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FiscalAjustes en materia de precios de transferencia para 2017Jonatan Olaf Chvez Rodrguez

Ajustes en materia de precios

de transferencia para 2017
Reglas emitidas en la RM

L.E. Jonatan Olaf Chvez Rodrguez, Gerente

de Precios de Transferencia de Garrido Licona y
Asociados, S.C.
Gerente de la firma
Actividades: Consultora en el rea de Precios de Transfe-
rencia, tanto en el sector Gobierno, como en las empresas
privadas
Tiene ocho aos de experiencia

INTRODUCCIN ajustes de precios de transferencia, la cual se refiere a las

D urante el transcurso de los ltimos aos, la prctica reglas de presentacin y tratamiento sobre los ajustes de
de precios de transferencia ha tomado mucha ms precios de transferencia realizados por los contribuyen-
relevancia en relacin con las estructuras corporativas y tes, para que sus transacciones con partes relacionadas
estrategias fiscales que desarrollan los contribuyentes. residentes en el extranjero, as como con residentes en
Mxico, se consideren como efectuadas entre partes in-
En ese entorno, debido a que en ocasiones se da la
dependientes en operaciones comparables.
situacin de que una operacin intercompaas no se
encuentra dentro del denominado rango de mercado,
PERO QU SON LOS AJUSTES DE PRECIOS DE
incumpliendo de esta manera con el principio de arms
TRANSFERENCIA?
lenght o de plena competencia, se hace necesario la apli-
cacin de un ajuste de precios de transferencia; procedi- Dentro de la citada Seccin se define, en primer lugar, el
miento que no se encontraba detallado en la legislacin, trmino ajustes de precios de transferencia, como sigue:
para realizar el registro de los efectos fiscales que se de-
rivan de ese concepto. Se considera ajuste de precios de transferencia cual-
As, el 23 de diciembre de 2016 se public en el DOF, la quier modificacin a los precios, montos de contrapres-
Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2017, misma que taciones o mrgenes de utilidad correspondientes a las
incorpor dentro del Captulo 3.9. De las obligaciones operaciones celebradas por el contribuyente con sus par-
de las personas morales, la nueva Seccin 3.9.1. De los tes relacionadas, que se realice para considerar que las

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operaciones entre partes relacionadas se encuentran determinadas a valores de mercado, incluso cuando no se efecte una
entrega de efectivo u otros recursos materiales entre las partes.

Por tanto, los ajustes de precios de transferencia tendrn el mismo concepto o naturaleza de la operacin objeto
del ajuste.

REGISTRO DE LOS AJUSTES

De acuerdo con lo mencionado anteriormente, a continuacin se describen dos escenarios en los cuales se puede
efectuar un ajuste en materia de precios de transferencia; es decir, en aquellos que:
1. Aumentan el precio, monto de la contraprestacin o el margen de utilidad de la operacin bajo anlisis.
2. Disminuyan el precio, monto de la contraprestacin o el margen de utilidad de la operacin bajo anlisis.

Es importante mencionar que respecto al ajuste de precios de transferencia efectuado en cualquiera de los casos
antes mencionados, las autoridades fiscales podrn ejercer sus facultades de comprobacin, las cuales se encuentran
previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

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Asimismo, tratndose de deducciones autorizadas o
deducciones que se incrementen por virtud del ajuste de
precios de transferencia, se deber cumplir con los requi-
sitos especficos establecidos en la regla 3.9.1.3. de la RM
para 2017, que se mencionan a continuacin:
1. Presentar en tiempo y forma, las declaraciones nor-
males y/o complementarias, contemplando el ajuste de
precios de transferencia realizado.
2. Obtener y conservar toda la documentacin e infor-
macin mediante la cual se identific que la operacin
ajustada originalmente, no se encontraba a valores de
mercado.
3. Obtener y conservar una manifestacin, bajo protesta
de decir verdad, mediante la cual se explique la razn
por la cual los precios, montos de contraprestaciones o
mrgenes de utilidad pactados originalmente, no haban
sido pactados a valores de mercado.
4. Conservar la documentacin que compruebe que con
el ajuste efectuado, se cumple con el principio de plena
competencia e incluir el clculo de dicho ajuste.
5. Obtener y conservar toda la documentacin e infor-
macin con la cual sea posible comprobar que mediante
el ajuste de precios de transferencia, la operacin en cues-
tin se encuentra a valores de mercado. Esta documen-
tacin e informacin debe incluir el clculo aritmtico del
ajuste de precios de transferencia.
6. Contar con el Comprobante Fiscal Digital por Internet
o Factura Electrnica (CFDI) o comprobante fiscal que
cumpla con los requisitos correspondientes, segn se tra-
te de operaciones con partes relacionadas, as como con
las dems disposiciones aplicables, correspondiente a la
operacin que fue ajustada.
7. En relacin con los ajustes de precios de transferencia
por los cuales el contribuyente tambin reconozca un efec-
to contable, deber contar o emitir, segn corresponda,
un CFDI o comprobante fiscal que ampare dicho ajuste.
8. Registrar los ajustes de precios de transferencia en
la contabilidad en cuentas de orden y reconocerlos
en la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal,
para efectos del impuesto sobre la renta (ISR).
9. Acreditar que la parte relacionada con la que se cele-
br la operacin ajustada haya acumulado o disminuido
la deduccin por el monto del ajuste.
10. Retener y enterar el ISR derivado del ajuste.
Bajo este escenario, los contribuyentes podrn efectuar
la deduccin de los ajustes de precios de transferencia
de acuerdo con lo establecido en la citada regla, en el
ejercicio fiscal en que fueron reconocidos los ingresos o
deducciones derivados de las operaciones con partes re-
lacionadas que los originaron.
Esos ajustes de precios de transferencia debern re-
flejarse en la declaracin anual o en el dictamen fiscal,
segn corresponda, a ms tardar:
1. A los tres meses siguientes a la fecha en que termine
el ejercicio fiscal en cuestin.
2. En la fecha de presentacin del dictamen fiscal, el
cual deber efectuarse a ms tardar el 30 de junio del ao
inmediato posterior a la terminacin del ejercicio del que
se trate.
Tratndose de un ajuste de precios de transferencia rea-
lizado con posterioridad a ese plazo o fecha mencionados,
solamente podr ser deducible como resultado de una
resolucin en trminos del artculo 34-A del CFF (Advance
Pricing Agreements).

CASO PRCTICO
A continuacin se presenta un ejemplo de la aplicacin y efectos de un ajuste de precios de transferencia:

Escenario 1 (previo al ajuste de precios de transferencia)

Tomando como tested a La Compaa, que tiene como principal actividad la comercializacin de componentes electr-
nicos, se tendra que durante el ejercicio de 2016, esa empresa efectu operaciones con una de sus partes relacionadas
residentes en el extranjero (Empresa A) de acuerdo al siguiente cuadro:
Transacciones Parte relacionada Monto de la operacin Parte analizada Mtodo aplicado
Compra de inventarios Empresa A $6037,710 La Compaa PR

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Cabe mencionar que el anlisis de la operacin de com- Margen analizado

pra de inventarios se realiz bajo el mtodo de precio de
reventa (PR), debido a que se trata de una operacin
de distribucin, misma que representa ms del 80% del
total del costo de ventas de La Compaa durante el ejer-
cicio 2016, tal y como se muestra a continuacin:
La Compaa
Informacin en pesos mexicanos
Ventas netas $12447,647
La Compaa 47.26%
Como se puede observar, el margen de utilidad obte-
nido por La Compaa utilizando el mtodo de PR se en-
cuentra fuera del rango de mercado determinado y, por
ende, se considera que es inconsistente con lo que terceros
independientes hubieran obtenido en operaciones compa-
rables bajo circunstancias de negocio similares.

menos:
Derivado de lo anterior, es necesario realizar un ajuste
de precios de transferencia para evitar que La Compaa
Costo de ventas 6564,324 reporte su operacin fuera del rango antes citado. Por
igual: ello, se procedi a realizar un ajuste incrementando el cos-
to de ventas del ejercicio 2016.
Utilidad bruta 5883,323
menos: Escenario 2 (aplicacin del ajuste de precios de
Gastos de operacin 1272,252 transferencia)
igual: Derivado de lo anterior, se realiz un ajuste en el costo
de ventas por un monto de $4143,100 modificando la
Utilidad de operacin 4611,071
informacin financiera de La Compaa, quedando como
Derivado de una bsqueda en fuentes de informacin se muestra a continuacin:
pblica, se identificaron seis empresas comparables a la La Compaa
operacin de compra de inventarios realizada por La Com- (informacin ajustada)
paa, para medir el grado de cumplimiento de principio Informacin en pesos mexicanos
de plena competencia, con las cuales se pudo determinar
Ventas netas $12447,647
el siguiente rango intercuartil.
menos:
Mrgenes brutos obtenidos por las empresas compa-
rables: Costo de ventas 10707,424

Comparables PR igual:

Comparable 1 13.03% Utilidad bruta 1740,223

Comparable 2 11.59% menos:

Comparable 3 10.19% Gastos de operacin 1272,252

Comparable 4 24.80% igual:

Comparable 5 25.00% Utilidad de operacin 467,971

Comparable 6 14.98%
Margen ajustado

Comparables Margen de utilidad La Compaa 13.98%

Cuartil inferior 11.95% Como se muestra en el cuadro anterior, se incremen-

Mediana 14.00% taron las deducciones de La Compaa para disminuir el
margen de utilidad, por lo que posterior a dicho ajuste,
Cuartil superior 22.35%
el margen bruto obtenido por sta, se ubicara dentro

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del rango de mercado antes mencionado y, por ende, se
considera que cumplira con el principio de plena com-
petencia, as como con los artculos 76, fracciones IX y
XII; 179 y 180 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
vigente en 2016.
En este punto, se debe considerar que de acuerdo con
lo sealado por la regla 3.9.1., primer prrafo, inciso a)
de la RM para 2017, se realiz un ajuste de precios de
transferencia, aplicando la siguiente disposicin:
Los contribuyentes, as como los residentes en el ex-
tranjero con establecimiento permanente en Mxico que
hayan obtenido ingresos acumulables con motivo de la
celebracin de la operacin referida, podrn incrementar
sus deducciones autorizadas en un monto equivalente
al del ajuste, siempre que cumplan con lo previsto en la
regla 3.9.1.3.
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CONCLUSIONES
En este supuesto que se analiz, se considera que es apli-
cable esa regla, dado que en el ejemplo presentado se rea-
liz un ajuste respecto al costo de ventas de La Compaa,
incrementando con ste, las deducciones en un monto equi-
valente al del ajuste, con el objetivo de que el margen del
PR se ubicara dentro del rango de mercado determinado.
Como se puede observar, en ciertas ocasiones es ne-
cesario realizar un ajuste de precios de transferencia, en
cuyo caso, es obligatorio tomar en consideracin las nue-
vas disposiciones establecidas en la Seccin 3.9.1. de la
RM para 2017 en vigor.
Finalmente, es importante mencionar que la aplicacin
de un ajuste de precios de transferencia efectuado por
el contribuyente, en todo caso dar lugar a una eventual
revisin por parte de las autoridades fiscales en el ejercicio
correspondiente.
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