Cuprins

1. Apariia i evoluia organelor fiscale

2. Noiuni generale privind organele fiscale
3. Atribuiile organelor fiscale
4. Drepturile i obligaiile organelor fiscale
5. Alte organe cu atribuii de administrare fiscal
6. Concluzii
7. Bibliografie
1.

Dup apariia primelor formaiuni statale, odat cu dezvoltarea societii , s-a simit necesitatea
ntroducerii anumitor impozite i taxe, iniial cu scopul de a se ntreine forele armate,iar
ulterior,odat cu dezvoltarea economiei,eceste taxe i impozite erau impuse cu scopul ntreinerii
aparatului de stat, i pentru cheltuieli publice.

O necesitate imperativ a fost crearea, sau instituirea unor organe care s colecteze aceste impozite
i taxe, iar n caz de necesitate s efectueze executarea silit. Aceast necesitate s-a impus mai
devreme sau mai trziu n toate statele avnd denumiri structuri i competene diferite.

n ceea ce privete colectarea impozitelor,n acea peioad ea era pus pe seama marelui
vistier,acesta vistier avnd doi ajutori- vtorivistierul i tretivistierul, mai muli logofei i dieci de
vistier.
n sec. al XVI-lea organele ce identificau obligaiile fiscale erau cresttorii, pererubnicii i perepisnicii.
Ca organe de impunere erau birarii de jude, samnicii i zlotaii. n ara Romneasc impozitele erau
percepute de ctre birari, iar n Moldova de ctre dbilari.
n cazul cnd obligaia fiscal nu era achitat la timp interveneau aprozii i armaii care colectau
impozitele i taxele n forma silit, prin orice metode.
Dregtorii fiscali care se ocupau cu drile de cotitaie, de munci i slujbe purtau numele obligaiei :
gletari, iliari, fumari,cincizeciari, tlerai, sulgeri, vieri, dijmari, desatnici, gotinari, vinariceri,
grdurari, olcari.
Dea lungul istoriei att impozitele i taxele ct i organele cu atribuii fiscale au suferit un ir de
schimbri enorme.
Apariia i dezvoltarea impozitelor i taxelor precum i a organelor cu atribuii de administrare fiscal
pe teritoriu RM, se datorez faptului trecerii rii noastre la economia de pia adica odat cu
proclamarea independenei. Este de menionat faptul c n perioada sovietic, datorit faptului
inexistenii proprietii private i a dreptului privat n genere, nu existau impozitele i taxele care le
cunoatem la etapa actual i deci nici organele cu atribuii de administrare fiscal.
La etapa actual, organele cu atribuii fiscale,sunt diverse, fiecare avnd att atribuii ct i drepturi i
obligaii specifice, adesea acestea difer dup competen pe care o are organul fiscal.

2. Organele care exercit atribuii de administrare fiscal n RM, n conformitate cu art.131 din Codul
fiscal, sunt :
a) Serviciul Fiscal al RM;
b) Serviciul Vamal al RM;
c) serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primariilor.

Acestea,n procesul activitii, colaborez nu doar ntre ele, ci i cu alte autoriti publice, n cadrul
acestor colaborri efectund aciuni comune, fcnd un schimb de informaii reciproce etc.
n scopul administrrii reuite a domeniului fiscal, organele cu atribuii de administrare fiscal au
dreptul s prezinte informaii despre un contribuabil concret funcionarilor fiscali i persoanelor cu
funcie de rspundere ale organelor cu atribuii de administrare fiscal, autoritilor administraiei
publice centrale i locale, instituiilor de drept, instanelor de judecat, executorilor judectoreti,
organelor fiscale ale altor ri, personalului Ministerului Finanelor i autoritilor administraiei
publice locale, mijloacelor de informare n mas etc. n cazurile prevzute de art. 131 alin.5) din Codul
fiscal,persoanele cu funcie de rspundere din aceaste organe poart rspundere de confidenialitate
i securitatea acestei informaii.
Organul fiscal al RM este Serviciul Fiscal format din Inspectoratul Fiscal Pricnipal de Stat de pe lg
Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal de Stat pe UTA Gguzia i din inspectoratele fiscale de stat
teritoriale,acestea avnd statut de persoan juridic i fiind finanate din bugetul de stat (art.132
alin.2 din Codul fiscal).

3. Sarcina de baz a organului fiscal, conform art.132 alin.1 din Codul fiscal, const n exercitarea
controlului asupra respetrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, achitrii depline i la timp a
obligaiilor fiscale.

n scopul administrrii ct i n domeniul fiscal ,IFPS i s-au acordat un ir de atribuii care se pot grupa
n felul urmtor :

Atribuii administrative ale IFPS :

supravigheaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale; delegheaz atribuii acestora; ia
msuri n vederea eficientizrii activitii lor, le ndrumez la elaborarea materialelor necesare pentru
popularizarea legislaiei fiscale etc.
De asemenea, IFPS emite ordine, instruciuni etc. n vederea executrii legislaiei fiscale, asigur
administrarea fiscal a marilor contribuabili; organizeaz diferite concursuri cu stimularea unor
contribuabili; asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic privind contribuabilii i
obligaiile fiscale etc.

Atribuiiile IFPS n scopul eficientizrii respectrii legislaiei fiscale: examineaz i rspunde la

scrisorile,cererile,reclamaiile i alte petiii ale contribuabililor, examineaz contestaiile i emite
deciziile pe marginea acestora; organizeaz popularizarea legislaiei fiscale prin organizarea de mese
rotunde, seminare etc. cu cotribuabilii etc.

Atribuiile IFPS n cadrul controlului fiscal: are dreptul de a face controale fiscale pe ntreg teritoriul
RM n procesul acestora verificnd utilizarea mainilor de cas i de control de ctre agenii
economici, precum i softurile instalate n mainile de cas i de control ale contribuabililor etc.

Atribuiile IFPS n cadrul executrii silite a obligaiilor fiscale: are dreptul de a organiza i efectua
executarea silit a obligaiilor fiscale pe ntreg teritoriul RM etc.

Atribuiile IFPS n raport cu alte organe cu atribuii de administrare fiscal: acesta exercit controlul
asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i a serviciilor de colectare a
impozitelor i taxelor locale etc.
Atribuiile IFPS pe plan internaional: colaboreaz cu autoriti din alte state n baza acordurilor
internaionale la care Republica Moldova este parte; reprezint Republica Moldova n cadrul
organismelor internaionale de specialitate etc. (art.133 alin 1) din Codul fiscal).
De asemenea, pe lng atribuiile anterioare, IFPS prentmpin, depistez i curm nclcrile ce in
de repatrierea mijloacelor bneti, a mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice
externe etc; organizeaz asigurarea gratuit a contribuabililor cu formalare tipizate de dri de seam
fiscale,iar contra plar- cu formulare de facturi fiscale; sigileaz mainile de cas i de control ale
contribuabililor i ine evidena lor etc.

Similar IFPS sunt delegate atribuii i inspectoratelor fiscale de stat teritoriale (IFST), i anume:

Atribuiile administrative ale IFTS sunt legate de asigurarea evidenei contribuabilor i a obligaiilor
fiscale.

Atribuiile n scopul eficientizrii respectrii legislaiei fiscale etc. constau n examinarea scrisorilor,
cererilor i reclamaiilor contribuabililor i emiterea deciziilor asupra lor, precum i n popularizarea
legislaiei fiscale. De asemenea, IFTS sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor i in
evidena lor.

Atribuiile n cadrul controlului fiscal constau n dreptul acestora de a organiza i efectua controlul
fiscal pe teritoriul statului, n procesul acestor controale verificnd utilizarea mainilor de cas i de
control la decontrile n numerar i asigurarea pstrrii benzilor de control emise de acestea.

Atribuiile n cadrul executrii silite a obligaiilor fiscale constau n dreptul IFTS de a organiza i
efectua executarea silit a obligaiilor fiscale pe terotoriul stabilit (art. 133 alin.2) din Codul fiscal).
Totodat IFST asigur gratuit contribuabililor cu formulare tipizate de dri de seam fiscale;
eliberez,contra plat,subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, i ntreprind msuri pentru
asigurarea stingerii obligaiilor fiscale etc.

4. Organului fiscal li s-au acordat un ir de drepturi,care ar putea fi grupate n felul urmtor:

Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal n cadrul efecturii controlului fiscal constau n
posibilitatea organului fiscal de a efectua controale asupra modului n care contribuabilii ,organele
vamale i serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale etc. respect legislaia fiscal; de a
efectua cumprtura de control i de a cere explicaii i informaii asupra problemelor identificate n
timpul controlului. n procesul controalelor fiscale organul fiscal are dreptul: se cear documentele
necesare n exercitarea atribuiilor, s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de
locul aflrii lor, ncperile de producie,depozitele,spaiile comerciale i alte locuri folosite pentru
obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile,documentelor etc; s aib acces
la sistemul alectronic de eviden contabil al contribuabilului, s ridice de la contribuabil documente
n cazurile i n modul prevzut de legislaie etc.

Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal n procesul executrii silite a obligaiilor fiscale
constau n posibilitatea acestuia de a controla autenticitatea datelor din documentele de eviden i
din drile de seam fiscale ale contribuabilului; de a porni n instanele judectoreti aciuni contra
contribuabililor privind: anularea unor tranzacii, anularea nregistrrii ntreprinderii,
organizaiei,lichidarea ntreprinderii, organizaiei n temeiurile stabilite de legislaie etc., de a cere i
verifica lichidarea nclcrii legislaiei fiscale; de a aplica, dup caz, msuri de constrngere etc.,

Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal n baza acordurilor internaionale constau n
posibilitatea acestora de a solicita i efectua controale fiscale n alte ri; de a solicita organelor
competente din alte state informaii despre activitatea contribuabililor, fr acordul acestora, i de a
prezenta organelor fiscale ale altor state informaii despre relaiile contribuabililor strini cu cei
autohtoni, fr acordul sau ntiinarea acestora din urm.

Alte drepturi ale organului fiscal i ale funcionarului fiscal: s efectueze vizite fiscale; la estimarea
obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s utilizeze metode i surse directe i
indirecte, s primeasc n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i amenzi, s
citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul impozitrii,persoana cu
funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responasbilul de eviden documenelor referitoare
la persoana presupus a fi subiectul impozitrii pentru a depune mrturii, a prezenta documente i
informaii n problema de interes pentru organul fiscal; s foloseasc mijloace de informare n mas
pentru popularizarea i respectarea legislaiei fiscale etc. (art.134 alin.1) din Codul fiscal).
Organul fiscal poate institui posturi fiscale att staionare, ct i mobile, postul fiscal staionar fiind
amplasat ntr-un loc stabil i special amenajat,iar postul fiscal mobil deplasndu-se n raza teritorului
controlat.
n situaia n care n procesul activitii sale organul fiscal a emis acte cu caracter normativ sau
individual contrar normelor legale, acesta este n drept de a le revoca, modifica sau suspenda. Actele
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin ligislaiei mai pot fi anulate, modificate sau
suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (art.134 alin.3 din Codul fiscal).

Organul fiscal i funcionarul fiscal dispun de un ir de obligaii, care ar putea fi grupate n felul
urmtor:

ndatorirea de baz a organului fiscal este de a aciona n strict conformitate cu Constituia RM i cu

legislaia n vigoare,respectnd drepturile i libertile contribuabililor i neadmind folosirea sitiaiei
de serviciu n interese personale meschine etc.

Obligaiile fa de contribuabili, printre care : tratarea cu respect i corectitudine a acestora i a altor

participani la raporturile fiscale; informarea despre drepturile i obligaiile lor, informarea la cerere
despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul lor de achitare i despre actele normative
respective, asigurarea gratuit a contribuabililor cu formulare tipizate de dare de seam fiscal,
compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor
care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite; eliberarea certificatelor privind lipsa sau
existena restanelor fa de buget,accesul gratuit al contribuabililor la Registrul general electronic al
facturilor fiscale. De asemenea, organul fiscal ese obligat s popularizeze legislaia fiscal; s in
evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale; s examineze petiiile,cererile i reclamaiile
contribuabililor n modul stabilit de lege etc.;

Obligaiile organului fiscal n raport cu contribuabilii nerezideni constau n eliberarea certificatului

despre sumele veniturilor obinute n RM i impozitele achitate.;

Obligaiile organului fiscal n cazul controlului fiscal constau n ndatorirea acestuia de a efectua
controale fiscale i de a ntocmi actele de rigoare; n cazul depistrii unei nclcri fiscale i
nendeplinirii cerinelor legale ale funcionarului fiscal- s emit decizii privind aplicarea de sanciuni
fiscale; s remit contribuabilului sau reprezetantului acestuia, n termenele prevzute de legislaia
fiscal, decizia emis etc.

De asemenea, organul fiscal este obligat s primeasc i s nregistreze cereri,comunicri i alte

informaii despre nclcri fiscale i s le verifice (art.136 din Codul fiscal).

ntru exercitarea corect i onest a funciei fiscale, Codul etic al funcionarului fiscal a stabilit un ir
de incompatibiliti pentru funcionarii fiscali. Astfel funcionarul fiscal nu are dreptul:
a) s dein dou funcii n acelai timp sau s cumuleze alt munc n ntreprinderi, organizaii,
instituii a cror activitatea este controlat de organul fiscal n care el este angajat;
b) s fie mputernicit al unor tere persoane n organul fiscal n care el este angajat;
c) s desfoare activitatea de ntreprinztor sau s nlesneasc, n virtutea funciei sale, o astfel de
activitate n schimbul unor recompense,servicii ,nlesniri etc.;
d) s aib conturi nedeclarate n bncile din strintate;
e) s participe la grevele care deregleaz funcionarea autoritilor publice respective.

5. Alte organe cu atribuii de administrare fiscal sunt: Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor
locale i Serviciul Vamal.
Organele vamale exercit atribuii de administrare fiscal potrivit Codului fiscal,Codului vamal i Ligii
cu privire la tariful vamal, acestea exercitnd atribuii legate de colectarea impozitelor i taxelor la
trecerea frontierei vamale i de plasare mrfurilor n regim vamal. Se are n vedere colectarea
impozitelor i taxei vamale la import, a accizelor i a altor venituri n bugetul de stat.
ntru colectarea la timp i complet a impozitelor i taxelor la import,export sau plasarea mrfurilor
n regimul vamal, legiuitorul a mputernicit organul vamal cu un ir de atribuii n domeniul fiscal,
atribuia de baz fiind colectarea drepturilor de import i a drepturilor de export i lupta mpotriva
nclcrii legislaiei fiscale care se refer la trecerea mrfurilor peste frontiera vamal etc.
Taxa vamal, n conformitate cu art.2 din Codul vamal,este un impozit ncasat de organul vamal n
conformitate cu Nomenclatorul mrfurilor introduse pe sau scoase de pe teritoriu Republicii
Moldova. n afar de taxa vamal, organul vamal mai colectez i taxa pentru proceduri vamale,
acestea fiind pli pentru serviile oferite de organul vamal.
n exercitarea atribuiilor sale,organul vamal are un ir de obligaii, prevzute de art. 165 Codul fiscal:
a) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul i ali participani la raporturile fiscale;
b) de a informa contribuabilul despre impozitele i taxele n vigoare,despre modul i termenele de
achitare a acestora;
c) de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui;
d) de a elibera contribuabilului certificate privind stingerea obligaiei fiscale;
e) de a nu divulga informaiile care constituie secret fiscal;
f) de a prezenta organului fiscal documente i informaii privind respectarea legislaiei fiscale,
calcularea i vrsarea la buget a impozitelor i taxelor percepute pentru trecerea frontierei vamale i
pentru plasarea mrfurilor n regimul vamal respectiv.
g) de a ine evidena obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i plasrii mrfurilor n
regimul vamal respectiv.

n cadrul primariilor funcioneaz Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale, acesta activnd
n baza art.156-160 din Codul fiscal, a Regulamentului cu privire la serviciul de colectare a
impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei i a Instruciunii privind modul de calculare, evidena
i achitarea a impozitelor i taxelor locale administrate de serviciul de colectare a impozitelor i
taxelor locale din cadrul primriei.
n conformitate cu pct.12 al Regulamentului cu privire la serviciul de colectare a impozitelor i taxelor
locale, SCITL are atribuii legate de inerea evidenei contribuabililor din acest teritoriu i a obligaiilor
fiscale ale acestora, asigurarea stingerii obligaiilor fiscale, popularizarea legislaiei fiscale i
examinarea scrisorilor, cererilor i reclamaiilor contribuabililor.
Atribuiile privind compensarea sau restituirea sumelor pltite n plus i a sumelor care urmeaz a fi
restituite, executarea silit a obligaiilor fiscale i tragerea la rspundere pentru nclcarea legislaiei
fiscale sunt exercitate, conform art.156 alin.2 din Codul fiscal, n comun cu organul fiscal.

n procesul activitii sale Serviuciul de colectare a impozitelor i taxelor are dreptul de a efectua
controale asupra respectrii legislaiei fiscale, de a cere explicaiile i informaiile de rigoare asupra
problemei identificate n timpul controlului; de a aplica majorri de ntrziere (penaliti), precum i
de a ncasa n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i amenzi.
Sunt reglementate i alte drepuri, cele mai importante fiind: s deschid i s examineze, s
sigileze,dup caz, ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri, cu excepia
domiciliului i reedinei folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor
impozabile, altor obiecte i documente; s controleze autenticitatea datelor din documentele de
eviden i din drile de seam fiscale ale contribuabilului, s aib acces la sistemul electronic de
eviden contabil al contribuabilului etc.
Suplimentar la drepturile pe care le are SCITL, acesta mpreun cu organul fiscal au dreptul s ridice
de la contribuabil documente, s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msuri prevzute de
legislaie; s intenteze n instanele judectoreti aciuni contra contribuabililor privind: -anularea
unor tranzacii; - anularea nregistrrii ntreprinderii sau organizaiei,- lichidarea ntreprinderii sau
organizaiei, toate aciunie efectundu-se n cazurile prevzute expres n pct. 15 al Regulamentului.
De asemenea, SCITL mpreun cu organul fiscal mai au drepul s cear i s verifice lichidarea
nclcrii legislaiei fiscale, s aplice, dup caz, msuri de constrngere; la estimarea obiectelor
impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s itulizeze metode i surse directe i indirecte, s
efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal; s sechestreze, n
modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n conformitate cu Codul fiscal i alte acte
legislative, nu este sechestrabil; s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi
subiectul impozitrii,persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responasbilul de
eviden documenelor referitoare la persoana presupus a fi subictul impozitrii pentru a depune
mrturii, a prezenta documente i informaii n prolema de interes pentru autoritatea fiscal, cu
excepia documetelor i informaiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat, s prezinte
organelor competente din alte state informaii despre relaiile contribuabililor strini cu cei
autohtoni, fr acordul sau ntienarea acestora din urm etc.
n conformitate cu art.158 din Codul fiscal, SCITL are un ir de obligaii, printre care: inerea evidenei
contribuabililor, a impozitelor i a penalitilor fiscale; transferul la buget a sumelor ncasate ca
impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti), amenzi; ntocmirea avizelor de plat a obligaiilor
fiscale; distribuirea gratuit contribuabililor a formularelor tipizate de dri de seam fiscal i
prezentarea lunar, nu mai trziu de data de 3 a fiecrei luni, organului fiscal a drii de seam privind
impozitele i taxele administrate.
Alte obligaii, cele mai importante sunt: s acioneze n strit conformitate cu Costituia RM, Codul
Fiscal i cu alte acte normative; s trateze cu respect i corect contribuabilul, reprezentantul acestuia,
ali participani la raporturile fiscale; s popularizeze legislaia fiscal; s informeze contribuabilul,n
cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea acestuia,despre drepturile i obligaiile lui, s
informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre modul i termenele
de achitarea lor i despre actele normative respective; s primeasc i s nregistreze cereri,
comunicri i alte informaii despre nclcrile fiscale i s verifice, sup caz, s exmineze petiiile,
cererile i reclamaiile,n modul stabilit de legislaie; s remit contribuabililor, conform legislaiei
fiscale, avizele de plat a obligaiilor fiscale, precum i deciziileemise etc.

6. Bibliografie

Literatura recomandat:

Vlad Vlaicu, Aurelia Rotaru, Viorica Boaghi, Daniela Vidaicu Drept fiscal, Chiinu 2014

Nia Nelu Drept financiar i fiscal Tipo Moldova, Iai,2010

Vlaicu Vlad,Organele cu atribuii de administrare fiscal. n Materialele Conferinei Internaionale

tiinifico-Practice cu genericul Societatea Civil n realizarea Strategiei de Reformare a Sectorului
Justiiei, 2011-2016.
Acte legislative i normative:

Constituia Republicii Moldova

Codul Fiscal al Republicii Moldova

Codul Vamal al Republicii Moldova

Regulamentul cu privire la serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei

Instruciunea privind modul de calculare, evidena i achitarea a impozitelor i taxelor locale

administrate de Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriei

Codul etic al funcionarului fiscal