PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es

posible realizarlo actualmente sin

quebrantar las normas?
Deja una respuesta

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las

normas?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Desde hace tiempo atrs un nmero creciente de contribuyentes procuran estudiar la

normatividad tributaria, con la finalidad de encontrar algunos elementos que permitan de
algn modo aliviar la carga tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a eliminarla.

Sin embargo, para lograr este propsito el anlisis que se debe realizar debe estar
encuadrado dentro del marco legal existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez
que ello implicara en cierto modo alguna conducta que puede estar orientada a crear
figuras inexistentes o evadir el pago de tributos, situacin que nosotros no avalamos.

El motivo del presente informe est orientado en primer lugar a proporcionar algunas
definiciones de trminos que estn relacionados con el planeamiento tributario, como es el
caso de la economa de opcin, analizar tambin en cierta medida las figuras de la
simulacin, le elusin, la evasin, entre otros.

2. DEFINICIN DE CONCEPTOS.

2.1 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Cuando nos referimos al Planeamiento Tributario en la doctrina tambin se le conoce

como Planificacin Tributaria, Estrategia Tributaria, Tax Planning, entre otros. A
continuacin apreciemos distintas definiciones que estn relacionadas con el trmino
planeamiento tributario.

Al consultar la doctrina hemos podido ubicar lo siguiente.

Para VILLANUEVA GONZLEZ El planeamiento tributario consiste en el conjunto

de alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el
impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, considerando la
correcta aplicacin de las normas vigentes1.

Conforme lo define VERGARA HERNNDEZ, la Planificacin Tributaria es un

proceso constituido por actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y metdico,
en virtud del cual se elige racionalmente la opcin legal tributaria que genere el
mayor ahorro impositivo o la mayor rentabilidad financiero fiscal2.

En trminos de SAAVEDRA RODRGUEZ el Planeamiento Tributario Busca ahorros

tributarios permitidos por la legislacin tributaria, estructurando los negocios de tal
forma que el elemento impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que
torne inviable sus operaciones3.
En un interesante trabajo ALVAREZ RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y FIMBRES
AMPARANO precisan que La planeacin fiscal es de suma importancia para los
sujetos de la relacin tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca disear
estrategia en el desarrollo de sus actividades para optimizar los costos fiscales de
sus operaciones, puesto que es una actividad legal al permitir la Constitucin elegir
la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses siempre y cuando sea lcita.
As mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulacin lingstica
originando errores de redaccin, omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas de
Ley, motivo por el cual se utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando
a obtener beneficios principalmente con el mtodo de interpretacin a Contrario
Sensum, el cual parte del principio de que en materia fiscal lo que no est
expresamente prohibido est permitido4.

BRAVO CUCCI define al Planeamiento Tributario como aquel conjunto de

coordinado de comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para
reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn beneficio tributario5.

CORNEEL precisa que el planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de

diversas formas disponibles para lograr el fin econmico general deseado por el
cliente, y el mejor de los mtodos alternativos para manifestar la operacin
especfica por la cual se decidi6.

ROBLES MORENO considera que el planeamiento tributario al cual nos referimos es

aquel que consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o
disminuir lcitamente los efectos en el costo de los tributos que debe pagar7.

Por Planeamiento Tributario debemos entender por tal a aquella herramienta gerencial
utilizada por profesionales ligados a la tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las
vas pertinentes para el ahorro en el pago de impuestos8. Se le conoce tambin con el
trmino tax planner. De todas las definiciones presentadas anteriormente observamos que
el factor comn en ellas es el ahorro fiscal por parte del contribuyente, el cual determina o
bien una menor carga impositiva o la eliminacin total de la misma, aunque esta ltima se
presenta en menor medida.

El Planeamiento Tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o

corporaciones en mayor parte y eventualmente por medianos contribuyentes. En pequeos
contribuyentes no se aprecia el uso de este mecanismo, bien sea porque la carga
impositiva es mnima o por el desconocimiento de esta figura, ello aunado tambin al
desembolso de dinero que representara para ellos el financiar un estudio o una asesora
relacionada con el planeamiento fiscal.

En la medida que el Planeamiento Tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del

marco legal y no signifique algn tipo de violacin normativa o la presencia de algn ilcito,
ser perfectamente aceptable. La dificultad se presentara cuando ste planeamiento
tenga algunas figuras elusivas o cuando se determinen maniobras que se basan
exclusivamente en la simulacin absoluta de las operaciones, toda vez que ello podra
significar una revisin pormenorizada por parte del fisco, a efectos de determinar la
verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisin de infracciones.

BRAVO CUCCI resea los pasos que se deben seguir para poder llevar a cabo un
Planeamiento Tributario. De este modo indica que Una correcta optimizacin de la
carga tributaria, requiere de:

1. Una operacin an no realizada.

2. Un riguroso anlisis de las normas tributarias que aplican sobre la operacin.
3. La identificacin de los escenarios posibles, y el impacto tributario en cada uno
de ellos.
4. Un anlisis financiero de la implementacin de cada escenario.
5. Un anlisis de factibilidad (tiempos, trmites, posibilidad).
6. La eleccin de la alternativa ms econmica y eficiente9.

2.2 ELUSIN TRIBUTARIA

Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo

elusin se otorga el siguiente significado: 1. f. Accin y efecto de eludir10.

El Diccionario nos deriva al verbo eludir cuyo significado es el siguiente: (Del lat.
eludre). 1. tr. Evitar con astucia una dificultad o una obligacin. Eludir el problema.
Eludir impuestos. 2. tr. Esquivar el encuentro con alguien o con algo. Eludi su
mirada. U. t. c. prnl. 3. tr. No tener en cuenta algo, por inadvertencia o
intencionadamente. Eludi su reproche11. Para efectos del presente trabajo nos
quedamos con el segundo significado.

Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin tributaria, entendido

como aquella Accin del contribuyente para evitar la aplicacin de una norma
tributaria para lograr una ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin
de la carga tributaria, situacin que no se producira si no se realizara determinado
acto jurdico o procedimiento contractual12.

Cabe precisar que La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del
contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras
o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. La elusin no es
estrictamente ilegal puesto que no se est violando ninguna ley, sino que se est
aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa,
situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos13.

Otra definicin de elusin fiscal determina que sta consiste en evitar o retrasar el
pago de determinados impuestos, utilizando para ello mecanismos y estrategias
legales. Cuando los legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima
precisin posible. A pesar de eso, no es infrecuente que se produzcan
ambigedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes interpretaciones. La
ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir
situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto ltimo es lo que se
conoce como un vaco legal14.

Una de las maneras como se combate la elusin es mediante un anlisis econmico

de los hechos, el auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las
operaciones realizadas por los agentes econmicos, desconociendo la celebracin
de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin resulta forzada. En estos casos, el
mayor impuesto determinado por la administracin debe ser pagado15.

En las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, organizadas por el

Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario con fecha octubre de 2008 en la isla
Margarita de Venezuela, al referirse al tema La elusin fiscal y los medios para evitarla,
se lleg a determinar cmo conclusin lo siguiente:

PRIMERA. La elusin es un comportamiento del obligado tributario consistente en

evitar el presupuesto de cualquier obligacin tributaria, o en disminuir la carga
tributaria a travs de un medio jurdicamente anmalo, por ejemplo: el abuso de
la norma, de la forma o la vulneracin de la causa tpica del negocio jurdico, sin
violar directamente el mandato de la regla jurdica pero s los valores o principios
del sistema tributario.
SEGUNDA. La elusin constituye un comportamiento lcito y por tanto no es
sancionable. Slo corresponde a la ley establecer los medios para evitarla y regular
los supuestos en que procede recalificar el hecho para garantizar la justicia en la
distribucin de las cargas pblicas16.

Con relacin al trmino ELUSIN en la doctrina ubicamos la opinin de PIRES que seala
lo siguiente: La elusin fiscal es cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible
mediante el uso abusivo de formas y procedimientos jurdicos exorbitantes, cuyo
nico propsito es fiscal. El abuso anida en la utilizacin deliberada de una forma
con el nico la utilizacin deliberada de una forma con el nico fin de neutralizar los
efectos tributarios que habra tenido el uso de la forma tpica y adecuada, segn el
propsito perseguido por el sujeto pasivo17.

Finalmente apreciamos que la elusin constituye en s un mecanismo de tipo irregular cuyo

propsito es utilizar la deficiencia de la norma para poder rebajar la carga impositiva.

2.3 EVASIN TRIBUTARIA

Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo

evasin se otorga el siguiente significado: (Del lat. evaso, -nis). 1. f. Efugio para evadir
una dificultad. 2. f. Accin y efecto de evadir o evadirse 18.

El diccionario nos remite al verbo evadir, el cual tiene el siguiente significado: (Del lat.
evadre).1. tr. Evitar un dao o peligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte o astucia
una dificultad prevista. U. t. c. prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un pas dinero o
cualquier tipo de bienes. 4. prnl. fugarse ( escaparse). 5. prnl. Desentenderse de
cualquier preocupacin o inquietud 19.

La evasin es en s un mecanismo de tipo ilegal cuyo propsito primordial es transgredir la

norma para poder dejar de tributar.

En una noticia aparecida en la pgina web de Radio Programas del Per con fecha 11 de
febrero de 2013 se indica que La evasin tributaria en el Per hasta el 2012 asciende
a 24 mil millones de soles, colocndose en la segunda ms alta de la regin despus
de Venezuela. As lo revel la consultora Geneva Group International Per20.

En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta

cuando determinados agentes buscan reducir a como d lugar costos tributarios,
utilizando para ello medios ilcitos y vedados por las leyes, tales como el contrabando,
fraude (engao), actividades informales (fabricacin clandestina, comercializacin
clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del impacto negativo en la recaudacin
fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de cuanta mayor21.

Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello es
interesante a manera de informacin leer una parte del discurso del Presidente de la
Repblica de Chile que dirigi al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a
la evasin que se apoya en la existencia de resquicios en la legislacin tributaria,
en limitaciones en las competencias de los organismos fiscalizadores, en
restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en
nmero suficiente22.

De acuerdo a lo mencionado por BASCUN la evasin es la Conducta ilcita del

contribuyente, dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya
consecuencia es la disminucin del pago de una obligacin tributaria que ha nacido
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la Administracin
Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal23.
PIRES A. nos explica que Se produce la evasin cuando a travs de cualquier medio
se engaa o induce a error a la Administracin Tributaria, a los fines de evitar
fraudulentamente el cumplimiento de la obligacin, cuando esta ya ha nacido como
consecuencia de la materializacin del hecho imponible, todo con el propsito
deliberado de obtener un beneficio econmico ilegalmente para s o para un tercero
en detrimento de los Derechos del Fisco24.

VILLEGAS con respecto al trmino evasin menciona que es toda eliminacin o

disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por
parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado
mediante conductas violatorias de disposiciones legales 25.

Un caso en el cual se observa la comisin de delitos tributarios es en el de la utilizacin de

las facturas falsas que algunos contribuyentes utilizan para reducir la carga impositiva a
favor del fisco al incrementar los gastos que han incurrido. Precisamente, en el ao 2012
se modific la Ley Penal Tributaria incorporando mayores figuras consideradas delitos
como un combate por parte del Estado hacia la evasin tributaria.

Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la
Ley Penal Tributaria determina que se ha verificado que durante los ltimos aos se
ha detectado un alto porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han
venido utilizando intencionalmente comprobantes de pago con informacin falsa,
as como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros
con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos tributarios que
legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan
sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos.

Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se

comercializan facturas o se fabrican facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello
con la finalidad de dejar de pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que lo
nico que logran es rebajar de manera considerable los ingresos del contribuyente y por
consiguiente el tributo por pagar tambin.

Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal Tributaria
para incluir nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de
dichos delitos, no slo a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que
realicen dichas conductas punibles, poniendo en peligro el bien jurdico protegido;
establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del delito tributario,
as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos
y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia
patrimonial que imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto
preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los contribuyentes y terceros
vinculados a stos.

Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad del

legislador para atacar la evasin al precisar que resulta necesario modificar la Ley
Penal Tributaria a fin de permitir, entre otros, modificar las conductas ilcitas que
ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido en los delitos tributarios,
reduciendo as los mrgenes de evasin que existen actualmente en nuestro pas.

2.4 ECONOMA DE OPCIN

LALANNE en un trabajo en donde se analiza la figura de la Economa de Opcin

menciona que Dicho trmino fue empleado por primera vez en el ao 1952, siendo
Larraz el primer autor que utiliz esta expresin para diferenciarla del fraude de ley
en materia tributaria y para destacar las particularidades que presentaba la misma
en relacin con otros conceptos que podan conducir a un mismo resultado (ahorro
de impuestos), pero que presentaban importantes diferencias entre s vgr.
simulacin, abuso de derecho, etc.)26.

En la economa de opcin se aprecia la existencia de una lista de varias opciones de

ahorro fiscal que la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de
manera expresa o tambin tcitamente27.

Tengamos presente que en este tipo de operaciones el negocio que se est llevando a
cabo es calificado como transparente, legitimo, abierto y coincide con el propsito
real de quienes intervienen en l28.

Recordemos que en el caso de la economa de opcin no se aprecia una simulacin de un

tipo de negocio, tampoco se comete fraude a la ley, toda vez que no se est
contraviniendo alguna norma, y por ltimo, no se va contra la finalidad29 por la cual se
dict la normatividad tributaria.

PRIMER CASO: ELECCIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO EMPRESARIAL (RUS, RER

O RGIMEN GENERAL)

Un caso tpico del ejercicio de la economa de opcin se presenta cuando un empresario

evala dentro de las rentas empresariales, cual es la opcin que mejor le conviene en
materia impositiva en la conduccin de un negocio, sea el mismo que se encuentre en el
Rgimen nico Simplificado RUS, Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER o el
Rgimen General.

En este anlisis por ejemplo el inversionista se percatar que en el RUS no pueden

intervenir personas jurdicas, salvo en el caso de las EIRL por expresa mencin realizada
por la Ley N 30056 que las ha incorporado recientemente.

Otro de los puntos que se evala es el nmero de locales donde se pueden desarrollar
actividades, ya que en el RUS solo es uno solo, lo cual es distinto en el caso del RER o en
el Rgimen General donde no existe limitaciones para la conduccin del negocio en un
solo local sino que lo pueden realizar en varios locales.

El nmero de trabajadores tiene un tope de 10 en el caso del RER, situacin que no existe
en el RUS ni en el Rgimen General.

Por ltimo, el inversionista empresarial al comparar el RER y el Rgimen General se

percata que en el primero de los nombrados se paga un monto de cuota fija que es el 1.5%
sobre sus ingresos y no presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta Anual;
sus pagos son definitivos. Situacin distinta se aprecia en el Rgimen General donde los
pagos realizados mes a mes son a cuenta, se presenta una Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta Anual en caso que los pagos a
cuenta no hayan cubierto el Impuesto definitivo que le hubiera correspondido cancelar.

SEGUNDO CASO: EL CASO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y EL

IMPUESTO A LA RENTA

Cuando se observa el texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se indica
que las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los
siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en
la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra;

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos

En este orden de ideas, ser el contribuyente quien elija dentro de los elementos indicados
anteriormente cul de estos dos sistemas le convenga ms. Es pertinente indicar que
hasta el ao 2012 existan tres posibles escenarios, toda vez que el inciso c) del referido
artculo precisaba que Diferir los resultados hasta la total terminacin de las obras,
cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres
(3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la
ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o
se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las
disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser determinada el tercer ao
conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del cuarto
ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo. Sin
embargo, este ltimo inciso se derog por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1112, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29
de junio de 2012 y vigente a partir del 1 de enero de 2013.

Si se observa hasta el ao 2012 el contribuyente que se dedicaba a la construccin tena

hasta tres opciones para poder considerar sus ingresos con relacin al Impuesto a la
Renta, ello implicaba que dentro del marco normativo otorgado por el legislador, se optaba
por alguna de ellas. Es a partir del 2013 que se otorgan solo dos posibilidades.

Uno de los motivos por los cuales se procedi a la derogatoria del literal c) es que varias
empresas trataban de acogerse a lo dispuesto por el literal c) del artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, para diferir sus ingresos a la culminacin de la obra, la cual
estimaban en menos de tres aos, pero que al finalizar la misma nunca pagaban el
Impuesto respectivo, procurando liquidarse, declararse en insolvencia o simplemente
desaparecer del mapa tributario.

2.5 SIMULACIN

Al consultar el trmino simulacin en el Diccionario de la Real Academia Espaola se

indica que el mismo proviene del latn simulato, -nis. Presenta dos significados: 1. f.
Accin de simular. 2. f. Der. Alteracin aparente de la causa, la ndole o el objeto
verdadero de un acto o contrato30.

Es el segundo significado el que se utilizar en materia tributaria para verificar que las
operaciones que se intentan presentar no existen.

En la simulacin se aprecia que la misma va casi de la mano con el engao, lo cual trata
de ocultar la verdadera voluntad de los simuladores31. Aqu se busca privilegiar la forma y
a travs de la misma se busca que los terceros ajenos y hasta la propia Administracin
Tributaria, crea, observe o considere que tal contratacin corresponde a un contenido (que
en realidad no tendr eficacia).

En la doctrina PIRES A. manifiesta con relacin al trmino Simulacin que es un Acto

aparentemente valido pero total o parcialmente ficticio, ya que ese acto es destruido
o modificado por otro secreto o confidencial que responde a la verdadera voluntad
de los contratantes32.
La simulacin puede ser de dos tipos relativa o absoluta.

En el caso de la SIMULACIN DE TIPO RELATIVA lo que el contribuyente puede estar

est buscando es diferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a travs de la modificacin
de fechas en los contratos, o tal vez modificando los precios de las contraprestaciones en
la venta de bienes, ya sea sobrevaluando o subvaluando los mismos, pero en s el contrato
existe.

La Administracin Tributaria cuenta con un arma importante para revertir una situacin
negativa con la recaudacin y con este tipo de situaciones. Nos referimos al valor de
mercado que est consignado en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y la
normatividad relacionada con los Precios de Transferencia.

Distinto es el caso de la SIMULACIN ABSOLUTA en donde la operacin que se est

tratando de simular no existe. Coincidimos con SAAVEDRA RODRGUEZ cuando
menciona con respecto a la Simulacin Absoluta lo siguiente: Es la ausencia de
conducta negocial. El sujeto en complicidad con otro u otros acta como si
hubiera celebrado un acto jurdico, cuando en realidad ste es ineficaz33.

Para evitar este tipo de situaciones el legislador ha considerado reglas que van en contra
de la simulacin absoluta y estn vinculadas con las operaciones no reales. Un ejemplo de
ellos es el texto del artculo 42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.

PRIMER CASO: LA CONTRATACIN DE PERSONAL POR LOCACIN DE SERVICIOS

CUANDO EN REALIDAD ES UN TRABAJADOR BAJO SUBORDINACIN

Un caso tpico de la simulacin que se presenta regularmente en las empresas es el

referido a la contratacin de personal. De este modo al interior de estas es comn que se
contrate a personas que deberan laborar en relacin de dependencia y sujetas a
subordinacin (elemento caracterstico de la renta de quinta categora), pero son
consideradas como perceptores de rentas de cuarta categora de manera independiente e
inclusive se les hace figurar en la Planilla Electrnica de este modo, a las cuales se les
solicita la emisin de un recibo por honorario profesional en todos los meses para justificar
el desembolso de dinero por sus honorarios. Aqu se est generando una contingencia ya
que se les est dando el tratamiento indebido a las rentas de trabajo.

Otro elemento que para el fisco es un confirmacin de esta prctica es cuando se aprecian
en los procesos de auditora, que los generadores de rentas de cuarta categora han
emitido recibos por honorarios profesionales en los meses de julio y diciembre, por el doble
de lo que normalmente reciben por sus servicios a una determinada empresa. Ello
confirma lo mencionado en el prrafo anterior ya que se esconde all la entrega de una
gratificacin por fiestas 34.

El art. 34 de la LIR seala que esta se obtiene por el trabajo personal prestado en relacin
de dependencia, caracterstica principal de lo que la doctrina denomina vnculo laboral.

Cabe indicar que para que exista un vnculo laboral debe existir previamente una relacin
de subordinacin, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del
empleador respecto a sus subordinados. Ello est sealado de manera expresa en el
Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000 cuando menciona que:

a fin de establecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el

empleador deber necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o
reglamentaria35 , directriz36 y disciplinaria37 ; ninguna de las cuales conlleva a
afirmar que los elementos de exclusividad y/o permanencia en la prestacin de los
servicios sean caractersticas determinantes de la existencia de subordinacin 38.
SEGUNDO CASO: LA VENTA DE UN INMUEBLE POR PARTE DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA Y LA UTILIZACIN DE CONTRATOS DE ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN

Aqu puede presentarse el caso en el cual una empresa constructora utiliza indebidamente
la figura de la asociacin en participacin, tratando de evitar la afectacin al pago del IGV,
al tratar de simular la entrega de acciones a personas que supuestamente han aportado un
capital, cuando en realidad lo que estn recibiendo es en la prctica la transferencia de
bienes inmuebles.

Lo antes mencionado est precisado en la RTF N 4318-5-2005 de fecha 13 de julio de

2005, la cual realiza un anlisis de la naturaleza de las operaciones efectuadas bajo un
contrato innominado asociativo se desprende que las mencionadas prestaciones se
encuentran gravadas con el impuesto por calificar como primera venta de inmuebles.

El razonamiento al cual llega el Tribunal Fiscal en la citada RTF es el siguiente:

En las operaciones que originan la acotacin constituyen la primera venta de

inmuebles realizada por su constructor, no tratndose de un contrato asociativo
pues no existe una finalidad comn entre los contratantes pues sus intereses son
distintos (de un lado, la construccin de un edificio para la posterior venta de
departamentos y, del otro, la adquisicin de departamentos).

En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5% del terreno de propiedad
de una persona natural, en virtud de un contrato denominado transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo de colaboracin, a cambio de lo cual
dicha persona deba recibir US$ 220,000 y la propiedad exclusiva de un
departamento y estacionamientos en el edificio multifamiliar que la recurrente
construira en el terreno; en virtud de posteriores adiciones, y con el previo
consentimiento de la ex propietaria del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de sus derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el contrato como utilidades la entrega de
los departamentos que se construiran sobre el terreno, estableciendo el Tribunal
que tal entrega no califica como utilidad, tratndose ms bien de contratos de
compraventa.

2.6 FRAUDE A LA LEY

En palabras de LUQUE BUSTAMANTE se conoce como fraude a la ley a una figura

de elusin fiscal en la que se sanciona que el contrato o va legal usado por el
contribuyente (denominada norma de cobertura y que tiene una menor carga
tributaria) no se corresponde con el propsito del negocio que lleva a cabo
(debiendo haberse utilizado en realidad otra forma legal, con una mayor carga fiscal
y que se denomina norma defraudada), por lo que se presume que la verdadera
razn de haber tomado dicha decisin fue la obtencin de una ventaja fiscal. Es
decir, a pesar que una operacin econmica puede arroparse legalmente de
diversas maneras, estaremos frente al fraude a la ley cuando se evidencie que la
forma adoptada no es la idnea para el resultado mercantil que se busca, aunque
sea la ms eficiente para el resultado tributario que se quiere, tanto as, que termina
siendo ste ltimo el real propsito del agente al celebrar la operacin39.

En este caso, se observa que para llevar a cabo esta figura existir una norma de
cobertura, que es aquella que se utiliza en otras vas como la civil, penal, laboral, entre
otras para dar un ropaje jurdico a una operacin, con la sola finalidad de evitar la carga
impositiva. Ello determina entonces que se buscara incumplir la norma tributaria, la cual
calificara entonces como una norma defraudada.
En la misma postura encontramos la opinin de BRAVO CUCCI cuando menciona que

Una de las formas de eludir la aplicacin de una norma tributaria es a travs de la

realizacin de negocios anmalos en fraude a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el
fraude a la ley tributaria es una forma de elusin fiscal. Como lo hemos dicho en
anterior oportunidad, el fraude a la ley tributaria consiste en intentar pagar el menor
tributo posible mediante la realizacin de actos concretos artificiosos, que se
intentan apoyar en una norma jurdica civil, laboral, comercial o en una combinacin
de ellas (normas de cobertura) para evitar la aplicacin de una norma tributaria
(norma defraudada), ms adecuada al caso por la causa y por la finalidad econmica
y jurdica del hecho efectivamente realizado. A travs de actos jurdicos civil,
comercial o laboralmente anmalos, se busca evitar la aplicacin de una norma
tributaria, pretendiendo caracterizar dicho acto como uno sometido a otra norma
tributaria normalmente menos gravosa que la que en rigor le corresponde o como
uno no sometido a norma tributaria alguna40.

2.7 COMO SE COMBATE LA ELUSIN?: Las Normas VIII y XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario

Uno de los elementos con que cuenta la Administracin Tributaria para poder combatir la
elusin tributaria es a travs de la aplicacin de criterios que estn contenidos en normas
que estn reguladas en el Cdigo Tributario, especficamente en el Ttulo Preliminar. Nos
referimos a la Norma VIII y a la recientemente incorporada Norma XVI.

2.7.1 LA NORMA VIII DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO

NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS

El texto de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario contena tres reglas, las
dos primera aludan al mecanismo de la interpretacin de las normas tributarias y la
tercera prrafo mencionaba la calificacin de los hechos econmicos por parte de la
SUNAT para poder analizar la verdadera naturaleza del hecho imponible.

En esta Norma VIII exista una incongruencia, ya que por un lado se indicaba que se
relacionaba con la interpretacin de las normas tributarias y tambin se aluda a hechos
econmicos, lo cual fue posteriormente corregido al eliminarse este mencin mediante el
texto del artculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, el cual est vigente a partir del 19 de
julio de 2012.

El texto actual de la Norma VIII modificada es el que se copia a continuacin:

Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin
admitidos por el Derecho.

En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse

exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos
de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.

2.7.2 LA NORMA XVI DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO

La parte de la Norma VIII que se retir producto de la reforma tributaria del ao 2012 con
el Decreto Legislativo N 1121, fue incorporada como parte inicial de la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del referido Cdigo, sealando hasta tres elementos en una misma
norma.
Ello determina que la Norma XVI contiene reglas para la calificacin de los hechos, la
figura de la elusin tributaria y por ltimo la simulacin. Si bien los tres elementos
aparecen separados en prrafos, ello no determina que se traten de tres reglas sino que
en realidad se trata de una sola regla que contiene los supuestos antes mencionados.

El texto de la Norma XVI es el que sigue a continuacin:

NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta
los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para
exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.

Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la

base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en
forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecucin del resultado obtenido.

b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o

ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los
actos usuales o propios.

La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.

Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro
concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos
o en exceso.

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer

prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a
los actos efectivamente realizados.

Nosotros nos preguntamos si con la regla sealada en la Norma XVI del Ttulo Preliminar
se podra alcanzar a interpretar las operaciones que los contribuyentes, en aplicacin del
mecanismo que describimos anteriormente como economa de opcin pueda alterarse su
contenido. En realidad, si se observa con detalle la norma la Administracin Tributaria
tendra un poder muy grande, pero ello traera consecuencias muy graves, toda vez que no
se podra por va de interpretacin afectar tributariamente al contribuyente nuevos
supuestos. Ello sera inconstitucional.

BRAVO CUCCI precis en una entrevista al Diario El Comercio sobre la norma XVI del
Ttulo Preliminar, incorporada al texto del Cdigo Tributario a travs de la modificatoria
realizada por el Decreto Legislativo N 1121 lo siguiente:
En estos momentos, aadi Jorge Bravo Cucci, del estudio Rossell, no se tiene
certeza de en qu sentido interpretar la Sunat la palabra elusin.

Todo parece apuntar a que lo har en un sentido amplio, abarcando en general

cualquier planeamiento tributario. Lo que no tom en cuenta el Ejecutivo al
incorporar esa norma, es que en el Per existe la obligacin de contribuir, pero no
existe el deber de elegir la alternativa de negocios que genere una mayor obligacin
tributaria, acot.

Qu les queda hacer entonces a las empresas? Bravo Cucci afirm que la nica
solucin en circunstancias como estas, y mientras no haya una definicin de la
interpretacin que tendr la Sunat si se dicta alguna otra nueva norma, es no hacer
ni implementar planeamientos tributarios. Esta norma antielusiva genera una gran
inseguridad jurdica, resalt41.

La regla de la Norma XVI tal y como est redactada en el Cdigo Tributario a partir de su
incorporacin constituye una clusula antielusiva general y puede abarcar los siguientes
supuestos:

Negocio indirecto.
Negocio impropio.
Simulacin de la causa.
Supuestos de fraude de ley.
Negocio anmalo.
Abuso del Derecho Objetivo.
___________________________
1 VILLANUEVA GONZALES, Martn. Planeamiento Tributario. Material utilizado en el
Diplomado en Finanzas de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Escuela de
Postgrado. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin
_Villanueva.pdf
2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos Jurdicos para la planificacin tributaria.
Facultad de Economa y Negocios. Universidad de Chile. Este material puede consultarse
ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tributaria.pdf
3 SAAVEDRA RODRIGUEZ, Rubn. Elusin, Economa de Opcin, Evasin, Negocios
Simulados y Planeamiento Tributario. Material de Enseanza utilizado en el Colegio de
Contadores Pblicos de Lima. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin
web: http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20Econom%EDa%20d
e%20opci%F3n,%20Evasi%F3n,%20Negocios%20simulados%20y%20Planeamiento%20
Tributario%20-%20Rub%E9n%20Saaved.pdf
4 ALVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica y FIMBRES
AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin Fiscal versus Evasin Fiscal. Trabajo publicado
en la revista El buzn de Pacioli Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/Documents/no74/13.-
_planeacion_fiscal_versus_evasion__fiscal.pdf
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento Tributario: Enseanza y Prctica. Este material
puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
7 ROBLES MOREN, Carmen del Pilar. Algunos temas relacionados con el Planeamiento
Tributario. Revista Actualidad Empresarial. N 174. Primera quincena de enero de 2009.
Pginas I-4 y I-5. Tambin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. Los Parasos Fiscales. Artculo publicado en la Revista
Anlisis Tributario correspondiente al mes de abril de 2001. Volumen XIV Nro. 159.
9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario. Material de enseanza. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente pgina
web: http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n
11 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=eludir
12 SAAVEDRA RODRIGUEZ, Rubn. Ob. Cit.
13 Este material puede ser consultado al ingresar a la siguiente pgina
web: http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html
14 PARAISOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu es la elusin
fiscal. Este material puede ser consultado ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.paraisos-fiscales.info/elusion-fiscal.html
15 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Consideraciones de
Poltica Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista Virtual de Tributacin. Ao
I, N 1 Octubre del 2.000. Editada por la Asociacin de Especialistas en Tributacin
Universidad de Lima.
16 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta informacin puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web: http://www.ichdt.cl/resolucion.htm
17 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases del Programa de
Evaluacin del Riesgo Tributario CENDECO UNIMET. Este material puede ser
consultado en la siguiente direccin
web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y%
20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo
%20de%20compatibilidad%5D.pdf
18 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse
ingresando a la siguiente pgina web: http://lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n
19 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=evadir
20 RADIO PROGRAMAS DEL PER RPP. Evasin Tributaria es la segunda ms alta
de la regin. Esta noticia fue publicada con fecha 11 de febrero de 2013. Puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.rpp.com.pe/2013-02-11-evasion-
tributaria-en-peru-es-la-segunda-mas-alta-de-la-region-noticia_566349.html
21 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Ob. Cit.
22 Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que se inicia un
Proyecto de Ley que establece Normas Legales para Combatir la Evasin Tributaria.
Santiago, 24 de agosto de 2000 y puede consultarse en la pgina
web: http://www.cepet.cl/evasion.htm
23 BASCUAN, Sergio. Elementos Fundamentales de la tributacin en las empresas.
Exposicin presentada en la ciudad de Santiago de Chile el 5 de julio de 2007. Esta
informacin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.google.com.pe/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCk
QFjAA&url=http%3A%2F%2Fwww.crowehorwath.net%2FuploadedFiles%2FCL%2Finsight
s%2Fcharla_u_mayor_tax%5B1%5D.ppt&ei=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQj
CNGKq1TxoD8RXRh1lea-bVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja
24 PIRES A. Mario. Ob. Cit. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web: http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y%
20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo
%20de%20compatibilidad%5D.pdf
25 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico.
7ma edicin, ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
26 LALANNE, Guillermo A. Economa de Opcin y Fraude de Ley en el Derecho
Tributario. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario IPDT. Vol. N 44. Abril
2006. Esta informacin tambin puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf
27 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador no previ
determinada conducta de parte de los contribuyentes, los cuales en un anlisis de diversos
escenarios, optan por un determinado andamiaje construido con las normas para rebajar o
disminuir la carga impositiva que recae sobre ellos.
28 PIRES A. Mario. Ob. Cit.
29 Alguno mencionan en la doctrina espiritualidad de la norma.
30 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n
31 Entendindose as a las partes contratantes que buscan realizar un acto jurdico cuyo
trasfondo es en realidad otro.
32 PIRES A. Ob. Cit.
33 SAAVEDRA RODRIGUEZ, Rubn. Ob. Cit.
34 En el mes de Julio es la gratificacin por fiestas patrias y en el mes de diciembre es la
gratificacin por navidad.
35 A travs de sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del
comportamiento en la empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el
centro de trabajo, cuyo cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el
Reglamento Interno de Trabajo.
36 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para
su cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer
variaciones dentro de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios
del trabajador (por ejemplo: la manera cmo deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y
tiempo en que se van a prestar los servicios).
37 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer
sanciones a los trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de rdenes
especficas, pudiendo ser stas, desde una amonestacin verbal hasta el despido.
38 Se puede consultar el texto completo en la siguiente pgina
web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0952004.htm
39 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma XVI. Agosto 2012.
Esta informacin puede consultarse al ingresar a la siguiente pgina
web: https://www.kpmg.com/PE/es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-
opinion/Documents/17-08-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf
40 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://clubdecontadores.com/el-fraude-a-la-ley-
tributaria/
41 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedi al legislar sobre elusin tributaria,
advierten expertos. Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci en el Diario El Comercio en la
edicin del da viernes 10 de agosto de 2012. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente direccin web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-se-
excedio-al-legislar-sobre-elusion-tributaria-advierten-expertos

http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2013/09/16/planeamiento-tributario-es-
posible-realizarlo-actualmente-sin-quebrantar-las-normas/
Qu es el planeamiento tributario y
qu se requiere para implementarlo?
Publicado el 7 de Marzo 2016 a las 8:41 AM

Para evitar la navegacin sin rumbo, las empresas requieren una

planificacin en todos los terrenos. El campo tributario no es una
excepcin.
El Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL) define el Planeamiento Tributario
(PT) como un conjunto coordinado de comportamientos orientados a optimizar la carga
fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o para gozar de algn beneficio tributario.
As, se constituye como una herramienta de gestin empresarial que tiene que ver con la
toma de decisiones en el presente y con consecuencias futuras en el mbito tributario.
Segn la consultora PwC, el planeamiento tributario es una herramienta que tiene como
objeto optimizar los recursos de las empresas y lograr que estas obtengan beneficios
tributarios en las operaciones que realizan o planean realizar. Para ello se analiza las
distintas opciones que redunden en una mayor eficiencia tributaria que les permita a las
empresas asumir una carga fiscal no mayor a aqulla que por economa de opcin sea
aceptada por la ley, permitindoles as mejorar su situacin patrimonial.
Mediante el uso adecuado del PT una empresa puede: eliminar las contingencias
tributarias, optimizar las utilidades de la empresa, emplear figuras legales que no
involucren simulaciones o fraude a la ley que repercutan en la obtencin de proyectos
econmicos eficientes, minimizar los gastos y deducir adecuadamente sus gastos,
minimizar o reducir el pago de impuestos utilizando correctamente las herramientas
legales.
Al optimizar la carga fiscal mediante un cuidadoso planeamiento tributario, la empresa
podr generar mayores utilidades y ser ms competitiva.
El CCPL seala que para lograr este objetivo, quienes realizan el planeamiento
tributario deben contar con una visin empresarial y un conocimiento profundo del
rgimen tributario y del marco jurdico especializado. Asimismo, debern contar con un
contador especializado en PT y con un asesor legal tributario con conocimiento
especializado.
Para hacer una correcta optimizacin de la carga tributaria, aade el CCPL, se requiere
de una operacin an no realizada, pues el planeamiento es previo; un riguroso anlisis
de las normas tributarias que aplican sobre la operacin; la identificacin de los
escenarios posibles y el impacto tributario en cada uno de ellos, un anlisis financiero
de la implementacin de cada escenario; un anlisis de factibilidad (tiempos, trmites,
posibilidad), y la eleccin de la alternativa ms econmica y eficiente.
http://www.esan.edu.pe/apuntes-empresariales/2016/03/que-es-planeamiento-tributario-y-
que-se-requiere-para-implementarlo/
Ests aqu: Inicio/Tributario/Planeamiento Tributario Cmo realizar
un tax planning?

Planeamiento Tributario Cmo

realizar un tax planning?
Tributario - Por Miguel Torres en 11 Septiembre, 2015 80 comentarios
Share

Tweet

Share

SHARES 276
Te pregunto: Cmo son las fiscalizaciones de sunat frente a las empresas?, el sentir
de muchos contribuyentes hoy en da es que la Sunat solo le cobra a los pequeos
contribuyentes y no hace nada con los grandes contribuyentes, un claro ejemplo es
Telefnica, empresa que da origen a muchos memes y caricaturas sobre la actuacin de
Sunat.

Qu hacen las grandes empresas?

Si t eres un empresario, debes saber que para ganar hay que invertir, esto ltimo
hacen las grandes empresas frente al sistema tributario del pas, invierten grandes sumas
de dinero en:

Contratan asesores especialistas sobre tributos afectos a su actividad econmica.

Pagan dos o tres estudios de abogados para el anlisis de sus pagos de impuestos.
Contratan servicios de auditora para revisar el correcto uso de las cuentas.
El resultado final de su inversin es: la reduccin de su carga fiscal, alargan el pago de
sus impuestos o eliminan el pago de ciertos tributos.

Pero todo lo anterior mencionado se resume en una palabra conocimiento, las

grandes empresas buscan conocimiento de cmo enfrentar la carga tributaria.

Planeamiento Tributario Cmo realizar un tax

planning?HAZ CLIC PARA TUITEAR

Uno de mis personajes favoritos es Robet Kiyosaky escritor de uno los libros ms
vendidos en todo el mundo Padre Rico Padre Pobre, cuyo captulo 4 habla sobre los
impuestos.

Mira lo que menciona Robert Kiyosaky sobre los ricos y los impuestos:

Cada vez que la gente trata de castigar a los ricos, estos no se conforman simplemente
si no que reaccionan. Tienen el dinero, el poder y la voluntad de cambiar las cosas.
Buscan maneras de minimizar su carga fiscal. Contratan abogados y contadores
astutos, convencen a polticos para que cambien las leyes o creen lagunas legales.
Luego de leer este libro, me hice dos preguntas: solo los ricos pueden buscar maneras
de reducir la carga fiscal? Qu pueden hacer las pequeas empresas?

Planeamiento Tributario

El planeamiento tributario tiene como finalidad 2 objetivos para la empresa:

Reducir o eliminar la carga fiscal.

 Gozar de beneficios tributarios.

El Planeamiento Tributario es una obligacin para toda empresa, empresa que no

realiza un planeamiento tributario, tienen un corto tiempo de existencia o sera un cliente
asiduo de la sunat. Un planeamiento tributario te ayudara a evitar errores muy comunes:

Pago en exceso de impuestos.

Pago multas innecesarias.
Pago por embargos de cuenta.
Desconocimiento y reparos de gastos.
Realizar delitos tributarios para menorar la carga fiscal.

Diseo de un planeamiento tributario

Mi objetivo principal con este artculo es poder compartir contigo algunos consejos que
he aprendido en mi corta experiencia profesional para que t puedas elaborar un
planeamiento tributario, ojo he dicho elaborar, no esperes un archivo de modelo para
descargar.

Realizar un planeamiento tributario no es nada difcil, estoy convencido que cualquier

persona que conozca la empresa y una pisca de tributacin puede hacer uno, a medida
que pasa el tiempo tu planeamiento tributario sera mucho mejor y tendr un alcance
mayor.

Cmo iniciamos un planeamiento tributario?

Vamos empezar por un impuesto que sunat recauda todos los aos como socio de la
empresa, me refiero al 28% del impuesto anual.

Es en este punto vamos analizar 4 componentes bsicos:

 Paso 01. Revisar que los ingresos sean los correcto y si est gravado con impuesto.
Paso 02. Proteger y formalizar todos los gastos que incurre la empresa.
Paso 03. Utilizar la mejor tasa de impuesto para las operaciones.
Paso 04. Buscar oportunidades tributarias relacionadas a tus actividades.

Antes de empezar a desarrollar cada paso, primeramente vamos a definir 3 conceptos

bsicos que debes de tener en cuenta en la elaboracin del planeamiento tributario:

Evasin Tributaria, es un acto ilcito, la consecuencia es la prisin.

Por ejemplo, para reducir el impuesto anual recurro a comprar facturas falsas. Si bien es
cierto reduce el pago de impuesto, pero es un delito tributario y adems lo ms probable
es que tu empresa no sea duradera en el tiempo.

Elusin Tributaria, utilizar vacos legales, para evitar la obligacin tributaria.

Por ejemplo, se crea un impuesto por manejar por el centro de la capital con un auto
sedan. T para evitar la obligacin tributaria manejas con un tico por el centro de la
capital.

Una caracterstica de la elusin tributaria es que evade la obligacin tributaria.

Economa de Opcin, aplicar lo que dice la norma puntualmente.

Por ejemplo, la norma menciona que las empresas que estn ubicadas sobre los 4500
metros sobre el nivel del mar pagan impuesto cero. T constituyes tu empresa en un
lugar de 5,000 msnm, para pagar impuesto cero.

Planeamiento Tributario no significa hacer algo ilicito como: comprar facturas, llevar 2
contabilidades en paralelo, imprimir doble juego de facturacin, etc, estos son delitos
tributarios.

La elusin tributaria, si bien es cierto utiliza vacos legales, pero no es un delito

tributario, esto es lo que diferencia de la evasin tributaria.

Elaboracin del planeamiento tributario

Planeamiento sobre los Ingresos de la empresa

Anlisis Uno. En este punto vamos analizar si todos los ingresos que percibe la
empresa estn gravado con impuesto a la renta. No todo ingreso que la empresa reciba
en sus cuentas bancarias va estar gravado, por ejemplo:

Ingresos por Drawback.

Ingresos por dividendos.
Ingresos obtenidos por intereses de letras, bonos emitidos por el estado.

Anlisis Dos. Otro punto importante a tener en cuenta es que las reglas del impuesto a
la renta son distintas a las normas del IGV. En el impuesto a la renta rige el principio
del devengado, ms la aplicacin de la NIC 18, por ejemplo:

Grabar con impuesto a la renta anticipos de clientes (no nace la obligacin de renta).

Anlisis Tres. Las obligaciones como la elaboracin de precio de transferencia puede

ser una ayuda a la hora de establecer los precios correctos en nuestras operaciones de
ventas, por ejemplo cuando se trata empresas vinculadas, un error comn es facturar por
los servicios por debajo del valor de mercado.
Como se observa designar el precio de mercado en operaciones entre empresas
vinculadas, muchas veces puedes ser beneficioso.

[Tweet Revisar que los ingresos sean los correcto y si est gravado con impuesto.]

Planeamiento de Gastos

Anlisis Uno. No te olvides de formalizar todos los gastos posibles en que incurra la
empresa (gastos reales, ms no ficticios).

Por ejemplo, tienes la oficina de la empresa en tu casa, la recomendacin es aprovechar

el gasto de alquilar, redacta tu contrato de alquilar y paga tu impuesto de 1era categora.

Veras una gran ventaja entre tributar el 28% por renta de 3ra categora o tributar el 5%
por renta de 1ra categora.
Anlisis Dos. Otro ejemplo muy comn es el aumento de capital, la pregunta es: Por
qu no hacer mejor un prstamo de dinero?, es ms beneficioso por los intereses que
vas a cobrar por el prstamo (gasto deducible).

Solo tienes que formalizar la operacin con un contrato legalizado, bancarizacin de la

operacin y pago del impuesto de 2da categora.

[Tweet Proteger y formalizar todos los gastos que incurre la empresa.]

Planeamiento sobre la utilizacin de tasa

Anlisis Uno. Una pregunta: Cul es la diferencia entre el rgimen general y

el rgimen especial, con respecto al impuesto a la renta?, muchos mencionaran: el
rgimen general paga el 28% de impuesto anual, mientras que el rgimen especial solo
paga cada mes el 1.5% de impuesto.

Lo mencionado anteriormente no es lo ms importante, quizs nunca te has dado cuenta

de lo que te voy a decir:

El rgimen general tributa sobre la utilidad (ingresos gastos), mientras que

el rgimen especial tributa sobre los ingresos.
Por ejemplo: Una empresa realiza servicios en provincias, esta empresa tiene
un pequeo problema con sus gastos (en provincia no le entregan comprobantes de
pago).

Una posible solucin sera crear una empresa de logstica (rgimen especial) en
provincia para que le preste el servicio a la empresa original.
La conclusin es que la empresa original ya tiene un sustento de gasto para reducir para
fines de renta.

La empresa de logstica si bien es cierto tributara por el servicio prestado, pero este
ltimo no necesita gasto de sustento, porque pagara su impuesto por su ingreso.

Anlisis Dos. Tambin puedes buscar otras alternativas como la escisin de tu empresa,
por ejemplo los grifos, que a la vez funciona un market de productos al menor.

Normalmente estas empresas perteneces al rgimen general por la venta de combustible.

Pero porqu no probar con separar la empresa en dos partes:

Empresa A Rgimen General venta de combustible (tasa 28%)

Empresa B Nuevo Rus venta al por menor (cuota segn categora)
Como notars podrs reducir tu carga tributaria considerablemente.

Planeamiento sobre bsqueda de oportunidades

Anlisis Uno. En este punto se analizan las actividades de las empresas, o se realizan
procedimientos que nos otorguen beneficios tributarios.

Por ejemplo, el drawback es un beneficio para las empresas exportadoras que hayan
importado algn insumo del producto. Estas empresas pueden solicitar como devolucin
el 5% del valor FOB de la exportacin.

Una empresa exportadora que realiza exportaciones por un valor de S/. 3 500,000, dicha
empresa utiliza todo sus insumos del mercado nacional.

Desde este punto de vista la empresa no podra aplicar el drawback por que no realiza
ninguna importacin de insumos.

Es por ello que se decide invertir S/. 41,000 para importar insumos para su producto
final, luego de esto la empresa podr solicitar el drawback, resultando una devolucin
de S/. 175,000 soles.
https://www.noticierocontable.com/planeamiento-tributario-como-realizar-un-tax-planning/