacerlo, se solicite adems un estado

de cuenta, el que permitir comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en
el mismo.

Asimismo como se hace en los procedimientos del efectivo, debe hacerse con el pasivo
para solicitar tambin informacin sobre cualquier otro saldo a favor y a cargo de la
empresa revisada. Comnmente los bancos informan de las existencias de crditos,
prstamos u otras operaciones de las cuales se derive una obligacin.

VENTAJAS QUE OFRECE AL AUDITOR A LA HORA DE ELABORAR UN

LISTADO DE CUENTAS Y EFECTOS POR PAGAR

Permite una vigilancia y control a la cuenta a estudiar;

Simplificacin del tiempo, ya que a travs de un listado se puede seleccionar de
manera sencilla el proveedor o acreedor a revisar, estudiar y evaluar.

PARA QUE SE ENVIAN CIRCULARES A LOS ACREEDORES?

Los envos de circulares constituyen una valiosa ayuda para el auditor, en su labor de
determinar el pasivo de la compaa, ya que a travs de ellas se corroboran y comprueba el
o los nmeros de comprobantes o facturas, monto de las obligaciones y la emisin de
dichos documentos.

POR QUE SE HAN DE INVESTIGAR LOS INTERESES Y DEMAS

OBLIGACIONES POR PAGAR?

Estos rubros se investigan ya que por tener una pequea magnitud dentro del balance
general no son registrados a tiempo y por lo tanto se omiten como el caso de los intereses
que su costo a menudo es muy insignificante a corto plazo, y prefieren registrarlo al final. Y
por tal motivo el auditor revisa estas cuentas para ver si fueron asentadas en las fechas
previstas.

POR QUE SE HAN DE INVESTIGAR LAS OBLIGACIONES

INMEDIATEMNETE DESPUES DEL CIERRE DEL EJERCICIO?

Estas se han de investigar para comprobar la existencia y el valor de las propiedades de

cualquier negociacin, y determinarlas, lo que le asegurara de que las obligaciones a cargo
de la empresa figuran ntegramente en el balance que examina. Por ejemplo, si observa que
existe una cuenta relativa a cierto prstamo bancario, supone, por asociacin de ideas, la
existencia tambin de intereses, y en vista de ello, procura cerciorase de que los
acumulados en la fecha del balance han sido registrados en la contabilidad. Del mismo
modo tomara en consideracin los intereses al comprobar el saldo de la cuenta de
obligaciones hipotecarias, y el mismo mtodo seguira en el caso de los valores realizables,
los documentos por cobrar.

CONTROL INTERNO DE LOS PASIVOS

En la contabilidad de una empresa los activos y los pasivos forman parte importante de los
movimientos de la misma, es por ello que si se aplican medidas de control sobre los activos
tambin se tomaran medidas de control sobre los pasivos, sin embargo en el caso de los
ltimos es necesario que se lleven a cabo particularmente ciertas medidas que se enumeran
a continuacin:

Deber establecerse una separacin de las actividades de operacin, custodia y

registro, sobre todo de las personas que autorizan pasivos por compras, es decir que
cada compra que se realice se debe registrar y tambin se debe tener un
conocimiento sobre quien autorizo dicha compra.
Deber establecerse la poltica de tener un solo departamento que realice las
compras.
 Deber adoptarse la poltica de afianzar al personal que se relaciona con las
compras.
Determinar niveles mximos de endeudamiento, es decir que se tenga un lmite de
las compras.
Determinar los volmenes de compra econmica.
Realizar conciliaciones cuando menos una vez al mes, entre los registros auxiliares
y las confirmaciones recibidas de los proveedores, esto quiere decir que hacemos
comparaciones frecuentes sobre las deudas que nosotros consideramos tener con las
deudas que nuestros proveedores tienen registradas a nuestro cargo.
Si existe la poltica de descuento por pronto pago, verificar su aceptacin as como
su contabilizacin por el mtodo de precio neto, es decir que si se recibe un
descuento por pronto pago de un adeudo que se tenga se debe registrar en la
contabilidad.
Los pagos de pasivos deben realizarse de conformidad con el ciclo comentado para
el efectivo.
Debern establecerse programas de pago para aprovechar descuentos y mantener
una buena imagen de la entidad, es decir que se intentara no retrasar pagos y
aprovechar al mximo las posibilidades de descuento que se pudieran obtener y
adems mantener una buena imagen de la empresa en cuanto al pago oportuno de
sus adeudos.
Se deben establecer adecuados cortes de caja y de almacn.
Mantener actualizado y depurado los saldos de proveedores, es decir no permitir
que se junten muchos adeudos sino ms bien tratar de hacer los pagos puntualmente
y de forma oportuna, de esta manera tenemos un control ptimo para saber cul es
el adeudo con el proveedor a cierto periodo.
Analizar los saldos de deudores de proveedores y otras cuentas por pagar.
Llevar registros auxiliares de documentos por pagar.
Verificar los clculos de los intereses.
En casos de prstamos garantizados con inmuebles, verificar que al momento del
pago final, se liberen completamente las garantas.
Asegurar los bienes que hayan sido dados en garanta.
 Registrar y correr oportunamente los ajustes por pasivos acumulados, devengados,
transferencias de pasivos de largo plazo a corto plazo. Mantenerse actualizado sobre
los distintos movimientos de pasivos de la empresa.
La nmina es la forma en la que se realiza las retribuciones a los empleados de la
empresa y existen diversos controles que se realizan para el pago del salario.

ASPECTOS A CONSIDERAR EN LA EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Indagar sobre los controles que mitiguen el riesgo sobre los pasivos no registrados.

Probar la eficacia sobre los controles que mitiguen el riesgo sobre pasivos no registrados.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE PATRIMONIO

Verificar si las acciones estn registradas de acuerdo a lo establecido en el acta

constitutiva al igual que las modificaciones.
Comprobar si los pagos de dividendos han sido debidamente autorizados, asi como
tambin las reversas.
Constar si existe un control interno adecuado y eficaz para el manejo del
patrimonio.
Verificar si hay acciones en circulacin.
Revisar que las cuentas de patrimonio estn identificadas y registradas
correctamente.
Revisar si los accionistas realizan asambleas continuamente segn su normativa
interna.
Verificar que los conceptos que integran el patrimonio de la empresa estn
debidamente valuados.
Determinar las restricciones que existan sobre el patrimonio.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin estados financieros.

CONTROL INTERNO DE PATRIMONIO

Las principales medidas de control interno giran en torno al patrimonio son:

 Verificar la existencia de la emisin de los ttulos que amparen las partes del capital
social.
Custodia y arqueo de ttulos
Autorizacin y procedimientos adecuados para el pago de dividendos
Informacin oportuna al departamento de contabilidad de los acuerdos de los
accionistas, administradores, que afecten las cuentas del patrimonio.
Comparacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas.