rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de retenciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 264 - Primera Quincena de Octubre 2012
1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de retenciones del
IGV, hemos elaborado el presente artculo, en el que de forma
sucinta tratamos en qu consiste este rgimen relacionado
con el IGV y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en
el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta
operacin en la contabilidad del proveedor y del cliente,
utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial,
en el que el cliente acta como sujeto activo y el proveedor
como sujeto pasivo.
2. Rgimen de retenciones del IGV
Desde el 1 de junio del ao 2002, se encuentra vigente en nues-
tro pas un procedimiento denominado Rgimen de Retenciones
N 264 Primera Quincena - Octubre 2012
del IGV, que fue aprobado por la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT del 19.04.02.
Este procedimiento tiene por nalidad asegurar la cobranza
por parte del sco, el IGV al proveedor de la operacin
que ya realiz, cuyo valor fuera mayor a S/.700 referente
a las ventas de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravada
con el IGV.
El procedimiento comprende la retencin efectuada por el clien-
te, denominado agente de retencin, del importe a cancelar al
proveedor (100 %) un porcentaje jado en 6 %, cancelado en
este caso solo el 94 %.
El importe a cancelar comprende la suma total obligado a pagar
el que adquiere el bien, el servicio o quien encarga la construc-
cin, monto que incluye los tributos que gravan la operacin,
en este caso el monto del IGV.
Monto de la compra S/.10,000.00
IGV 18 % S/.1,800.00
Monto total a pagar S/.11,800.00
6 % Retencin S/.708.00
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
El cliente cancela al proveedor S/.11,092.00 (S/.11,800 - Proceso del rgimen de retenciones del IGV
S/.708.00).

Cancelan al sco S/.708.00 Operaciones Cliente

Total S/.11,800.00 Proveedor
1. Venta de bienes Sujeto activo
Pasivo
2. Venta de servicios
Sujeto Agente de retencin (de-
3. Contratos de construccin signado por la Sunat)
Cliente Proveedor Sunat

Deuda 100 %

Caso prctico
Cancela 94 %

Empresa Informtica S.A.

Cancela 6 %
3. Sujetos que intervienen en el rgimen de re-
tenciones
Cliente: designado por la SUNAT como Agentes de retencin:
es el adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio
o quien encarga la construccin.
Proveedor: es el vendedor del bien mueble o inmueble, pres-
tador del servicio o al que ejecuta los contratos de construccin,
en las operaciones gravadas con el IGV.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin proveedor cliente, designado agente de retencin
acreditado mediante certicado de agente de retencin com-
pra retiene el 6 %.
Operacin realizada con un proveedor no designado agente
de retencin PROVEEDOR Designado agente de retencin
CLIENTE Designado agente de retencin COMPRA NO RE-
TIENE EL 6 %.
Cliente Proveedor
Agente de retencin No es agente de retencin Retiene el 6 %
Agente de retencin Agente de retencin No retiene
No es agente de retencin No es agente de retencin No retiene
No es agente de retencin Agente de retencin No retiene
Conforme lo seala el artculo 7 de la R.S. N 037-2002/SUNAT,
el agente de retencin efectuar la retencin en el momento en
que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV; aun cuando se cancele
hacia un tercero, el agente de retencin deber emitir y entregar
el comprobante de retencin al proveedor.
Oportunidad de la retencin
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al
proveedor:
- Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar
realizado en el momento en que se entregue o ponga a
disposicin los bienes.
- En el caso de la compensacin de acreencias, el pago se
considerar efectuado en la fecha en que esta se realice.
- En el caso de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar
sobre el importe de cada pago, al momento en que se realice
el pago.
1. La empresa Informtica S.A, que es una empresa que vende
repuesto para computadoras, ha sido designado por la Sunat
como agente de retencin del IGV.
En la fecha compr mercaderas valorizadas en S/.50,000
ms IGV, al crdito segn Factura N 001-0007820, a la
empresa el Trebol S.A., que no tiene la calidad de agentes
de retencin, por lo que se aplica una tasa del 6 % por
concepto de retencin del IGV.
2. Se vende mercaderas por S/.82,000 ms IGV al crdito, se-
gn Factura N 002-5890, a nuestro cliente Gamarra S.R.L.
que no realiza ninguna retencin debido a que Informtica
S.A. es agente de retencin, y que adems Gamarra S.R.L.
no tiene calidad de agente de retencin.
3. Se compra mercaderas por S/.12,300 ms IGV al contado,
segn Factura N 003-442000, de nuestro proveedor Climac
S.A.C. No se realiza la retencin del IGV debido a que Climac
S.A.C. es agente de retencin.
4. Se cancela con giro de cheque la Factura N 001-0007820 de
nuestro proveedor Trebol S.A, emitindose el Comprobante
de Retencin N 001-4650, por S/.3,540 que es el 6 % del
total de la Factura.
5. Se paga el IGV-cuenta propia, correspondiente al periodo
de operaciones que no se encuentran comprendidos en el
rgimen de retenciones.
6. Se paga el IGV retenido de acuerdo al rgimen de retencio-
nes.
Desarrollo
Operaciones de la empresa Informtica S.A.
Operacin 1.- Por la compra de mercaderas ms IGV incluido
en el rgimen de retenciones
x DEBE HABER
60 COMPRAS 50,000.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 59,000.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito
x
20 MERCADERAS 50,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 50,000.00
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas

IV-12 Instituto Pacfico N 264 Primera Quincena - Octubre 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Operacin 2.- Por la venta de mercaderas ms IGV a la empresa Mayorizando:
que no tiene la calidad de agente de retencin.
40111 IGV - Cuenta 40114 IGV- Rgimen de
x DEBE HABER propia retenciones
9,000.00 14,760.00 3,540.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 96,760.00 2,214.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
11,214.00 14,760.00 0.00 3,540.00
70 VENTAS 82,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL Saldo 3,546.00 Saldo 3,540.00
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,760.00
401Gobierno Central Operacin 5.- Por la cancelacin del IGV-cuenta propia.
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,546.00
Operacin 3.- Por la compra de mercaderas a un gente de 401 Gobierno Central
retencin del IGV. 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,546.00
60 COMPRAS 12,300.00 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
601 Mercaderas Por el pago del IGV-cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL Nota: Este pago ser declarado en el PDT 621 IGV-Renta.
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,214.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas Operacin 6.- Por la cancelacin del IGV, de retenciones.
40111 IGV - Cuenta propia
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
x DEBE HABER 40114 IGV - Rgimen de retenciones
20 MERCADERAS 12,300.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,540.00
201 Mercaderas manufacturadas 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 12,300.00 Por el pago del IGV-retenciones
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas
Mayorizando:
x DEBE HABER 40111 IGV - Cuenta 40114 IGV- Rgimen de
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 14,514.00 propia retenciones
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 9,000.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00
2,214.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 14,514.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 3,546.00
Por la cancelacin a proveedores

14,760.00 14,760.00 3,540.00 3,540.00

Operacin 4.- Por la cancelacin de la factura y la emisin del

comprobante de retencin. Saldo 0.00 Saldo 0.00
x DEBE HABER
Nota: Este pago ser declarado en el PDT 626 Agentes de Retencin.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 55,460.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar Empresa Trebol S.A.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00 1. Se vende mercaderas a la empresa Iinformtica S.A., que es
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin de la compra de mercaderas menos la retencin
agente de retencin por S/.50,000 ms IGV, segn Factura
efectuada (59,000 - 3,540 = 55,460) N 001-0007820 al crdito.
2. Se compra mercaderas a la empresa Mavila S.A. por S/.35,600
x
ms IGV, al contado segn Factura N 002-89220. La empresa
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 3,540.00 Trebol S.A. no tiene la calidad de agente de retencin.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
3. Se ha recibido Comprobante de Retencin N 001-4650 de
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL parte de la empresa Informtica S.A. por S/.3,540 que corres-
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central ponde al 6% de la Factura N 001-007820 por S/.59,000.
4011 Impuesto general a las ventas 4. Se cobra la Factura N 001-007820, de nuestro cliente
40114 IGV - Rgimen de retenciones Informtica S.A. por S/.55,460 (59,000 - 3,540).
Para registrar las retenciones del 6 %, segn comprobante de reten-
cin N 001-4650. 5. Se vende mercaderas a la empresa Hans S.A.C. por S/.72,300
Valor venta 50,000.00 ms IGV, al crdito segn Factura N 001-64540. La empresa
IGV 18 % 9,000.00 Hans S.A.C. no es agente de retencin.
Total 59,000.00 6. Por la aplicacin de la retencion, liquidacion y pago del
Retencin 6 % 3,540.00
IGV-cuenta propia.

N 264 Primera Quincena - Octubre 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Operaciones de la empresa Trebol S.A. Operacin 5.- Por la venta de mercaderas al crdito.
Operacin 1.- Por la venta de mercaderas ms IGV. x DEBE HABER
x DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 85,314.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 59,000.00 1212 Emitidas en cartera
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera 70 VENTAS 72,300.00
701 Mercaderas
70 VENTAS 50,000.00 7011 Mercaderas manufacturadas
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 13,014.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL 401 Gobierno Central
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00 4011 Impuesto general a las ventas
401 Gobierno Central 40111 IGV - Cuenta propia
4011 Impuesto general a las ventas Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-0007820

Operacin 6.- Pago del IGV de acuerdo a liquidacin que

Operacin 2.- Por la compra de mercaderas ms IGV. incluye retenciones.
x DEBE HABER x DEBE HABER
60 COMPRAS 35,600.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
601 Mercaderas SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL 401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 6,408.00
40111 IGV - Cuenta propia
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
40111 IGV - Cuenta propia SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 42,008.00 401 Gobierno Central
421 Fact., boletas y otros comprobantes por pagar 4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV - Retenido
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado
Por la aplicacin del IGV retenido
x DEBE HABER
20 MERCADERAS 35,600.00
201 Mercaderas manufacturadas Mayorizando:
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 35,600.00 40111 IGV - Cuenta
401141 IGV retenido
611 Mercaderas propia
Por el destino de las mercaderas adquiridas 6,408.00 9,000.00 3,540.00 3,540.00
3,540.00 13,014.00
x DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 42,008.00
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 42,008.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 9,948.00 22,014.00 3,540.00 3,540.00
Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-89220

Saldo 12,066.00 Saldo 0.00

Operacin 3.- Por el registro del comprobante de retencin
recibido.
x DEBE HABER
x DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 12,066.00
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 3,540.00
401 Gobierno Central
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
401141 IGV - Retenido
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,066.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,540.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin que incluye la retencin
Por el Comprobante de Retencin N 001-4650 recibido de la
empresa Informtica S.A.
Mayorizando:
Operacin 4.- Por la cobranza de nuestro cliente Informtica S.A. 40111 IGV - Cuenta
propia
x DEBE HABER 6,408.00 9,000.00
3,540.00 13,014.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 55,460.00 12,066.00
104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 55,460.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 22,014.00 22,014.00
Por la cobranza de la Factura N 001-0007820 menos la retencin
del 6 %.
Saldo 0.00

IV-14 Instituto Pacfico N 264 Primera Quincena - Octubre 2012