RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

Alquiler de Predios Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas, departamentos,
cocheras, depsitos, plantaciones etc.
Ejemplo : a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y decide darlo en alquiler segn
contrato al seor Sebastin Lujan Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler, es renta de primera categora.
Subarriendo de predios El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila un inmueble,
lo vuelve a arrendar a otra persona.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2 000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.

Mejoras Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago al valor del
autovaluo.
Cesin de Muebles Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de bienes muebles (por
ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a predios (por ejemplo naves), as como los derechos que
recaigan sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien sino solo de un porcentaje), e
inclusive los derechos que recaigan sobre predios.
Cesion Gratuita de predios La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no
determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado
para el impuesto predial.

Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario (inquilino) que legalmente
corresponda al arrendador.

Clculo mensual del Impuesto:

Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa efectiva del 5%, obteniendo con ello el
monto a pagar por concepto de impuesto a la renta de primera categora mensual.

Clculo anual del Impuesto:

Tus ingresos brutos se determinan sumando la totalidad de ingresos por este tipo de renta obtenida durante el
ao, a ello se deduce el 20% y se le aplica la tasa del 6.25% de tu renta neta. Tambin puede abreviar este
procedimiento aplicando sobre el ingreso bruto la tasa del 5% como tasa efectiva del impuesto.
Los pagos directos mensuales realizados durante el ao, se descuentan del impuesto anual resultante y en caso
exista saldo del impuesto debes regularizarlo conjuntamente con la Declaracin.

Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es proporcionada por
SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal gratuita de predios
en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte pendiente.
DECLARACION Y PAGO

Declaracin y pago mensual por predio Declaracin Anual

En ningn caso el importe del alquiler podr ser Cada ao, la SUNAT emite
inferior al 6% del valor del predio segn su una Resolucin que fija
autoavalo. quienes son los obligados
Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de con un calendario especial
vencimiento previsto en el cronograma de pagos (marzo-abril)
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de
cada declarante.
La obligacin se mantiene an cuando el inquilino
no pague el monto de los alquileres, salvo causal
expresa de resolucin de contrato notarial.
En el caso de recibir pagos adelantados, el pago
del impuesto se puede hacer de forma inmediata.

La declaracin y pago de tus rentas de primera categora lo puedes realizar mediante dos modalidades:

Por internet
Presencial, ante bancos.

Por internet
1. Ingresa a Declaracin y Pago desde el Portal de SUNAT (enlace) e ingresa con tu Usuario y Clave SOL.
2. Selecciona el formulario Arrendamiento e ingresa la informacin requerida siguiendo las indicaciones del
sistema, y has click en Agregar a Bandeja.
3. Elija la opcin de pago:
a. Pago mediante dbito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliacin al servicio de pagos de
tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de dbito o crdito: En el caso que sea tarjeta VISA deber estar afiliada previamente
a Verified by VISA.

4. El sistema generar automticamente el Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera

Categora, con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Presencial

La declaracin y pago del impuesto la puedes realizar tambin ante los bancos autorizados, dando los siguientes
datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento:

Tu nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo febrero de 2015)
Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera
etc.)
Monto del alquiler (en nuevos soles).

El banco te entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) que es el documento que se entrega
luego al inquilino y y/o arrendatario como comprobante y sirve tambin para sustentar gasto o costo tributario en
caso corresponda.

Multa por no presentar dentro de plazo la declaracin pago - rentas de primera

categora
Cuando una persona que tiene rentas de primera categora no presenta la declaracin-pago correspondiente a
un arrendamiento , sea de un bien mueble , o de un bien inmueble, incurre en una infraccin tributaria. Esa
infraccin se encuentra prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
La multa que le corresponde es de el 50% de una Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Si subsana la infraccin --
antes que SUNAT le notifique-- se aplica una reduccin en la multa de 90% si se subsana presentando y pagando
la declaracin-pago, incluyendo los intereses moratorios que se hayan generado hasta la fecha de pago (0,04%
de inters diario sobre el monto del impuesto no pagado)
Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT
Ejemplo de clculo de multa aplicando la reduccin por gradualidad:
Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/ 3,000.- Debe pagar como impuesto
a la renta el 5% del monto mensual del alquiler:
Clculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150
Clculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + inters moratorio (0.04% diario)
Al momento de pagar considerar en la casilla Cdigo de Multa: 6041 y Cdigo de Tributo Asociado: 3011
 RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
1. CONCEPTO DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA POR VENTA DE INMUEBLES
Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que obtengas de dicha venta, se
considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

Declaracin y Pago del Impuesto por venta de inmuebles

Para que calcules el monto a pagar por el impuesto, primero determina el costo del inmueble, as obtendrs la
ganancia efectiva respecto de la cual aplicars el porcentaje correspondiente.
Dicho costo mencionado, en el impuesto a la renta es conocido como costo computable, y con relacin a este
tributo debes aplicar las siguientes reglas para su determinacin:

El costo computable respecto de adquisiciones a ttulo oneroso (se refiere a cuando pagaste por la
adquisicin del inmueble) ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los ndices de
precios al por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
Los inmuebles adquiridos a ttulo gratuito (por ejemplo obtenidos por una herencia, o cuando no pagaste
por la adquisicin del inmueble) con anterioridad al 1 de agosto de 2012, tienen como costo de adquisicin
el valor de autoavalo ajustado por el ndice de correccin monetaria aplicado al ao y mes de adquisicin
del inmueble.
Si la adquisicin se produce a partir del 01.08.2012 en adelante, y luego se vende, el costo computable
ser igual a cero, salvo que el transferente pueda acreditar su costo de manera fehaciente.

En caso que hayas pactado la venta en dlares norteamericanos u otra moneda extranjera, el tipo de cambio que
utilizars es el de compra, vigente y publicado por la SBS, en la fecha de la operacin, es decir, cuando se ha
suscrito la minuta se ha celebrado el contrato.
Debes tomar en cuenta que si pactaste obligaciones por montos mayores a S/. 3500 o US1,000 dlares, hay que
utilizar medios de pago aceptados por el sistema bancario y financiero, caso contrario, el perjudicado ser el
adquirente del bien, en caso quiera en el futuro vender el inmueble, pues no podr sustentar su costo de
adquisicin, gravndose la totalidad de la venta del bien como ganancia, sin deduccin de su costo.
A fin de determinar el monto a pagar se realiza el siguiente procedimiento:

La declaracin la puedes efectuar mediante el Formulario Virtual N 1665, ingresando en el Portal web de
SUNAT www.sunat.gob.pe en el mdulo "Declaracin y Pago", usando tu Clave SOL, ubicando el rubro Renta
2da. Categora en el men, completas y envas el formulario, efectuando el pago respectivo.
Si efectuaste solamente la declaracin con el Formulario Virtual N 1665, pero no se realizase el pago (pago "0"),
debes pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago (Sistema Pago Fcil) en la red bancaria autorizada.
Debes declarar y pagar el impuesto por la venta de tu inmueble hasta el mes siguiente de percibida la renta, es
decir de recibido el pago por el bien, dentro de los plazos establecidos en el cronograma mensual para
obligaciones tributaria que la SUNAT aprueba para cada ao, consignando el periodo correspondiente al mes en
que percibiste dicho ingreso.

2. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras obligado a pagar el
impuesto a la renta por segunda categora.
Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate de tus participaciones generaste
ganancia, tambin te encontrars obligado al pago del impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin obtienes dividendos, dicho ingreso
tambin se encontrara afecto al pago del impuesto a la renta de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categora, respecto de cada tipo de
ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente
recuadro encontrars el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin jurada correspondiente, para
las transferencias realizadas en operaciones que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin
del 5% sobre la ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las reglas del artculo 39-E del Reglamento del Impuesto
a la Renta
Determinacin del impuesto por venta de valores mobliliarios
La determinacin de tu impuesto a la renta de segunda categora por la venta de valores mobiliarios se realiza
anualmente y se efecta mediante una declaracin, para lo cual la SUNAT aprobar cada ao una Resolucin
donde establezca los obligados a presentarla y el cronograma de presentacin correspondiente.
A fin de determinar el monto a pagar por el impuesto referido, primero tienes que calcular el monto
correspondiente a la renta bruta, la misma que la obtendrs realizando lo siguiente:

La renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha
operacin y el costo computable de los bienes.
Asimismo el ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes lo establecers deduciendo
(descontando) del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
correspondan a las costumbres de la plaza. Por otro lado, para que puedas determinar el costo
computable en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios que generan renta de segunda
categora, debes tomar en cuenta lo siguiente:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, es decir si pagaste para su venta, el
costo computable ser el costo de adquisicin, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo
de su compra.

En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a ttulo gratuito, debes tomar en
cuenta lo siguiente:

Si adquiriste acciones y otros valores mobiliarios de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, el costo computable ser igual a cero, salvo que puedas acreditar
de manera fehaciente, el costo que le corresponda a quien te vendi las acciones antes de la
transferencia.
Si adquiriste las acciones de una persona jurdica, el costo computable es el valor de ingreso al patrimonio,
el cual es el valor de mercado, determinado de acuerdo a lo establecido en el artculo 32 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Otros supuestos de adquisicin y su determinacin del costo computable respectivo, se encuentran
regulados en el artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Puede apreciar en el siguiente esquema el procedimiento indicado:

Donde:

Ingreso Neto por enajenacin de valores: Proviene de restar del ingreso bruto por la venta de valores
mobiliarios, las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a la
costumbre.
Costo computable de los valores: Costo de adquisicin, el valor nominal o el costo promedio ponderado,
segn corresponda. En el caso que los valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo
computable ser cero.
Renta Bruta de segunda categora: Es el resultado de restar el costo computable al ingreso neto por la
venta de valores mobiliarios

Una vez obtenida la renta bruta debes determinar la renta neta de segunda categora, la misma que se efecta
de la siguiente manera:

Como siguiente paso, debes calcular la renta neta imponible, la misma que se define como el monto respecto del
cual aplicars la tasa del 6.5% que te dar el impuesto a pagar, y se determina de la siguiente manera:
Donde:

Prdida de capital de la renta neta de segunda categora: comprende exclusivamente a las prdidas
por venta de valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio anterior.
Renta neta de fuente extranjera: Se suma la renta de fuente extranjera siempre que cumplan con las
siguientes caractersticas:

1. Que se encuentren registradas en el Registro Pblico de Mercado de Valores del Per (Bolsa de Valores
de Lima) y que se enajenen a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas (CAVALI)
2. Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a travs de un mecanismo de negociacin
extranjero, siempre que exista un Convenido de Integracin suscrito con estas entidades. Actualmente se
han suscrito convenios con los pases de Chile y Colombia con los cuales se ha formado el MILA
- Mercado Integrado Latinoamericano.

Para la determinacin del impuesto calculado de segunda categora debes realizar el siguiente
procedimiento:

Exoneracin a partir del 2016- Valores Mobiliarios

Mediante ley 30341 y D.S. 382-2015 EF se exonera desde el 2016 hasta el ao 2018, las ganancias por venta de
acciones y valores en bolsa , siempre que :

No se transfiera la propiedad de ms del 10% del total de acciones de una empresa.

Adems que las acciones deben tener un ao de antigedad de inscritas en bolsa.

En caso contrario se les aplica la tasa normal de ganancias en valores.

Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora

Origen de la renta Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad en
el pago del
impuesto
Dividendos obtenidos 6.8% para aos 2015 y 2016 Retencin en el
de distribucin de momento en que
8.0% para aos 2017-2018
utilidades. se percibe el
9.3% para 2019 en adelante. dividendo.
Otras rentas: 20% 6.25% Retencin en el
intereses, regalas, momento en que
derechos etc. se percibe la
renta.
Informes Rentas de Segunda Categora
INFORMES SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que no realiza otra enajenacin ni ha
adquirido previamente la condicin de habitual:
1. El resultado de dicha enajenacin no se encuentra gravado con el Impuesto
a la Renta de la tercera categora a ttulo de enajenacin habitual.
INFORME N 124-2009
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenacin, el resultado de la
operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categora.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenacin, el resultado
de la operacin estar gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
segunda categora.

Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan
INFORME N 134-2009
por tributar como tales para la constitucin de una asociacin civil, obliga a
stas a pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categora.
Obligacin por parte de los notarios de exigir copia de formulario que acredite
el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categora en la venta de INFORME N 134-2009
inmuebles
Tratndose de la enajenacin de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su INFORME N 124-2009
enajenacin, aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operacin
estar gravada con renta de tercera categora.
Para la determinacin del Impuesto a la Renta de Segunda Categora, en la
venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisicin de dicho bien INFORME N 006-2012
cancelado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin de usar los
Ganancia de
mismos.
capital en la
Tratndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con ttulo de
enajenacin de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que
inmuebles
no generan rentas de tercera categora, y cuya particin se efecta en el ao
2004, la enajenacin inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a cada INFORME N 168-2005
copropietario persona natural y sucesin indivisa, no est sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo 84-A del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y vendido
despus de esa fecha, el resultado no estar afecto al Impuesto a la Renta
como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenacin, el INFORME N 112-2010
bien haya sido materia de particin por el cambio de rgimen de sociedad de
gananciales a separacin de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye nica propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
INFORME N 091-2012
Impuesto a la Renta de segunda categora, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Per (que no genera rentas de tercera categora) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el pas, cuya adquisicin fue realizada a INFORME N 111-2009
partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitacin, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.

La persona natural que no genera rentas de tercera categora, propietaria de

varios inmuebles, que enajena aqul nico que califica como casa habitacin, INFORME N 058-2012
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La enajenacin de un inmueble construido despus del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que
no genera rentas de tercera categora, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
 No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no est ocupado como casa habitacin por
parte de un sujeto no domiciliado en el pas, si es que dicho inmueble fue INFORME N 225-2006
adquirido antes del 1.1.2004.

Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de

Compensacin y Liquidacin de Valores (ICLV)(1) para determinar la retencin INFORME N 030-2014
del Impuesto a la Renta
Ganancia de Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no
capital en la fuera el correcto, la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
venta de que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, no puede rectificarlo.
valores costo No obstante, con ocasin de la presentacin de la declaracin jurada anual del
computable INFORME N 074-2013
Impuesto a la Renta puede determinar el costo computable correspondiente a
dichos valores mobiliarios, siendo que el importe de la retencin puede ser
utilizado como crdito contra el Impuesto a la Renta, y de exceder este ltimo,
puede solicitar la devolucin respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el pas inmuebles o derechos
sobre los mismos, est obligado a efectuar la retencin por concepto del
Impuesto a la Renta, la cual se determinar y pagar utilizando el PDT Otras
Retenciones Formulario Virtual N 617, debiendo la SUNAT o los bancos
Retencin a no autorizados, segn corresponda, emitir la constancia de presentacin y pago,
domiciliados en caso no mediara rechazo del PDT.
INFORME N 091-2007
por venta de No obstante, en el caso que los adquirentes presenten el PDT Otras
inmuebles Retenciones Formulario Virtual N 617, para declarar su obligacin y no
efecten mediante este formulario la cancelacin de la retencin
correspondiente, debern realizar el respectivo pago mediante el Sistema
Pago Fcil, Formulario N 1662 Boleta de Pago, consignando cmo cdigo
de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
Son rentas de segunda categora las regalas percibidas por el titular de un
Regalas CARTA N. 115-2012
derecho en la medida que este sea persona natural.
Son rentas de segunda categora los ingresos por rentas rentas vitalicias
Rentas
obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su trabajo INFORME N 171-2005
vitalicias
dependiente
La adquisicin de acciones de propia emisin por debajo o por encima del
valor nominal para fines de la reduccin de capital no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. Ahora tratndose de la
redencin o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de INFORME N 104-2006
reduccin de capital, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes
por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones
califica como un dividendo u otra forma de distribucin de utilidades.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que
efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los
Dividendos previstos en el inciso g) del artculo 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N 222-2007
Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias,
sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categora.
Tratndose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona
jurdica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el pas,
efectuada a raz de su liquidacin o una reduccin de capital, el exceso del
valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor INFORME N. 092-2011
nominal de las acciones estar sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del
4,1% a ttulo de dividendo u otra forma de distribucin de utilidades, sin
importar si quien recibe la propiedad es uno o ms de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N. 820 Comprobante por Operaciones
No Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de
Intereses por segunda categora por concepto de intereses por prstamos efectuados a INFORME N. 020-2014
prstamos empresas, en la medida que la referida operacin la realice por nica vez o,
emisin del no la realice de manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
Formulario 820 Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como retribucin
como sustento por la contribucin reembolsable a que se refiere el inciso c) del artculo 83
para el gasto o del Decreto Ley N 25844-Ley de Concesiones Elctricas, se encuentran
costo. INFORME N 005-2007
gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categora.
En la medida que no sea una operacin habitual, se podr solicitar a la
Administracin Tributaria el Formulario N 820 para sustentar dichos ingresos.
Intereses por Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depsitos de los socios
depsitos en de las cooperativas de ahorro y crdito se encuentran afectos al Impuesto a la
Cooperativas Renta y constituyen rentas de segunda categora para sus perceptores. INFORME N 028-2010
por capitales
aportados.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario, los pronunciamientos emitidos
respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades representativas de las actividades econmicas,
laborales y profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al sentido y alcance de las
normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras
no se modifique la legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

Ingreso neto por la enajenacin de valores: proviene de restar del ingreso bruto
por la enajenacin de bienes las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que correspondan a las costumbres.
Costo computable de los valores mobiliarios: costo de adquisicin, el valor
nominal o el costo promedio ponderado, segn corresponda. En caso que los
valores mobiliarios se hayan adquirido a ttulo gratuito, el costo computable ser
cero.

Renta Bruta de Segunda Categora: Es el resultado de restar el costo

computable al Ingreso Neto por la enajenacin de valores.
** Es la renta neta que se genera como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley, o de la enajenacin de derechos sobre los mismos,
cuando dichos valores mobiliarios no pertenezcan a entidades registradas en el pas. Se sumar
a la renta neta de segunda categora en caso cumpla con lo sealado en el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Prdidas de capital de la Renta Neta de Segunda Categora: Se restan las
prdidas de capital que provienen exclusivamente de las enajenaciones de
valores mobiliarios realizadas durante el ejercicio 2016. No se pueden incluir las
prdidas de ejercicios anteriores.
Renta Neta de Fuente Extranjera: proviene de la enajenacin de valores
mobiliarios que cumplen con los requisitos del inciso a) del Art. 2 de la Ley del
Impuesto a la Renta, arriba descritos. Este tipo de renta se suma al resultado
anterior para obtener la Renta Neta Imponible de Segunda Categora.
Impuesto Anual de Segunda Categora: Se obtiene despus de haber
multiplicado 6.25% a la Renta Neta de Imponible de Segunda Categora.
Crditos contra el impuesto: Al resultado anterior se le restan todos los pagos a
cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta de Segunda Categora efectuados
durante el 2016.
Saldo a favor de contribuyente o del fisco: Es el resultado final producto del
clculo anterior que indicar si finalmente hay un monto a favor del contribuyente
que se puede devolver o compensar contra el impuesto a futuro.
CASO PRIMERA CATEGORIA
. DATOS GENERALES
El seor Jorge Perales Ruiz, con RUC N 10578963859, de profesin mdico y
su esposa, Mnica Torres Gonzlez con DNI N 72583698, de profesin
Ingeniero, ha optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2016,
por declarar y pagar el impuesto a la renta como sociedad conyugal por las
rentas generadas por los bienes comunes, atribuyendo la representacin de
dicha sociedad al esposo. Para efectos de la presentacin de la declaracin
jurada anual 2016 mediante el Formulario Virtual N 703, el seor Jorge Perales
Ruiz debe considerar nicamente el total de los ingresos comunes obtenidos por
el arrendamiento y/o cesin de bienes inmuebles, y sus ingresos personales
obtenidos por la enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios, as como
los percibidos por el ejercicio de su profesin como mdico, de acuerdo a los
supuestos planteados en el presente caso prctico. Los ingresos percibidos por
su esposa por su profesin de Ingeniero no forman parte de la declaracin del Sr
Jorge Perales Ruiz por ser rentas propias de la esposa. A continuacin se
detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable
2016, por las rentas de capital (primera y segunda categora), la determinacin
de las rentas brutas y netas correspondientes, as como la liquidacin del
impuesto a la renta, con la indicacin de las casillas del Formulario Virtual N 703
en el cual debe registrarse las mismas.
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
A. Predios La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:

* El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta

afecta en el ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso.
Dicho inmueble fue devuelto en el mes de diciembre 2016 y no hubo reembolso por
parte del propietario. ** Casa-habitacin ubicada en Av. Los Tucanes N 385
Miraflores, ocupada por la pareja de esposos, no genera renta alguna, aun cuando el
seor Jorge Perales Ruiz, utilice parte de la misma como oficina para ejercer su
profesin.
Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa
habitacin ubicada en San Isidro):
El seor Jorge Perales Ruiz, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta por un total de S/ 2,052 mediante Formularios
Virtuales N 1683, conforme al siguiente cuadro:

* El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado

compra que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de
la renta (artculo 50 del reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de noviembre
y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa efectiva 5% del alquiler
equivalente al monto del alquiler 20% x 6.25%
Clculo de los pagos a cuenta mensuales (departamento de Lince):

* Tasa efectiva 5% del alquiler equivalente al monto del alquiler 20% x 6.25%

Clculo de la renta bruta anual producto del arrendamiento (alquiler) de

bienes inmuebles:
*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se
devuelva el bien. Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la
renta presunta (6% del valor de autoavaluo), sin embargo, si son consideradas para
determinar la Renta Bruta Anual (S/ 61,009) (**) En ambos casos, la renta presunta se
ha calculado por todo el ejercicio gravable.
Clculo de la renta fictal
(Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en Calle Real N 345 Huancayo)

(*) En este caso al existir Renta Ficta, no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta
mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de conformidad a lo
dispuesto en el tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.
La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Angamos N 2054
Magdalena por el que pagaron durante todo el ao 2016, la suma mensual de
S/ 1,500 Soles al seor Mariano Rojas Polo (propietario) identificado con RUC N
10547263985. Dicho inmueble fue subarrendado por todo el ao 2016 a la
seora Isabel Lora Paredes, por la suma mensual de S/ 1,900 Soles.
Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/ 240

Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al monto del subarriendo 20% x 6.25%.
* El seor Jorge Perales Ruiz deber declarar al arrendador, seor Mariano Rojas Polo,
en la seccin alquileres pagados del rubro Informacin Complementaria del
Formulario Virtual N 703.
B. Muebles
La sociedad conyugal es propietaria de un vehculo, que fue alquilado al seor
Manuel Torres Limo por US$ 500 dlares mensuales durante el perodo de enero
a diciembre de 2016. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados
ascienden a S/ 1,026.

El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra

que corresponde al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta
(artculo 50 del Reglamento de la LIR) publicado por la Superintendencia de Banca
Seguros y AFP (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo publicacin, se debe
tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de noviembre
y diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto. ** Tasa Efectiva 5% del alquiler
es equivalente al Monto del alquiler 20% del alquiler x 6.25%
Asimismo son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en
agosto del 2011 por un valor de S/ 40,000 Dicha mquina ha sido cedida
gratuitamente a la empresa Distribuidora El Rosal SAC, por el perodo de enero
a diciembre de 2016.

a * Base legal: numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes
de diciembre 2016 es un valor supuesto. >> Se ha convertido el IPM de Julio 2011
tomando como ao base diciembre 2013: http://www.inei.gob.pe/estadisticas/ indice-
tematico/economia/
2.1. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA
Resumen de Renta Bruta y determinacin de Renta Neta

El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta

real pactada con la renta mnima presunta del departamento de la Av. Jos Leal N
240 Dpto 138 Lince S/ 18,600 (renta mnima presunta) S/ 18,000 (renta real
pactada) = S/ 600 (Renta no declarada)
2.2. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
Resumen de los pagos a cuenta
2.3 LIQUIDACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Liquidacin del Impuesto Anual

Durante el ejercicio 2016, el seor Jorge Perales Ruiz, ha realizado las

siguientes operaciones:
1. En mayo del 2016 decidi invertir S/ 6,000 en el Fondo Mutuo MVM (FM) el
cual es administrado por la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos (SAFM)
El Capital, la cual otorga al seor Perales (partcipe) el respectivo certificado de
participacin en el FM. En Diciembre del 2016 el seor Perales decide rescatar
su inversin, recibiendo por su certificado de participacin la suma de S/ 7,000.
En dicho momento la SAFM El Capital le efecta la retencin de S/ 65
entregndole el respectivo certificado de atribucin.
2. A fines del 2014 realiz un depsito a plazo fijo en el Banco Buena Inversin
por S/ 60,000, depsito que renov en diciembre del 2016, respecto del cual
decidi retirar los intereses generados a dicha fecha que ascienden a S/ 6,800
por este concepto.
3. En Abril del 2016 invierte parte de sus ahorros en la Bolsa de Valores de Lima
(BVL) por un monto ascendente a S/ 30,000 realizando con dicho monto las
siguientes operaciones:
3.1 Compr 3,000 acciones de la embotelladora peruana Sabor del Norte
S.A.A. a razn de S/ 7 cada accin. Cuando el precio de mercado de dichas
acciones sube intempestivamente en octubre a S/ 15 cada accin, decide
transferir la totalidad de las mismas. Por esta operacin CAVALI le retuvo S/ 900.
3.2 Compr 4,000 acciones de la empresa de plsticos peruana El Resistente
S.A. a razn de S/ 5 cada accin. Ante la continua cada en el precio de
mercado de las mismas, decide vender la totalidad de dichas acciones a un
precio de S/ 2 por accin.
3.3 Compr 800 acciones de la empresa colombiana El Visitante a razn de S/
11.25 cada accin, vendiendo la totalidad de las mismas cuando el precio por
accin se encontraba en S/ 25 por accin. Por esta operacin se le retuvo S/
700.
4. El 13 de mayo el hermano del Sr. Jorge Perales le obsequia 3,000 acciones
de la empresa peruana El Samaritano las que cotizaban en la BVL y cuyo
ltima cotizacin figuraba en S/ 3 por accin. Dichas acciones decide venderlas
en noviembre ante la baja del valor de mercado de las mismas a S/ 1.20 por
accin. Por esta operacin se le retuvo S/ 80
5. Compr acciones de la empresa La Luz SAA (domiciliada en el Per) en la
ciudad de Granada (Espaa) por un monto de S/ 8,000 el 02 de febrero del 2014,
acciones que transfiri en diciembre del 2016 por un monto de S/ 12,000
obteniendo una ganancia de S/ 4,000. (ver tem 4.4 del presente caso prctico
pgina 15).
6. En un viaje realizado a Uruguay en julio compr acciones de la empresa
uruguaya El Madero, las cuales enajena en noviembre en la Bolsa de Valores
de Argentina, obteniendo una ganancia de S/ 7,900 habindosele retenido S/
760 (al respecto ver el acpite 4 del numeral 4 del presente caso prctico
pgina 15).
7. En un viaje de vacaciones a Chile decide comprar bonos emitidos por la
empresa colombiana La Ganadora, transfiriendo la totalidad de los mismos en
la Bolsa de Valores de Chile, obteniendo una ganancia de S/ 7,300, no
efectundose retencin alguna.
8. Finalmente en diciembre el seor Jorge Perales Ruiz decide desprenderse de
los derechos de autor que ejerca sobre un libro de medicina, percibiendo de la
empresa editora Las Obras SAC la suma de S/ 19,000 (ver Ley N. 29165).
9. En el mes de mayo de 2016 el Sr. Perales firm un contrato con el Laboratorio
Los Cumplidos SAC, para ser imagen televisiva de un producto que lanz al
mercado, por el cual cobro la cantidad de S/ 7,500 habindosele retenido S/ 469
de impuesto a la renta.
A continuacin se detalla la renta bruta obtenida por cada concepto, el tipo de
renta obtenida (de fuente peruana o extranjera) y la correspondiente
determinacin y liquidacin del impuesto: