UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN - TACNA

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y

EMPRESARIALES

INCIDENCIA DEL COSTO DE CUMPLIMIENTO DEL

CONTRIBUYENTE EN EL NIVEL DE EJECUCIN DE
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS MYPES
COMERCIALES, RUBRO VENTA DE
ELECTRODOMSTICOS DEL CENTRO COMERCIAL
CORONEL MENDOZA, TACNA, AO 2015

PROYECTO DE TESIS

PRESENTADO POR:

Para optar el Grado Acadmico de:

CONTADOR PBLICO

TACNA PER

2017

1
I. DATOS GENERALES

1.1 Ttulo
INCIDENCIA DEL COSTO DE CUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE EN
EL NIVEL DE EJECUCIN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LAS
MYPES COMERCIALES, RUBRO VENTA DE ELECTRODOMSTICOS DEL
CENTRO COMERCIAL CORONEL MENDOZA, TACNA, AO 2015

1.2 rea de Investigacin

Tributacin

1.3 Autor
Bach. Flor de Mara Flores Mamani

1.4 Asesor

1.5 Institucin/Localidad donde se realizar la investigacin

MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del Centro Coronel
Mendoza

II. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN

2.1. Tratamiento del Problema

Muchos de los pases en desarrollo, estn buscando la forma de mejorar su nivel
de competitividad y eficiencia regulatoria. Para ello, han implementado diversas
estrategias orientadas a perfeccionar continuamente sus sistemas tributarios.
Este afn de perfeccionamiento se ha orientado por lo general hacia su
simplificacin, bajo una interpretacin general que ms simple es mejor (Centro
Inter-americano de Administraciones Tributarias CIAT, 2014).

Un ejemplo es la introduccin de regmenes simplificados de tributacin que

buscan reducir los costos de cumplimiento de los contribuyentes, simplificando
procedimientos tributarios y requisitos muchas veces innecesarios. Estos
regmenes simplificados, mediante reducciones importantes del impuesto que
2
 sustituyen, buscan atraer a un nmero importante de contribuyentes informales,
que por distintas razones se encuentran operando al margen del rgimen normal
de tributacin. Por tanto, estos regmenes buscan incrementar la formalizacin,
la ampliacin de la base tributaria y establecer hbitos de cumplimiento tributario
en toda la sociedad, particularmente en las Pequeas y Medianas Empresas
(PYMES).

Sin embargo, varios estudios han demostrado que, a pesar del enorme esfuerzo
de las administraciones tributarias, en buscar el facilitar el cumplimiento
voluntario, existen una serie de costos, como internos y externos que asume el
contribuyente, que no se hacen notar y las AT deben asumir por el hecho de la
existencia del sistema tributario.

2.2 Formulacin del problema

2.2.1 Problema Principal

Cul es la incidencia del costo de cumplimiento del contribuyente en el
nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias de las MYPES
comerciales, rubro venta de electrodomsticos del Centro Comercial
Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015?

2.2.2 Problemas especficos

a) Cul es la incidencia del costo interno de cumplimiento del
contribuyente en el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias
de las MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del
Centro Comercial Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015?

b) Cul es la incidencia del costo externo de cumplimiento del

contribuyente en el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias
de las MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del
Centro Comercial Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015?

2.3 Justificacin de la investigacin

El presente estudio es importante, pues los contribuyentes asumen altos costos
para cumplir con las obligaciones tributarias, por lo que es necesario que ellos

3
 identifiquen, midan y reducir los costos tanto internos y externos, que en alguna
medida es un escollo para continuar con sus empresas. Asimismo, permitir
brindar recomendaciones para mejorar la ejecucin de las obligaciones
tributarias.

2.4 Objetivos de la investigacin

2.4.1 Objetivo General

Determinar la incidencia del costo de cumplimiento del contribuyente en
el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias de las MYPES
comerciales, rubro venta de electrodomsticos del Centro Comercial
Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015.

2.4.2 Objetivos Especficos

a) Establecer la incidencia del costo interno de cumplimiento del
contribuyente en el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias de
las MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del centro
comercial coronel Mendoza, Tacna, ao 2015.

b) Establecer la incidencia del costo externo de cumplimiento del

contribuyente en el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias de
las MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del centro
Comercial Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015.

2.5 Hiptesis

2.5.1 Hiptesis General

La incidencia del costo de cumplimiento del contribuyente en el nivel de
ejecucin de las obligaciones tributarias de las MYPES comerciales,
rubro venta de electrodomsticos del Centro Comercial Coronel
Mendoza, Tacna, ao 2015, es significativa.

2.5.2 Hiptesis Especficos

a) La incidencia del costo interno de cumplimiento del contribuyente en el
nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias de las MYPES

4
 comerciales, rubro venta de electrodomsticos del centro comercial
coronel Mendoza, Tacna, ao 2015, es significativa.

b) Establecer la incidencia del costo externo de cumplimiento del

contribuyente en el nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias
de las MYPES comerciales, rubro venta de electrodomsticos del
centro Comercial Coronel Mendoza, Tacna, ao 2015, es significativa.
2.6 Variables

Variable Independiente:
X: Costo de cumplimiento del contribuyente

Indicadores:
X1: Costo de cumplimiento del contribuyente interno
X2: Costo de cumplimiento del contribuyente externo

Variable dependiente:
Y: Nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias

Indicadores:
Y1: Nivel de ejecucin de las obligaciones tributarias formal
Y2: Nivel de ejecucin de las obligaciones tributaria sustancial

III. MARCO TERICO

3.1 Antecedentes de la investigacin

3.1.1 Internacionales
Limaico, A. (2003). Obligaciones tributarias y su aplicacin al sistema
contable, Escuela Politcnica del Ejecito Sede Latacunga Ecuador.
(Tesis de grado). El autor, entre sus conclusiones, formula lo siguiente:
- No existe un conocimiento por parte de los ciudadanos de cules son
sus obligaciones tributarias y como hacerlas una vez que han obtenido su
RUC.

5
- Todas las personas naturales y sociedades nacionales y extranjeras
que inicien o realicen actividades econmicas, en forma permanente u
ocasional, deben obtener el RUC.
- El Registro nico de Contribuyentes es la partida de nacimiento de su
actividad econmica, identifica a los Contribuyentes y proporciona
informacin a la Administracin Tributaria.
- Es obligacin de los Contribuyentes cumplir con las Obligaciones
Tributarias para evitar sanciones en un futuro. Los Contribuyentes sern
los nicos responsables de la informacin proporcionada, el Servicio de
Rentas Internas est facultado para la determinacin tributaria en el
momento que creyere conveniente.
- Las leyes y reglamentos que regulan todo lo referente al aspecto
tributario es modificada permanentemente, por lo que debemos estar al
tanto de los cambios producidos.

Tejeda, D. (2005). Obligaciones Tributarias formales de los

profesionales como contribuyentes del fisco, de la Universidad de San
Carlos de Guatemala Guatemala. (Tesis de grado). El autor concluye
que las obligaciones tributarias materiales son aquellas que contiene el
presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin fctica,
en determinado lugar y tiempo y con respecto de una persona, da lugar a
la pretensin crediticia tributaria, hecho imponible. Adems, son normas
que establecen tcita o expresamente quien es el pretensor, sujeto
activo, y quien o quienes pueden llegar a ser los obligados al pago,
sujetos pasivos

Dicho en otras palabras las obligaciones tributarias materiales estn

contenidas en el derecho tributario material que Es el conjunto de
normas jurdicas que la administracin fiscal utiliza para comprobar si
corresponde que determinada persona pague determinado tributo, y , en
su caso, cul ser el importe que por tal concepto el Estado deba percibir
; es decir, el derecho tributario material se ocupa nada menos que de la
vital cuestin de decidir cmo se origina la pretensin fiscal de cobrar el
impuesto a determinada persona.

6
Las obligaciones tributarias materiales son las que estn compuestas
bsicamente de dos factores que son:
- La determinacin del impuesto, y,
- El pago del impuesto. Su acaecimiento depende de el encuadramiento
positivo de la actividad que realiza el sujeto pasivo dentro de lo que las
diversas leyes tributarias norman como el hecho generador de la
relacin jurdico tributaria-

Naranjo, J. (2014). Las obligaciones tributarias y su incidencia en la

liquidez de la empresa Indulac de Cotopaxi Ca. Ltda. Universidad
Tcnica de Ambato. Ecuador. (Tesis de maestra). El autor concluye en lo
siguiente:

- Una de las causas para que exista de una excesiva carga tributaria se
deriva cmo consecuencia de un conocimiento emprico de la normativa,
agudizado por una necesidad de cumplir con las obligaciones en los
tiempos requeridos, para no ocasionar sanciones que afectara en un
incremento de la carga tributaria.

- El desconocimiento de la normativa hace que la carga tributaria, en

muchos casos se determine es incorrecto o no consideran otros
mecanismos ms adecuados, ya que existen en la normativa
mecanismos que permitirn un mejor control y hasta una reduccin de
dicha carga tributaria.
- Los indicadores financieros son utilizados para cubrir los
requerimientos de informacin de las instituciones de control, mas no
como un elemento de anlisis que permitan ponderar el riesgo del
impacto en el equilibrio financiero de la empresa.

- De no contar con un adecuado conocimiento de la normativa tributaria,

no se podrn determinar correctamente las obligaciones que esta
acarrea, por consecuencia el pago de las mismas podra desfinanciar las
operaciones normales de la empresa. Ya que se destinarn
inesperadamente recursos financieros para cubrir dichas obligaciones.

7
3.1.2 Antecedentes a nivel nacional
Villanueva, V. (2013). Factores tributarios causantes de la informalidad
del sector de comercializacin de Lubricantes Automotriz en Lima
Metropolitana, de la Universidad San Martn de Porres. (Tesis de grado).
El autor concluye en lo siguiente:

Las multas y sanciones tributarias es un factor relevante en la propensin

a la informalidad. Las sanciones tributarias representan la variable con
mayor incidencia en la propensin a la informalidad ya que es
considerada excesivamente relevante en un 76% por los empresarios.
Esta percepcin tiene un papel importante en la decisin de mantenerse
o pasar a la informalidad, pues muestra la confianza que tiene el
empresariado del sector respecto al funcionamiento del rgano
supervisor tributario. La magnitud de sanciones tributarias muestra la
existencia de una conducta informal en algunos momentos (al no cumplir
con las obligaciones tributarias) y una propensin a volverse informales.
La valuacin subjetiva que se tiene respecto a percibir multas tributarias
ha sido considerada prioritariamente altamente relevantes. Se asume que
esto se da principalmente por el costo de oportunidad que representa
tener que subsanar las deudas y la posicin que enfrentan ante sus
clientes. La consideracin de clausura definitiva o temporal es entendida
como determinante para la continuidad del negocio. La nueva normativa
tributaria aplicada desde el 2012 donde se detecte la no emisin del
comprobante de pago es severa ya que puede ocasionar el cierre
temporal en la primera intervencin. La carga administrativa generada por
la presentacin de estados financieros implica nuevos costos generados
para presentarlos, lo cual ha sido considerado alta. Tambin se percibe
alta la dificultad en la constitucin de la empresa.

Burga, M. (2015). Cultura tributaria y obligaciones tributarias en las

empresas comerciales del Emporio Gamarra, 2014, de la Universidad
San Martn de Porres. El autor concluye en lo siguiente:
La falta de una atencin adecuada de la conciencia tributaria en nuestro
pas, no permite cumplir con la programacin de las obligaciones
8
 tributarias en las empresas comerciales. b) La falta de sensibilizacin de
los contribuyentes en el aspecto cultural y tico, ocasiona que incurran en
infracciones y sanciones tributarias. c) Los contribuyentes tienden hacia
la informalidad, principalmente porque le atribuyen poca legitimidad al rol
recaudador del Estado y de su Administracin Tributaria.

3.2 BASES TERICAS

3.2.1 Costos de transaccin tributarios

3.2.1.1 Definicin
Existen mltiples factores que afectan el grado de cumplimiento tributario
por parte de los contribuyentes. En general, se los puede catalogar en
factores econmicos y no econmicos. Un factor econmico de alta
incidencia, son los costos de transaccin tributarios. Los estudios
empricos de Torgler (2005), Torgler y Schneider (2002), Cummings
(2005), citado en Centro Inter-americano de Administraciones Tributarias
CIAT, (2014) entre otros muestran que en la mayora de los casos al
existir una gestin transparente de como se sabe existen factores
econmicos y no econmicos que afectan el nivel de cumplimiento
tributario por parte de los contribuyentes. As, un factor econmico de alta
incidencia, son los costos de transaccin tributarios. Los estudios
empricos de Torgler (2005), citado en Centro Inter-americano de
Administraciones Tributarias CIAT (2014), Torgler y Schneider (2002),
citado en Centro Inter-americano de Administraciones Tributarias CIAT,
(2014) Cummings (2005), entre otros muestran que en la mayora de los
casos al existir una gestin transparente de generan acciones colectivas
encaminadas a un mayor cumplimiento.

Por su parte, Alm. & et al., (1992), parece demostrar que los servicios
puestos a disposicin de los contribuyentes pueden influir en reducir su
incertidumbre, as como los costos que tendrn que asumir, permitiendo
aumentar tanto su nivel de declaracin de impuestos como de dicho
cumplimiento.

9
 Esta carga normalmente se compone de tres elementos. En primer lugar,
est la carga tributaria generada por los diversos gravmenes que deben
soportar los contribuyentes en forma de impuestos sobre las ganancias
empresariales, a los trabajadores, al patrimonio, o sobre los bienes y
servicios.

En segundo lugar, estn los costos de eficiencia, su incidencia en la

distorsin en las decisiones de los agentes econmicos y en la prdida
de bienestar social.

Y por ltimo estn los gastos de funcionamiento o de operacin del

sistema tributario: los costos para el gobierno (en ltima instancia, a
cargo de los contribuyentes) de administrar y recaudar los impuestos,
normalmente se conoce como costos administrativos, y los costos
invertidos por los contribuyentes en el cumplimiento (o a veces en el
incumplimiento) de sus obligaciones tributarias normalmente conocidos
como costos de cumplimiento.

Se puede sintetizar los costos de transaccin del sistema tributario como

aquellos en los cuales se debe incurrir tanto para administrar como para
cumplir con el sistema tributario.

3.2.1.2 Costos administrativos

De acuerdo a Torgler (2005), los costos administrativos son aquellos
costos en los que debe incurrir el administrador del sistema tributario a
afectos de llevar adelante sus funciones y obligaciones, entre las cuales
se encuentran: registro de contribuyentes, ejecucin de programas de
control o fiscalizacin, orientacin y servicios, etc. Los costos ms
comnmente considerados son los recursos humanos requeridos, as
como la adquisicin de mobiliarios, inmuebles y equipos informticos, as
como el desarrollo de soluciones a favor de los contribuyentes que
faciliten la gestin de sus obligaciones tributarias.

3.2.1.3 Costos de cumplimiento tributario

Los costos de cumplimiento tributario son aquellos costos en que los
contribuyentes deben incurrir para cumplir con la legislacin tributaria

10
vigente. Considera no slo la adquisicin y/o contratacin de recursos
humanos, materiales y tecnologa informtica necesaria para cumplir con
dicha legislacin, sino que debe contabilizarse tambin el costo del tiempo
insumido en obtener la informacin, asistencia y orientacin necesaria para
el cumplimiento tributario (Centro Inter-americano de Administraciones
Tributarias CIAT, 2014).

Tabla 1. Los costos de cumplimiento pueden dividirse en:

(a) costos econmicos Medibles/cuantificables que generan un

impacto directo sobre los ingresos de los
contribuyentes y

(b) no econmicos Por lo general, de ndole psicolgicos que

son generados tambin por la necesidad de
cumplir correctamente con el sistema
tributario.
Considerando su recurrencia, existe una
categorizacin adicional respecto de los
costos de administracin y de cumplimiento:

11
 Considerando su recurrencia, existe una categorizacin adicional
respecto de los costos de administracin y de cumplimiento:
a) Costos de Estos costos se generan ante la introduccin
iniciacin: de un nuevo gravamen o un cambio
significativo en un impuesto. Algunos
ejemplos, son la adquisicin de un sistema
informtico nuevo para operar un nuevo
impuesto o nueva obligacin tributaria, tanto
para quien administra como para quien debe
cumplir con el sistema.

b) Costos transitorios: Son los costos adicionales en los que

incurrirn quienes administran y quienes
cumplen con el sistema tributario durante el
tiempo que ambos estn aprendiendo
respecto a las nuevas obligaciones.
c) Costos regulares o Son los costos corrientes de mantener un
de mantenimiento impuesto o un sistema tributario.

Fuente: CIAT Centro Inter-americano de Administraciones Tributarias (2014)

3.2.1.4 Incidencia de los costos de transaccin tributarios en

pequeos y medianos contribuyentes
La simplicidad, desde la perspectiva de quien cumple con el sistema
tributario, es el principio que el sistema tributario sea sencillo, fcil de
entender y de cumplir con l. Un sistema tributario sencillo existe cuando
se basa en pocos impuestos aplicados a una base tributaria amplia, esto
es, lo que se grava, (la renta, consumo, la propiedad, etc.), se define de
forma muy general, sin reglas complicadas de valoracin, estables en el
tiempo y sin casos particulares. Tambin la simplicidad administrativa
implica limitacin a los costos ocultos de la tributacin (Centro Inter-
americano de Administraciones Tributarias - CIAT, 2014).

12
En ese sentido, la falta de simplicidad (la complejidad) de los sistemas
tributarios presenta varios efectos negativos sobre la economa, entre los
cuales podemos detallar:

(a) Altos costos de cumplimiento tributarios

Los costos de cumplimiento, monetarios y no monetarios, que soporta el
contribuyente para cumplir con el sistema tributario son ineficientes
porque es un desperdicio de recursos en economa y no generan valor
econmico ni al contribuyente ni al Estado.

De la literatura comparada, se puede concluir dos aspectos relativos a los

costos del cumplimiento:

(i) Alto nivel de los costos de cumplimiento tributario

A pesar de las limitaciones metodolgicas, los estudios internacionales
sugieren que los costos de cumplimiento pueden alcanzar a ser el 2.5 por
ciento del Producto Interno Bruto (PIB), y por lo general son un mltiplo
(de entre dos y seis) de los costos administrativos de las
Administraciones Nacionales Tributarias (SUNAT).

Un aspecto relevante a mencionar es que el nivel de los costos de

cumplimiento, tienden a variar ampliamente por tipo de impuesto. Por
ejemplo, existen estudios que demuestran que en algunos pases suele
ser de mayor facilidad para las SUNAT el cobro del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), sin embargo, exige mayor nmero de transacciones
hacia el contribuyente.

Por otro lado, en otros pases el cumplimiento del impuesto a la renta, a

pesar de tener menor nmero de transacciones que declarar y pagar,
tiende a ser ms compleja su operatividad por la cantidad de excepciones
y consideraciones que usualmente mantiene, particularmente en la
determinacin de la base imponible.

(ii) Los costos de cumplimiento tributarios no se han reducido en el

tiempo

13
La evidencia de los estudios seala que existe la percepcin que los
costos de cumplimiento o han incrementado o por lo menos no se percibe
una reduccin a pesar de los intentos de los gobiernos (aparentemente) a
travs de reformas legales diseadas para reducir la carga que deban
soportar los contribuyentes (Sandford, 1995; Evans 2003).

En el caso de Amrica Latina, por ejemplo, de acuerdo al informe Paying

Taxes 2012 de la PWC y del Banco Mundial desde el 2006 al 2012 el
promedio de horas destinados a cumplir con el rgimen tributario se ha
reducido de 415 a 382 (-6 por ciento) sin embargo el promedio de los
pases de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico
(OCDE) se ha reducido de 235 a 186 horas (-20 por ciento).

A nivel intrarregional, se puede evidenciar grandes avances como es el

caso de Chile, Argentina o Colombia, donde el nmero de pagos, as
como el tiempo de cumplimiento se ha reducido considerablemente.

Esta evidencia puede tener dos hiptesis. La primera es que, en los

ltimos aos, las AT en Amrica Latina han realizado esfuerzos
importantes en mejorar su capacidad de control y cobranza principal-
mente hacia los impuestos directos como es el impuesto a la renta y el
impuesto al patrimonio. Esto ha llevado a que los requerimientos de
informacin y nivel de detalle exigidos en la contabilidad, tiendan a ser
ms complejos y extensos tanto para las empresas como para las
personas naturales.

Otro aspecto, es que las AT y los gobiernos en Amrica Latina han

realizado esfuerzos importantes es en incrementar la base tributaria, lo
cual ha generado el nacimiento de tipos impositivos denominados
heterodoxos, los cuales en varios pases ha incrementado el nmero de
nuevos impuestos y por lo tanto aumentado la complejidad de los
sistemas tributarios.

Ambas hiptesis sugieren que los esfuerzos de lograr mayor recaudacin

han podido estar limitados al no apreciar los posibles efectos negativos
de la mayor complejidad sobre el nivel de cumplimiento tributario.

14
(b) Naturaleza regresiva de los costos de cumplimiento tributarios
Uno de los efectos ms importantes de los costos de cumplimiento, es
que la mayora de su carga recae fuertemente sobre las PYMES.

La literatura apunta fuertemente a demostrar la regresividad de los costos

de cumplimiento relacionados al tamao de la empresa. Por ejemplo, en
Australia se estableci que los costos de cumplimiento por cada dlar de
la facturacin en 1994-1995 para las empresas ms pequeas (aquellos
con un volumen de venta anual de hasta $100,000) eran 25 veces
mayores que los costos de cumplimiento para sus contrapartes-de-
tamao medio (aquellos con ventas anuales de entre $100,000 y $10
millones).

Otros estudios, principalmente desarrollados por el Banco Mundial para

pases en transicin y en desarrollo muestran que los costos del
cumplimiento se encuentran entre el 4 y 18 por ciento del volumen de
ventas de las empresas pequeas.

Hay dos razones posibles para esta regresividad. En primer lugar, hay
importantes economas de escala que conlleva el cumplimiento de los
requisitos tributarios, y las pequeas empresas tienen que asumir los
elevados costos fijos de cumplimiento, independientemente del hecho de
que la actividad o transaccin que da lugar a los costos de cumplimiento
slo puede ocurrir una vez o con poca frecuencia. Asociado a esto, hay
un efecto de curva de aprendizaje que afecta fuertemente a las pequeas
empresas, que pueden tener que comprometer recursos para identificar
las implicaciones tributarias de una transaccin una sola vez, en
comparacin con un negocio ms grande que puede ser capaz de
amortizar el costo de aprendizaje de un gran nmero de operaciones
similares. Esta caracterstica tambin se extiende a los denominados
costos corrientes, es decir a aquellos que se deben asumir en forma
permanente. Esta regresividad, como todas, podra distorsionar las deci-
siones de cumplimiento de las pequeas empresas orientndolas hacia
estar al margen de la formalidad buscando reducir la regresividad que el

15
sistema le impone (Centro Inter-americano de Administraciones
Tributarias - CIAT, 2014).

(c) Efectos sobre la productividad e inversin

Los costos de cumplimiento afectan de varias formas a la productividad e
inversin. Por un lado, una alta carga tributaria implica sobrecostos que
tienen que sufrir los contribuyentes, personas fsicas y empresas. Estos
sobrecostos tienden a ser mayores, cuando ms informal es el sector
empresarial, y esto a su vez influye en que las empresas formales,
tiendan a buscar alternativas legales (o no tan legales) y reducir su
carga tributaria, generando ms costos de cumplimiento, lo que final-
mente se traducir en evasin.

La combinacin de impuestos elevados, costos de cumplimiento elevados

y marcada evasin fiscal distorsionan las decisiones de las empresas en
materia de inversin, reduce la eficiencia de los mercados e impide que
los gobiernos inviertan en bienes pblicos esenciales lo cual perjudica las
posibilidades productivas de una sociedad; un crculo vicioso indeseable
(Centro Inter-americano de Administraciones Tributarias - CIAT, 2014).

Este fenmeno en Amrica Latina, es adems ms complejo debido a

que su nivel de productividad, medida en productividad total de los
factores, condiciona el nivel de crecimiento econmico a largo plazo. El
problema de la productividad empresarial nace pues en que la regin la
mayor parte de empresas tienen menos de 10 empleados y en todos los
pases de Latinoamrica las empresas menos productivas tienden a ser
las ms pequeas (Pags, 2010: pg. 205), lo cual asociado a la
regresividad de los costos de cumplimiento agravara la situacin de
productividad en la regin.

Otro aspecto relacionado es la desigual aplicacin de las obligaciones

tributarias en las empresas grandes y pequeas que incide en el
comportamiento de los gerentes de ambos tipos de empresas y, en
particular, en la forma en que asignan los recursos.

16
De acuerdo al estudio del Banco Interamericano de Desarrollo (BID)
(Pags, 2010): Si los gobiernos se focalizan en las empresas ms
grandes y productivas, la evasin fiscal se convierte en un subsidio para
las empresas menos productivas y en una carga adicional para las ms
productivas. Desde este punto de vista, la evasin fiscal hara disminuir la
productividad media, ya que la competencia de las empresas evasoras e
informales reduce la participacin en el mercado de las empresas que
cumplen sus obligaciones tributarias.

En conclusin, la complejidad de un sistema tributario, incluido en el

mismo, la legislacin, administracin del impuesto y el sistema de justicia
tributaria pueden generar efectos negativos sobre la productividad y en el
nivel de inversin de las empresas. Este efecto puede ser an mayor lo
cual puede generar un crculo vicioso de baja productividad, informalidad,
alta evasin, falta de inversin pblica y menor crecimiento econmico.

(d) Reduce la base tributaria e incentiva la informalidad

La informalidad es un fenmeno multidimensional ya que los agentes
interactan con el Estado en algunas dimensiones y no en otras, con lo
cual se crea una gran rea gris entre los extremos de cumplimiento total y
de no cumplimiento de las leyes.

Asimismo, segn Chrisney & Oriol Prats (2012), publicado por el BID, se
evidencia la correlacin positiva entre costos de transaccin (medida en
horas) y el incremento de la informalidad, as tambin con efectos
negativos sobre el nmero de PYMES y la productividad laboral real. En
todo caso, existe evidencia de que la simplificacin tributaria y la mejora
de la calidad regulatoria, ayuda a reducir la informalidad y mejorar la
productividad laboral, particularmente en PYMES por lo que sumado con
otras polticas pblicas pueden permitir dar el salto de productividad que
requiere el sector informal en la regin.

(e) Mayores costos administrativos de las administraciones

tributarias

17
Los costos de cumplimiento y los costos administrativos representan en
conjunto los gastos de funcionamiento del sistema tributario. A menudo,
los costos de cumplimiento y costos administrativos se mueven en la
misma direccin. Por ejemplo, una simplificacin del sistema tributario es
probable que reduzca los dos grupos de costos. De manera similar, si un
sistema impositivo est siendo ineficiente en costos administrativos,
tambin es probable que se traduzca en altos costos de cumplimiento
para los contribuyentes en su lucha para hacer frente a las
consecuencias de la mala administracin del sistema tributario.

Ntese, sin embargo, que los costos administrativos a veces pueden ser
inversamente proporcionales a los costos de cumplimiento. Por ejemplo,
en un sistema de auto-declaracin, es posible que la carga de los costos
de cumplimiento para los contribuyentes se incremente como
consecuencia de la reduccin de los costos administrativos.

Los costos de las administraciones tributarias corresponden a sus

presupuestos anuales de funcionamiento. En Amrica Latina el promedio
general se ha visto constante en el tiempo e incluso se ha reducido
considerablemente. En el Cuadro 1 es posible observar la comparacin
con pases de la OCDE.

De acuerdo al informe Paying Taxes 2012, es ms fcil pagar impuestos

en la regin porque se han introducido sistemas electrnicos para que el
cumplimiento tributario sea ms fcil y se han introducido regmenes
simplificados que han permitido facilitar el cumplimiento voluntario de las
pequeas empresas. Estos cambios han significado una mejora en la
capacidad tecnolgica, gestin administrativa y humana de las AT, sin
que esto haya implicado un incremento en los costos de gestin.

La complejidad de los sistemas tributarios y la dinmica de la economa

implican que la gestin tributaria tiende a mejorar la optimizacin de sus
recursos. Es por ello que, como buena prctica se ha adoptado la
implementacin de gestin de riesgos en los procesos internos de varias
AT de Amrica Latina. Esto ha permitido focalizar los procesos de
supervisin y cobro, ampliando la base de control sin que haya un
18
incremento sustancial de los costos administrativos de las instituciones
pblicas.

Existen pocos estudios sobre los costos administrativos. Evans (2003b)

demuestra que desde 1980 encontr un solo estudio sobre costos
administrativos tributarios; sin embargo, el resto de estudios se enfocaron
en costos de cumplimiento. Una razn es que los estudios administrativos
bsicamente se refieren a los presupuestos de operacin de las
administraciones tributarias y estos en general pueden llegar a ser
menores al 1 por ciento de la recaudacin de impuestos. Sin embargo,
los costos de cumplimiento pueden ser entre el 3 al 12 por ciento de los
ingresos procedentes de los impuestos pudiendo o hasta el 4 por ciento
del PIB por lo que es de mucho mayor inters enfocarse en los costos del
cumplimiento.

Sin embargo, es un error restarle importancia a la medicin de los costos

administrativos pues como parte de la nueva visin de gestin por
resultados en la gestin pblica, es indispensable medir la efectividad y
eficiencia del accionar del Estado en relacin al logro de resultados. Esto
requiere un nuevo enfoque de medicin de los costos de gestionar el
sistema tributario que permita vincular actividades con resultados
concretos en trminos de mejora del cumplimiento tributario voluntario.

(f) La complejidad del sistema tributario incentiva el fraude y la

corrupcin
Cuando un sistema tributario es complejo puede crear un rechazo por
parte de los contribuyentes, bien porque no lo entienden y, entonces lo
consideran arbitrario o, simplemente porque antes las complicaciones
optan por no cumplir con sus obligaciones.

(g) Afecta la equidad y la cohesin social

Los costos de cumplimiento que soportan los contribuyentes son a
menudo, irnicamente, el producto de una poltica tributaria diseada
para ofrecer mayor equidad al sistema tributario. Por ejemplo, un
empleado tiene la opcin de deducir sus gastos familiares del impuesto a
la renta para lo cual deber presentar un sinnmero de informes y

19
 declaraciones y adems deber guardar los respectivos respaldos un
tiempo considerablemente largo. Posiblemente los costos de cumpli-
miento sean mayores que el ahorro fiscal al que tendra derecho el
mencionado contribuyente.

Como seala Slemrod (2005), los costos de la complejidad tienden a

crecer con el nivel de renta, pero a un ritmo menos que proporcional, de
manera que la complejidad tiene caractersticas regresivas.
Adicionalmente, la complejidad puede ser aprovechada para evadir por
aquellos agentes que cuentan con la informacin y los medios para
hacerlo.

A veces corresponde a los que preparan las leyes y el diseo de polticas

fiscales a considerar el trade-off entre equidad y simplicidad. Las
implicaciones generales de equidad y simplicidad han generado que
muchas veces, los regmenes tributarios tengan que soportar un cierto
grado de inequidad (horizontal o vertical) a costa de mejorar las
capacidades administrativas de la autoridad tributaria.

3.2.2 Medicin de los costos de transaccin tributarios

3.2.2.1 Consideraciones generales de la metodologa de medicin

De acuerdo al Centro Inter-americano de Administraciones tributarias-
CIAT (2014), se presenta una metodologa de medicin de los costos de
transaccin tributarios, particularmente enfocados en los pequeos y
medianos contribuyentes. Las herramientas de anlisis, as como las
metodologas de recoleccin de informacin tomarn en cuenta las
caractersticas particulares de este segmento de contribuyentes, cuyo
nfasis surge de reconocer que, sobre ellos recaen dichos costos en
mayor proporcin, es decir, soportando una carga relativa mayor a la de
los ms grandes contribuyentes.

Como se defini anteriormente, los costos de transaccin tributarios

comprenden los costos de administrar el sistema tributario (costos de
administracin) y los costos de tener que cumplir con el sistema (costos
de cumplimiento tributario), lo cual se representa de la siguiente manera.

20
Los costos de transaccin tributarios se componen de:

CTT = CC + CA

Dnde:
CTT = Costos de Transaccin tributarios
CC = Costos de Cumplimiento del contribuyente
CA = Costos Administrativos de la SUNAT.

La metodologa para la medicin de cada uno de los componentes se

desarrollar en forma detallada en las siguientes secciones.

3.2.2.2 Procedimiento general de la medicin

El proceso de medicin de los CTT costa de un conjunto de fases que se
describen a continuacin.

Fase inicial: Consiste en la identificacin del objeto de

Fase preparatoria:
Fase de anlisis:
anlisis, es decir, el contexto general del
sistema tributario, el marco legal
tributario, el nivel de madurez
institucional, as como los procesos
principales relacionados a los impuestos
sujetos a anlisis.
En esta fase se identifica los recursos
necesarios para la implementacin del
estudio. Entre los principales
componentes se encuentra el equipo
tcnico de la SUNAT debidamente
capacitado en reconocer los distintos
componentes de los procesos tributarios
tanto internos como externos a la
institucin. Otro componente importante
es el contar con el debido presupuesto
para la ejecucin de encuestas o
entrevistas externas a ser ejecutadas por
una empresa externa.
Esta fase tiene por objeto identificar
dentro de cada norma o procedimiento
las obligaciones de informacin y datos
solicitados al contribuyente, identificando
claramente su origen de acuerdo a la
caracterizacin del costo directo o
indirecto hacia el contribuyente o
21

Fase de medicin:
Fase de informe:
administrativo en el caso de la SUNAT.
En esta fase se determinan tambin dos
conceptos necesarios para la medicin:
la poblacin objetivo, en el caso de
contribuyentes PYMES y la frecuencia de
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
El objetivo es obtener los datos sobre el
tiempo y los costos incurridos tanto por la
SUNAT como por los contribuyentes
PYMES. Esta fase posee dos
componentes. El primero, se refiere a la
medicin de los costos de cumplimiento
que incurren los contribuyentes, los
cuales se obtienen a travs de
encuestas.
Con los clculos determinados en la fase
anterior y utilizando las formulas
expuestas, se determinan los CTT, sobre
los cuales se puede inferir y disear una
estrategia de reduccin de costos y
simplificacin administrativa.

Fuente: Centro Inter-americano de Administraciones tributarias- CIAT

(2014)

3.2.2.3 Medicin de los costos de cumplimiento (CC)

El componente del costo cumplimiento tributario, se puede expresar de la
siguiente forma:

CC = CI + CE

Dnde:
CC = Costo de Cumplimiento del contribuyente
CI = Costos Internos
CE = Costos Externos.
El costo del cumplimiento es la suma de los costos internos y externos.
Los costos internos incluyen los costos laborales y costos no laborales.
Entendindose por costos laborales directos a aquellos costos donde la
empresa utilizando recursos propios como los recursos humanos de la
empresa y mediante el cual dicho recurso recibe una contraprestacin
econmica por la tarea desarrollada que utiliza para cumplir con las

22
obligaciones tributarias. Dentro de los costos internos tambin estn
incluidos los valores adicionales no laborales incurridos por la empresa.
De acuerdo al Centro Inter-americano de Administraciones tributarias-
CIAT (2014), los costos externos como aquellos que la empresa encarga
a terceros para cumplir con la obligacin tributaria. El encargo a tercero
presume un cargo o pago por la contraprestacin desarrollada (Centro
Inter-americano de Administraciones tributarias- CIAT, 2014).

A) Costos internos (CI)

Una de las principales dificultades en la medicin de los costos de cum-
plimiento es determinar el tiempo (horas por mes) utilizado por los
contribuyentes para cumplir con sus obligaciones tributarias. Luego, la
tarea de convertir el tiempo en valores monetarios depender de la
acertada estimacin sobre la cantidad de horas trabajadas y el valor que
se fijar a cada hora (Centro Inter-americano de Administraciones
tributarias- CIAT, 2014).

Los costos internos, al ser resultado del trabajo desarrollado por el

personal interno de la empresa se calculan en funcin del tiempo que los
recursos internos de la empresa destinan a desarrollar las tareas que
exige el cumplimiento tributario. De este modo los costos internos se
pueden expresar de la siguiente forma:

Dnde:
CI= Costos Internos
TA= Tiempo
VA= Valor del Tiempo
GA= Gastos Administrativos.
Los costos internos son la sumatoria de las horas promedio mensual
destinado a desarrollar actividades (TA) relacionadas con las
obligaciones tributarias multiplicadas por el valor unitario pagado al
recurso (VA) que cada una de esas actividades representan para la
empresa.
23
Adicionalmente, se incluyen en los costos internos, todos los gastos
administrativos (GA) no laborales incurridos tales como: movilizacin,
capacitacin, impresin de documentos, almacenamiento de registros
contables, gastos computacionales, etc.

Calculo del tiempo (TA)

Uno de los componentes importantes, constituye la valorizacin del
tiempo destinado en el cumplimiento tributario por parte del con-
tribuyente. Para esto es importante considerar la naturaleza de las
obligaciones tributarias ya que pueden catalogarse como actividades de
obligacin o cumplimiento mensual, trimestral, anual y algunas de
manera excepcional y este factor influye en la carga de trabajo dentro de
las empresas (Centro Inter-americano de Administraciones tributarias-
CIAT, 2014).

En este sentido, una adecuada medicin de tiempos se debe realizar

considerando cada una de las transacciones comprendidas en todo el
ciclo del contribuyente, y estas multiplicadas por el nmero de veces que
el contribuyente tiene que realizar cada transaccin en un periodo
determinado.

Una herramienta de uso generalizado, es el mapeo de procesos de la

cadena de valor de la SUNAT. El objetivo es poder determinar el ciclo del
contribuyente, determinando en cada uno de los macro procesos, las
transacciones principales que generan costos externos hacia el
contribuyente (Centro Inter-americano de Administraciones tributarias-
CIAT, 2014).

El ciclo del contribuyente, se presenta a continuacin y es a propuesta

del Centro Inter-americano de Administraciones tributarias- CIAT (2014):

24
(a) Informacin y registro
Este es el proceso de inscripcin de la empresa en la administracin
nacional tributaria. Este proceso debiera ser por nica vez y recoge todos
los costos asociados a cumplir con las obligaciones previas a la
inscripcin, recopilacin de informacin, ingreso de formularios, entre
otras. Asimismo, el tiempo utilizado en movilizacin hacia la SUNAT o
acceso a internet en el caso de acceso virtual. Incluye adems el costo
asociado al acceso a informacin general del sistema tributario, en forma
previa o posterior al registro (Centro Inter-americano de Administraciones
tributarias- CIAT, 2014).

(b) Autorizacin de documentos

Este proceso est asociado al registro o permiso de utilizacin de
comprobantes de pago o documentos contables requeridos en el sistema
tributario. Este proceso suele ser peridico o recurrente. En este, se
incluye todo el tiempo destinado a recopilar informacin, as como a
entregar la informacin a la SUNAT, as como el tiempo de aprobacin e
impresin de los documentos contables tales como facturas, notas de
contabilidad, retenciones, etc. (Centro Inter-americano de
Administraciones tributarias- CIAT, 2014).

(c) Declaracin y pago

Este es el proceso peridico de presentacin de informacin requerida
por la SUNAT y depender del tipo de impuesto u obligacin de informa-
cin a presentar. Este proceso incluye la recopilacin de informacin, as
como la presentacin de la misma a travs de formularios fsicos o
virtuales.

La actividad correspondiente al pago puede hacerse a travs de va fsica

o virtual y puede ser recurrente, dependiendo del impuesto. Es posible
que este proceso de pago incluya tambin informacin de otros
impuestos para estos casos se considera como una sola actividad
(Centro Inter-americano de Administraciones tributarias- CIAT, 2014).

25
(d) Control tributario
Los procesos de control masivo o intensivo son procesos donde se
ejecutan una serie de procedimientos, que pueden involucrar tiempo de
los recursos humanos internos de la SUNAT. Este proceso podra ser
peridico o no peridico y estar en funcin a las caractersticas de cada
SUNAT, los diferentes departamentos y del perfil del contribuyente. En
este proceso se incluye el tiempo de preparacin de informacin, as
como el destinado por algn miembro de la empresa a la atencin de
requerimientos por parte de la SUNAT pudiendo ser estos presenciales o
virtuales (entrevistas, llamadas telefnicas, etc.) (Centro Inter-americano
de Administraciones tributarias- CIAT, 2014).

(e) Cobranza
La cobranza tributaria, es un proceso que empieza cuando se genera una
deuda tributaria, esto es cuando el pago no fue dentro de los plazos
previstos en la normativa. Los procesos de cobranza se pueden agregar
en dos grandes grupos dependiendo si la fase es administrativa o judicial.

(f) Reclamacin y devoluciones

El reclamo es un proceso que nace del contribuyente en relacin a una
peticin de informacin o reclamo formal a la SUNAT. En este proceso se
incluye la recopilacin de informacin, desarrollo de documentacin de
ser el caso y el tiempo destinado al seguimiento del procedimiento por
parte de los funcionarios internos. Un proceso de reclamacin puede ser
la cobranza persuasiva o ejecutiva realizada por la SUNAT.

El proceso de devolucin a diferencia de los dems es un proceso que le

genera un beneficio al contribuyente. En ese proceso se incluyen
recopilacin de informacin, tiempo de preparacin de solicitud y la
asesora interna o externa de ser el caso.

De esta forma, se puede construir una matriz de actividades tiempo

(horas por transaccin actividad) durante todo el ciclo del
contribuyente identificando claramente las veces que cada transaccin
se realizara en un periodo anual. Las actividades de naturaleza mensual

26
(A) sern extrapoladas al periodo anual mientras que las actividades por
nica vez (B) y excepcionales (C) debern contabilizarse dentro del
periodo anual de estudio.

El mtodo para extraer la informacin ser a travs de una encuesta

donde se les pedir a los contribuyentes que indiquen los tiempos que
destinan a cada una de estas actividades.

Clculo del valor monetario del tiempo (VA)

La valorizacin monetaria del tiempo est relacionada directamente al
costo oportunidad de la persona a realizar otras labores que le puedan
ser o no rentable. De este modo, existen dos formas de acceder a esta
informacin:

Estadsticas oficiales: De no contar con la informacin anterior, es posible

estimar un valor de acuerdo a estadsticas salariales oficiales, por
ejemplo, salario mensual promedio de un profesional contable.

La primera fuente tiene la desventaja de dejar al criterio del encuestado,

con lo cual podra existir un sesgo a sobrevalorar el costo de oportunidad.
Adicionalmente, los niveles de dispersin al extrapolar la muestra a toda
la poblacin podran distorsionar el anlisis. De este modo, se
recomienda utilizar las estadsticas oficiales a manera de normalizacin
de la variable.

Ms interesante, pero probablemente mucho ms difcil de estimar es el

valor de ayuda externa. Tpicamente, es conocido que las empresas con
menores recursos (microempresarios) buscan apoyo, generalmente no
remunerado, entre conocidos, amigos y familiares que brindan asesora
tributaria. Esta alternativa es til para evitarse los costos asociados a las
asesoras particulares. En este caso, la estimacin es ms inexacta
debido a que, para este tipo de servicios, no existe una tasa de salario de
mercado. De ocurrir esta situacin, y si las empresas a consultar no
difieren en forma significativa en su tamao, puede tomarse como
referencia un valor hora de mercado, por ejemplo, salario promedio

27
mensual de un empleado, no profesional, que realiza labores
administrativas.

Para efectos del presente documento, tomaremos la definicin del valor

del tiempo en base al salario promedio por hora antes de impuestos. Se
utiliza el antes de impuestos de manera que se acerque de mejor manera
al desembolso que la empresa tiene que hacer por el trabajo remunerado
asociado a actividades de cumplimiento tributario. Cabe indicar, que esta
variable debe ser obtenida de estadsticas oficiales nacionales.
El valor monetario del tiempo puede ser resumido de la siguiente manera:

VA = Salario promedio x hora antes de impuestos

Clculo del valor de los gastos administrativos (GA)

Dentro de los costos internos tambin est incluido los valores adicio-
nales tales como:
-Impresin documentos (facturas, guas, boletas)
-Almacenamiento fsico
-Gastos computacionales
-Capacitacin
-Movilizacin, etc.

Los costos de cumplimiento tributario se refieren al tiempo, dinero y

esfuerzo que demanda al contribuyente el cumplimiento de la normativa
legal. Por otra parte, existen actividades que se efectan al interior de
una empresa las cuales no se consideran en la definicin, por ejemplo:
-Cobranza administrativa
-Pago de facturas a proveedores
-Trmites con Bancos
-Estimacin del flujo de caja
-Recibo de efectivo, etc.

Es importante mencionar que, dentro de este componente, se requiere

identificar los denominados costos ocultos, los cuales son todos los
costos que no son susceptibles de identificar de manera directa, y que

28
 muchas veces son los que corresponden a la mayor parte de los costos
internos.

B) Costos externos (CE)

De acuerdo al Centro Inter-americano de Administraciones tributarias-
CIAT, (2014), los costos externos son aquellos en los que incurren los
contribuyentes por la contratacin externa de ciertas actividades
necesarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, por lo que
los costos externos son como los costos pagados por los contribuyentes
en asesores tributarios o asesores contables que son necesarios para
cumplir con las obligaciones tributarias.

En este tipo de costos, se encuentra aquellas que las empresas destinan

a asesora externa para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Dependiendo del tamao del contribuyente podremos encontrar desde
pagos mensuales fijos que incluye asesora total para todos los aspectos
tributarios solicitados hasta pagos concretos para cumplir con actividades
especficas como por ejemplo una solicitud de devoluciones.

Un mtodo comn de retribucin econmica en algunas actividades o

procedimientos que la SUNAT exige es la que en algunos pases se
denomina bono de xito, donde el contribuyente ofrece un porcentaje por
el xito en el resultado (usualmente tambin incluye el trmite). Esta
forma de pago es comn en el trmite de devoluciones de impuestos.
Para efecto de este documento, estos pagos son considerados costos
externos.

Otro tipo de costos es el relacionado a la contabilidad, si bien la

contabilidad es un costo hundido dado que esta existe no solo para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias esta se incluye para
identificar los aspectos especficos que esta trae para los costos del
cumplimiento del contribuyente. As, si la contabilidad es manejada de
manera interna con personal de la propia empresa, estos costos son
considerados costos internos. En cambio, si la contabilidad es realizada
por personas o empresas que no tienen vinculacin de dependencia con
la empresa y adquiere la forma de asesores externos, algo muy comn
29
en el mbito de la microempresa, est la consideramos como un costo
indirecto por el cual se le retribuye un monto o cargo fijo mensual.

Adicionalmente, en este rubro tambin se podrn incluir otros gastos

externos, como el almacenamiento de los libros contables,
almacenamiento de documentos externos entre otros.

Los costos externos pueden resumirse de la siguiente manera:

CE = Gastos en asesor/ contador tributario + otros gastos

B. Costos de cumplimiento tributario

Los costos de cumplimiento tributario son aquellos costos en que los
contribuyentes deben incurrir para cumplir con la legislacin tributaria
vigente. Considera no slo la adquisicin y/o contratacin de recursos
humanos, materiales y tecnologa informtica necesaria para cumplir con
dicha legislacin, sino que debe contabilizarse tambin el costo del
tiempo insumido en obtener la informacin, asistencia y orientacin
necesaria para el cumplimiento tributario.

Los costos de cumplimiento pueden dividirse en: (a) costos econmicos

medibles/cuantificables que generan un impacto directo sobre los
ingresos de los contribuyentes y (b) no econmicos, por lo general, de
ndole psicolgicos que son generados tambin por la necesidad de
cumplir correctamente con el sistema tributario.

Considerando su recurrencia, existe una categorizacin adicional

respecto de los costos de administracin y de cumplimiento:
(a) Costos de iniciacin: Estos costos se generan ante la introduccin
de un nuevo gravamen o un cambio significativo en un impuesto. Algunos
ejemplos, son la adquisicin de un sistema informtico nuevo para operar
un nuevo impuesto o nueva obligacin tributaria, tanto para quien
administra como para quien debe cumplir con el sistema.
(b) Costos transitorios: Son los costos adicionales en los que incurrirn
quienes administran y quienes cumplen con el sistema tributario durante

30
 el tiempo que ambos estn aprendiendo respecto a las nuevas
obligaciones.
(c) Costos regulares o de mantenimiento: Son los costos corrientes de
mantener un impuesto o un sistema tributario.
Por otro lado, sera un error considerar que los costos de administracin y
de cumplimiento son dos costos de naturaleza independiente o que no
estn relacionados.

En este sentido, es necesario recordar que el objetivo de la simplicidad

de un sistema tributario implica reducir la suma de ambos costos, y evitar
que uno de los componentes de costos se reduzca (por ejemplo: costos
de administracin) a costa del otro componente (por ejemplo: costos de
cumplimiento). Existe el riesgo de generar medidas tributarias que no
reduzcan al mnimo los costos de transaccin y por ello es importante
conocer ambos en forma independiente, cuantificarlos estrictamente e
identificar en qu sentido ambos pueden estar complementados.

Finalmente, mencionar que ambos costos pueden variar de acuerdo a

factores que caracterizan a los contribuyentes o al sistema tributario,
como, por ejemplo, el impuesto que se decida analizar, el tamao o
magnitud de los contribuyentes, nivel de ingresos, nmero de
transacciones entre otros factores.

3.2.3 Obligaciones Tributarias

Las obligaciones tributarias tienen origen cuando exista una relacin
entre el estado (sujeto activo) y el contribuyente (sujeto pasivo), en virtud
de la cual el denominado sujeto pasivo o contribuyente queda obligado a
pagar una cierta y determinada cantidad al fisco por concepto de tributo.

En efecto Acosta (1990) expone que la sola circunstancia de que la ley

establezca un tributo no obliga al contribuyente a pagar al estado la
prestacin que le corresponde; para que esto suceda hace falta un
elemento o requisito adicional que es el que va a dar origen a la
obligacin tributaria, y ese elemento es el hecho generador, tambin
denominado hecho imponible.

31
3.3 Definiciones de Conceptos

Control
Comprende las acciones orientadas a precaver en forma previa, durante la
gestin y a su verificacin posterior respecto de la correcta captacin y
utilizacin de recursos humanos, materiales y financieros; as como en cuanto al
logro de los resultados de la actividad pblica o privada por parte de las
entidades y organismos que la ejecutan (Carrasco, 2013).

Adquirente
Persona natural o jurdica a quien se transfiere la propiedad de un bien (Alarcn,
2015).

Agente de retencin o percepcin

Aquellos sujetos designados por ley, o, en su defecto, mediante decreto
supremo que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente, los sujetos designados por la Administracin Tributaria que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o
percepcin de tributos.

Aporte a la ONP
La contribucin al Sistema Nacional de Pensiones de los trabajadores aplicando
un porcentaje a sus remuneraciones. Esta contribucin se incorpora a un fondo
previsional comn que sirve para pagar pensiones por jubilacin y otros
conceptos, a cargo de la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) (Tejeda,
2005).

Arrendamiento
Contrato mediante el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.

Arrendamiento financiero
Contrato por el cual una institucin financiera debidamente autorizada, concede
a una persona natural o jurdica el uso y disfrute de un bien de capital, adquirido

32
por la mencionada institucin al fabricante o proveedor sealado por el
interesado y al solo efecto de este contrato.

Asociacin en participacin
Contrato por el cual una persona denominada asociante, concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de
una determinada contribucin.
Referencia: Artculos 440 al 444 de la Ley General de Sociedades.

Auditor tributario
Es el funcionario encargado de realizar el anlisis de los registros contables, de
la documentacin sustentatoria y de la veracidad de lo informado en las
declaraciones juradas de los contribuyentes.

Auditora tributaria
Control crtico y sistemtico que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos
destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en cuenta las normas
tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar, para determinar la base imponible
al perodo y tributos auditados, las infracciones y sanciones que correspondieran
y la deuda tributaria actualizada.

Autovalo
Fijacin del precio o valor de un bien por parte del propio contribuyente o
responsable sobre la base de los valores de construccin y arancelarios
prefijados legalmente para el periodo de valoracin. Este clculo permite
establecer la base imponible para la determinacin de tributos, como es el
impuesto predial.

Base imponible
Monto sobre el cual se aplica la tasa o alcuota de un tributo.

33
 Bienes
Medios que satisfacen las necesidades humanas. Desde el punto de vista
contable comprende el elemento material del cual dispone una empresa o
entidad para lograr sus metas.

Comprobante de pago
Documento que acredita la transferencia de bienes, su entrega en uso, o la
prestacin de servicios. Para ser considerado como tal, el comprobante de pago
debe

Impuesto a la Renta
Es un tributo que grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos factores. En el Per, se grava separadamente las rentas
provenientes del capital (a una tasa proporcional), las rentas provenientes del
trabajo (a tasas progresivas) y la renta empresarial a una tasa fija sobre la
utilidad.

Infraccin tributaria
Es toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias,
siempre que est tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos.

IV. MARCO METODOLGICO

4.1 Tipo de investigacin

El tipo de investigacin es Bsica.

4.2 Diseo de investigacin

a) No experimental
Responde a los diseos no experimentales, porque no recurre a la manipulacin
de alguna de las variables en estudio, sino que stas se analizan tal y como
suceden en la realidad.

34
 b) Descriptivo
El presente estudio es descriptivo porque refiere las caractersticas o atributos
de las variables de estudio.

c) Transeccional
Responde a los estudios transaccionales en tanto la informacin recogida
corresponde a un solo periodo.

4.3 Poblacin y muestra

4.3.1 Poblacin
La poblacin objetivo en estudio estar conformada por los contadores
asesores del Centro Comercial Coronel Mendoza, rubro venta de
electrodomsticos, siendo un total de 112

4.3.2 Muestra
La muestra ser de tipo probabilstica, de acuerdo a la siguiente frmula:

Clculo de la muestra
Datos:
N= poblacin: 112
Z= Confianza Estadstica 95%: 1,96
P= Probabilidad xito/fracaso: 0,5
E= margen de error: 0,05

n=87

35
4.4 Recoleccin de datos

4.4.1 Procedimientos
Se desarrollar el trabajo de campo, aplicando tcnicas e instrumentos,
como la encuesta y el cuestionario.

4.4.2 Tcnicas de recoleccin de datos

a) Encuesta
Las encuestas se aplicarn a los contadores asesores del Centro
Comercial Coronel Mendoza, rubro venta de electrodomsticos.

4.4.3 Instrumentos de recoleccin de datos

a) Cuestionario
El cuestionario se aplicar a los contadores asesores del Centro
Comercial Coronel Mendoza, rubro venta de electrodomsticos.

4.5 Procesamiento, presentacin, anlisis e interpretacin de los datos

4.5.1 Procesamiento de datos

El procesamiento de datos se har mediante el Excel y el SPSS 23
Edition, con la finalidad de hacer los clculos de las variables y de
medidas inferenciales.

4.5.2 Anlisis de datos

Para el anlisis de los dados, se utilizar la estadstica Descriptiva, se
utilizarn las tablas de frecuencia absoluta y relativa (porcentual) y las
tablas de contingencia. Asimismo, la estadstica inferencial, se utilizar la
prueba correlacin de Spearman.

36
V. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

5.1 Recursos

Recursos humanos Bienes Servicios

01 investigador. Material de impresin Asesora docente
Anillado investigador
01 estadstico.
tiles de escritorio Asesora estadstico
01 tcnico en computacin.
Gastos de movilidad y Consumo de Luz elctrica
01 Encuestador. refrigerio Movilidad local y refrigerio
Textos Anillado

5.2 Presupuesto del proyecto

. Bienes

PRECIO
TOTAL
CANTIDAD UNIDAD DETALLE UNITARIO
S/.
S/.
02 Millar Papel Bond 30,00 60,00
02 Unidad Lpiz 0,70 1,40
02 Unidad Borrador 1,00 2,00
02 Unidad Lapiceros 1,50 3,00
Sub. Total 66,40
Otros Gastos 100,00
Total S/. 166,40

. Servicios
DETALLE PRECIO TOTAL S/.
- Asesora docente investigador 1100,00
- Asesora estadstico 500,00
- Consumo de luz elctrica 100,00
- Movilidad local y refrigerio 100,00
- Anillado y/o encuadernacin del 150,00
informe final _______
SUB-TOTAL : 1950,00
OTROSGASTOS

37
 20% 390,00

TOTAL S/. 2 340,00

. Resumen del presupuesto

01. BIENES 166,40

02. SERVICIOS 2 340.00

TOTAL S/. 2 506.40

5.3 Cronograma de actividades y acciones

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

ACTIVIDAD 02 25 10 25 10 15
Formulacin del proyecto de investigacin X X X X X X
Recopilacin de informacin: X
- Bsqueda de Referencias Bibliogrficas X
- Seleccionar las referencias X
- Tomar datos de ubicacin X X X
- Lectura de la bibliografa X
- Extractar partes para implementar fichas Bibliogrficas X
Efectuar reuniones con Profesionales especializados X
Organizacin del Trabajo de Campo X
Ejecucin del trabajo X
Procesamiento de datos X
Anlisis e interpretacin de los resultados X
Elaboracin de Informe de investigacin. X

38
VI. REFERENCIAS

a. Bibliografa

Acosta, O. (1990). Algunas notas sobre el hecho generador de la Obligacin Tributaria

Alarcn, F. (2015). Estudio del procedimiento de determinacin tributaria en base
presunta establecido en el numeral 1 del artculo 93 de la ley del impuesto a la
renta frente a la realidad econmica y capacidad contributiva de las empresas
como lucha contra la evasin tributaria en el sector grifos. (Tesis de maestra).
Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Facultad de Ciencias Contables.
Lima.
Alm, J., G. H. McClelland y W. D. Schulze (1992). Why Do People Pay Taxes?
Journal of Public Economics 48 (1), 2148.
Bruhn, Miriam (2008). License to Sell: The Effect of Business Registration Reform on
Entrepreneurial Activity in Mexico, Policy Research Working Paper 4538.
Washington, DC, World Bank.
Carrasco, L. (2013). Aplicacin Prctica de la Obligacin Tributaria. Lima: Santa Rosa.

Chrisney, Martin y Joan Oriol Prats (2012). Dnde estn las PYMEs formales? El rol
de los factores institucionales y estructurales en Ana Corbacho (coord.), Las
instituciones Fiscales del Maana. Washington, DC, Banco Interamericano de
Desarrollo.
CIAT (2012). Estado de la administracin tributaria en Amrica Latina, 20062010.
Ciudad de Panam, CIAT, BID, CAPTAC-RD.
Cummings, Ronald G. et al. (2005). Effects of Tax Morale on Tax Compliance:
Experimental and Survey Evidence. Leitner Program Working Paper. New
Haven, Yale University.
Burga, M. (2015). Cultura tributaria y obligaciones tributarias en las empresas
comerciales del Emporio Gamarra, 2014.Universidad San Martn de Porres. Lima
Kaplan, David S., Eduardo Piedra y Enrique Seira (2007), Entry Regulation and
Business Start-Ups: Evidence from Mexico, World Bank Policy Research
Working Paper 4322. Washington, DC, World Bank.
Kaplan, Robert S. y Steven R. Anderson (2006). Time-Driven Activity-Based Costing,
Harvard Business Review 82 (11), 131138.

39
Limaico, A. (2003). Obligaciones tributarias y su aplicacin al sistema contable.
Escuela Politcnica del Ejercito Sede Latacunga (Tesis de grado). Ecuador.

Naranjo, J. (2014). Las obligaciones tributarias y su incidencia en la liquidez de la

empresa Indulac de Cotopaxi Cia. Ltda. (Tesis de maestra). Universidad
Tcnica de Ambato. Ecuador.
Pags, C. (ed.), (2010). The Age of Productivity, Transforming Economies from the
Bottom Up. Washington, DC, Inter-American Development Bank.
PWC y World Bank (2012). Paying Taxes 2012.The Global Picture. Washington, DC,
World Bank.
Ronconi, Lucas y Jorge Colina (2011). Simplification of Labor Registration in
Argentina: Achievements and Pending Issues, Working Paper 277. Washington,
DC, Inter-American Development Bank.
Sandford, C. Hidden Costs of Taxation. Londres, Institute for Fiscal Studies.

Slemrod, J. (2005). The Etiology of Tax Complexity: Evidence from US State Income
Tax Systems, Public Finance Review 33(3), 279299.
Slemrod, J. y V. Venkatesh (2002). The Income Tax Compliance Cost of Large and
Mid-Size Businesses. A report to the IRS Large and Mid-Size Business Division.
Office of Tax Policy Research, University of Michigan Business School.
SUNAT. (11 de 11 de 2014). sunat.gob.pe. Obtenido de sunat.gob.pe:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/

SUNAT. (2 de 12 de 2015). sunat.gob.pe. Obtenido de sunat.gob.pe:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/

Tejeda, D. (2005). Obligaciones Tributarias formales de los profesionales como

contribuyentes del fisco. (Tesis de grado). Universidad de San Carlos de
Guatemala. Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales.
Villanueva, V. (2013). Factores tributarios causantes de la informalidad del sector de
comercializacin de Lubricantes Automotriz en Lima Metropolitana (Tesis de
grado). Universidad San Martn de Porres. Lima

40
ANEXOS

41
 MATRIZ DE CONSISTENCIA
INCIDENCIA DEL COSTO DE CUMPLIMIENTO DEL CONTRIBUYENTE EN EL NIVEL DE EJECUCIN DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS DE LAS MYPES COMERCIALES, RUBRO VENTA DE ELECTRODOMSTICOS DEL CENTRO COMERCIAL CORONEL
MENDOZA, TACNA, AO 2015

Problema Principal Objetivo General Hiptesis General Variables

Problema Principal Objetivo General Hiptesis General Variable

Cul es la incidencia del Determinar la incidencia La incidencia del costo de Independiente:
costo de cumplimiento del del costo de cumplimiento cumplimiento del X: Costo de
contribuyente en el nivel tributario en la rentabilidad contribuyente en el nivel cumplimiento del
de ejecucin de las de las MYPES de ejecucin de las contribuyente
obligaciones tributarias de comerciales, rubro venta obligaciones tributarias de
las MYPES comerciales, de electrodomsticos del las MYPES comerciales, Indicadores:
rubro venta de centro Comercial Coronel rubro venta de X1: Costo de
electrodomsticos del Mendoza, Tacna, ao electrodomsticos del cumplimiento del
Centro Comercial Coronel 2015. Centro Comercial Coronel contribuyente
Mendoza, Tacna, ao Mendoza, Tacna, ao X2: Nivel de ejecucin
2015? 2015, es significativa. de las obligaciones
tributarias

Problemas especficos Objetivos Especficos Hiptesis Especficos Variable dependiente:

a) Cul es la incidencia a) Establecer la incidencia a) La incidencia del costo Y: Nivel de ejecucin
del costo interno de del costo interno de interno de de las obligaciones
cumplimiento del cumplimiento del cumplimiento del tributarias
contribuyente en el contribuyente en el contribuyente en el
nivel de ejecucin de nivel de ejecucin de nivel de ejecucin de Indicadores:
las obligaciones las obligaciones las obligaciones Y1: Nivel de ejecucin
tributarias de las tributarias de las tributarias de las de las obligaciones
MYPES comerciales, MYPES comerciales, MYPES comerciales, tributaria formal

42
 rubro venta de rubro venta de rubro venta de Y2: Nivel de ejecucin
electrodomsticos del electrodomsticos del electrodomsticos del de las obligaciones
centro comercial centro comercial centro comercial tributaria sustancial
coronel Mendoza, coronel Mendoza, coronel Mendoza,
Tacna, ao 2015? Tacna, ao 2015. Tacna, ao 2015, es
significativa.
b) Cul es la incidencia b) Establecer la incidencia
del costo externo de del costo externo de b) Establecer la incidencia
cumplimiento del cumplimiento del del costo externo de
contribuyente en el contribuyente en el cumplimiento del
nivel de ejecucin de nivel de ejecucin de contribuyente en el
las obligaciones las obligaciones nivel de ejecucin de
tributarias de las tributarias de las las obligaciones
MYPES comerciales, MYPES comerciales, tributarias de las
rubro venta de rubro venta de MYPES comerciales,
electrodomsticos del electrodomsticos del rubro venta de
centro Comercial centro Comercial electrodomsticos del
Coronel Mendoza, Coronel Mendoza, centro Comercial
Tacna, ao 2015? Tacna, ao 2015. Coronel Mendoza,
Tacna, ao 2015, es
significativa.

43
44