UNIVERSIDAD

JOSE CARLOS MARIATEGUI

CARRERA PROFESIONAL:
CONTABILIDAD

AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

MONOGRAFIA ENCARGADA
IMPLICANCIA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA A LA
ACTIVIDAD DEL SECTOR CONSTRUCCIN

CURSO:
CONTABILIDAD DE INDUSTRIAS DE LA TRANSFORMACIN I

DOCENTE:
Mgr. REYNA MAMANI LUIS
CICLO
VII

INTEGRANTES DEL GRUPO:

CARLOS ZELA SALAZAR
JESS YANQUI AQUINO
FRANY DAVILA MONTES
JUDITH ZELA SALAZAR

MOQUEGUA PERU
2017
 INTRODUCCIN

En relacin al Impuesto a la Renta, el tema relevante vinculado al sector construccin es el referido

al reconocimiento de los ingresos. Constituye una regla bsica, aplicable a los generadores de rentas
empresariales (de "tercera categora"), reconocer los ingresos generados en un ejercicio comercial
de acuerdo al criterio o principio de "lo devengado". As, el art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
seala que "Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas: a)
Las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen".

Ante la indefinicin de lo que es "devengado" se permite indagar el significado en otras normas. En

ese sentido, la Norma Internacional de Contabilidad - NIC 1 seala que los ingresos, gastos y costos
se irn reconociendo a medida que se gana el derecho o cuando se incurren en stos y no cuando
se cobren o paguen, mostrndose en los libros contables y expresndose en los estados financieros
en los cuales corresponden. En tal sentido, si una empresa adquiri el derecho al ingreso en un
ejercicio, entonces en dicho ejercicio habr generado el ingreso, independientemente si lo cobr o
no.

Ahora bien, tratndose de empresas de construccin o similares que ejecuten contratos de obra,
podrn aplicar la regla general de imputacin de ingresos (a travs del "devengado" ya reseado) o
la regla especial regulada por el art. 63 de la Ley del Impuesto a la Renta. As, pasamos a detallar los
criterios de imputacin aplicables a estos contratos.

La actividad de construccin tradicionalmente es una de las actividades ms importantes del sector

empresarial de nuestro pas dada la necesidad de la realizacin de nuevas y modernas edificaciones
y con construcciones, la necesidad de obras de infraestructura pbica, principalmente carretera de
acceso a los diversos puntos de nuestro pas y bsicamente para satisfacer la necesidad de vivienda
de una poblacin cada vez ms en aumento, el crecimiento de la necesidad de vivienda es de
aproximadamente en un 7%, hecho que repercute en beneficio no solamente de actividad
constructora si de todo el aparato productivo que se mueve alrededor de ella, proveedores de todo
tipo y principalmente demanda de mano de obra.
IMPLICANCIA DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA A LA
ACTIVIDAD DEL SECTOR CONSTRUCCIN

DEFINICIONES

CONTRATO DE CONSTRUCCIN - CDIGO CIVIL

Para el Cdigo Civil, el Contrato de Construccin se denomina contrato de obra y se encuentra

definido en el Artculo 1771, el cual seala que por el Contrato de Obra, el Contratista se obliga a
hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una retribucin.

Sus caractersticas principales son:

Que es bilateral: Genera obligaciones reciprocas entre el Propietario o comitente y el

Contratista.
Formal: Se perfecciona a la Firma
Oneroso: Existencia de un precio o retribucin.

Igualmente, se sealan cuales son las obligaciones del comitente, obligaciones del contratista y los
tipos de contrato que se pueden celebrar, tales como el ajuste alzado (suma alzada) o el de obra por
pieza o medida (precio unitario).

CONTRATO DE CONSTRUCCIN - ASPECTO TRIBUTARIO

Tributariamente la norma que define a los contratos de construccin es la Ley del Impuesto General
a las Ventas, la cual establece que se considera construccin a todas las actividades calificadas como
tal en la clasificacin internacional industrial uniforme de las Naciones Unidas - Tercera Revisin
contempladas en la Gran Divisin 45.
 CONTRATO DE CONSTRUCCIN CIIU REVISIN 4 ( JESUS)

Como se advierte, y de acuerdo a lo definido por el Tribunal Fiscal en la RTF N 0256-3-2009: () se

infiere que el contrato de construccin debe entenderse como un servicio comprendido en la CIIU
tomando en cuenta que se alude al trmino retribucin, entendindose ste como la
contraprestacin entregada con ocasin de la prestacin de una actividad de construccin, ms no
en virtud de la venta de un inmueble que la haya involucrado, por cuanto dicho contrato de
construccin no subsume transferencia de propiedad. Que por tanto, para que la actividad de
construccin califique como contrato de construccin (), necesariamente deber realizarse en
un terreno que no sea de dominio del constructor y en cual el tercero encarga la construccin ().

La CIIU Tambin seala que actividades se encuentran excluidas de la actividad de Construccin.

Tales como:

1. Actividades de preparacin de yacimientos de petrleo.

2. Actividades de preparacin de yacimientos de gas.
3. Ereccin de estructuras y edificios prefabricados cuyas partes sean de produccin propia,
excepto cuando el material es HORMIGON (pertenece a la actividad de industria
manufacturera).
4. Ereccin de estructuras metlicas con partes de produccin propia.

CONTRATO DE CONSTRUCCION SEGN LA NIC

NIC 11 CONTRATO DE CONSTRUCCIN

Definiciones - (Prrafo 3)

Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un

activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son
interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo
destino o utilizacin.

PRECIO FIJO Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el contratista

acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios
estn sujetos a clusulas de revisin si aumentan los costos.

MARGEN SOBRE EL COSTO Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin

en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l y definidos previamente en el
contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad fija.

En aplicacin del artculo 28 y el 118 de la LIR, disponen que las actividades que califiquen como
contrato de construccin se rijan por las normas del Rgimen General de Impuesto a la Renta. Ya
sea que la actividad se realice como:

Persona natural con negocio

Sucesin indivisa Sociedad Conyugal
Persona jurdica
Contrato de colaboracin empresarial (con o sin contabilidad independiente)
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal, a travs de la RTF N 4501-1-2006, ha establecido el siguiente
criterio: De autos se observa que el ingeniero no slo se compromete a elaborar anteproyectos
(planos), sino tambin trabajos preliminares, demoliciones, desmontajes, obras de concreto, muros,
pisos pavimentos, etc., encontrndonos ante una actividad de construccin conforme a la Divisin
45 de la CIIU, servicio que implica la realizacin de mltiples labores que van ms all de las que
pueden ser prestadas de manera individual y personal por un ingeniero, por lo que los ingresos
obtenidos califican como renta de tercera categora.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ( CARLOS)

Los contratos de obra pueden medir sus resultados, para efectos tributarios, de las siguientes
formas:

1. Si sus resultados se efectan dentro del ejercicio:

REGLA GENERAL: Aplicar las reglas previstas en el Artculo 57 de la LIR (Mtodo de lo

devengado) y prrafo 22 de la NIC 11 Contrato de Construccin.

Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente

fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos
en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida
por el contrato a la fecha del Balance

En los casos de los incisos a) (mtodo de lo percibido) y b) (mtodo de lo devengado) la

diferencia que resulte en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la establecida
mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable
en el que se concluya la obra.

2. Si sus resultados corresponden a ms de un ejercicio:

OPCINES TRIBUTARIAS: Aplicar:

Mtodo de lo percibido: Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de
ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra.
 Se aplica sobre los ingresos percibidos, sin considerar lo devengado. Los ingresos percibidos no
equivalen a la renta bruta del periodo que se va a encontrar sujeta a imposicin, ms bien se
determina luego de aplicar a dichos ingresos el margen de ganancia bruta calculado para el
total de la obra.

RENTA BRUTA = Importe Cobrado X % de Ganancia Bruta

% DE GANANCIA BRUTA = (Utilidad Bruta / Ingresos Totales) X 100

PAGOS A CUENTA: En aplicacin del artculo 36 del RLIR, las empresas que se acojan al mtodo
sealado en el inciso a) del artculo 63 de la Ley considerar n como ingresos netos los importes
cobrados en cada mes por avance de obra.

Mtodo de lo devengado: Mtodo de los trabajos ejecutados.

Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial,
los costos correspondientes a tales trabajos.

PAGOS A CUENTA: En caso de acogerse al inciso b) del Artculo 63 de la Ley considerarn como
ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos
ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentacin
de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerar como importe por
cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacin de los trabajos ejecutados en el mes
correspondiente.

3. Otro mtodo:

DEROGACIN MTODO DEL DIFERIDO Diferimiento hasta la terminacin de la obra.

 CASO PRCTICO

CONSTRUCTORES S.A. realizar un contrato de obra que tiene los siguientes

datos:

Valor Total de la obra : S/. 1000,000

Costo Total de la obra : S/. 700,000

Margen : 30%

Duracin : 3 aos

Inicio : Setiembre 2010

Cobranza : 30% 2010 y 2011, 20% 2012 y 2013.

Ejecucin : 20% 2010 y 2011, 30% 2012 y 2013.

Determinacin de la Renta:

Inciso a) del Art. 63 de la LIR: Cobrado x Margen

Ejercicio Renta

2010 300,000 x 30% 90,000

2011 300,000 x 30% 90,000

2012 200,000 x 30% 60,000

2013 200,000 x 30% 60,000

Determinacin de la Renta: (JUDY)

Inciso b) del Art. 63 de la LIR: Ingreso menos costo ejecutado

Ejercicio Renta

2010 200,000 140,000: 60,000

2011 200,000 140,000: 60,000

2012 300,000 210,000: 90,000

2013 300,000 210,000: 90,000

Determinacin de la Renta:

Inciso c) del Art. 63 de la LIR: Diferimiento de resultado

Ejercicio Renta

2010 0

2011 0

2012 0

2013 1,000,000 700,000: 300,000

 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

La Ley del Impuesto a la Renta, no incluye dentro de su articulado una definicin de lo que es
actividad de construccin, por lo que a nuestro entender existe un vaco en la Ley, siendo
importante se precise dentro del articulado que se entiende por construccin ya que esta
definicin es sumamente importante para la aplicacin del artculo 63 de la Ley.

Igualmente no se han establecido y en relacin a las empresas Similares, que se entiende por
alto nivel de riesgo, se han dado casos en los que SUNAT ha rechazado el diferimiento de
resultados por cuanto considera que no existe alto nivel de riesgo en el resultado de la
operacin. En un pas como el nuestro y dada la coyuntura actual, que operacin no es
considerada como de alto riesgo?.

De conformidad con el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, concordado con el inciso
c) del artculo 36 del Reglamento, los ingresos que obtengan las empresas de construccin
provenientes de actividades distintas al de ejecucin de Obra, no son susceptibles de ser
diferidos por lo que las empresas deben calcular sus pagos a cuenta del Impuesto sumando
dichos ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hayan devengado en el mes
correspondiente.

Es difcil controlar al 100% los costos de obra, esto debido a la diversidad de contratos, a sus
formas, a la asignacin de recursos, tipo de materiales, sobrantes entre otros, por lo que
finalmente dichos costos en nuestra opinin no son totalmente reales, por ende la utilidad o
perdida es relativa.