TEMA I: ASPECTE GENERALE PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

Planul:
1. Auditul scurt istoric
2. Noiunea, obiectul, scopul i principiile fundamentale ale auditului
3. Genurile i serviciile de audit
4. Caracteristica cadrului legislativ i normativ a auditului n Republica Moldova
5. Organizarea activitii de audit n Republica Moldova

1. Auditul scurt istoric

Cuvntul audit provine din limba latin audire semnificnd a asculta. Ulterior,
termenul de audit a fost preluat i n limba englez, avnd sensul de verificare sau revizie
contabil1.
n China antic auditul se realiza pe mai multe niveluri, mbinnd o mulime de tehnici de
audit, inclusiv auditul prin sondaj. n Germania auditorii erau numii tinerii specialiti care
asistau la procesele de judecat, fr drept de vot. n Frana, n perioada celui de-al doilea
Imperiu, auditorii participau la adunarea Consiliului de stat, i ei erau instruii pentru exercitarea
celor mai nalte funcii de stat. n Rusia prin ordinul lui Petru I n 1716 a fost creat un tip nou de
funcionar militar auditorul. Sarcina de baz a auditorului, pn n anul 1867, a constituit
revizuirea sau examinarea celor mai mari procese de judecat din cadrul armatei ruse.
De fapt, activitatea de audit a aprut pentru prima dat n Marea Britanie. Aici n anul
1844 au fost aprobate un ir de legi, care obligau companiile pe aciuni s angajeze serviciile de
audit pentru verificarea crilor i conturilor contabile n baza crora erau ntocmite rapoartele
financiare pentru acionari.
Evoluia practicilor de audit n Marea Britanie a constituit baza apariiei i dezvoltrii
profesiei de auditor n SUA. Americanii au fost primii care au nceput standardizarea practicilor
de audit. nc din 1917 Institutul American al Contabililor a editat un ghid profesional n care se
prevedea ce anume trebuie s acopere o misiune de audit. Ghidul prevedea nu doar scopul
auditului i procedurile ce trebuiau urmate ci i proceduri specifice de examinare ale bilanului i
contului de profit i pierderi. Dup anul 1930 obiectivul auditului treptat s-a schimbat de la
detectarea i prevenirea fraudelor ctre certificarea situaiei economico-financiare a
ntreprinderii.
Un punct de cotitur radical n evoluia profesiei de auditor l-a constituit decizia Bursei
din New-York de a impune ncepnd cu 1933 toate companiile listate la bursa s-i prezinte
situaiile financiare certificate de ctre un contabil independent, i s anexeze raportul de audit
ntocmit de ctre un auditor independent.
Apariia auditului n R.M., n esen, a avut loc spontan i este legat n special cu apariia
i dezvoltarea relaiilor de pia. Baza juridic a activitii de audit s-a format odat cu Hotrrea
Guvernului n 1991 i Regulamentului temporar din 1994 i era determinat, n fond, de
activitatea ntreprinderilor mixte. n continuare auditul permanent s-a dezvoltat i la momentul
actual avem n republic peste 120 de societi de audit i auditori ntreprinztori individuali. De
asemenea activeaz 6 organizaii i instituii cu instruire continu a auditorilor.
2. Noiunea, obiectul, scopul i principiile fundamentale ale auditului

1
Bodarev, Pavel. Auditul financiar. Chiinu: ARC. 2003, p.5
n a doua jumtate a secolului XX auditul este definit de urmtoarele organizaii:
Comitetul asociaiei contabililor americani pentru concepiile de baz ale contabiliti,
Auditul constituie procesul de obinere i evaluare obiectiv a datelor cu privire la
aciunile i evenimentele economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a
acestora unui anumit criteriu i pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor
cointeresai2.
Institutul american al contabililor publici autorizai (AICPA): Auditul verificarea
veridicitii rapoartelor financiare n ceea ce privete gradul de respectare a principiilor
general-acceptate ale contabilitii3.
Federaia Internaional a experilor contabili (IFAC): Procesul de audit al rapoartelor
financiare are ca obiectiv cercetarea i verificarea informaiei contabile care cuprinde
informaia destinat organelor de conducere ale ntreprinderii, informaia care se
comunic organelor de supraveghere i control de stat i informaia care figureaz n
documentele destinate publicitii4.
Auditul const n colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile n scopul
determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite i este efectuat de o persoan competent.
n Legea privind activitatea de audit5 sunt date urmtoarele noiuni de baz:
activitate de audit activitate de ntreprinztor care const n prestarea de servicii
profesionale, efectuate pe baz de contract, pentru exprimarea opiniei asupra veridicitii
rapoartelor financiare n conformitate cu prezenta lege i cu legislaia n domeniu;
audit examinare independent a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare
anuale consolidate i a altor informaii, aferente acestora, ale entitii auditate pentru
exprimarea unei opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate
aspectele semnificative, cerinelor stabilite fa de aceste rapoarte;
auditor persoan fizic care deine certificat de calificare al auditorului;
asociaie a auditorilor formaiune benevol, de sine stttoare, autogestionar,
constituit prin libera manifestare a voinei auditorilor, societilor de audit i auditorilor
ntreprinztori individuali, asociai pe baza comunitii de interese profesionale n
vederea exercitrii n comun a drepturilor civile, economice i sociale, care nu are drept
scop obinerea de profit;
certificat de calificare al auditorului document, eliberat n modul stabilit de prezenta
lege, ce confirm calificarea profesional de auditor;
Cod etic codul etic al profesionitilor contabili, emis de Consiliul pentru Standardele
Internaionale de Audit i Asigurare;
entitate auditat entitate, inclusiv subdiviziunile ei, ale crei rapoarte financiare anuale,
rapoarte financiare anuale consolidate i/sau alte informaii aferente acestora snt supuse
auditului;
raportul auditorului document cu putere juridic;
risc de audit riscul exprimrii de ctre auditor a unei opinii de audit necorespunztoare
n cazul n care rapoartele financiare conin denaturri semnificative;
solicitantul auditului persoan fizic sau persoan juridic ce solicit efectuarea
auditului;
societate de audit, auditor ntreprinztor individual subiect al activitii de
ntreprinztor, nregistrat n conformitate cu legislaia civil i cu legislaia special n
domeniu, care deine licen pentru desfurarea activitii de audit;

2
. : . ./: , 1993
3
.. . : . ./: . 1997. .46
4
. . : . 1992. .12
5
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007.
 stagiar persoan fizic angajat pentru stagiere n modul prevzut la art.19, care nu este
auditor, dar care particip la misiuni de audit sub conducerea unui auditor;
standarde de audit standardele internaionale de control al calitii, de audit, pentru
misiunile de examinare, certificare i servicii conexe, emise de Consiliul pentru
Standardele Internaionale de Audit i Asigurare.

Obiectul auditului: informaia financiar pentru administraia, proprietarii, investitorii

reali i poteniali, furnizorii, clienii, precum i ali creditori i debitori ai ntreprinderii.

Scopul auditului:
determinarea autenticitii rapoartelor financiare;
stabilirea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i altor legi;
evaluarea productivitii i eficienei sistemului economic, precum i recomandarea
soluiei optimale personalului administrativ cu privire la perfecionarea activitii
economice;
verificarea respectrii regulilor i procedurilor de funcionare a sistemului economic de
ctre personal, stabilite de administraie.

Obiectivele auditului:
aprecierea autenticitii rapoartelor financiare;
aprecierea nivelului de organizare a contabilitii i nivelului de calificare a cadrelor,
legitimitatea activitilor economice ale agentului economic;
propunerea unor soluii de nlturare a greelilor comise la determinarea rezultatului
financiar total;
aprecierea situaiei economice a ntreprinderii n perioada trecut i prezent, estimarea ei
pe viitor.

Principiile fundamentale ale activitii de audit

Activitatea de audit se bazeaz pe urmtoarele principii:
a) independena auditorul trebuie s fie liber de orice interes care ar putea fi considerat
(indiferent de efectul lui real) ca fiind incompatibil cu onestitatea i obiectivitatea, s fie
autonom i s nu fie supus nici unei constrngeri;
b) integritate auditorul trebuie s fie sincer i onest la prestarea serviciilor profesionale;
c) obiectivitatea auditorul trebuie s fie corect, imparial i nu trebuie s permit
prevalarea asupra obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe;
d) competena profesional i pruden auditorul trebuie s fie contiincios, srguincios
i competent, trebuie s-i menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel care ar
oferi angajatorului posibilitatea de a beneficia de servicii profesionale competente i de o bun
calitate, innd cont de cerinele legislaiei i activitii practice;
e) confidenialitatea auditorul trebuie s respecte confidenialitatea informaiei obinute
n timpul prestrii serviciilor profesionale i s nu utilizeze sau s divulge informaia respectiv
fr o permisiune corespunztoare, cu excepia cazurilor n care divulgarea este prevzut de
legislaie;
f) comportamentul profesional auditorul trebuie s acioneze ntr-o manier
corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita
profesia.
Discuii!!!!!
3. Genurile i serviciile de audit

n literatura de specialitate sunt prezentate mai multe criterii de clasificare a auditului. n

continuare vom prezenta cteva din ele.
 1. n dependen de caracterul cererii auditul poate fi:
- obligatoriu;
- solicitat.
2. n funcie de cine se exercit auditul, avem:
- audit extern;
- audit intern.
3. n dependen de sfera de activitate distingem:
- auditul general;
- auditul instituiilor financiare;
- auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare.
4. n dependen de criteriile fundamentale ale auditului deosebim:
- auditul situaiilor financiare;
- auditul operaional;
- audit al conformitii.
5. n dependen de periodicitatea exercitrii:
- iniial;
- ulterior.
n continuare vom examina clasificarea prezentat.
Clasificarea 1: Conform Legii privind activitatea de audit, auditul obligatoriu al
rapoartelor financiare anuale, inclusiv a celor consolidate, se efectueaz la entitile de interes
public. Entitate de interes public entitate care are importan deosebit pentru public datorit
domeniului (tipului) de activitate i care reprezint:
instituie financiar;
un fond de investiii;
o companie de asigurri;
un fond nestatal de pensii;
o societate comercial ale crei aciuni se coteaz la Bursa de Valori a R.M.
Auditul solicitat se exercit la cererea:
a) agentului economic pentru verificarea colaboratorilor angajai, cunoaterea situaiei
reale la ntreprindere din surse independente, evaluarea patrimoniului etc.;
b) proprietarilor - pentru verificarea administraiei angajate;
c) organelor de stat, instanei de judecat.
n acest caz scopul controlului se stabilete n contractul ncheiat ntre societatea de audit i
iniiatorul auditului.

Clasificarea 2:
Cea mai cunoscut clasificare a auditorilor: auditor extern i auditor intern.
- Auditul extern este exercitat de auditorul independent. Independena auditorului este
stabilit de actele legislative i normative, inclusiv normele eticii profesionale. Serviciile
auditorului extern: aprecierea autenticitii rapoartelor financiare, formularea
recomandrilor cu privire la perfecionarea sistemului informaional, consultan fiscal,
financiar, etc.
- Auditul intern este exercitat de ctre auditorul angajat al instituiei sau entitii, care se
subordoneaz administraiei acestuia. Funcia principal a auditorului intern este de a
supraveghea controlul intern, asigurarea credibilitii informaiei.

n continuare vom analiza aspectele caracteristice auditului extern i intern.

Oral, discuii !!!!!
 Domenii de Auditul extern Auditul intern
referin
Este independent din punct de vedere juridic. Este parte integrant din entitate.
Statutul
Este exercitat n baz de contract.
Beneficiarii Toi cei care doresc o certificare a conturilor. Managerii de la toate nivelurile
auditului entitii.
Certificarea exactitii conturilor i a Evaluarea sistemului de management
situaiilor financiare, care const n financiar i control i asigurarea
regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conducerii c acesta funcioneaz.
Obiectivele declaraiilor financiare finale. Cu aceast
auditului ocazie, auditul extern evalueaz sistemul de
management financiar i control, dar numai
pentru elemente de natur financiar-
contabil.
nglobeaz tot ceea ce particip la Domeniul este mult mai vast, deoarece
Domeniul de determinarea rezultatelor, la elaborarea include nu doar funciile entitii, ci i
aplicare al situaiilor financiare finale. dimensiunile acesteia i de altfel
auditului depete domeniul cifrelor. Spre
exemplu, evaluarea eficienei
activitii cabinetului medical.
i desfoar aciunile, n general, n mod Activitate efectuat permanent n
Periodicitatea intermitent i n moment propice certificrii cadrul entitii prin aciuni planificate,
auditului conturilor, respectiv dup sfritul n funcie de analiza riscurilor.
semestrului sau anului, n restul perioadelor,
auditorii nefiind prezeni n entitate.
Are mereu aceiai interlocutori din entitate, Schimb mereu interlocutorii, n
Legtura cu
din acest punct de vedere auditul extern este funcie de misiunea planificat, i, din
factorii din
permanent pentru cei auditai. acest punct de vedere, auditul intern
entitate
este periodic pentru cei auditai.

Are independena specific titularului unei Este independent n exercitarea

profesii libere, reglementat juridic i funciei sale fa de procesele pe care
Independena statutar. Este independent fa de clientul su. le auditeaz. n acelai timp, este
dependent prin faptul c aparine
entitii i activeaz n serviciul
managerului entitii.
Are o metodologie precis, standardizat i Este o abordare n funcie de riscuri i,
se bazeaz pe analize, comparaii, rapoarte oricare ar fi domeniul de aplicare,
Metoda
etc. utilizeaz aceleai tehnici i
instrumente. n acest sens, exist o
metodologie specific i original.
Se intereseaz numai de fraudele care pot Se intereseaz de toate problemele,
Prevenirea afecta conturile. spre exemplu evalueaz
fraudelor confidenialitatea dosarelor personale
din cadrul instituiei medicale.

Clasificarea 3:
Audit general pentru practicarea acestui gen de audit este necesar de a susine un examen
la ministerul finanelor pentru obinerea certificatului, iar in baza lui de ctre camera de liceniere
se elibereaz licena de practicare a acestui gen. Licena se elibereaz numai persoanei juridice.
Auditul participanilor profesioniti la piaa hrtiilor de valoare pentru practicarea
acestuia este necesar ca minim 3 persoane sa obin certificat la Comisia Naionala a Valorilor
Mobiliare in baza susinerii unui examen. Dup obinerea certificatelor Comisia elibereaz si
licena.
Clasificarea 4:
Auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a determina dac situaiile financiare n
ansamblu snt prezentate n acord cu anumite criterii. De regul, aceste criterii constituie SNC.
Situaiile financiare incluse n acest audit sunt: bilanul contabil, raportul de profit i pierdere,
raportul privind fluxul mijloacelor bneti; raportul privind fluxul capitalului propriu, notele
explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor i metodelor
operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii eficienei i eficacitii lor. Dup ncheierea
unui audit operaional managerii ateapt recomandri pentru ameliorarea activitilor
operaionale. Exemplu:
- eficiena prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem computerizat nou
instalat;
- evaluarea informaiilor n luarea de decizii privind achiziionarea unor mijloace fixe noi;
- eficiena informaiilor din cadrul prelucrrii vnzrilor.
n auditul operaional, verificrile nu se limiteaz la contabilitate. Ele pot cuprinde evaluarea:
structurii organizatorice;
a operaiunilor informatizate etc.
Audit al conformitii. Scopul unui audit al conformitii este de a determina dac entitatea
examinat respect anumite proceduri, reguli impuse de o autoritate supraordonat. Exemplu:
dac procedurile recomandate de contabilul - ef sunt respectate de ctre personalul
contabil;
examinarea salariilor pentru a determina respectarea legislaiei privind remunerarea
minim;
examinarea acordurilor contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c
ntreprinderea respect clauzele juridice etc.

Clasificarea 5:
n literatura de specialitate serviciile de audit se divizeaz n 3 grupe:
auditul rapoartelor financiare trebuie de inut cont c auditorul nu poate prezenta
asigurare absolut, precum c rapoartele financiare ale clientului sunt sut la sut corecte
din mai multe motive (nu se verific 100% a tranzaciilor nregistrate se aplic testarea
selectiv; fiecare auditor i exprim opinie proprie, bazat pe experiena acumulat i
uneori poate fi subiectiv; de regul sistemul de control intern i sistemul contabil al
entitii nu sunt perfecte, iar auditorul se bazeaz pe informaia furnizat de aceste
sisteme).
servicii conexe examinare limitat, proceduri convenite (un set de ntrebri formulate
de client la care auditorul trebuie s acumuleze dovezi), nu se emite opinie de audit.
alte servicii includ consultaiile, serviciile juridice, evaluarea patrimoniului, ntocmirea
declaraiilor fiscale etc.

Conform art.6 din Legea privind activitatea de audit, auditorii pot presta serviciile:
a) de organizare, de restabilire i de inere a evidenei contabile;
b) de acordare a asistenei la automatizarea evidenei contabile;
c) de expertiz contabil;
d) de planificare fiscal i de calcul al obligaiilor fa de buget, de ntocmire a declaraiilor
fiscale;
e) de analiz a activitii economico-financiare;
f) de consultan i deservire informaional n problemele ce in de domeniul legislaiei
financiare i fiscale;
 g) de elaborare i propagare a materialelor metodice, a recomandrilor privind evidena
contabil, impozitarea, auditul;
h) de asisten juridic n probleme de activitate economico-financiar;
i) de asisten n domeniul managementului;
j) de asisten n administrare, reorganizare i lichidare;
k) de consultan n administrarea investiiilor, n analiza proiectelor investiionale;
l) de ndeplinire a funciilor cenzorului/comisiei de cenzori.
Trebuie s menionm c, pe lng activitatea de audit, unul i acelai auditor nu poate
presta, n cadrul aceleiai entiti audiate, pentru aceiai perioad de gestiune, serviciile
menionate la punctele a; d; i; j; l.

4. Caracteristica cadrului legislativ i normativ a auditului n Republica Moldova

n RM coninutul actelor normative cu privire la activitatea de audit sunt elaborate de

Ministerul Finanelor, consultate cu Asociaia contabililor i auditorilor profesioniti (ACAP), i
n dependen de caz, sunt aprobate de organul legislativ (Parlament) sau cel executiv. Prin
urmare, se poate de menionat c, auditul n RM ntr-o oarecare msur este reglementat att de
Stat, ct i de reprezentanii acestei activiti. Deci, din aceste considerente, avem:
1. reglementarea de stat, care include:
asigurarea normativ acte normative obligatorii prin intermediul crora statul
influeneaz dezvoltarea auditului i determin rolul lui n economie;
certificarea i licenierea.
2. reglementarea efectuat de societile de audit norme interne elaborate n baza
standardelor de audit, altor acte normative (angajamente, contracte, rapoarte de audit,
metodica de exercitare a auditului etc.)
Reglementarea de stat a activitii de audit n R.M. include:
a) Legea privind activitatea de audit nr.61-XVI din 16.03.2007;
b) Standardele de Audit;
c) Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit;
d) Codul etic al profesionalitilor contabili (Codul etic);
Reglementarea de stat a activitii de audit se efectueaz de ctre:
Ministerul Finanelor - pune n aplicare i public standardele de audit i Codul etic;
elaboreaz, aprob i public programul de examinare pentru conferirea calitii de auditor
pentru auditul general i a altor acte normative din domeniul auditului; organizeaz examenul de
calificare i evidena stagiarilor n activitatea de audit; ine Registrul de stat al auditorilor i a
Registrului de stat al societilor de audit, auditorilor ntreprinztori individuali, publicarea
acestora n Monitorul Oficial al Republicii Moldova i plasarea pe pagina web a Ministerului
Finanelor; reprezint interesele Republicii Moldova n organizaiile internaionale specializate n
domeniul auditului; colaboreaz cu asociaiile profesionale ale auditorilor i societilor de audit
n procesul elaborrii i implementrii proiectelor de acte normative privind activitatea de audit;
elibereaz certificatele de calificare ale auditorilor n baza deciziei Comisiei de certificare,
suspend i retrage certificatele de calificare ale auditorilor n baza deciziei Consiliului de
supraveghere a activitii de audit.
Camera de Liceniere - exercit controlul asupra respectrii condiiilor de liceniere.
Ministerul Educaiei, Tineretului i Sportului - evaluarea i acreditarea organizaiilor,
instituiilor care efectueaz instruirea profesional continu extern a auditorilor; recunoaterea
calificrilor i echivalarea actelor de studii eliberate de instituiile de nvmnt superior din alte
state.
Consiliul de supraveghere a activitii de audit - supravegherea respectrii de ctre
auditori i societile de audit, auditorii-ntreprinztori individuali a prevederilor legislaiei n
vigoare n domeniul activitii de audit, a Standardelor de Audit; a prevederilor Codului etic,etc.
Conform ordinului MF nr.64 din 14.06.2012 privind acceptarea i publicarea
Standardelor de audit i Codului etic, au fost abrogate: Standardele Naionale de Audit,
Regulamentele privind pratica de audit, Codul privind conduita profesional a auditorilor i
contabililor din RM, fiind puse n aplicare Standardele de audit i Codul etic n Republica
Moldova pentru auditul rapoartelor financiare.
Astfel, avem:
1) Standardul Internaional de Control al Calitii (ISQC)
2) Standardelor Internaionale de Audit (ISA) - 36 la numr (vezi ordinul nr.64)
3) Codului etic al profesionitilor contabili (Codul etic)
4) Declaraiilor Internaionale privind Practica de Audit (IAPS)
5) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Revizuire (ISRE)
6) Standardelor Internaionale pentru Misiunile de Asigurare (ISAE)
7) Standardelor Internaionale pentru Servicii Conexe (ISRS).

Oral, discuii !!!!!

n anul 2007 a fost nfiinat Consiliul de supraveghere a activitii de audit. Conform

Regulamentului6 Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul
Finanelor, vom examina atribuiile, drepturile i obligaiile Consiliului.
Atribuiile includ:
supravegheaz modul n care auditorii, auditorii ntreprinztori individuali, societile de
audit respect prevederile legislaiei n vigoare n domeniul activitii de audit,
standardelor de audit, Codului etic, precum i procedurile de control al calitii lucrrilor
de audit;
avizeaz proiectele actelor normative aferente activitii de audit, elaborate de Ministerul
Finanelor;
elaboreaz recomandri pentru ameliorarea sistemului de instruire profesional i de
perfecionare a auditorilor;
monitorizeaz procesele de certificare i instruire profesional continu a auditorilor;
stabilete cerine minime pentru executarea programului de pregtire a stagiarului n
activitatea de audit;
examineaz solicitrile referitoare la calitatea efecturii lucrrilor de audit;
prezint Camerei de Liceniere propuneri privind retragerea sau suspendarea licenelor
pentru desfurarea activitii de audit;
adopt decizii privind retragerea certificatelor de calificare ale auditorilor, suspendarea
activitii auditorilor;

6
Hotrrea Guvernului nr.1450 din 24 decembrie 2007 privind Regulamentul Consiliului de supraveghere a
activitii de audit de pe lng Ministerul Finanelor.
 supravegheaz i controleaz prin intermediul Serviciului activitatea auditorilor,
auditorilor ntreprinztori individuali, societilor de audit,stagiarilor n activitatea de
audit;
examineaz respectarea principiului de independen a auditorului i adopt decizia
respectiv;
selecteaz i aprob specialiti n componena Serviciului.

Consiliul are urmtoarele drepturi:

a) s adopte decizii i s emit, n limitele competenei, dispoziii executorii pentru auditori,
auditorii ntreprinztori individuali, societile de audit care se vor plasa pe pagina web a
Ministerului Finanelor;
b) s prezinte propuneri privind perfecionarea legislaiei n vigoare ce ine de activitatea de
audit;
c) s emit decizii n vederea:
- sancionrii sub form de avertisment;
- prezentrii Ministerului Finanelor a propunerilor privind retragerea sau
suspendarea certificatului de calificare al auditorului;
- prezentrii Camerei de Liceniere a propunerilor privind retragerea sau
suspendarea licenei pentru desfurarea activitii de audit;
d) s examineze litigiile aprute ntre auditorul ntreprinztor individual, societatea de audit
i entitatea auditat;
e) s solicite de la ministere, servicii, alte instituii i organizaii, inclusiv de la asociaiile
auditorilor i societilor de audit documentele i informaiile necesare exercitrii
atribuiilor sale.
f) s atrag specialiti cu un nalt nivel de calificare din domeniul economico-financiar sau
juridic n vederea soluionrii problemelor aferente desfurrii activitii de audit.

Consiliul are urmtoarele obligaii:

a) s primeasc de la societile de audit, auditorii-ntreprinztori individuali, n termen de
pn la 30 aprilie al anului ce urmeaz dup anul gestionar:
- rapoartele financiare anuale;
- informaia privind respectarea procedurilor de control al calitii lucrrilor de audit;
- rapoartele privind transparena n cazul efecturii auditului la entitile de interes public
care cuprinde cel puin urmtoarele elemente:
- informaie despre apartenena societii de audit, a auditorului ntreprinztor individual la
o asociaie profesional a societilor de audit i a auditorilor;
- informaie despre politica i procedurile de control al calitii lucrrilor de audit, eficiena
lor declarat de organul executiv;
- data efecturii ultimei verificri a calitii lucrrilor de audit;
- declaraie privind respectarea de ctre societatea de audit, de auditorul ntreprinztor
individual a principiului independenei;
- informaie privind instruirea profesional continu a auditorilor;
- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semntura
directorului societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual, tampila, seria,
numrul i data eliberrii licenei pentru desfurarea activitii de audit;
 b) s asigure independena i imparialitatea n luarea deciziilor, precum i obiectivitatea i
transparena activitii sale;
c) s prezinte anual spre aprobare ministrului finanelor planul de activitate intern i
devizul de cheltuieli;
d) s prezinte Colegiului Ministerului Finanelor rapoarte anuale de activitate, ale crei
rezultate se vor plasa pe pagina web a Ministerului;
e) s examineze i s ia decizii asupra actelor de control prezentate de Serviciu;
f) s prezinte auditorilor ntreprinztori individuali, societilor de audit, n termen de 10 de
zile de la data desfurrii edinei, concluziile privind rezultatul controlului.

Codului etic al profesionitilor contabili (Codul etic) (va fi examinat n cadrul temei 3)

5.Organizarea activitii de audit n Republica Moldova

Conform Legii privind activitatea de audit7, auditul se exercit de ctre societile de audit
i auditorii ntreprinztori individuali.
Societatea de audit poate fi constituit sub form de societate cu rspundere limitat sau
de societate pe aciuni. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al societii de
audit aparine auditorilor i/sau societilor de audit rezidente sau nerezidente. Organul executiv
al societii de audit, auditorul ntreprinztor individual snt condui de auditor. Societatea de
audit, auditorul ntreprinztor individual snt obligai s respecte principiile de organizare i
desfurare a activitii de audit n conformitate cu standardele de audit, cu actele legislative i
cu alte acte normative care reglementeaz aceste principii.
Auditorul poate activa n calitate de salariat al societii de audit sau de auditor
ntreprinztor individual. Trebuie de menionat c, relaiile dintre auditori (societii de audit) i
entitatea audiat sau solicitantul auditului se reglementeaz de contractul de audit. Contractul se
ncheie n scris i e necesar s conin obiectivul i sfera de aplicare a auditului. n contractul
de audit trebuie s fie reflectate drepturile i obligaiile att ale auditorului, ct i entitii
auditate.
Drepturile auditorului, din lege:
a) s aleag metoda de efectuare a auditului, n limitele prevzute de standardele de audit;
b) s planifice de sine stttor efectuarea auditului;
c) s solicite de la conducerea entitii auditate explicaii verbale i scrise;
d) s beneficieze de serviciile experilor, specialitilor i altor persoane, ale cror cunotine
snt necesare n efectuarea auditului;
e) s refuze efectuarea auditului, cu rezilierea contractului de audit, dac entitatea auditat:
- nu a prezentat documentele necesare ori a prezentat documente care conin date
incomplete sau eronate;
- nu a eliminat impedimentele aprute n procesul auditului;
- intervine n aciunile auditorului;
f) s primeasc toate ntiinrile i comunicrile aferente oricrei convocri a edinei
consiliului, a adunrii generale a entitii auditate.

7
Legea privind activitatea de audit nr. 61-XVI din 16.03.2007.
Menionm c la efectuarea verificrii de audit i ntocmirii raportului, auditorii urmeaz a fi
independeni fa de:
- entitatea economic auditat;
- orice parte ter, inclusiv organele de stat, care au mputernicit efectuarea verificrii;
- proprietarii;
conducerea societii de audit la care lucreaz.
Auditorul este obligat, din lege:
a) s efectueze auditul n conformitate cu prevederile standardelor de audit i ale legislaiei
n vigoare;
b) s respecte condiiile contractului de audit;
c) s notifice proprietarul, solicitantul de audit i/sau persoana responsabil de conducerea
entitii auditate despre denaturrile semnificative depistate i despre aciunile
recomandate n urma efecturii auditului asupra rapoartelor financiare;
d) s renune la efectuarea auditului dac se ncalc principiul independenei activitii
auditorului;
e) s pstreze confidenialitatea informaiei aferente entitii auditate i s nu o divulge
persoanelor tere, cu excepia divulgrii n cadrul proceselor penale, civile i
contravenionale;
f) n fiecare an, ncepnd cu anul urmtor dup anul primirii certificatului de calificare al
auditorului, s-i ridice nivelul de calificare (nu mai puin de 40 de ore academice) n
organizaiile, instituiile cu instruire profesional continu, conform modului stabilit de
Guvern;
g) s respecte cerinele fa de controlul calitii lucrrilor de audit;
h) s prezinte adunrii generale a entitii auditate raportul su, precum i informaie
referitoare la denaturrile depistate.

Entitatea auditat are dreptul, din lege:

a) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual informaie
exhaustiv despre cerinele standardelor de audit i ale legislaiei n vigoare referitor la
efectuarea auditului i ale altor acte pe care se bazeaz auditorul la exprimarea opiniei
asupra rapoartelor financiare;
b) s primeasc de la societatea de audit, de la auditorul ntreprinztor individual
recomandri privind nlturarea cazurilor de nclcare a cerinelor actelor normative;
c) s rezilieze n mod unilateral contractul de audit ncheiat cu societatea de audit, cu
auditorul ntreprinztor individual n cazul n care auditorul n procesul de efectuare a
auditului ncalc obligaiile prevzute la art.15. n cazul rezilierii contractului, entitatea
auditat va informa Consiliul de supraveghere a activitii de audit despre acest fapt i
despre motivele rezilierii;
d) s sesizeze Consiliul de supraveghere a activitii de audit i alte organe abilitate n cazul
depistrii nclcrilor legislaiei n vigoare, comise de auditori.

Entitatea auditat este obligat, din lege:

a) s creeze reprezentanilor societii de audit, auditorului ntreprinztor individual condiii
pentru efectuarea auditului, s prezinte documentaia solicitat, explicaii verbale i
scrise;
b) s nu intervin n aciunile societii de audit, ale auditorului ntreprinztor individual n
scopul limitrii aspectelor supuse auditului;
 c) s adreseze, n numele su la cerina societii de audit, a auditorului ntreprinztor
individual, solicitri n form scris n adresa persoanelor tere pentru primirea
informaiei necesare;
d) s respecte condiiile contractului de audit.

Activitatea de audit se desfoar n baza licenei de audit eliberate de Camera de

Liceniere sau Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Licena se elibereaz dac cel puin 1
angajat al companiei deine certificat de calificare.
Pentru atribuirea calitii de auditor pentru auditul general (obinerea certificatului de
calificare), candidaii (persoane fizice), trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
1) de a susine examenul de calificare la urmtoarele discipline:
a) audit (principiile de baz, ISA, conduita profesional);
b) contabilitate financiar (principiile de baz, SNC, cerinele legislative);
c) contabilitate de gestiune;
d) management financiar (analiza financiar, economia general i financiar,
matematic, statistic);
e) drept (legislaia muncii, fiscal, civil, comercial);
f) gestiunea tehnologiilor informaionale i a sistemelor computerizate (la nivel de
utilizator).
2) de a avea capacitate de exerciiu deplin, studii superioare n domeniul economico-
financiar sau juridic, confirmate prin diplom de licen, eliberat de o instituie de
nvmnt superior din Republica Moldova sau dintr-un alt stat, cu condiia recunoaterii
calificrii i echivalrii acestei diplome de ctre Ministerul Educaiei i Tineretului al
Republicii Moldova;
3) vechime n munc de cel puin 3 ani n domeniul economico-financiar sau juridic, care
poate fi acumulat pe parcursul perioadei de susinere a examenelor, din care cel puin
dou treimi ca stagiar n activitatea de audit sub ndrumarea unui auditor;
4) s nu aib antecedente penale nestinse.
5) s posede limba de stat.

Lucrul individual:
1. Evoluia istoric a auditului.
2. Certificarea activitii profesionale de audit.
3. Studierea Legii privind activitatea de audit.

Bibliografia:
1. Legea privind activitatea de audit nr.61 din 16.03.2007.
2. Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate.
3. Codul etic al profesionitilor contabili
4. Manual de reglementri internaionale de audit, asigurare i etic.
5. Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor.
6. Regulamentul Consiliului de supraveghere a activitii de audit de pe lng Ministerul
Finanelor.
7. Declaraiile Internaionale privind Practica de Audit (IAPS).

Seminar 1:
SCANDALUL PARMALAT

2.1 Scurt istoric

n 1961, n urma decesului tatlui su, Calisto Tanzi a renunat la universitate pentru a se
dedica lumii afacerii. Tanzi avea 22 de ani atunci cnd a motenit afacerea familiei care a fost
nceput de bunicul su. Afacerea motenit, Tanzi Calisto e FigliSalumi e Conserve se
ocup cu producerea i vnzarea produselor din carne, a salamurilor i a conservelor de roii.
Deoarece nu era mulumit de cum funciona firma a decis s i diversifice activitatea.
Astfel n urma unei vizite n Elveia a decis c industria lactatelor i va aduce succesul. La vrsta
de 23 de ani a construit o fabrica de procesare a laptelui in oraul Colleccchio, Parma. Laptele
era vndut in Parma i in orasele din apropiere n special prin metoda door-to-door.
Tanzi a aplicat noi tehnologii i strategii de marketing pentru a-i crete afacerea. Calisto
Tanzi a fost prima persoan din Italia care a brnduit laptele. Numele Parmalat nseamna
laptele produs n Parma i a fost realizat prin alturarea numelui oraului n care ii desfura
activitatea Parma i produsul de baz lapte (latte) realizat de acetia.
Parmalat-ul a fost printre primele companii care au adoptat tehnologia UHT i a ambalajui
din carton Tetra Pak.
Laptele Parmalat a devenit rapid foarte popular i curnd a cucerit i alte regiuni din Italia.
n anii 70 firma Parmalat i-a diversificat activitatea producnd smntna, iaurt, unt, suc
de fructe i sos tomate. Firma i-a extins n Europa, n America Latin (Brazilia, Argentina,
Venezuela, Columbia, China, Canada i Australia).
n perioada 1975-1986 Parmalat-ul a devenit foarte cunoscut n Italia i n lume datorit
sponsorizrilor fcute n sport. Veniturile firmei au nregistrat o cretere spectaculoas de la 23
milioane de euro n 1975 la 460 milioane n 1986.
n anii 80 firma i-a diversificat din nou activitatea producnd sosuri, biscuii i produse
de panificaie. Ca urma a dezvoltrii firmei pe plan internaional, aceasta a devenit lider pe piaa
lactatelor i a produselor de panificaie.
n anii 90 Parmalat opera n 31 de tari din 6 continente, avnd peste 36.000 de angajai n
lume. Firma deinea 5200 de ferme de lapte din care aproximativ 5000 erau pe teritoriul Italiei.

2.2 Scandalul Parmalat

Familia Tanzi i-a pstrat controlul asupra firmei Parmalat deinnd 52% din firma prin
intermediul Coloniale SpA. Firma a fost controlata n stilul afacerilor italiene, doar 3 executivi
din 13 erau independei restul fiind apropiai familiei.
O dat cu creterea puterii economice a grupului, Calisto Tanzi a nceput s se implice n
politic i s concureze cu Silvio Berlusconi, cheltuind bani firmei pe activiti care nu aveau de-
a face cu firma Parmalat.
ntre 1998 i 2000, Parmalat-ul a cumprat 25 de companii din toata lumea. Majoritatea
firmelor au fost cumparate cu ajutorul creditelor. n 1999, Parmalat a cumprat Eurolat, firma
italian care ii desfura activitatea n toata lumea, n special n Argentina i n Statele Unite ale
Americii. Firma a fost achiziionat cu suma de 400 milioane de euro. Prin achiziionare,
Parmalatul a patruns pe piaa american, unde ii dorea de mult s ajung.
Pn la sfritul lui 2001, 67% din veniturile Parmalat erau din afara Europei, n
comparaie cu ultimii 10 ani cnd depindeau de piaa din Italia, unde vindeau 83% din produse.
n anul 2002 firma a atins apogeul, 50% din laptele vndut in New York era Parmalat,
nregistrnd venituri de 7.6 miliarde de euro, pe hrtie.
Dar la fel de repede cum intrau bani n firma, la fel de repede acetia ieeau. n perioada
1990-2002 18 miliarde de euro au fost cheltuite pe activiti neproductive: echipa de fotbal,
agentie de turism, sponsorizri ale partidelor politice sau pentru reconstrucia unor monumente
istorice. Trei miliarde de euro au fost cheltuite pe achiziii dovedite neeficiente.
Tanzi, in urma auditului realizat dup izbucnirea scandalului , s-a dovedit c a utilizat
aproximativ 2.3 miliarde de euro fra a avea documente justificative. El a folosit banii companiei
pentru a-i satisface propriile caprici.
 La jumtatea lunii decembrie 2003 lumea a fost zguduit de tirea potrivit creia colosul
italian Parmalat a fost declarat falimentar. Bank of America a anunat c Parmalatul nu poate
demonstra 5 miliarde de dolari trecute in bilantul prezentat bncii n septembrie 2003. Firma
Parmalat prin Parmalats Bonlat Financing Corp a adus un document cu care demonstra c o
firma dintr-un paradis fiscal avea sa le dea 4 miliarde de euro, aceea firm s-a dovedit c nu
exist.
Parmalat-ul s-a dezvoltat tot la fel ca i firma Enron, avnd multe firme deinute in
paradise fiscale care declarau sume inexistente.

Fig.1 Grupul Parmalat o versiune simplificata

Un exemplu de cum funciona ncrengtura Parmalat prin firma Satalux i cu sprijinul

firmei de contabilitate Themis Audit (nregistrata ntr-un alt paradis fiscal - Insulele Virgine
Britanice) a fost deturnat suma de 500 milioane de dolari deinute de misteriosul Fond Mutual
Epicurum (nregistrat n Insulele Cayman), ale crui active au disprut fr urme.
Firma Satalux era nregistrat n Luxemburg i aparinea de dou companii ale familiei
Tanzi, ambele avnd sediul n cutii potale. Interesant este structura Consiliului de
Administraie al acestei firme, format din trei membri:
Eric Fort, avocat al Mercuria (o filial a celui mai mare cabinet de avocatur din
Luxemburg - A+M) care s-a ocupat de nregistrarea n Luxemburg a firmei off-shore;
NYTE Investement, o companie cu sediul n Delaware, un paradis fiscal situat pe
Coasta de Est a SUA;
o persoan fizic cu nume fictiv, cu domiciliul n New York.
 Procurorii i celalalte autoriti de apilcare a legii care au investigat cazul au adus
urmtoarele dovezi:
existena unei lipse n gestiune de aproximativ 4 miliarde de euro, confirmat de Bank of
America care a dezvluit faptul ca Bonlat Financing Corporation, o sucursal a Parmalat din
insulele Cayman, nu figureaz cu niciun cent n evidenele bncii, dei aceasta a prezentat un
document fals ntocmit la 6 martie 2003, care atest existena unui depozit format din
lichiditi i titluri de valoare de aproape 4 miliarde de euro deschis pe 31 decembrie 2002 n
numele Bonlat;
inexistena sumei de 500 milioane de euro care figura n conturile Fondului de Investiii
Epicurum, nregistrat tot n Insulele Cayman. Autoritatea Monetar a Insulelor Cayman,
regulatorul financiar al paradisului fiscal, care supravegheaz aproximativ 4.000 de fonduri
mutuale, a declarat c Epicurum nu este nregistrat i implicit nesupus controlului su,
datorit faptului c este reprezentat de mai puin de 15 investitori;
sustragerea direct a unor uriae sume de bani (peste 2 miliarde de euro) i utilizarea lor
n interes personal, recunoscut de liderul Parmalat, Calisto Tanzi (arestat) care spunea c
aceti bani au fost canalizai spre Parmatour, agenie de turism condus de fiica sa Francesca;
existena unor documente false sau falsificate care au contribuit la inducerea n eroare a
societilor de audit i control, la umflarea activelor i implicit a forei Parmalat.
Din primele cercetri rezult c firma Tetra Pak, compania multinaional suedez, unul
dintre cei mai mari furnizori de ambalaje pentru lapte i buturi rcoritoare, a transferat fonduri
n conturile familieiTanzi.
Banii reprezentau o recompens pentru contractele oferite companiei suedeze. Parmalat
cumpr ambalaje de la Tetra Pak pentru o anumit suma, dupa care suedezii anunau
grupul italian c beneficiaz de o reducere. Discountul ajungea de fapt n conturile familiei
Tanzi. Astfel, numai n perioada 1996 - 2003, familia Tanzi a primit 70 milioane de euro de la
Tetra Pak.
Tanzi a recunoscut ca Parmalat, a nceput s-i falsifice conturile nc din anii '80, dar c
fragila afacere nu a dat faliment dect n anul 2003, s-a datorat legturilor pe care le avea
fondatorul cu oamenii politici din Italia i din lume.
Majoritatea bncilor erau deinute de stat, astfel c echipele de management i strategiile
de creditare ale bncilor erau stabilite de politicieni. Acestia primeau donatii n schimbul
aplicarii unor masuri favorabile n agricultura i industrie, sau acordrii unor contracte pentru
lucrri publice. n acest context, Tanzi a cumprat numeroase societi de stat de prelucrare a
laptelui, reuind astfel s i creeze o firm puternic, cu acoperire mare a pieei italiene.
Banii necesari pentru aceste achiziii au provenit din credite obinute de la bnci, precum
i din mprumuturi de la grupurile mafiote, interesate de plasamente foarte rentabile.
Numai n anul 1993, Parmalat a cumprat 17 companii cu sprijinul Bank of
America, creia i prezenta situaii financiare false. n contabilitatea corporatiei erau
acoperite pagube cifrate anual la 400 - 500 milioane de dolari. Amprentele contabile, respectiv
documentele fictive ntocmite de catre Departamentul financiar-contabil al Parmalat, puteau fi
usor identificate de catre orice verificator intern, ca sa nu mai vorbim de auditul extern.
Cercetarile ntreprinse dupa prabusirea acestei importante corporatii au evidentiat acte de
coruptie, constnd n plata de catre Parmalat a unor mari sume de bani catre firmele de audit
extern, care certificau ca fiind legale operatiuni financiare si contabile false.
 Bula Parmalat s-a spart deoarece Tanzi nu a mai putut sa gaseasca un alt investitor, desi
i-a promis acest lucru directorului finaciar al grupului Luciano Del Soldato. Deoarece nu a putut
sa gaseasca Tanzi a incercat sa il convinga pe rivalul sau Berlusconi sa il ajute sa primeasca un
credit din partea unor banci italiene. Berlusconi a refuzat propunerea deoarece stia ca afacerea
Parmalat este falimentara si nu mai are nicio sansa sa se redreseze.
n ziua de 15 decembrie 2003, n sedinta Consiliului de Administratie, Tanzi si-a anuntat
demisia. Atunci s-a anuntat public faptul ca Parmalat nu detinea niciun cent din contul de 4,7
miliarde de dolari declarat a se afla la Bank of America, i c extrasul de cont (amprenta
contabila) care atest existena acestuia era un fals grosolan, nedepistat de zecile de verificari i
audituri efectuate.
O data cu declararea falimentului, guvernul Italian a promulgat de urgent o lege
permind proceduri rapide de faliment n cazul Parmalat, pentru a-i proteja industria.
Dup declararea falimentului a urmat un proces ndelungat i foarte anevoios deoarece
multe din actele contabile au fost distruse, multe din sucursalele Parmalat erau in paradise fiscale
unde controlul acestora uneori este imposibil.
Prbuirea ei a costat economia Italiei peste 11 miliarde de euro, adic aproape 1% din
produsul ei intern brut. Parmalat era a asea companie privat din Italia, bucurndu-se de o bun
reputaie pe pietele financiare internaionale.
Prabusirea Parmalat a reprezentat o lovitur i pentru sectorul american al asigurrilor, care
abia ncepuse s-i revin dup pierderile de peste 24 miliarde de dolari nregistrate n anii 2001
i 2002, n urma fraudelor descoperite la companiile World Corn, Tyco, Kmart sau
Dynergy. Astfel, pna n prezent s-a stabilit c patru mari companii de asigurri americane
(AFALC, Manulife Financial, American International Group si Prudential Financial) au investit
direct aproximativ 1,6 miliarde de dolari n titluri financiare emise de Parmalat i diviziile
acesteia.
S-a constatat c de-a lungul anilor, Parmalat a devenit o unealat a bncilor, a
politicienilor, care au inventat, construit i condus aceast schem speculativ. Dintre aceste
bnci putem cita att nunele internaionale cum ar fi Bank of America, Citi Bank, J.P.Morgan,
Banco Santander, ABN ct si banci din Italia - Capitalia (Roma), S. Paolo-IMI (Torino), Intesa-
BCI (Milano), Unicredit (Geneva-Milano), Monte dei Paschi (Siena).
Bncile italiene au atras banii clientiilor ctre investiii cu grad mare de risc (muncitori,
pensionari) care n majoritatea cazurilor nu tiau c banii lor sunt investii sau n cel mai bun caz
tiau c sunt n investiii sigure.
ntr-un comentariu realizat n luna august 2005, prestigiosul cotidian International Herald
Tribune consemna: bncile creditoare au cunoscut situaia de la Parmalat i au susinut frauda,
asigurnd fondurile necesare companiei pentru a se menine pe linia de plutire. UBS a vndut cu
ase luni nainte de prabuire 420 de milioane de aciuni Parmalat, iar Deutsche Bank 350 de
milioane de aciuni
Procurorii care investigheaz cazul Parmalat i Enrico Bondi, lichidatorul firmei au dat n
judecata mai multe bnci cu care firma Parmalat colabora, considernd c au jucat un rol
importnd n falimentarea grupului Parmalat.
Enrico Bondi a descoperit nereguli fcute de bnciile Deutsche Bank i UBS care au privat
Parmalatul de 2,2 miliarde de euro. Bondi a mai cerut 8,07 miliarde de euro, sub forma de daune,
n procese desfurate n Statele Unite ale Americii, mpotriva auditorilor i bncilor Citigroup
Inc. i Bank of America Corp.
 Parmalat a reuit totusi s evite prbuirea total, graie sprijinului primit
din partea guvernului italian. n anul 2005 acesta a fost relistat la Bursa de Valor din Milano.

2.3 Cum se putea evita scandalul finaciar??????????????

2.3 Cum se putea evita scandalul finaciar?

Fiind o afacere de familie, specifica Italiei, n consililul de administraie majoritatea
executivilor erau prieteni sau rude ale lui Tanzi, astfel acetia nu au urmrit interesul
investitorilor ci doar a familiei.
Dei recomandrile din legislaia italian, spuneau c auditul intern s fie fcut de
persoane independente cu CEO-ul sau cu executivi, acest lucru nu s-a ntamplat. Din 3 auditori
interni, doi dintre ei aveau legturi de prietenie sau erau subordonai familiei Tanzi sau a CFO-
ului. Din aceasta cauza, auditul intern ieea ntotdeauna aa cum vroiau membrii consililui de
administraie.
Nici auditul extern nu se bucur de o mai mare independen. Cei de la Parmalat mituind
n repetate rnduri firmele care realizau aceste audite. Firmele de audit nici mcar nu aveau acces
la toate informaiile necesare ntocmiri unui audit corect.

Fig. 2 Procentele auditari

 Dei au existat transferuri complexe de fonduri, acestea au fost susinute prin tehnici foarte
simple. Timp de mai muli ani documentele erau falsificate prin scanare, iar apoi erau trimise
prin fax de mai multe ori, pentru a prea autentice. Semnturile erau preluate de pe documente
oficiale i copiate pe documentele noi, dar false.
De patru ori pe an, cnd Parmalat public rezultatele trimestriale (importante pentru
investitori) situaiile financiare i tranzactiile erau modificate astfel c auditorii s nu observe
lipsa banilor. n ultimii patru ani, toate operaiunile ilegale erau realizate prin divizia Bonlat.
n ultimii ani, nainte de declanarea scandalului, o dat cu demisia directorului finaciar
Fausto Tonna, nici mcar directorii financiari care l-au succedat nu au mai avut acces la toate
informaiile finaciare ale grupului.
Prima i cea mai mare problem a firmei Parmalat a fost faptul c era condus doar de o
singur persoan, toate celelalte erau subordonate acesteia. Scandalul Parmalat se putea evita
dac Tanzi ii pierde controlul asupra firmei.

3. Concluzii
Parmalat a fost o corporaie multinaional de tip mafiot cu o construcie original, cu o
filozofie i o strategie mixt sunt: amestecate elemente, care in de cultura familiilor mafiote
italiene cu tradiionalismul organizatoric, cu elemente de modernism american, ce presupune
implicarea n viata politic, manifestarea i afiarea luxului i prezena n viaa public.
Calisto Tanzi a fost condamnat la 10 ani de inchisoare. Firma i-a reluat activitatea fiind
una dintre cele mai puternice firme din Italia i din lume nregistrnd n 2011 venituri de 4.5
miliarde de euro. Aceasta nu mai este condus de familia lui Tanzi fiind deinut de grupul
francez Lactalis.
Datorit fraudelor tot mai dese, IASB a implementat un nou standard finaciar care s
garanteze o imagine clar i transparent a companiilor. Acesta a fost lansat n 2005.
ntrebri pentru seminar:
1. Definii noiunile de audit i auditor.
2. S determine etapele dezvoltrii i critriile de clasificare a auditului .
3. Numii caracteristicile auditului intern i extern.
4. n ce situaii se efectueaz auditul obligatoriu i solicitat.
5. De ctre cine este efectuat reglementarea de stat a activitii de audit n RM?
6. n ce forme organizatorico - juridice pot fi create societile de audit?

7. Exprimai-v opinia vizavi de situaia - putem presupune c auditul este:

- asigurarea c situaiile financiare sunt corecte i nu conin denaturri semnificative;
- garanteaz absena abuzului nedetectat i mijloacele de prevenire a abuzurilor n viitor;
- garanteaz integritatea administraiei;
- varianta dvs de rspuns.

8. n practic, pot exista situaii n care auditorul nu a respectat cerinele de pecauie i punerea
n aplicare integral a procedurilor de audit. Ulterior, clientul care a contractat auditul, a
descoperit c din cauza caracterului inadecvat al procedurilor efectuate de auditorul din urm
nu au fost identificate nclcrile grave.
Se cere: de identificat posibilele aciuni ale clientului.

9. Rezultate privind activitatea economico financiar, entitatea are urmtoarele caracteristici:

Indicatorii 2011 2012
Venituri din vnzri (mln lei) 127 423 160 573
Total activ (mln lei) 107 280 150 484
Numrul mediu de angajai 1 530 1 797
Se cere: de determinat, dac situaia financiar pentru anul 2013 ine de obiectul auditului
obligatoriu al ntreprinderii.

10. n mai 2013 ntreprinderea de stat X a solicitat guvernului subvenii pentru construirea
unui obiect strategic. De la guvern a fost solicitat Raportul financiar pentru anul 2012 i
Raportul de audit privind veridicitatea acestuia. Cu toate c situaia financiar a entitii
conform legislaiei nu este supus controlului obligatoriu. Pentru a conforma veridicitatea
rapoartelor financiare, entitatea propune de a folosi actul de verificare de la inspectoratul
fiscal, eliberat n luna aprilie 2013, i reeind din aceea c 3 ani consecutiv entitatea a
obinut titlul de cel mai bun contribuabil al anului.
Se cere: de determinat, dac guvernul v-a accepta propunerea dat de entitate, pentru
acordarea subveniilor care v-a permite construirea unui obiect strategic.

11. ntreprinderea micului business Y s-a adresat la banc cu rugmintea de a primi un credit,
credit pentru construcia unei fabrici care v-a produce pantofi. Banca a solicitat Raportul
financiar i concluzia de audit privind veridicitatea acestuia. Pentru aceasta ntreprinderea
intenioneaz s ncheie un contract cu compania de audit , care n urm cu 2 ani a efectuat
auditul pe parcursul a 3 ani.
Se cere: de determinat, dac v-a accepta compania de audit propunerea de a ncheia contract
pentru prestarea serviciilor de audit ntreprinderii din domeniul micului business.