Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Scopul procedurii
stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza nregistrrii
n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale i necorporale;
stabilirea responsabilitilor privind ntocmirea, avizarea i aprobarea documentelor
justificative care au ca finalitate nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economice
consemnate n acestea;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente imobilizrilor corporale i necorporale.
Domeniul
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor documente
justificative:
Factur
Aviz de nsoire
- procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care
nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu bugetar,
realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese
tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data
terminrii construciei;
Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un registru pentru mai
multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n entitate.
Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un numr de inventar n momentul
intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepia celor luate cu
chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor i/sau pe
grupe de mijloace fixe.
Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care privesc
mijlocul fix respectiv.
Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se
graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure
identificarea mijlocului fix respectiv.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit.
n aceste cazuri, pe lng numrul de inventar respectiv, se folosesc i numere suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot fi
atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotarea
mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n conturi n
afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Se ntocmete de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau pentru mai multe
mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de amortizare i sunt puse n
funciune n aceeai lun.
S completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau modificarea
valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.
Se pstreaz pe grupe de mijloace fixe, n ordinea codurilor din clasificarea imobilizrilor corporale
conform legislaiei n vigoare, iar n cadrul acestora, fiele mijloacelor fixe se grupeaz pe locuri de
folosin.
Fiele mijloacelor fixe scoase din funciune sau transferate se arhiveaz.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, un exemplar;
- la secia predtoare, al doilea exemplar.
Amortizarea imobilizrilor
- capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i concluziile
rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase din
funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a bunurilor
materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau a
declasrii, cu informaii referitoare la ansamblele, subansamblele, piesele, componentele i materialele
rezultate.
Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se va
trece la cap. II, n coloana Denumirea.
n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciii financiare, este necesar s se
ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou proces-verbal de scoatere din funciune a
mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care s confirme datele completate n acest capitol.
Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale;
- la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din
funciune;
- la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale
declasate;
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a
mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor de
natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar
n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,
pentru nregistrare al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil.
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numit prin decizia administratorului nr. din , pe baza documentelor anexate,
constat urmtoarele: ...........
.......................
......................
propune........................
.......................
II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
Factura de vnzare
- n momentul livrrii mrfurilor sau al altor valori materiale dac nu exist posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, precum i n alte situaii
stabilite prin procedurile proprii ale entitii;
- n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial;
- n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea
vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.). n acest caz, avizul de
nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup caz.
- pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri. Pe avizul de nsoire a mrfii emis pentru
valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru prelucrare la teri.
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit
avizul de nsoire a mrfii i nu factura.
n condiiile n care datele valorice (preul unitar i valoarea) nu se nscriu n Avizul de nsoire a
mrfii, aceste date trebuie s se regseasc ntr-un alt document justificativ care st la baza nregistrrii n
contabilitate a valorii bunurilor.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil.
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor
nregistrarea intrrilor de imobilizri
1. Prin achiziie
de la un furnizor intern
nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:
% = 404
4093/4094 Furnizori de imobilizri
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale/
Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale
4426
TVA deductibil
% = 404
21 (20) Furnizori de imobilizri
Imobilizri corporale
(Imobilizri necorporale)
4426
TVA deductibil
404 = %
Furnizori de imobilizri 4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale/Avansuri
acordate pentru imobilizri
necorporale
4426
TVA deductibil
21 (20) = 408
Imobilizri corporale
Furnizori facturi nesosite
(Imobilizri necorporale)
% = 401
408 Furnizori
Furnizori facturi nesosite
4426
TVA deductibil
231/235 = 404
Imobilizri corporale n curs
de execuie/Investiii Furnizori de imobilizri
imobiliare n curs de execuie
recepie imobilizare gata pentru utilizare:
21 = 231/235
Imobilizri corporale n curs de
Imobilizri corporale execuie/Investiii imobiliare n
curs de execuie
intracomunitar
21 (20) = 404
Imobilizri corporale (Imobilizri
Furnizori de imobilizri
necorporale)
4426 = 4427
TVA deductibil TVA colectat
import
21 (20) = 404
Imobilizri corporale (Imobilizri
Furnizori de imobilizri
necorporale)
21 (20) = 446
Imobilizri corporale Alte impozite, taxe i
(Imobilizri necorporale) vrsminte asimilate
4426 = 5121
TVA deductibil Conturi la bnci n lei
Recepia imobilizrii:
Donaie:
2131 = 4753
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de Donaii pentru investiii
lucru)
21 (20) = 4751
Imobilizri corporale Subvenii guvernamentale
(Imobilizri necorporale) pentru investiii
Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4751 vor fi reluate pe venituri, concomitent cu amortizarea
imobilizrilor aferente.
i concomitent:
4753/4451 = 7582/741
Donaii pentru Venituri din donaii
investiii/Subvenii primite/Venituri din subvenii
guvernamentale pentru exploatare
22X = 404
Imobilizri corporale n curs de
Furnizori de imobilizri
aprovizionare
21X = 22X
Imobilizri corporale n curs de
Imobilizri corporale
aprovizionare
Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile corporale - pct. 227-230 din O.M.F.P. nr.
1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei n
care se efectueaz sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile economice
aferente acestor cheltuieli (exemplu: influeneaz durata de via). Obinerea de beneficii se poate realiza
fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuire la intervale regulate de
timp. Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul prii
nlocuite cnd acel cost este suportat de societate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a unei
imobilizri corporale.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute ca o component a activului,
reprezint cheltuieli ale perioadei.
Tratament contabil:
611 = 401
Cheltuieli cu ntreinerea i
Furnizori
reparaiile
%
30X
6XX
= Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale
4XX
Conturi de teri
%
231
404
Imobilizri corporale n curs de =
Furnizori de imobilizri
execuie
408
Furnizori facturi nesosite
Lucrri executate cu personal propriu:
%
30X
6XX Stocuri de materii prime si
=
Conturi de cheltuieli materiale
4XX
Conturi de teri
nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:
231 = 722
Imobilizri corporale n curs de Venituri din producia de
execuie imobilizri corporale
21X = 231
Imobilizri corporale n curs de
Imobilizri corporale
execuie
nlocuirea unei componente a unei imobilizri corporale
nregistrarea scderii din valoarea imobilizrii corporale a componentei nlocuite:
%
281X
21X/componenta X
Conturi de amortizare privind =
Imobilizri corporale
imobilizrile corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
i alte operaii de capital
%
231
404
Imobilizri corporale n curs de =
Furnizori de imobilizri
execuie
408
Furnizori facturi nesosite
i:
21X = 231
Imobilizri corporale n curs de
Imobilizri corporale
execuie
Lucrri efectuate cu personal propriu
%
30X
6XX
= Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale
4XX
Conturi de teri
nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:
231 = 722
Imobilizri corporale n curs de Venituri din producia de
execuie imobilizri corporale
nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:
21X = 231
Imobilizri corporale n curs de
Imobilizri corporale
execuie
Reevaluarea imobilizrilor corporale cap. 3.41 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu
modificrile i completrile ulterioare
Valoarea just a imobilizrilor corporale rezultat n urma evalurii devine valoare amortizabil a
imobilizrilor respective de la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea
contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat (n cazul n care
activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) metoda bazat pe indici;
sau
b) este eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului (n cazul
imobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de pia) metoda bazat pe valori nete.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n
rezultatul reportat contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat pct. 109 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva
din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este folosit de
entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat pe baza
valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Atenie!
La aplicarea pentru prima dat a O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare,
soldul contului 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se va transfera
asupra contului 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, astfel:
1065 = 1175
Rezerve reprezentnd surplusul Rezultat reportat reprezentnd
realizat din rezerve din surplusul realizat din rezerve din
reevaluare reevaluare
Tratament contabil
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea acelei imobilizri
corporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita deprecierii nregistrate anterior pe
seama cheltuielilor, astfel:
21X = 755
Venituri din reevaluarea
Imobilizri corporale
imobilizrilor corporale
n cazul n care creterea de valoare depete deprecierea nregistrat anterior i evideniat n
contul 6813 (cont valabil pn la data de 31.12.2014) respectiv cont 655 - Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale valabil ncepnd cu anul 2015 cont nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014,
cu modificrile i completrile ulterioare, diferena se nregistreaz n contul 105:
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
b) n cazul descreterii de valoare:
situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare, aferent acelei
imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor
la contul 105 Rezerve din reevaluare, pentru imobilizarea respectiv:
%
105 21X
=
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
655
Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale
Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea imobilizrii, la
rezultat reportat astfel:
105 = 1175
Rezultat reportat reprezentnd
Rezerve din reevaluare surplusul realizat din rezerve din
reevaluare
6813 = 29X
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea sau
ajustrile pentru deprecierea pierderea de valoare a
imobilizrilor imobilizrilor
n cazul n care, anul urmtor, deprecierea este mai mic, sau nu mai este valabil, aceast se
diminueaz sau se anuleaz prin reluarea la venituri:
29X = 7813
Ajustri pentru deprecierea sau Venituri din exploatare privind
pierderea de valoare a ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor imobilizrilor
b) Pentru imobilizri corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii
contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n
rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare)
sau o scdere a valorii din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea
descreterii, iar eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri corporale reevaluate pentru care exist sold
creditor la contul 105 aferent imobilizrii respective:
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri corporale n situaia n care deprecierea este mai
mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare,
pentru imobilizarea respectiv:
%
105 21X
=
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
655
Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale
% = 20 (21)
Imobilizri necorporale
6583 valoare neamortizat
(Imobilizri corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaiuni de capital
280 (281) valoare amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
necorporale (Amortizri
privind imobilizrile
corporale)
Ajustarea TVA deduse, dac este cazul:
635 4426
Cheltuieli cu alte impozite i taxe TVA deductibil
4. Prin vnzare:
factura de vnzare:
461 = %
Debitori diveri 7583
Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427
TVA colectat
% = 20 (21)
Imobilizri necorporale
6583 valoare neamortizat
(Imobilizri corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaiuni de capital
280 (281) valoare amortizat
Amortizri privind
imobilizrile
necorporale (Amortizri
privind imobilizrile
corporale)
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire, sau parte a unei cldiri sau ambele,
deinut de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar, mai degrab pentru a obine
venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
- a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
- a fi vndut pe parcursul desfurrii activitii.
215 = 21X
Investiii imobiliare Imobilizri corporale
Sau:
21X = 215
Imobilizri corporale Investiii imobiliare
Active biologice productive denumire nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu
modificrile i completrile ulterioare. nlocuiete categoria de active Animale i
plantaii cont 2134 pct. 207
Active biologice productive sunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor, de
exemplu: animale de lapte, vi de vie, pomi fructiferi i copaci din care se obin lemne de foc fr a fi
tiai.
Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.
Persoane responsabile
Dispoziii finale