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DE
ANLISE ORAMENTAL
(ELABORAO E ANLISE DE ORAMENTOS)
NOES ELEMENTARES DE ANLISE ORAMENTAL
1-Definio e generalidades
- Noo de oramento
- Os diferentes tipos de oramentos
Dado que a gesto oramental ocupa posio de relevo entre as tcnicas de controlo de
gesto, procuraremos esboar o esquema geral do mtodo oramental e, dentro do
possvel, por em evidncia os traos mais relevantes da sua articulao e funcionamento.
Tendo em conta que o mtodo se baseia no conceito de oramento, comear-se- pela
anlise deste conceito.
De seguida, procurar-se- identificar as condies necessrias ao funcionamento da gesto
oramental.
1.1-Noo de oramento
Importa fazer a distino entre plano e previso : por plano dever-se- entender a
expresso de um conjunto de decises tomadas com vista realizao dum certo numero
de objectivos, fixados de forma bem determinada.
Fica assim claro, que todo o plano se revela com o resultado de um processo de tomada de
decises, o resultado de uma escolha quanto aos fins a atingir e aos meios a utilizar e, por
conseguinte como afirmao de uma atitude activa, voluntarista e comprometida:
estabelecer um plano , com efeito, assumir a responsabilidade de eliminar certas
possibilidades e considerar outras, aceitar o risco de fazer uma aposta sobre um futuro
sempre mais ou menos incerto.
Deste modo, e partindo dos critrios mais simples para chegar aos mais complexos,
poderemos diferenciar os oramentos segundo:
Os oramentos podem ser construdos a partir de uma base, que pode ser um
rgo dado ( departamento, seco, ..), ou uma dada actividade (um
produto, um mercado,....)
Para alm da especificidade de cada empresa, h um certo numero de condies gerais que
devero, necessariamente, ser satisfeitas antes que uma gesto oramental eficaz se possa
estabelecer. So essas condies que se enumeram a seguir
POLTICA GERAL
Oportunidades
Plano a Plano
Objectivos Estratgias longo a curto
MISSO gerais prazo prazo
Recursos
Oramentos
Sendo as vendas uma varivel chave no processo oramental, torna-se imprescindvel que
as previses sejam elaboradas com o mximo rigor.
Para o efeito, as previses de vendas devem ser feitas em unidades fsicas e em valor
(quantidades e preos).
1-Oramento de vendas
3-Oramento de produo
De acordo com a matriz tcnica da empresa:
- Oramento de compras de matrias
- Oramento de mo-de-obra directa
- Oramento de Encargos Gerais de Fabrico
9-Oramento de Tesouraria
(plano de recebimentos e de pagamentos de cada oramento sectorial;
eventual saldo mnimo de tesouraria)
10-Balano Previsional
Diz-se ponto crtico de vendas, o ponto ou momento em que no existem ganhos nem
perdas. Os proveitos das vendas e os custos so iguais.
Embora , por via de regra, nem os custos nem os proveitos tenham um comportamento
linear, podemos em termos simplificados, consider-los como tal.
E, assim, teramos :
PROVEITOS
CUSTOS PROVEITOS
L
CUSTOS TOTAIS
PROV= CUST
CUSTOS
VARIVEIS
P
C.FIXOS
Deste modo, utilizao do ponto crtico na preparao dos oramentos, pode ajudar a
reajustar alguns oramentos antes que o conjunto oramental esteja concludo.
Para alm dos oramentos operacionais haver ainda que considerar os oramentos de
investimentos e um eventual saldo mnimo de tesouraria para completar este oramento e
conhecer dos excessos ou insuficincia da tesouraria.
Tendo-se feito a planificao para atingir os objectivos da empresa, atravs dos diferentes
oramentos, ou mais correctamente do conjunto oramental, torna-se necessrio controlar
se os meios foram de facto aplicados conformemente ao planeado. Depois, torna-se
indispensvel comparar os resultados reais com os previstos para se tomarem as
necessrias medidas correctivas.
Comea-se por uma anlise produto a produto, para depois se passar anlise de conjuntos
de produtos
Em que :
Pr = Ps + P e Qr = Qs + Q
= ( Pr Ps ) . Qs + ( Qr Qs ). Ps + ( Pr Ps ). ( Qr Qs )
Var. preo Var. quant. Var. mista
Ex. n.1 :
Qs = 10.000 Qr = 11.500
Ps = 100 Pr = 110
Pr
Var.
Var. preo mista
Ps
Var.
Quant.
Qs Qr Q
Ex. n.2
Qs = 10.000 Qr = 9.000
Ps = 100 Pr = 80
(Qr Qs ) . Ps
Ps
Var.
mista (Pr Ps) . Qs
Var. preo
Pr
Var. quant.
Qr Qs Q
Ex. n. 3
Qs = 10.000 Qr = 11.000
Ps = 100 Pr = 90
Var. preo = -100.000
Var. quant. = 100.000
Var. mista = - 10.000 -10.000
P
Ps
Var. mista
Var. preo
Pr
Var. quant.
Qs Qr Q
2. Mtodo
Desvio E = P. Qs + Q . Ps + P . Q
Em que :
a) Se : Pr > Ps e Qr > Qs
Pr
(Pr Ps) . Qr
Ps
( Qr Qs) . Ps
Qs Qr Q
b) Se : Pr < Ps e Qr < Qs
Ps
( Pr Ps) . Qr
Pr ( Qr Qs ) . Ps
Qr Qs Q
3. Mtodo
Desvio E = P. Qs + Q . Ps + P . Q
Desvio E = ( Qr Qs ) . Pr + ( Pr Ps ) . Qs ,
Em que :
( Pr Ps ) . Qs = desvio preo
a) Se : Pr > Ps e Qr > Qs
Pr
(Pr Ps ) . Qs
Ps (Qr Qs ) . Pr
Qs Qr Q
b) Se : Pr < Ps e Qr < Qs
(Pr Ps) . Qs
Pr
( Qr Qs ) . Pr
Qr Qs Q
A preferncia por um ou outro mtodo depender dos objectivos da anlise.
Em termos gerais, dir-se- contudo, que o segundo mtodo tem a vantagem de agregar o
efeito preo sobre as quantidades vendidas ou compradas e por isso ser tendncialmente
mais utilizado .
- Desvio preo
- Desvio de composio
- Desvio quantidade
Exemplo de aplicao
1-oramento :
P2 2.000 50 100.000
P3 2.000 25 50.000
P2 2.750 40 110.000
P3 550 20 11.000
Totais 11.000 88 968.000
Oramento ( s ) realizado ( r )
1 = 0,60 1 = 0,70
2 = 0,20 2 = 0,25
3 = 0,20 3 = 0,05
Com efeito, o apuramento dos desvios e a sua quantificao no constituem um fim em si,
mas to s um instrumento para apoiar as aces de gesto.
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BREVES EXERCCIOS
DE
APLICAO
EXERCICIO N. 1
A Empresa Motor Auto, S A , fabrica componentes para automveis a partir de ligas especiais de
metal.
A empresa utiliza o mtodo do custeio total ou absortion costing ao nvel do custo industrial.
Os responsveis da empresa esto a preparar o oramento para o 2. Trimestre de 2003 e, aps
a conjugao de todas as previses com outros indicadores relevantes, assumiram seguintes
dados e valores para este perodo :
1- Custos de Produo
- Matrias Primas
Material X ...........................................1,20 / kg
Material Y .............................................2,60 / kg
Mo de Obra Directa..........................................................2,05 / Hora
Encargos Gerais de Fabrico ............................................ .Distribuidos na proporo das
horas de mo de obra directa
2- Matriz de Produo ( consumos especficos)
Materiais Produtos
(consumos por unidade) Peas de base (M) Peas de reforo (P)
Material X 12 kgs 12kgs
Material Y 6 kgs 8kgs
Mo de Obra Directa 14hrs 20hrs
3- Vendas planeadas
Quantidades (unidades) 5.000 1.000
Preo de venda () 105,40 164,00
Pretende-se:
- Oramento de vendas
- Programa de Produo
- Programa de necessidades de matrias primas
- Oramento de compras de matrias primas
- Oramento de mo de obra directa
- Oramento de Encargos Gerais de Fabrico
- Oramento do custo unitrio dos produtos fabricados (produo terminada)
- Oramento de Existncias Finais
- Oramento do Custo dos Produtos Vendidos
- Oramento das Despesas de Venda e Administrativas
EXERCCIO N. 2
A Empresa Motor Auto, S A , que fabrica componentes para automveis a partir de ligas
especiais de metal, elaborou a parte operacional do seu oramento para o 2. Trimestre do
ano de 2003 e pretende agora elaborar a correspondente parte financeira.
Circulante
Existncias
Matrias Primas 19.000
Produtos Acabados 14.480 33.480
Dvidas de Terceiros
Clientes 25.000 25.000
Capital Prprio
Capital 350.000
Resultados transitados 52.780
Resultados lquidos do exerccio 7.500
Passivo
Dvidas a Terceiros
Fornecedores 8.200
Estado e O Entes Publicos 5.000
Total do Passivo 13.200
Rubricas Meses
Abril Maio Junho Total
Recebimentos de clientes 185.000 220.000 251.000 656.000
Pagamentos
De Mat. Primas 35.000 50.000 59.200 144.200
De outros custos 30.000 25.000 27.000 82.000
De remuneraes 120.000 125.000 144.200 389.200
De impostos(ano anterior) 5.000 -- -- 5.000
De compra de 1 mquina (1) - -- 20.000 20.000
Totais 190.000 200.000 251.400 641.400
(1)- Investimento- Compra de uma mquina de frezar em Abril com pagamento em Junho.
Pedidos :
1- Vendas do produto P : 1.600 tons. ao preo de 30.000 por ton. ( comisso de venda
do agente comercial de 2%).
4- Oramento de compras:
Matria M : - 2.000 toneladas a 14.500 a ton., havendo a acrescer gastos de transporte de
1.000.000
Matria N : - a necessria para a produo ao preo de 2 por unidade.
Pretende-se :
A Isepinformtica, Lda vai constituir-se em 1/7/2001 por escritura pblica. O seu Capital Social a
realizar em dinheiro pelos seus cinco scios de 200.000 Euros
Vendas de equipamentos
Mercado interno 800.000 Euros
Mercado intracomunitrio 400.000 Euros
Mercado africano
Software 600.000 Euros
Tempo mdio de recebimentos varia com o mercado e com o tipo de proveitos facturados pela
empresa:
Vendas de equipamento
Mercado interno pronto pagamento
Mercado intracomunitrio ms
Servio e Software
Mercado interno 1,5 meses
Mercado africano 2 ms
4 - Investimento
5 - Financiamento
6 - Taxa de IRC = 30 %
Pedidos