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com/ricalaria
CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco Se prorrogan todas las obligaciones en
COMIT CONSULTIVO caso de desastres naturales?
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Los deudores tributarios que tienen su domicilio fiscal en las di-
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio versas provincias y distritos declarados en estado de emergencia a
Dr. Walter Gutirrez Camacho
causa de los desastres naturales, de los que todos hemos sido testi-
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz
gos, tienen la posibilidad de prorrogar el cumplimiento de sus obli-
Dr. David Bravo Sheen gaciones de declaracin y pago de carcter mensual; adems de la
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el Impuesto a
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo las Transacciones Financieras (ITF). Ello est establecido as en la
COORDINADORA Resolucin de Superintendencia N 021-2007/Sunat, pero, acaso
Dra. Belissa Odar Montenegro son las nicas obligaciones que tiene el contribuyente?
ASESORA TRIBUTARIA
CPCC. Jorge Castillo Chihun Por ejemplo, entre las declaraciones determinativas, el contribu-
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
yente tambin debe declarar y pagar el Impuesto Temporal a los
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso Activos Netos (ITAN) y el Impuesto a las Embarcaciones de Re-
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz creo, que no son obligaciones de carcter mensual, sino anual. Asi-
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas mismo, existen declaraciones informativas de carcter anual como
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor
Dr. Percy Barzola Yarasca
la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y la
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez Declaracin de Predios.
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
Como podemos observar, se trata de obligaciones de carcter anual
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley
que no han sido previstas en la citada resolucin.
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern Por ejemplo, se encuentra prximo el vencimiento para la presen-
CPC. Jeanina Rodrguez Torres
tacin y pago del ITAN, el cual se rige por los plazos previstos
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco
para la declaracin y pago de tributos de liquidacin mensual del
Dra. Miriam Tomaylla Rojas periodo marzo; sin embargo, no queda claro si es posible diferir la
Dr. Sal Villazana Ochoa
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea obligacin de la declaracin y el pago de este impuesto. Nuestra
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL posicin es que si el vencimiento para el cumplimiento de las obli-
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dra. Julissa Vitteri Guevara
gaciones de marzo se prorroga, debera tener un efecto espejo en la
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez obligacin del ITAN, toda vez que sera un despropsito obligar al
Dra. Lesly Montoya Obregn
contribuyente a declarar y pagar dicho impuesto y darle una pr-
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez
rroga para declarar y pagar las dems obligaciones de marzo.
JEFE DE VENTAS
Por otro lado, para las obligaciones anuales existe otro proble-
Edmundo Robas Alarcn
DISEO Y DIAGRAMACIN
ma, por ejemplo, se declar en emergencia la ciudad de Lima el
Wilfredo Gallardo Calle 17/03/2017 y los vencimientos para la presentacin de la declara-
Martha Hidalgo Rivero cin jurada anual son del 14 al 22 de junio, sin embargo el venci-
CORRECCIN
miento de marzo es del 15 al 22 de mayo. La pregunta que surge
Franco Paolo Teves Calisaya
DIRECTOR DE PRODUCCIN
inmediatamente es qu coeficiente deber considerarse si an no
Boritz Boluarte Gmez
se cuenta con los resultados anuales y el vencimiento de la decla-
racin jurada anual es en el mes siguiente?
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 299 Cabe precisar que el plazo mximo para el envo de los libros elec-
PRIMERA QUINCENA ABRIL 2017 trnicos tampoco se encuentra enmarcado en esta prrroga.
6750 EJEMPLARES
Primer Nmero, 2004
Consideramos que en los casos mencionados la Sunat debera dic-
GACETA JURDICA S.A. tar un marco normativo que establezca claramente los plazos para
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per
el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900 contribuyentes.
www.contadoresyempresas.com.pe
ventas@contadoresyempresas.com.pe Nos parece que ampararse en la facultad discrecional para no apli-
consultas@contadoresyempresas.com.pe
car sanciones no es suficiente y que son justamente estos pequeos
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER detalles los que desmedran la imagen de una institucin con la que
2006-10480
ISSN 1813-5080
todos queremos cumplir, pero con reglas claras. A ms discrecio-
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL nalidad, menos confianza en la institucin.
31501221700442
NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg
CASOS PRCTICOS
A ASESORA TRIBUTARIA Gasto por donacin ............................................................................ B-5 44
Provisin por garantas no efectivizadas sobre ventas ......................... B-5 44
INFORME ESPECIAL Gastos ajenos a la empresa................................................................ B-7 46
Tratamiento tributario de las donaciones por desastres naturales......... A-1 3
CONTABILIDAD LABORAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS Capacitacin al personal .................................................................... B-8 47
Modificacin de la opcin referida al destino del saldo a favor del CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Impuesto a la Renta................................................................... A-4 6
Rubro: 2.340 Otros Gastos................................................................. B-10 49
Designan y excluyen agentes de retencin del IGV ..................... A-4 6
Uso de los comprobantes de pago............................................. A-4 6 PLAN DE CUENTAS
Ley que incorpora un segundo prrafo al artculo 79 de la Ley del Nomenclatura: 322-Inmuebles, maquinaria y equipo (leasing) ........... B-11 50
Impuesto a la Renta................................................................... A-4 6 Nomenclatura: 4511-Instituciones financieras (prstamos) ................. B-12 51
Regulacin de la presentacin de la solicitud de acogimiento al Nomenclatura: 585-Facultativas (reservas) ......................................... B-13 52
FRAES ...................................................................................... A-5 7
CONTABILIDAD GERENCIAL
Beneficios tributarios a favor de personas naturales y jurdicas
afectadas econmicamente a causa de los desastres naturales Gestin de las Cuentas por cobrar y la poltica de crdito .................... B-10 49
ocurridos .................................................................................. A-5 7
Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta ........................ A-5 7
IMPUESTO A LA RENTA
C COSTOS
TRIBUTARIA
(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especializacin en Tributacin y cursante de la Maestra en Tributacin y Pol-
tica Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la
Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la Divisin de
Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.
de bienes y/o prestacin de servicios, y los documentos que Con la Ley N 30498 de donacin de alimentos cmo
recojan las comunicaciones con el prestador de los servicios cambiara el rgimen tributario aplicable a la donacin
llevadas a cabo en forma previa, durante o con posterioridad en cuanto al IGV?
a la prestacin de aquellos, hasta por un plazo de cinco (5)
aos, contados desde la fecha de declaratoria del estado de Solucin:
emergencia. Culminado ese plazo mantendr la obligacin
de su conservacin en formato digital. En cuanto al Impuesto a la Renta, tenemos que antes
de la regulacin de la Ley N 30498 tambin era posi-
ble deducir las donaciones. Al respecto, el inciso x) del
1 CASO PRCTICO
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que
son deducibles los gastos por concepto de donaciones
otorgados en favor de entidades y dependencias del Sec-
La empresa de alimentos Aliarco ha sufrido muchas tor Pblico nacional, excepto empresas, y a entidades sin
contingencias tributarias, debido a las prdidas que ha fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
venido sufriendo por el tratamiento inadecuado de canti- de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienes-
dades importantes de alimentos. tar social, educacin, culturales, cientficas, artsticas,
El ente regulador de la Salud en la Comunidad Europea, ha literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultu-
establecido estndares de calidad muy altos para la impor- ral indgena, y otros semejantes. La deduccin no podr
tacin de alimentos provenientes de Sudamrica, por lo que exceder el 10 % de la renta neta.
la empresa Aliarco ha ajustado sus procesos de seleccin de En ese sentido, en cuanto a la deduccin en el Impuesto
acuerdo con las exigencias de su principal mercado. a la Renta, el tratamiento es el mismo, antes de la Ley
Sin embargo, como en todo proceso de produccin, exis- N 30498 y con la vigencia de dicha ley, es posible de-
ten alimentos que no llegan a superar el estndar de ca- ducir alimentos (COEN tiene como objeto social el bien-
lidad requerido por el importador, pero que aun as se estar o asistencia social), mientras que actualmente hay
encuentran en buen estado y por tanto son perfectamente una norma especfica para las donaciones de alimentos.
comestibles por las personas. Habiendo establecido la deducibilidad del gasto de do-
En el ejercicio 2007, la empresa Aliarco decidi donar naciones, corresponde precisar que el lmite deducible,
estos alimentos a poblaciones vulnerables en situacin se sigue manteniendo en 10 % de la renta neta, por lo
de pobreza o damnificados de movimientos telricos en que en el 2017 el lmite deducible para Aliarco es de
ICA, por un importe total de S/ 15,000.00; no obstante, S/ 50,000 (S/ 500,000 x 10 %).
sumados a los altos costos que significaba contratar per- As, el total de gastos en donacin de Aliarco fue de
sonal para que traslade los alimentos y los distribuya en S/ 55,000; por lo que S/ 5,000 excederan el lmite esta-
estas zonas de damnificados, la Sunat observ que estas blecido por la norma y tendran que ser reparados.
operaciones deberan gravarse con el IGV, por lo que No obstante, se aprecia que la donacin de alimentos por
debi pagar al fisco S/ 2,700 por aquella donacin, ms S/ 10,000 a favor de la Junta de Vecinos del asentamiento
el pago de intereses y la multa correspondiente por no humano Los Olvidados de Dios, no cumple con el requi-
haber declarado y pago el IGV oportunamente. sito de haber sido otorgado a una institucin acreditada
Por tal motivo, la gerencia de Aliarco decidi que a par- como receptora de donaciones ni que haya entregado el
tir del ejercicio 2008, debido a las constantes contingen- correspondiente certificado de recepcin de donacio-
cias tributarias que causaba donar estos bienes, se les d nes, por lo que la suma de S/ 10,000 es no deducible,
el tratamiento de desmedros, lo cual solamente le gene- correspondiendo a Aliarco deducir solamente la suma de
raba el costo de la constatacin notarial de destruccin S/ 45,000 que fueron donados al COEN.
de los bienes, gastando solo S/ 400.
En el caso de la donacin efectuada por el gerente gene-
En el ao 2017 y en mrito de la nueva regulacin sobre ral de Aliarco a ttulo personal, esta no es deducible de la
donaciones, la empresa decidi retomar la poltica de renta personal, toda vez que por expresa disposicin de
donar alimentos a poblaciones damnificadas. la Segunda Disposicin Complementaria Final, no ser
En el ao tiene planificado realizar donaciones por la deducible de la renta neta del trabajo.
suma de S/ 55,000.00, siendo que donar a favor del En cuanto al momento de la deduccin, cabe precisar
Centro de Operaciones Emergencias Nacionales COEN, que el criterio aplicable para la imputacin de rentas y
entidad oficial del Gobierno peruano que acopia las gastos de tercera categora es el del devengado, por lo
donaciones, la suma S/ 45,000. El resto (S/ 10,000) lo que si la donacin se llev a cabo en diciembre de 2017,
donar a la Junta de Vaso de Leche de un asentamiento el gasto corresponde al ejercicio 2017, no influyendo el
humano de Arequipa. Asimismo, el gerente general don hecho que por diversas circunstancias el certificado de
a ttulo personal al COEN la suma de S/ 3,500.00. recepcin de donaciones haya sido emitido y entregado
Supongamos que la donacin se efectu en diciembre de en un ejercicio diferente, con mayor razn si dicho certi-
2017, siendo que si bien el COEN entreg el certificado de ficado hace referencia a que la donacin se efectu den-
recepcin de donaciones a Aliarco y al gerente general de tro del ejercicio 2017.
la empresa, lo hizo recin en febrero de 2018, mientras que El beneficio en el IGV para Aliarco es que la donacin
la Junta de vecinos del asentamiento humano Los Olvida- no se encontrar afecta a IGV, lo cual le evitar cual-
dos de Dios, al no estar constituida formalmente, no pudo quier multa relativa a la omisin a su declaracin o al
entregar certificado de recepcin de donacin. pago de dicho importe, y adems podr usar vlidamen-
Asumiremos que la renta neta de Aliarco en el ejercicio te el crdito fiscal de las adquisiciones relacionadas a
2017 fue de S/ 500,000. los bienes que han sido donados.
Mediante la citada resolucin, se establece modificarse esta para pedir la devolucin del
el siguiente criterio: Procede modificar me- saldo no compensado.
diante declaracin jurada rectificatoria la Asimismo, si se eligi la opcin de devolucin, puede
opcin referida al destino del saldo a favor modificarse esta para que el saldo que no ha sido
del Impuesto a la Renta consignado en la materia de devolucin sea compensado contra los
declaracin jurada anual. En tal sentido, si se pagos a cuenta. Ello proceder en la medida que
eligi la opcin de compensacin contra los la declaracin jurada rectificatoria surta efectos
pagos a cuenta del referido impuesto, puede conforme con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Mediante la citada resolucin, se designan y ex- Cabe indicar, que los contribuyentes designados
cluyen como agentes de retencin del Impuesto o excluidos, operarn como tales o dejarn de
General a las Ventas (IGV) a los sujetos sealados hacerlo a partir de la entrada en vigencia de la
en el anexo N 1 y el anexo N 2, respectivamente. mencionada resolucin.
INFORME PRCTICO
Novedades en torno a las normas de
precios de transferencia
IMPUESTO A LA RENTA
As, por ejemplo se establece el Plan BEPS para Es decir, que independientemente de lo que las
evitar la erosin de la base imponible y traslado de partes establezcan, el valor de mercado ser el
beneficios, en virtud del cual, mediante la Accin fijado de acuerdo a la cotizacin, sin permitirse
13, se plantea reexaminar la documentacin sobre que aquel vare.
precios de transferencia, con el propsito que En ese orden, para tal fin, se deber de consi-
se evite, mediante actos artificiales, el traslado derar como fecha del valor de cotizacin la del
de beneficios a pases con un tratamiento fiscal trmino del embarque de bienes exportados o
ms favorable. del desembarque de bienes importados.
Es as que, mediante el Decreto Legislativo Asimismo, se establece que, en el reglamento se
N 1312 se han dictado las ltimas normas que sealar la relacin de bienes comprendidos, el
han establecido importantes cambios en la Ley del mercado o las caractersticas del que se obtiene
Impuesto a la Renta. En especfico, en relacin a la cotizacin, la cotizacin a considerar de dicho
los servicios intra-grupo, las obligaciones formales mercado, y los ajustes que se aceptan para re-
que debern cumplirse como es el caso de las flejar las caractersticas del bien y la modalidad
declaraciones juradas informativas Reporte Local, de la operacin.
Reporte Maestro y, Reporte Pas por Pas, y la
delimitacin y precisin del mbito de aplicacin II. DE LAS OBLIGACIONES FORMALES
del sexto mtodo tratndose de commodities.
Esto teniendo en cuenta los estndares de la En este punto, es importante indicar primera-
Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo mente que nuestra legislacin ha modificado y,
Econmico (en adelante, OCDE) y el Plan BEPS con ello, incluido nuevas obligaciones formales
al que hemos hecho referencia. en cuanto a documentacin a presentar para
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal de la Univer-
sidad de Lima. Posttulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de
empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios
de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurdico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio
Garca-Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Admi-
nistracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
la aplicacin de las normas de precios de transferencia. En En ese orden, es fundamental precisar que la Sunat no podr
efecto, a partir del ao 2017, y, en otros casos, a partir del basarse nicamente en esta declaracin para realizar ajustes
2018, se debern presentar las declaraciones informativas de de precios de transferencia.
Reporte Local, Reporte Maestro, y, Reporte Pas por Pas. Con Asimismo, en relacin a la informacin mnima de cada
ello, se estaran cumpliendo las recomendaciones establecidas declaracin, la norma nos seala que aquella ser determinada
en el Plan BEPS, en especfico en la Accin 13. por medio del reglamento.
En efecto, segn tal accin, se exhorta al desarrollo de normas Ahora bien, en la Accin 13 del Plan BEPS al que se haba
para la documentacin sobre precios a fin de aumentar la hecho referencia, respecto de la informacin de cada decla-
transparencia hacia la Administracin Tributaria, conside- racin se seala lo siguiente:
rando los costos de cumplimiento para las empresas. De este
modo, se suministrar informacin a todos los Gobiernos En relacin al archivo maestro, nos indica que contiene infor-
pertinentes respecto de la asignacin y reparto mundial de macin completa y exhaustiva de las actividades econmicas
ingresos, actividad econmica e impuestos pagados en los de las empresas multinacionales a escala mundial y de sus
distintos pases(1). polticas generales en materia de precios de transferencia.
Ahora bien, el propsito de presentar esa informacin, como Respecto del archivo local, se tiene informacin ms detallada
se seala expresamente en la Accin 13 ya comentada, es sobre operaciones especficas, identificando pertinentemente
proporcionar a las administraciones tributarias data til para la relacionada a operaciones entre entidades vinculadas,
evaluar el riesgo en materia de precios de transferencia, opti- importes de estas operaciones, y, el anlisis efectuado en la
mizar la utilizacin de los recursos de inspeccin, y, en caso, determinacin de los precios de dichas transacciones.
aportar informacin para iniciar y orientar el procedimiento Finalmente, en cuanto al informe pas por pas, la informa-
inspector. De modo que se determine si las empresas han cin se encuentra relacionada al nivel de ingresos, beneficios
incurrido en prcticas de precios u otras que tengan por antes de impuestos y cuanta del impuesto sobre sociedades
objeto trasladar artificialmente cantidades sustanciales de satisfecho y devengado con carcter anual en cada jurisdiccin
beneficios a pases con mejor tratamiento fiscal. Propsito en la que se desarrollan las actividades. De la misma forma,
del cual nuestro pas no puede ser ajeno. consta el nmero total de empleados, el capital declarado,
De esta forma, las declaraciones informativas resultan ser beneficios no distribuidos y activos tangibles con los que
las siguientes: cuenta en cada jurisdiccin. Asimismo, se identifica clara
y debidamente cada una de las entidades pertenecientes
1. Del Reporte Local al grupo que desarrollen su actividad en una determinada
Se seala que los contribuyentes cuyos ingresos devengados jurisdiccin fiscal, especificando el tipo concreto de actividad
en el ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 300) econmica desarrollada por cada cual.
UIT, debern presentar anualmente una declaracin jurada De la misma forma, conviene indicar que esta declaracin
informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que ser exigible a partir del ao 2018.
generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para
la determinacin del impuesto. 4. De la obligacin de conservar la informacin
En esa lnea, se seala que la Sunat, mediante resolucin Asimismo, la norma nos seala que la documentacin e
de superintendencia, podr exigir el cumplimiento de esta informacin que respalde dichas declaraciones juradas in-
obligacin respecto de transacciones que generen rentas formativas debe ser conservada por los contribuyentes,
exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso,
la determinacin del impuesto. cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin, el que fuera
mayor, de conformidad con el numeral 7 del artculo 87 del
Igualmente, es fundamental precisar que esta declaracin Cdigo Tributario.
ser exigible a partir del presente ao 2017.
5. De las actuaciones de la Administracin Tributaria
2. Del Reporte Maestro
De la misma forma, la norma establece que la informacin
Igualmente, se indica que los contribuyentes que formen contenida en dichas declaraciones informativas podr ser
parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio utilizada por la Sunat para el ejercicio de sus funciones y para
gravable superen las veinte mil (20 000) UIT debern pre- el intercambio de informacin tributaria con la autoridad com-
sentar anualmente, la declaracin jurada informativa Reporte petente de otro Estado prevista en los tratados internacionales
Maestro. Declaracin que contendr, entre otros, la estructura o en las decisiones de la Comisin de la Comunidad Andina,
organizacional, la descripcin del negocio o negocios y las observando las reglas de confidencialidad y de seguridad
polticas de precios de transferencia en materia de intangibles informtica sealadas en los mismos.
y financiamiento del grupo y su posicin financiera y fiscal.
Igualmente, podr establecer la forma, plazo y condiciones en
De la misma forma, conviene indicar que esta declaracin que se presentan las referidas declaraciones, y podr excep-
ser exigible a partir del ao 2018. tuar de la obligacin de presentar dichas declaraciones. Sin
3. Del Reporte Pas por Pas embargo, no podr exceptuar de la obligacin de presentar
la declaracin jurada informativa Reporte Local en los casos
Ahora bien, cuando los contribuyentes formen parte de un en los que el valor de mercado, tratndose de la enajenacin
grupo multinacional, se deber presentar anualmente, la de- de bienes, sea inferior al costo computable.
claracin jurada informativa Reporte Pas por Pas. Declaracin
que, entre otros, contendr la informacin relacionada con
la distribucin global de los ingresos, impuestos pagados y
actividades de negocio de cada una de las entidades perte-
necientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad (1) Conforme a la Accin 13 del Plan BEPS, la cual puede revisar en: <https://www.
en un determinado pas o territorio. oecd.org/ctp/beps-resumenes-informes-finales-2015.pdf>.
Luego nos dirigimos a la Opcin Seleccionar comprador Moni Fonek, seleccionaremos la opcin 04
de Venta de Mercaderas - Ingresos Netos.
INFORME PRCTICO
DJ Anual: la presentacin de una declaracin rectificatoria
y sus consecuencias
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
L a emisin de los Estados financieros (EE.FF.) supone largas horas de anlisis financiero para
determinar correctamente los saldos de las cuentas del mayor, para preparar los EE.FF. per
se, aplicando los lineamientos establecidos en el Manual para la Preparacin de la Informacin
Financiera de la Superintendencia del Mercado de Valores ExConasev y, para fines tributarios,
realizar la conciliacin tributaria de los EE.FF., adicionando los gastos no aceptados, deduciendo
los ingresos no gravados, compensando las prdidas de ejercicios anteriores y consignando los
crditos, como los pagos a cuenta, saldos a favor, y un largo etctera, que implica el trabajo del
profesional contable, para el cumplimiento tanto de sus obligaciones contables financieras para con
los accionistas como de sus obligaciones tributarias para con el fisco.
No es muy frecuente, pero puede suceder que por un error involuntario, luego de pasada la fecha
de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se
detecte un error en los EE.FF. o en la conciliacin tributaria, que requiera ser rectificada.
En el presente informe, abordaremos las consecuencias de presentar una declaracin rectificatoria.
de dicha resolucin que no se aplicar la sancin por las En ese caso, cuando lamentablemente el cliente pierda a su
infracciones cometidas, en aquellos casos en que el tributo ser querido o sea l quien fallezca y utilice el servicio fune-
omitido es menor al 5 % de la UIT. rario, al momento de culminar el mismo, la empresa debe
Por otro lado, cabe la posibilidad de que la rectificatoria nos reconocer el ingreso.
haga notar que hemos estado determinando un importe Por lo tanto sera un error que la empresa reconozca el ingreso en el
mayor de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, con lo momento de la facturacin del pago recibido, sino por el contrario,
que no nos parece necesario presentar rectificatoria alguna. el momento para su reconocimiento es cuando el mismo devengue,
El exceso pagado podr ser utilizado como crdito en la es decir, cuando el servicio est brindado satisfactoriamente.
declaracin jurada anual del ejercicio en curso o podr ser Si el cliente cancela el servicio en el ao 1 y utiliza el mismo
utilizado en la casilla 306 del PDT 621 denominada Otros en el ao 3, es en este ao 3 en el cual se debe reconocer el
crditos permitidos por ley
ley, una vez que la rectificatoria surta ingreso. De no haberlo hecho as, es posible que se cometa
efectos, as como mostramos a continuacin: un error al momento de analizar nuestros ingresos para de-
terminar si nos corresponde o no acogernos al RMT.
Es as que para acogerse al RMT se considerar a las personas na- En ese caso, el contribuyente puede arrastrar dicho error en
turales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las ejercicios posteriores, generando contingencia en dichos ejer-
asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan cicios, puesto que si compensa prdidas de manera excesiva,
rentas de tercera categora, domiciliadas en el pas cuyos ingresos podra incurrir en la infraccin de declarar datos falsos, con
netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable anterior. la consecuente multa por pagar.
Es decir, errores en la determinacin de los gastos, costos, En caso de que se determine una prdida menor a la que debi
crditos, arrastre de prdidas, entre otros, no tienen rele- determinarse, el contribuyente estara compensando un importe
vancia para evaluar el correcto acogimiento, sino, nica y menor al correcto, siendo el perjuicio, en este caso, financiero.
exclusivamente los ingresos. Entonces, las consecuencias de rectificar la Declaracin Jurada,
Entonces, cul podra ser el problema si todo lo que facturo en caso hubiese determinado prdida en alguna de ellas, son
lo declaro como ingreso? la incidencia en los siguientes ejercicios, por lo cual debe
evaluarse cul es el ejercicio declarado de manera errada y
Justamente, esa forma de reconocer los ingresos podra ser cules son los ejercicios que han asumido erradamente esa
el caldo de cultivo para cometer errores, tanto financieros y prdida determinada como correcta.
contables como tributarios.
Es importante sealar que para el reconocimiento de los IV. ERROR EN LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE
ingresos se debe considerar los ingresos que hubiesen de- DEL ITAN
vengado a una fecha determinada (para la declaracin jurada
anual se tomarn en cuenta los ingresos al 31 de diciembre), El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina
y estos ingresos no necesariamente deben guardar similitud tomando como base imponible, justamente los activos netos
con los importes facturados. del contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
Por ejemplo, usted brinda servicios de asistencia funeraria del ejercicio inmediato anterior, siempre que dichos activos
y sus clientes, a manera de proteccin, cancelan los ser- superen el importe de un milln de soles (S/ 1000,000).
vicios antes de que necesiten utilizarlos, es decir, an no En ese sentido, en la medida que presentemos una declaracin
hay fallecido, pero sus clientes ya tienen el o los servicios rectificatoria, mediante la cual se determine un importe distinto
funerarios adquiridos. de activos netos presentado en la declaracin original, tendr
un efecto rebote en la determinacin del ITAN, debiendo Ejemplo, soy omiso a la presentacin de la declaracin jurada
por lo tanto, el contribuyente, presentar una declaracin anual y la presento en el mes de setiembre, determinando
rectificatoria tambin para determinar un importe distinto en dicho mes un saldo a favor. En ese caso, en el periodo
del ITAN calculado en su declaracin primigenia. setiembre que vence en el mes de octubre podr utilizar
Esta modificacin de la base imponible del ITAN podr generar dicho saldo a favor.
una infraccin (si se declar un monto menor al correcto) 3. Qu sucede si presento una declaracin rectificatoria
por declarar datos falsos.
en un periodo distinto determinando un saldo a favor?
Sin embargo, en la medida que el contribuyente haya deter- A partir de cundo podr tomar dicho saldo a favor?
minado sus activos netos por un monto superior al que debi
hacerse y esto ha generado que la base imponible del ITAN La declaracin tributaria per se, es el medio por el cual el
sea mayor y con esto, la determinacin de dicho impuesto propio contribuyente determina sus obligaciones tributarias.
haya obligado al citado contribuyente a pagar un impuesto En caso de que el contribuyente hubiese determinado de
mayor, al momento de rectificar dicha declaracin el contri- manera errada dichas obligaciones tributarias, tiene derecho
buyente podr solicitar la devolucin o la compensacin de de presentar otra declaracin en la cual se modifique la
dichos montos pagados en exceso. informacin que el contribuyente considere necesaria para
una declaracin jurada correcta.
V. MAL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A Sin embargo, al momento que el contribuyente presenta su
LA RENTA declaracin jurada, lo que realiza es la modificacin de datos
determinativos o informativos, ms no la modificacin de la
De acuerdo con lo sealado en el artculo 87 de la Ley del fecha de presentacin de la declaracin original.
Impuesto a la Renta, si el monto de los pagos a cuenta exce-
Es decir, el contribuyente puede presentar las declaraciones
diera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente
juradas rectificatorias que desee, pero ninguna de ellas,
segn su declaracin jurada anual, este consignar tal circuns-
modificar la fecha de declaracin original.
tancia en dicha declaracin y la Sunat, previa comprobacin,
devolver el exceso pagado. Esta declaracin original constituye el periodo a partir del cual
el contribuyente puede utilizar su saldo a favor.
Agrega dicho artculo que los contribuyentes que as lo pre-
fieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los pagos Por lo tanto, si por ejemplo un contribuyente presenta su
a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses declaracin original el 31 de marzo determinando impuesto
siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada. por pagar y presenta su declaracin rectificatoria el 31 de
julio en la que determina saldo a favor, dicho saldo a favor, se
Los lineamientos para ejercer la opcin de aplicar dicho crdito
debi tomar en cuenta desde el periodo marzo que venci en
los encontramos en el numeral 5 del artculo 55 del Reglamento
abril, puesto que en dicho periodo se present la declaracin
del Impuesto a la Renta, en el que se indica que el saldo a favor
jurada original.
originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio
inmediato anterior deber ser compensado solo cuando se haya
VI. ERROR EN EL CLCULO DE LAS UTILIDADES A LOS
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolu-
cin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo TRABAJADORES
vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se
presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo. Otra de las posibles consecuencias de presentar una decla-
racin jurada en la que se rectifique la Declaracin Jurada
Lo sealado en las normas que regulan el Impuesto a la Anual del Impuesto a la Renta, es la determinacin de las
Renta, agregado a la Resolucin de Superintendencia que utilidades a los trabajadores, que como sabemos se calculan
todos los aos emite la Sunat en el que se sealan las fechas tomando como base la renta neta imponible del ejercicio
de vencimiento para la declaracin jurada anual, nos lleva a gravable que resulte despus de haber compensado pr-
mostrar el siguiente cuadro resumen: didas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas
Mes en que se present la DJ anual
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, es posible haber determinado un importe
Mes de presentacin DJ anual Marzo Abril menor o mayor de las utilidades por pagar, pudiendo gene-
rarse un Impuesto a la Renta de quinta categora no retenido
Momento de aplicacin En el periodo marzo En el periodo abril que
de saldo a favor que vence en abril vence en mayo dentro del plazo.
Adems de ello, al detectar el error luego del vencimiento de
1. Qu sucede si la localidad en la que se encuentra mi la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, no ser
domicilio fiscal fue declarada en emergencia y tengo posible deducir la diferencia de las utilidades pagadas a los
un nuevo plazo para la presentacin de la declaracin trabajadores en el periodo de devengue, correspondiendo
jurada anual? deducirlo en el periodo de pago.
En ese caso, el contribuyente aplicar su saldo a favor en el El mismo criterio lo asume la Sunat en el Informe N 134-
periodo en el cual presente la declaracin jurada anual en la 2010/Sunat, en el cual se concluye lo siguiente:
que se determine dicho saldo a favor. () la participacin legal en las utilidades pagadas a los
2. Qu sucede si soy omiso a la presentacin de la de- trabajadores en el ejercicio posterior al de su generacin,
luego de la presentacin de una declaracin rectificatoria
claracin jurada anual?
del Impuesto a la Renta que aumenta su importe, cons-
En dicho caso, el contribuyente no podr utilizar dicho saldo a tituye gasto deducible para la determinacin de la renta
favor, sino hasta el momento en que presente su declaracin neta de tercera categora del ejercicio en que se pag
jurada anual y determine el saldo a favor. dicha participacin.
CASOS PRCTICOS
M ediante la Ley N 29999, publicada en marzo del ao 2013, se modific el artculo 85 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regulaba lo concerniente a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
En el presente informe, y teniendo como prembulo lo oportuno de estas fechas, se desarrollar lo referido a
la modificacin de los pagos a cuenta de tercera categora del Impuesto a la Renta, a partir de la presentacin
de un balance al 30 de abril.
Caso:
Servicios contratados por anticipado 9,750
La empresa Hampsika Mdica S.A.C., desde el periodo
Mercaderas 85,600
de marzo del presente ejercicio, ha estado realizando sus
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con un coeficiente Inmueble, maquinaria y equipo 45,200
de 0.0289. Depreciacin (22,600)
Por otro lado, presenta la siguiente situacin econmica Activos intangibles 6,200
en sus estados financieros al mes de abril del 2017: Activo diferido 4,900
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 157,705
Cuentas por cobrar comerciales 44,980 (*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
Cuentas por cobrar diversas 12,500
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) A travs de la Resolucin de Superintendencia N 021-2017/SUNAT.
En principio cabe indicar que segn lo dispuesto en el inciso Asimismo, la empresa Hampsika Mdica S.A.C. debe presentar
d) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta
la Renta, los contribuyentes cuyo coeficiente (resultante de de mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtir efecto
dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento
ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos de la presentacin del PDT 625 modificacin de coeficiente
del mismo ejercicio) fuese menor al 0.015 o aquellos que no o porcentaje con dichos Estados Financieros.
tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, podrn optar
por efectuar sus pagos a cuenta a partir del correspondiente (2) Sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley del IR.
(3) (4/12) x 33,000.
al mes de mayo, sobre la base de los resultados que arroje el (4) 33,500 x 29.5 %.
estado de ganancias y prdidas al 30 de abril. (5) 449,800 + 23,500.
INFORME PRCTICO
Regularizacin del IGV por gastos
no deducibles
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
El gasto sustentado en comprobante de pago emitido por el cumplimiento de los requisitos formales previstos en el artculo 19 del
contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante, mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crdito fiscal el IGV que
afect las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de
tena la condicin de no habido segn la publicacin los referidos requisitos, sean de carcter sustancial o formal.
realizada por la Administracin Tributaria, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya RTF N 2109-4-1996
cumplido con levantar tal condicin, o la Sunat le haya
Si bien el inciso a) del artculo 18 de la LIGV, establece como uno de
notificado la baja de su inscripcin en el Registro nico
los requisitos sustanciales para el goce del crdito fiscal, que las ad-
de Contribuyentes. quisiciones de bienes o servicios sean permitidos como gasto o costo
de la empresa de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun
III. GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto, ello
no significa que adems, exige que se trate de gastos o costos de un
determinado ejercicio gravable.
Existen gastos cuya deduccin se encuentra sujeta a lmites
cuantitativos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, si bien la legislacin del Impuesto a la Renta plantea para su tercera
categora la aplicacin de gastos y de ingresos de acuerdo al principio de
Entre ellos encontramos los siguientes:
lo devengado, dicha disposicin tiene plena vigencia solo para efectos de
Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no dicho impuesto y no para el IGV.
exceda del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un
lmite de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias. RTF N 422-3-2005
Los gastos de representacin propios del giro o negocio, Debe existir una relacin de causalidad entre los gastos producidos y la
renta generada para tener el derecho al crdito fiscal, lo que otorga al gasto
en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por incurrido el carcter de necesario.
ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
V. COMPROBANTES DE PAGO
Los gastos en investigacin cientfica, tecnolgica e in-
novacin tecnolgica, destinada a generar una mayor Ahora bien, en el caso de los comprobantes de pago y
renta del contribuyente, siempre que no excedan, en su deducibilidad vinculado al derecho a utilizar el crdito
cada ejercicio, el diez por ciento (10 %) de los ingresos fiscal, segn lo dispuesto en el inciso j) del artculo 44
netos con un lmite mximo de trescientas (300) unidades del TUO de la LIR no son deducibles los gastos cuya do-
impositivas tributarias en el ejercicio. cumentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos
y caractersticas mnimas establecidas por el Reglamento
IV. CRITERIOS VERTIDOS de Comprobante de Pago(1).
As tambin es importante indicar algunos criterios vertidos A propsito de lo contemplado en el prrafo anterior, en los
por la Administracin Tributaria y el Tribunal respecto a la artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago se
incidencia en el crdito fiscal, cuando el gasto no es deducible detallan los requisitos y caractersticas que se deben cumplir
a efectos del Impuesto a la Renta. respectivamente.
En ese sentido, a continuacin se indican algunos de los Por otra parte, en lo que respecta al requisito formal del
criterios ms importantes vertidos por estas entidades: Comprobante de Pago que se establece en la Ley del IGV, es
necesario traer a colacin lo sealado en el subnumeral 2.2
Informe N 230-2005/Sunat del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV en el que se
La aplicacin del crdito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos definen algunos conceptos que se muestran en el siguiente
sustanciales regulados en el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV, as como grfico:
Comprobante de
Es aquel documento que no rene las caractersticas formales
pago o nota de
y los requisitos mnimos establecidos en las normas sobre
dbito que incumpla
la materia, pero que consigna los requisitos de informacin
los requisitos legales
sealados en el artculo 1 de la Ley N 29215.
y reglamentarios
INFORME PRCTICO
Operaciones excluidas de la percepcin
E n el presente informe abordaremos uno de los sistemas implementados por la Sunat con la fi-
nalidad de asegurar la recaudacin del Impuesto General a las Ventas (IGV); nos referimos al
Rgimen de Percepciones de dicho impuesto, que es un mecanismo mediante el cual el fisco obtiene
ingresos antes de la fecha de su exigibilidad.
Pues bien, habindose previsto que bajo determinadas circunstancias no corresponde la aplicacin
de dicho rgimen, este informe tiene como propsito detallar los elementos que segn la normativa
permiten identificar las operaciones excluidas.
I. RGIMEN DE PERCEPCIONES operaciones de venta que se realicen 3 Quin es consumidor final excluido
APLICABLE A LAS OPERACIONES respecto de bienes no comprendidos del rgimen de percepciones?
en el apndice de la Ley N 29173 se
DE VENTA El artculo 12 de la Ley N 29173 seala
encuentran excluidas de la percepcin(4).
Pues bien, adicionalmente, la norma ha que es consumidor final a efectos
1 Qu operaciones de venta han previsto que aun cuando la operacin de la exclusin del rgimen de percep-
sido incluidas en el rgimen de se realice respecto de tales bienes no se ciones, la persona natural que adquiera
percepciones? aplicar la percepcin en caso de que bienes por un importe igual o inferior a
En primer trmino debemos sealar que se trate de las siguientes operaciones: S/ 1 500,00, por comprobante de
este rgimen no es aplicable a todas pago(6); y, en caso de que la adquisi-
Por las que se emita un comprobante
las operaciones de venta que realice el de pago que otorgue derecho a cr- cin supere ese importe, no se perder
agente de percepcin, sino nicamente dito fiscal, y adems el cliente tenga la condicin de consumidor final si
cuando dichas operaciones se realicen la condicin de agente de retencin no se trata de la venta de ms de una
respecto de los bienes que se encuentren del IGV o figure en el Listado de en- unidad del mismo bien(7).
comprendidos en el Apndice 1 de la tidades que podrn ser exceptuadas
Cabe indicar que aun cumpliendo lo
Ley N 29173; no obstante, es del caso de la percepcin del IGV(5).
indicado en el prrafo anterior, una ope-
precisar que la lista contenida en dicho Realizadas con clientes que tengan racin no califica como realizada con un
apndice solo es referencial, razn por la condicin de consumidor final. consumidor final: a) cuando se emita
la cual, a efectos de la percepcin, debe De retiro de bienes considerado un comprobante de pago que permita
considerarse a aquellos contenidos en como venta. sustentar crdito fiscal del IGV, b) tratn-
las subpartidas nacionales indicadas en Efectuadas a travs de una Bolsa de dose de operaciones de venta originadas
el mismo apndice, salvo que expresa- Productos. en la entrega de bienes en consignacin,
mente se disponga lo contrario(1). Sujetas al Sistema de Pago de Obli- o c) cuando los bienes sean entregados
En relacin con ello, cabe indicar que de gaciones Tributarias con el Gobierno o puestos a disposicin por el vendedor
acuerdo con lo dispuesto por la citada Central. en algn establecimiento destinado a
Ley, la tasa de esta percepcin deber De venta de gas licuado de petrleo la realizacin de operaciones y/o activi-
encontrarse en un rango de 1 % a 2 %. despachado a vehculos a travs de dades econmicas generadoras de renta
En efecto, mediante la Resolucin de dispensadores. de tercera categora del cliente y a travs
Superintendencia N 058-2006/Sunat,
concordada con la Segunda Disposicin (*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villa-
Transitoria de la Ley N 29173, se ha rreal. Exasesora tributaria de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
establecido que la tasa de percepcin del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanzada en Tributacin por la PUCP.
vigente es del 2 % aplicable el valor de (1) Adicionalmente, mediante decreto supremo se podrn incluir o excluir bienes sujetos al mencionado rgimen,
siempre que estos se encuentren clasificados en alguno de los captulos del Arancel de Aduanas indicados en
venta, entendindose por tal a la suma el artculo 9 de la Ley N 29173.
que incluye el valor de venta y los tributos (2) En el caso de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de
que graven la operacin(2). Sin perjuicio cada pago.
(3) El comprobante de pago emitido en dicha operacin debe permitir ejercer el derecho al crdito fiscal.
de ello, la ley establece que si en una (4) Resulta pertinente indicar que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 1 del Decreto Supremo N 317-
operacin coincide que tanto vendedor 2004-EF, se excluy del Apndice 1 de la Ley N 29173, los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de
dicho Apndice.
como cliente son agentes de percepcin, (5) Al respecto, es del caso mencionar que mediante el Decreto Supremo N 066-2017-EF, publicado el 25 de
y la operacin de venta est sujeta a la marzo de 2017, el MEF ha expedido el ms reciente listado de las entidades que podrn ser exceptuadas de
la percepcin del IGV, al que puede acceder en la siguiente direccin electrnica: <https://www.mef.gob.pe/es/
percepcin(3), se aplica la tasa de 0.5 % normatividad-sp-9322/por-temas/entidades-exceptuadas-de-la-percepcion-del-igv>.
sobre el precio de venta. (6) Conforme con lo dispuesto por el artculo 3 del Decreto Supremo N 293-2013-EF.
(7) De acuerdo con lo indicado por el artculo 4 del Decreto Supremo N 293-2013-EF, se considerar que se trata
2 Cules son las operaciones de de la venta de ms de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o ms
unidades de bienes que sean idnticos entre s. Se consideran idnticos aquellos bienes que son iguales en
venta excluidas del rgimen de todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarn, entre otras
caractersticas y en la medida que resulten aplicables, que sean de la misma marca, el mismo modelo, el mismo
percepciones? color, y el mismo tamao, talla o dimensiones.
Adicionalmente, cabe sealar que el citado artculo prev reglas adicionales para determinar los casos en que
Teniendo en cuenta lo expuesto en el un cliente califica como consumidor final cuando adquiere gas licuado de petrleo, as como por la adquisicin
numeral anterior, resulta claro que las de ciertos bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173.
del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, De mercancas consideradas envos de socorro.
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos Amparada en la Ley N 27037, Ley de Promocin de la
y/o estaciones de servicio, entre otros. Inversin en la Amazona.
Efectuada por los organismos internacionales acreditados
II. RGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA ADQUISICIN ante la Sunat.
DE COMBUSTIBLE De bienes considerados como envos de entrega rpida,
siempre que su valor no exceda de los US$ 2 000,00.
1 Qu operaciones de adquisicin de combustible han
sido incluidas en el rgimen de percepciones?
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N 29173, en este tipo 1 CASO PRCTICO
de percepcin se encuentra comprendida la comercializacin
de combustibles lquidos derivados del petrleo sealados en el La empresa El Lquido Elemento S.A. es un agente de
numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comerciali- percepcin que se dedica a la distribucin de agua em-
zacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de botellada.
los Hidrocarburos(8), con excepcin del gas licuado de petrleo.
La semana pasada esta empresa ha sido contratada por
Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por una persona natural para que le venda 1200 botellas de
la citada Ley, la tasa de esta percepcin deber encontrarse en agua mineral sin gas, de 1 litro cada una, las que tienen
un rango de 0,5 % a 2 %. En efecto, mediante la Resolucin de un precio de venta unitario de S/ 1.20.
Superintendencia N 128-2002/Sunat, concordada con la Segunda
Disposicin Transitoria de la Ley N 29173, se ha establecido La fecha pactada para la entrega es el 30 de abril, da en
que la tasa de percepcin vigente es del 1 % aplicable el valor el cual deber hacer la entrega en el domicilio del com-
de venta, entendindose por tal a la suma que incluye el valor prador donde funciona su bodega; asimismo, segn lo
de venta y los tributos que graven la operacin. pactado, ese mismo da el comprador realizar el pago
total correspondiente a esta venta, para lo cual ha soli-
2 Cules son las operaciones de adquisicin de com- citado que le emitan una factura porque l es persona
bustible excluidas del rgimen de percepciones? natural con negocio y necesita este comprobante para
Aun cuando se realice una operacin de adquisicin de los hacer uso del crdito fiscal respectivo.
combustibles lquidos derivados del petrleo a que se refiere En ese contexto, el contador de la empresa El Lquido
la Ley N 29173, no se realizar la percepcin cuando la Elemento S.A. se ha comunicado con nosotros para que
adquisicin la realice un cliente que califique como: (i) otro le informemos cul es el tratamiento de la percepcin en
agente de percepcin; (ii) consumidor directo que cuente con la operacin antes descrita.
registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos;
o, (iii) consumidor final, entendido como aquel sujeto que Solucin
no comercializa el combustible adquirido.
En el caso de la venta de botellas de agua, debemos se-
III. RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIN DE alar que este es un bien que se encuentra en el Apndice
BIENES 1 de la Ley N 29173, razn por la cual su venta se en-
cuentra sujeta a la percepcin.
Este tipo de percepcin es aplicable a las operaciones de im-
Ahora bien, corresponde analizar si opera alguna de las
portacin definitiva de bienes. A diferencia de lo que ocurre
circunstancias que determinan la exclusin de dicho r-
con las que hemos explicado en los puntos anteriores, en
gimen. A tal efecto, podemos apreciar que dado que el
este tipo de percepcin, el agente de percepcin en todos
precio unitario es de S/ 1.20, el precio total de la venta
los casos es la Sunat.
ser de S/ 1 440,00 (S/ 1.20 por 1200 botellas). Entonces,
Ahora bien, de acuerdo con lo indicado por la Resolucin siendo este un monto menor a S/ 1 500,00 y considerando
de Superintendencia N 203-2003/Sunat, concordada con que el comprador es persona natural, podramos sea-
la Segunda Disposicin Transitoria de la Ley N 29173, esta lar que se trata de una venta exceptuada de realizar la
percepcin se determina aplicando las tasas de 10 %, 5 % o percepcin, puesto que el cliente calificara como con-
3.5 %, segn corresponda. sumidor final.
A su vez, se ha establecido que no se aplicar la percepcin No obstante, tambin se ha sealado que la entrega se
a la importacin definitiva: realizar en la bodega de este cliente, quien ha pedido
Derivada de regmenes de importacin temporal para adems una factura, puesto que requiere hacer uso del
reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal crdito fiscal; por esta razn, aun cuando el precio de
para perfeccionamiento activo. venta sea menor a S/ 1 500,00 soles, el cliente no califica
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
como consumidor final y, por ende, la operacin no
FOB no exceda de US$ 1000,00, de bienes considerados
estar excluida de la percepcin, debiendo realizarse el
envos postales o ingresados al amparo del Reglamento pago adicional de 2 % por tal concepto a la empresa El
de Equipaje y Menaje de Casa. Lquido Elemento S.A.
Realizada por quienes sean designados como agentes de
retencin del IGV.
Efectuada por el Sector Pblico nacional a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. (8) Aprobado por el Decreto Supremo N 045-2001-EM. Al respecto, se debe sealar que
el aludido numeral 4.2 del artculo 4 se refiere a la subdivisin Clase II de combustibles
De bienes comprendidos en las subpartidas del Apndice lquidos, indicando que en esta clase se encuentran los que tienen punto de inflama-
2 de la Ley N 29173. cin igual o mayor a 37,8 C (100F), pero menor de 60 C (140 F).
CASOS PRCTICOS
L os sistemas administrativos del IGV son los siguientes: percepciones, retenciones y detracciones-SPOT. La
principal caracterstica de estos regmenes especiales es el de recabar el pago adelantado del IGV, incre-
mentando la recaudacin hacia el fisco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en
principio le correspondera efectuar a la Administracin Tributaria.
En los siguientes casos prcticos ahondaremos en la aplicacin de las notas de crdito en los tres sistemas
antes mencionados, y se indicarn las contingencias tributarias que puede acarrear la mala aplicacin de las
mismas.
No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo Rgimen general y mype tributario 50 % del
que el agente de retencin hubiera cumplido con efectuar tributo no
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de Artculo 177, retenido o no
Rgimen especial
los plazos establecidos. numeral 13 percibido
Nuevo RUS
Gradualidad
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
Gradualidad
Gradualidad (rebajas)
A la sancin de multa aplicable por la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicarn las siguientes rebajas, siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa:
95 % 70 % 60 % 40 %
Si se cumple con sub- Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da Si culminado el plazo otorgado por la Si se hubiera reclamado la
sanar la infraccin con siguiente de la notificacin del primer requerimiento en Sunat segn lo dispuesto en el artculo orden de pago o la resolucin
anterioridad a cualquier un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de determinacin y/o la reso-
notificacin o requeri- venza el plazo otorgado segn el artculo 75 del Cdigo de no haberse otorgado dicho plazo, una lucin de multa y se cancela la
miento relativo al tributo Tributario (CT) o en su defecto, de no haberse otorgado vez que surta efectos la notificacin de deuda tributaria contenida en
o perodo a regularizar. dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la la orden de pago (OP) o resolucin de los referidos valores, antes del
Orden de Pago o de la Resolucin de determinacin, segn determinacin (RD) o la resolucin de vencimiento de los plazos esta-
corresponda o de la Resolucin de multa. multa (RM), adems de cumplir con el blecidos en el primer prrafo del
Excepcionalmente, se aplicarn las siguientes rebajas, si: pago de la multa, se cancela la deuda artculo 146 del CT para apelar
tributaria contenida en la OP o la RD con la resolucin que resuelve la
95 % 85 %
anterioridad al plazo establecido en el reclamacin formulada contra
Si cumple con cancelar el Si se cuenta con un fraccio-
primer prrafo del artculo 117 del Cdigo cualquiera de ellos.
tributo. namiento aprobado
Tributario respecto de la RD.
Cabe precisar que en esta infraccin la subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los mo-
mentos antes establecidos, de lo cual depender el porcentaje a aplicar.
2.3. Incumplimiento del pago de la retencin
Descripcin Base legal Rgimen Sancin
Rgimen general y Mype tributario
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
Artculo 178, numeral 4 Rgimen especial 50 % del tributo no pagado
retenidos o percibidos.
Nuevo RUS
Gradualidad
Gradualidad (rebajas)
A la sancin de multa aplicable por la infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicarn las siguientes rebajas, siempre que el deudor
tributario cumpla con el pago de la multa:
95 % 70 % 60 % 40 %
Si se cumple con subsanar Si se cumple con subsanar la infraccin Si culminado el plazo otorgado por la Sunat segn Si se hubiera reclamado la or-
la infraccin con anterioridad a partir del da siguiente de la notificacin lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario den de pago o la resolucin de
a cualquier notificacin o re- del primer requerimiento en un procedi- o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho determinacin y/o la resolucin
querimiento relativo al tributo miento de fiscalizacin, hasta la fecha plazo, una vez que surta efectos la notificacin de de multa y se cancela la deuda
o perodo a regularizar. en que venza el plazo otorgado segn el la orden de pago o resolucin de determinacin o tributaria contenida en los referi-
artculo 75 del CT o en su defecto, de no la resolucin de multa, adems de cumplir con el dos valores, antes del vencimiento
haberse otorgado dicho plazo, antes de Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria de los plazos establecidos en el
que surta efectos la notificacin de la OP o contenida en la OP o la RD con anterioridad al plazo primer prrafo del artculo 146 del
de la RD, segn corresponda o de la RM. establecido en el primer prrafo del artculo 117 del CT para apelar la resolucin que
Cdigo Tributario respecto de la RD. resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos.
Tratndose de esta infraccin la subsanacin consiste en la de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cancelacin del ntegro de los tributos retenidos o percibidos cautelares.
dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin, en II. INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE APORTES A LA AFP
los momentos antes referidos. En el caso que no se hubiera Dado que, como hemos referido, los aportes a las Adminis-
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, tradoras de Fondos de Pensiones - AFP son aportes realizados
la subsanacin implicar adems que se proceda con la a instituciones privadas encargadas de administrar fondos
declaracin de estos. previsionales, por lo que no son obligaciones tributarias, no
cabe aplicar las disposiciones tributarias relativas a los inte-
3. Cobranza coactiva reses, sanciones y de cobranza coactiva, que corresponde a
El incumplimiento del pago de los aportes previsionales a la los conceptos que s tienen naturaleza tributaria.
ONP faculta a la Sunat a iniciar la cobranza coactiva. As, el Sin embargo, cabe referir que de acuerdo con el artculo 37
artculo 117 del Cdigo establece que el Procedimiento de del Decreto Supremo N 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema
Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo me- Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, toda AFP,
diante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de bajo responsabilidad, tiene la obligacin de interponer la
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin correspondiente demanda de cobranza judicial de adeudos
de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro previsionales, cuando existan aportaciones exigibles.
(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
CUADRO N 01
Artculo 178, numeral 1 Texto vigente hasta el 30/12/2016 Modificaciones vigentes desde el 31/12/2016
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin o coeficientes distintos a los que les corresponde en la deter-
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos minacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras
Infraccin u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones,
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin
indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas prdidas tributarios o crditos a favor del deudor tributario
de Crdito Negociables u otros valores similares. y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto 50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido
similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida inde- indebidamente, de haber obtenido la devolucin de saldos,
Sancin
bidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, crditos o conceptos similares (21)
de haber obtenido la devolucin (21)
Asimismo, la norma en mencin modifica el cuarto guin categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
del rubro notas, precisando que las multas no podrn ser en 100 % del tributo por pagar omitido.
ningn caso menores al 5 % de la UIT(2) cuando se determinen Como se puede observar, al modificar la tipificacin de la
en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido infraccin en el numeral, se establece una nueva forma de
o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumen- clculo de la multa, la cual est siendo aplicada, a partir del 31
tado indebidamente y otros conceptos que se tomen como de diciembre de 2016(3). Esta nueva forma de clculo prev que
referencia con excepcin de los ingresos netos. el clculo de la multa se realice en base a la diferencia entre el
Adems, modifica la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota tributo por pagar determinado en la declaracin jurada original
(13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, sealando con el determinado en la declaracin jurada rectificatoria.
que el tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el 2. Rgimen de Gradualidad
tributo por pagar declarado y el que debi declararse. En
el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la Por otro lado, mediante Resolucin de Superintendencia
Sunat, se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a N 180-2012/SUNAT(4) se incluy a las infracciones tipificadas
favor de los periodos anteriores, las prdidas netas compen-
sables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros (1) Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF
crditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente, (2) Para el ao 2017, la UIT vigente es S/ 4,050; por tanto, las multas emitidas en
en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones base a esta infraccin no pueden ser menores a S/ 202.50.
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al (3) Fecha en la que entr en vigencia el Decreto Legislativo N 1311.
sistema nacional de pensiones, o tratndose del Impuesto (4) Vigente desde el 6 de agosto de 2012, es importante indicar que antes de la
fecha indicada, para la infraccin bajo anlisis era aplicable el rgimen de incen-
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta tivos previsto en el artculo 179 del TUO del Cdigo Tributario.
en el citado numeral al rgimen de gradualidad, aprobado Sin embargo, si aun encontrndose en una fiscalizacin el
mediante Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ contribuyente paga la multa ms el inters, subsanando
SUNAT(5); estableciendo distintas rebajas, las que sern apli- y cancelando el tributo ms el inters, la rebaja ser del
cadas en funcin del momento en que se paguen las multas 95%. Si la deuda se encuentra en fraccionamiento apro-
y se subsane la infraccin, segn los siguientes tramos: bado(6), la rebaja ser del 85 %.
a) En cuanto a la gradualidad por la infraccin tipificada en Es importante resaltar que la rebaja prevista, puede aplicarse
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, se cuando el contribuyente se encuentre dentro de un proce-
considera que la subsanacin es voluntaria, si se cumple dimiento de fiscalizacin, puesto que la condicin para su
con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier aplicacin es la subsanacin de la infraccin a partir del
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo da siguiente de la notificacin del primer requerimiento.
a regularizar
regularizar, lo cual otorgara una rebaja del 95 %. Asimismo, se debe considerar que en el caso de encontrarse
En virtud del informe bajo anlisis, la rebaja del 95% en una fiscalizacin y querer acogerse a la rebaja del 95%,
se aplicar siempre y cuando el contribuyente cumpla no solo debe cumplir con la subsanacin de la infraccin,
de forma concurrente con los requisitos de subsanar la sino tambin con la cancelacin del tributo.
infraccin y cancelar la sancin de multa antes de cual- c) Se otorgar la rebaja del 60 %, si el contribuyente cumple
quier requerimiento o notificacin de la Administracin con la subsanacin posterior a la notificacin de la orden
relacionado al tributo a regularizar; siendo aplicable de pago, resolucin de determinacin o resolucin de
incluso, en el supuesto que la Administracin Tributaria multa, hasta dentro del plazo de 7 das que se otorga para
notifique una orden de pago por el importe del tributo la cancelacin del valor que se da con la notificacin de
no cancelado producto de la declaracin jurada original, la Resolucin de ejecucin coactiva. Adems de cumplir
antes de la presentacin de la declaracin jurada rectifica- con el pago de la multa, el contribuyente deber cancelar
toria por el mismo tributo y periodo, determinando una la deuda tributaria contenida en la orden de pago o
mayor obligacin tributaria. A fin de aclarar este punto resolucin de determinacin. Para mayor comprensin,
proponemos el siguiente caso prctico: proponemos el siguiente caso prctico:
1 CASO PRCTICO
2 CASO PRCTICO
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, el cual esta-
otras, declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- blece que la apelacin ante el Tribunal Fiscal se debe de
tancias en las declaraciones que generen aumentos realizar dentro de los 15 das hbiles siguientes a aquel
indebidos de crditos a favor del deudor tributario; en que se efectu la notificacin de la resolucin, tal y
la que de conformidad con las Tablas de Infracciones como se puede observar en el siguiente caso prctico:
y Sanciones que forman parte del mencionado TUO,
se encuentra sancionada con el 50 % del tributo por
pagar omitido. Por su parte, en literal b) de la Nota
(21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III
3 CASO PRCTICO
(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
Conservacin de libros electrnicos la prdida o destruccin por siniestro, asalto y otros, de sus
SLE-PLE SLE-Portal libros y/o registros electrnicos y de los ejemplares adicionales,
Prico Mepeco Mepeco que deben conservarse en domicilio adicional.
- Medio magntico - La conservacin es realizada por
- Domicilio adicional
- Medio magntico
la Sunat III. CMO REHACER LOS LIBROS ELECTRNICOS?
Nos detenemos un momento para recordar que no necesaria- Para rehacer los libros y los registros electrnicos, no existe un
mente la contabilidad se debe llevar en el domicilio fiscal, sin procedimiento establecido por resolucin de superintendencia.
embargo, cuando no se lleve en dicho lugar, debemos tener Por ejemplo, a diferencia de los libros en formato fsico en el
en cuenta lo establecido por el ltimo prrafo del numeral 4 cual es posible anular un folio y rehacerlo, es materialmente
del artculo 87 del Cdigo Tributario, segn el cual el contri- imposible replicar ese procedimiento en los libros electrnicos.
buyente deber indicar a la Sunat el lugar donde se llevan los Sin embargo, existe la posibilidad de utilizar los estados de las ope-
mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes raciones para corregir un registro efectuado en periodos anteriores.
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u A diferencia de las declaraciones juradas en las que cabe una
otros medios de almacenamiento de informacin. rectificatoria, en los libros electrnicos no es posible rectificar,
As tambin, cuando el contribuyente sea excluido del direc- en principio, por no tratarse de una declaracin jurada.
torio de Principales contribuyentes, mantiene an la obligacin Para ello se debe utilizar el campo Estado de la operacin mediante
de conservar en un domicilio adicional el Libro Diario, el Libro el cual la Administracin Tributaria puede obtener una informacin
Diario de Formato Simplificado o el Libro Mayor. ms detallada de la anotacin realizada por parte del contribuyente.
Bsicamente, el Estado de la operacin se utiliza para identificar
II. PRDIDA O DESTRUCCIN DEL LIBRO ELECTRNICO la oportunidad de la anotacin o para indicar si se est realizando
De lo sealado en el apartado anterior, se deduce que el algn tipo de ajuste a una anotacin realizada con anterioridad.
procedimiento para la prdida o destruccin de los libros As, los libros electrnicos nos permiten hacer modificaciones a
electrnicos, solo aplica para aquellos contribuyentes que los libros y/o registros enviados con anterioridad, para lo cual
lo llevan mediante el aplicativo PLE. se debe tener en consideracin el siguiente cuadro resumen:
En ese sentido, nos remitimos a lo que seala el artculo 12 de Estado Detalle de la operacin o documento
Registro de Registro de Dems
la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat, que Compras Ventas libros
La operacin (anotacin optativa sin efecto en
establece que para la comunicacin de prdida o destruccin 0
el IGV) corresponde al periodo.
y el plazo para rehacer el libro, se debe tener en cuenta el La operacin corresponde al periodo que se
1
mismo procedimiento sealado para ello en la Resolucin de est anotando.
Superintendencia N 234-2006/Sunat, que dicta las normas El documento (comprobante de pago) ha sido
2 inutilizado (anulado) durante el periodo previamente
referidas a libros y registros en formatos fsicos, es decir: a ser entregado, emitido o durante su emisin.
El contribuyente que hubiera sufrido la prdida o destruccin La fecha de emisin del comprobante de pago o
de pago del impuesto por operaciones que dan
por siniestro, asalto y otros, de sus libros y/o registros electr- derecho a crdito fiscal es anterior al periodo
6
nicos, documentos y otros antecedentes de las operaciones o de anotacin y esta se produce dentro de los
doce meses siguientes a la emisin o pago del
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar impuesto, segn corresponda.
obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos, La fecha de emisin del comprobante de pago o
deber comunicarlo a la Sunat dentro del plazo de 15 das pago del impuesto por operaciones que no dan
hbiles desde la fecha de ocurridos los hechos. 7
derecho a crdito fiscal es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce luego de los
La comunicacin deber contener el detalle de los libros, doce meses siguientes a la emisin o pago del
impuesto, segn corresponda.
registros, documentos y otros antecedentes, as como el
La operacin corresponde a un periodo anterior
perodo tributario y/o ejercicio al que corresponden. 8
y NO ha sido anotada en dicho periodo.
Deber adjuntarse copia certificada de la denuncia policial La operacin corresponde a un periodo anterior
9
presentada por el contribuyente, en el cual detalla la ocurrencia y S ha sido anotada en dicho periodo.
Por otro lado, existe la obligacin de rehacer los libros y Por lo tanto, cuando se cometa algn tipo de error se deber
registros, que siguiendo el mismo orden de ideas detalladas usar el campo Estado, aplicando para ello las reglas que se
en el prrafo anterior, deben rehacerse en el plazo de 60 das encuentran establecidas en las tablas de las estructuras de
calendario, contados desde la fecha de ocurridos los hechos. cada libro y/o registro contable llevado de manera electr-
nica, as como las normas tributarias que regulan el llevado
Solo cuando por razones debidamente justificadas, el contribu- y anotacin de la operaciones.
yente requiera un plazo mayor para rehacer sus libros electrnicos,
En este caso, no se trata de ningn error, pero consideramos que
la Sunat otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
es la nica forma de solucionar la anotacin de las operaciones,
As pues, es de esperar que para el caso de aquellos contribuyentes correspondiendo consignar un ajuste ficticio a una operacin
que perdieron toda su informacin, medios magnticos, documentos, registrada en un periodo anterior, utilizando el estado 9.
equipos de procesamiento de datos, etc., la Sunat deba otorgarles Finalmente, en caso de que el contribuyente no tenga el Cdigo
un plazo mayor para rehacer sus libros y registros contables. nico de Operacin (CUO), puesto que no le fue posible tampoco
Agrega la norma, que el contribuyente debe contar con docu- recuperar su software contable, opinamos que debe volver a generar
mentacin sustentatoria que acredite los hechos que originaron los asientos, modificar el estado a 9 y enviar un escrito a la Sunat
la prdida o destruccin. Nos parece que para los casos en que es sealando que se tuvo que proceder de esa manera, puesto que es
evidente que se ha perdido toda la informacin la documentacin materialmente imposible obtener los nmeros de CUO originales.
que sustente los hechos tambin puede ser flmica, pudiendo apo- Por ltimo, a manera de prevencin nos corresponde reco-
yarse en grabaciones que pueda hacer el mismo contribuyente y en mendar a nuestros suscriptores que adems de la conservacin
las imgenes de archivo que constan en los canales de televisin. a la que se encuentran obligados normativamente, tengan
En el caso de los Principales contribuyentes, la comunicacin varias copias de sus libros electrnicos en diversos medios
de la prdida o destruccin y el plazo para rehacer los libros virtuales (correos electrnicos, web service, etc), de manera
y/o registros solo deber ser efectuada cuando se produzca tal que no suframos la prdida total de la informacin.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestra en De-
recho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, Dauriol
& Asociados Abogados.
De las definiciones y comentarios incertidumbre frente a un derecho derechos del contribuyente, frente a
citados, se colige que para que se no exigido, frente a la inaccin se la Administracin Tributaria, solicitar
produzca la prescripcin deben con- acept la prescripcin (...). la prescripcin de las acciones de esta
currir solo dos elementos principales: Estando a lo sealado, la institucin previstas en el artculo 43 del mismo
el transcurso del tiempo sealado de la prescripcin es la sancin por la cuerpo legal, incluso cuando no hay
en la ley y la inaccin por parte del inaccin o abandono de un derecho deuda pendiente de cobranza.
acreedor para exigir al deudor el por parte de su titular. As, el artculo 43 del Cdigo Tribu-
pago de una deuda. Se pone de tario establece que la accin de la
manifiesto as, que la prescripcin En ese sentido, mediante la prescripcin
extintiva el titular de un derecho pierde Administracin Tributaria para de-
no extingue la obligacin tributaria y terminar la obligacin tributaria, as
por tanto la solicitud de prescripcin, la potestad de ejercerlo.
como la accin para exigir su pago
en estricto, no est referida a otro En el caso de la Administracin Tributaria y aplicar sanciones prescribe a los
asunto que a la constatacin de la esta tiene la facultad para determinar la cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos
extincin de la accin de la Adminis- deuda o infraccin as como para exigir para quienes no hayan presentado la
tracin, en este caso, para exigir el su pago, sin embargo, estas acciones no declaracin respectiva, siendo que en
pago de la obligacin tributaria por pueden ejercerse a travs de tiempo de el caso de los agentes de retencin
efecto del transcurso del tiempo. manera ilimitada, sino que tambin se o percepcin, cuando no hubieran
En esa misma lnea, la doctrina(1) ha encuentran sometidas a la institucin de pagado el tributo retenido o perci-
sealado que la prescripcin (extintiva) la prescripcin, es decir, si la Adminis- bido, el plazo de prescripcin ser
es la institucin jurdica que sanciona tracin no ejerce su derecho dentro del de diez (10) aos.
la inaccin del titular de un derecho. plazo concedido por la norma, pierde
la posibilidad de ejercer tal derecho. Por su parte, el artculo 44 del mencio-
La prescripcin extintiva es una nado Cdigo Tributario establece desde
institucin jurdica creada por el de- Cabe precisar que la prescripcin (extin- cundo se computa el plazo prescrip-
recho a fin de que, ante la inaccin tiva) no extingue el derecho sustancial, torio, a saber:
del acreedor de una relacin jurdica sino la posibilidad de exigirlo o ejercerlo.
1. Desde el uno (1) de enero del ao
patrimonial durante el transcurso de As, en el caso tributario la prescripcin siguiente a la fecha en que vence
un tiempo determinado por ley, se extintiva no extingue la obligacin tribu- el plazo para la presentacin de la
genere el nacimiento de un derecho taria sino nicamente la posibilidad de declaracin anual respectiva.
potestativo a favor de su deudor, la Administracin Tributaria para exigir
de modo tal que este ltimo pueda su pago o de determinarla, razn por la 2. Desde el uno (1) de enero siguiente
destruir el derecho de crdito que que el artculo 27 del Cdigo Tributario a la fecha en que la obligacin
el primero tena en su contra. no la contempla como un supuesto de sea exigible, respecto de tributos
extincin de la obligacin tributaria; que deban ser determinados por
() el deudor tributario no compren-
considerando como tales nicamente
Por otro lado, existe un consenso a los siguientes: didos en el inciso anterior y de los
en la doctrina al considerar como pagos a cuenta del Impuesto a la
fundamento de la prescripcin ex- 1. El pago. Renta.
tintiva a la seguridad jurdica. Sobre 2. La compensacin. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente
el particular, Ennecerus, Kipp y Wollf, a la fecha de nacimiento de la obli-
3. La condonacin.
han sealado lo siguiente: gacin tributaria, en los casos de
4. La consolidacin.
(...) la prescripcin sirve a la segu- tributos no comprendidos en los
ridad general del derecho y la paz 5. La resolucin de la Administracin incisos anteriores.
jurdica, las cuales exigen que se Tributaria sobre deudas de cobranza
4. Desde el uno (1) de enero siguiente
ponga un lmite a las pretensiones dudosa o de recuperacin onerosa.
a la fecha en que se cometi la in-
jurdicas envejecidas. 6. Otros que se establezcan por leyes fraccin o, cuando no sea posible
En la misma lnea de pensamiento especiales. establecerla, a la fecha en que la
se pronuncia Puig Brutau, quien Siendo que la prescripcin es una limi- Administracin Tributaria detect
seala lo siguiente: tacin a la facultad o accin para deter- la infraccin.
(...) la prescripcin extintiva en- minar la obligacin tributaria y/o exigir 5. Desde el uno (1) de enero siguiente
cuentra su justificacin en la nece- su pago, y no una forma de extincin a la fecha en que se efectu el pago
sidad de poner trmino a la incer- de la obligacin, es que hace sentido lo indebido o en exceso o en que de-
tidumbre de los derechos y en la sealado por el artculo 49 del Cdigo vino en tal, tratndose de la accin
presuncin de abandono por parte Tributario, en el sentido que el pago a que se refiere el ltimo prrafo del
de su titular. voluntario de la obligacin prescrita artculo anterior.
no da derecho a solicitar la devolucin
Por su parte, Belande Guinassi 6. Desde el uno (1) de enero siguiente
de lo pagado.
afirma que: a la fecha en que nace el crdito
La prescripcin extintiva en el Cdigo por tributos cuya devolucin se
El fundamento jurdico para admitir
tiene derecho a solicitar, tratn-
la prescripcin (...) se encuentra en Tributario
dose de las originadas por con-
que las obligaciones estn condi- El inciso o) del artculo 92 de Cdigo ceptos distintos a los pagos en
cionadas por el tiempo y si no se Tributario contempla como uno de los exceso o indebidos.
ejecut en un lapso determinado
por el titular del derecho, se debe
presumir que hay abandono de este, (1) VALLE URIBE, Luis. La prescripcin extintiva: Naturaleza jurdica y los alcances de su interrupcin en materia
y como no es posible mantener la tributaria. Disponible en la web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev43_LLVU.pdf>.
CAUSALES DE INTERRUPCIN
Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
De la facultad de la Admi- Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
nistracin Tributaria para Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin
determinar la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria.
tributaria Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
Por la notificacin de la orden de pago.
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
De la accin para exigir Por el pago parcial de la deuda.
el pago de la obligacin Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
tributaria Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro
acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones.
De la accin de aplicar Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
sanciones Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
Por el pago parcial de la deuda.
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
CAUSALES DE SUSPENSIN
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
De las acciones para deter- Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
minar la obligacin y aplicar
sanciones Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
En el caso de la interrupcin, verificada habra operado por el transcurso del causal de suspensin o interrupcin, esta
una de las causales el plazo de prescrip- plazo sealado en los artculo 43 y 44 solo puede ser declarada a solicitud de
cin vuelve a cero, reinicindose luego del Cdigo Tributario. parte, siendo opuesta como un medio
de sucedida la causal; mientras que En tal sentido, coincidimos con el criterio de defensa frente a la actuacin de
en el caso de la suspensin, verificada de observancia obligatoria que seala la Administracin (va contenciosa) o
una de estas causales, el plazo deja que la que la presentacin de una soli- como una solicitud no contenciosa. En
de computarse mientras se mantenga citud de fraccionamiento no determina palabras de Carmen Robles(2) al sujeto
la condicin establecida en la norma la prdida de la prescripcin ya ganada; pasivo le quedan dos caminos una vez
como una causal de suspensin, reto- pues consideramos que, incluso en caso que ha operado la prescripcin:
mndose, desde donde se qued, al de que tal solicitud signifique un reco- 1. No hacer nada, esperar un even-
cese de la causal. nocimiento de la deuda, la causal de tual acto administrativo, y oponer
Estando a lo expuesto, transcurrido el interrupcin se habra producido luego la prescripcin; o
plazo de prescripcin, la Administracin de transcurrido el plazo prescriptorio. 2. Solicitar a la Administracin la decla-
habra perdido su derecho de accin
Ahora bien, no obstante que la prescrip- racin de la prescripcin, mediante
sealado en el cuadro precedente; lo
cin se obtiene con el solo transcurso una solicitud. En este caso se iniciara
que significa que si luego de transcurrido
del tiempo, sin que se verifique una un procedimiento no contencioso.
el plazo de prescripcin (considerando
las interrupciones o suspensiones que
correspondan) se verifica una causal
de interrupcin o suspensin, esta no
surtira los efectos de interrupcin o (2) Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno: La prescripcin en materia tributaria. Vase en: <http://blog.pucp.
suspensin, pues la prescripcin ya edu.pe/item/18397/la-prescripcion-en-materia-tributaria>. Consulta 7 de abril de 2017.
CONTABLE
Deudor/acreedor Acreedor/deudor
Obligacin por pagar Derecho de cobro
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tribu-
taria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
(1) Castillo Freyre, Mario. Tratado de las obligaciones. Volumen 9. Pontificia Universidad Catlica del Per, Lima, 2005. pp. 87 y 88.
i) compensacin operada sin intervencin humana (com- Ambas obligaciones, por ltimo, deben ser exigibles. Se excluyen, por tanto,
pensacin legal que opera por ministerio de la ley; las deudas afectas a trmino o a condicin.
ii) compensacin operada de modo unilateral (opuesta por Agrega Adarve Corporacin Jurdica(3) que por sus efectos
una de las partes en forma verbal, escrita o por cualquier son dos las clases de compensacin: total (cuando se d el
otro medio); y poco usual caso de que las deudas sean enteramente iguales),
iii) compensacin operada de modo bilateral. extinguindose por completo las dos obligaciones; y parcial
(cuando las deudas son desiguales) extinguindose totalmente
II. CONDICIONES QUE SE REQUIEREN PARA COMPENSAR una de ellas y parcialmente la otra.
De acuerdo con Osterling Parodi(2), para que opere la compen- III. LA COMPENSACIN EN LA NORMATIVA CONTABLE
sacin se requiere el concurso de las condiciones siguientes: Para Kohler(4) se entiende por compensacin la cantidad que
iguala o compensa a otra cantidad en el lado opuesto de la
La reciprocidad de obligaciones entre las mismas personas, pues se trata de
pagar una deuda con un crdito, por lo que cada una de las partes debe ser al misma o en otra cuenta o estado. Sin embargo, esta defi-
mismo tiempo acreedora y deudora de la otra. nicin no corresponde al efecto que tiene la compensacin
La fungibilidad entre los objetos de ambas obligaciones, siendo usual que la
desde el punto de vista legal, toda vez que la compensacin
compensacin sea entre obligaciones de dar sumas de dinero, nada se opone implica la baja de un activo financiero con su correspondiente
a que tambin pueda darse respecto a deudas de cualquier gnero, siempre pasivo financiero.
que sean fungibles entre s.
A continuacin se grafica esta situacin, debiendo tener en
Los objetos de ambas prestaciones, adems de ser fungibles, deben ser cuenta que la normativa contable para el tema del presente
homogneos entre ellos.
informe ser la regulada por la NIIF 9, toda vez que los
Ambas obligaciones deben ser lquidas, es decir, que su existencia y su cuanta derechos de cobro y pago, califican como activos y pasivo
deben ser ciertas y determinadas. financiero, respectivamente.
Compensacin de deudas
Cuentas por cobrar Cuentas por pagar
No da lugar al reconocimiento de prdidas o ganancias. Si bien puede dar lugar al reconocimiento de una prdida o una
ganancia, ello no se produce en la compensacin convencional.
Siendo que en el caso del presente informe no resulta apli- cuatro (4) ventiladores de pared, cuya factura asciende a
cable la NIC 32, nos enfocaremos en la NIIF 9 - Instrumentos S/ 944. Si adems se sabe que la empresa tiene una fac-
financieros, en particular, en lo dispuesto en sus prrafos 3.2.3 tura pendiente por cobrar a dicho cliente por el importe
y 3.3.1 que establecen las siguientes pautas para la baja de de S/ 1,180 y ambas partes pactan compensar dichas
un activo o pasivo financiero: deudas, hasta donde alcance y la diferencia se pagar
posteriormente en efectivo Cmo sera el tratamiento
contable tanto para la empresa como para su cliente?
Baja de un Activo financiero Baja de un Pasivo financiero
Solucin:
Expiren los derechos contractua- Se haya extinguido (pagada, a) Empresa que comercializa los equipos de cmputo
les sobre los flujos de efectivo cancelada o expirado)
del activo financiero. Compensacin de deuda hasta donde alcance
De acuerdo con los datos proporcionados del caso plan-
Se transfiera el activo financiero teado, veamos a continuacin la situacin de la deuda a
compensar que tiene la empresa:
1 CASO PRCTICO
(2) Osterling Parodi, Felipe. Cmo opera la Compensacin en el Derecho Civil Com-
parado? Vase: <http://www.osterlingfirm.com/Documentos/articulos/Como%
20opera%20la%20compensacion.pdf>.
Compensacin parcial de deudas (3) Adarve. Corporacin Jurdica. Medios de pago. Fundacin Confemetal, 1a
edicin. Espaa, 2003.
Una empresa que se dedica a la comercializacin de (4) Kohler, Eric. Diccionario para contadores. Limusa, de C.V. Quinta Reimpresin.
equipos de cmputos, adquiri a uno de sus clientes Mxico. 1995. p.100.
Por cobrar Por pagar Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y
12 Cuentas por cobrar comer- 42 Cuentas por pagar co-
pagar a su proveedor S/ 944 y S/. 1,180, respectivamente,
ciales - Terceros 1,180 merciales - Terceros 944 pero dado que existe un acuerdo previo entre las partes
121 Facturas, boletas y 421 Facturas, boletas de compensacin de deuda hasta donde alcance, puede
otros comprobantes y otros compro- aplicar contra la deuda existente un derecho previo que lo
por cobrar bantes por pagar elimina parcialmente, tal como a continuacin se muestra:
1212 Emitidas en cartera 4212 Emitidas
Cuenta por Cuenta por Saldo pen-
Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y Detalle Compensacin
cobrar pagar diente
pagar a su cliente S/ 1,180 y S/. 944, respectivamente, pero Derecho previo 944 - -944 0
dado que existe un acuerdo previo entre las partes de com- Deuda existente - -1,180 944 236
pensacin de deuda hasta donde alcance, puede aplicar
contra la deuda existente un derecho previo que lo elimina En consecuencia, considerando que se ha producido
parcialmente, tal como a continuacin se muestra: la compensacin de deuda deber efectuar el siguiente
asiento para la cancelacin parcial de las obligaciones:
Cuenta Cuenta por Saldo pen-
Detalle Compensacin ASIENTO CONTABLE
por pagar cobrar diente
Derecho previo - 1,180 -944 236
------------------------------- x -----------------------------
Deuda existente -944 - 944 0 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 944
En consecuencia, considerando que se ha producido tal 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
hecho, deber efectuar el siguiente asiento para reflejar 4211 No emitidas
la baja por compensacin parcial de las obligaciones: 4212 Emitidas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 944
ASIENTO CONTABLE 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
------------------------------- x ----------------------------- 1211 No emitidas
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 944 x/x Por la compensacin de la cuenta por pagar y co-
421 Facturas, boletas y otros comprobantes brar hasta el importe correspondiente.
por pagar
4211 No emitidas ------------------------------- x -----------------------------
4212 Emitidas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 944 Diferencia en efectivo
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar En la oportunidad que se pague la diferencia en efectivo
1211 No emitidas el asiento contable sera el siguiente:
x/x Por la compensacin de la cuenta por pagar y co-
brar hasta el importe correspondiente. ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
------------------------------- x -----------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 236
Diferencia en efectivo 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
En la oportunidad que se cobre la diferencia en efectivo
4211 No emitidas
el asiento contable sera el siguiente: 4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 236
ASIENTO CONTABLE
104 Cuentas corrientes en instituciones
------------------------------- x ----------------------------- financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 236 1041 Cuentas corrientes operativas
104 Cuentas corrientes en instituciones x/x Por el pago de la diferencia en efectivo.
financieras ------------------------------- x -----------------------------
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 236
121 Facturas, boletas y otros comprobantes Conforme con lo expresado anteriormente, el cliente
por cobrar deber mantener en su estado de situacin financiera
1211 No emitidas una deuda en la cuenta 42 Proveedores por el monto de
x/x Por el cobro de la diferencia en efectivo. S/ 236, mientras que la empresa dedicada a la comercia-
------------------------------- x ----------------------------- lizacin de equipos de cmputos tendr en el precitado
estado financiero un derecho de cobro (cuenta 12 Clien-
b) Empresa que comercializa ventiladores tes) por el mismo importe.
Compensacin de deuda hasta donde alcance Debe advertirse que este acuerdo bilateral de compen-
Desde el punto de vista contable, tal accin implica la baja sacin no generar incumplimiento con la obligacin de
de un activo financiero, el cual tiene los siguientes efectos, bancarizar, establecida en el D.S. N 150-2007-EF toda
en contraposicin de la compensacin que se realiza para vez que la misma opera cuando se encuentra obligada la
efectos de la presentacin de la informacin financiera: empresa a efectuar el pago en efectivo, situacin que no
ocurre en el caso planteado de compensacin.
Por cobrar Por pagar
12 Cuentas por cobrar comer- 944 42 Cuentas por pagar co- 1,180 Sin perjuicio de lo anterior, deber tenerse en cuenta que
ciales - Terceros merciales - Terceros esta operacin al no haberse extinguido mediante efec-
121 Facturas, boletas y 421 Facturas, boletas y tivo o medios de pago estar sujeta a la verificacin si
otros comprobantes otros comproban- supera o no el parmetro del 15 % de las operaciones
por cobrar tes por pagar canceladas en el periodo, a efectos de aplicar sobre di-
1212 Emitidas en cartera 4212 Emitidas cho exceso el doble de la alcuota del ITF.
CASOS PRCTICOS
Gasto por donacin
Caso:
469 Otras cuentas por
En el mes de diciembre del 2016, la em- pagar diversas
presa Rosedal S.A. realiza una donacin en 4692 Donaciones condicio-
efectivo al centro educativo Luvinsky S.A. nadas
que asciende a S/ 3,000 con el fin de adqui-
x/x Por la donacin de efectivo.
rir carpetas y pizarras acrlicas para las aulas.
--------------------- x -------------------
Cul sera el tratamiento y registro conta- Por la cancelacin de la donacin
ble del gasto por donacin?
ASIENTO CONTABLE
Solucin: --------------------- x -------------------
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Concep- 46 Cuentas por pagar diversas-
tual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
Terceros 3,000
las transacciones, los sucesos y las circunstancias
469 Otras cuentas por
sobre los recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que informa pagar diversas
en los periodos en que esos efectos ocurren, 4692 Donaciones condicio-
independientemente si se cobra o paga en un nadas
periodo diferente. 10 Efectivo y equivalentes de
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce efectivo 3,000
un gasto en el Estado de resultados cuando ha 104 Cuentas corrientes en
surgido un decremento en los beneficios econ- entidades financieras
micos futuros, relacionado con un decremento
1041 Cuentas corrientes
en los activos o un incremento en los pasivos.
operativas
La NIC 1 seala que el objetivo de los estados
x/x Por el dinero entregado por dona-
financieros es suministrar informacin acerca de
cin.
la situacin financiera, del rendimiento financiero
y de los flujos de efectivo de una entidad, que --------------------- x -------------------
sea til a una amplia variedad de usuarios a la
hora de tomar sus decisiones econmicas. En el artculo 1621 del Cdigo Civil se seala
que por la donacin, el donante se obliga a
En el caso planteado, Rosedal S.A. efecta la
transferir gratuitamente al donatario la propiedad
salida de dinero de la cuenta corriente por con-
de un bien.
cepto de donacin, generando la disminucin
en los flujos de efectivo de la empresa. Tributariamente, en el inciso d) del artculo 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta se seala que no
A continuacin el registro de la donacin en
son deducibles las donaciones y cualquier otro
efectivo al centro educativo Luvinsky S.A.
acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo
ASIENTO CONTABLE a entidades sin fines de lucro segn lo dispuesto
en el inciso x) del artculo 37 de la Ley.
--------------------- x -------------------
En ese sentido, siendo que la donacin no se
65 Otros gastos de gestin 3,000
efectu a una entidad sin fines de lucro a la
659 Otros gastos de gestin que se refiere dicho inciso, el gasto incurrido
6591 Donaciones no ser deducible.
46 Cuentas por pagar diversas-
Por lo tanto, el gasto que asciende a S/3,000
Terceros 3,000 se repara en la Declaracin Jurada Anual 2016.
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Cul sera el tratamiento y registro contable por la es- El prrafo 4.4 de la NIC 37 define un pasivo como una
timacin de la garanta sobre ventas no efectivizadas? obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
Solucin: entidad espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
De acuerdo a lo sealado en el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de Para reconocer una provisin, segn lo seala el prrafo 14
las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los de la NIC 37, ser siempre y cuando se cumplan las siguientes
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la condiciones: una entidad tenga una obligacin presente (ya
entidad que informa en los periodos en que esos efectos sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado,
ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un sea probable que la entidad deba desprenderse de recursos,
periodo diferente. que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obli-
gacin, y puede hacerse una estimacin fiable del importe
El prrafo 4.49 del mismo marco reconoce un gasto en el
de la obligacin.
Estado de resultados cuando ha surgido un decremento
en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
decremento en los activos o un incremento en los pasivos, razonablemente la situacin financiera y el rendimiento fi-
y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En defini- nanciero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
tiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
acumulacin o el devengo de salarios, o bien la depreciacin de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
del equipo). establecidos en el Marco Conceptual.
Empresa
Compra de relojes Clientes
Lmites S.A.C
Segn el PCGE:
Garanta de los relojes, en caso de 68 xxx
NIC 37 Provisin fallas de origen por un ao
48 xxx
Segn el PCGE:
Capacitacin al personal
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD LABORAL
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
ASIENTO CONTABLE
455 Costos de financiacin por pagar
4552 Contratos de arrendamiento financiero ------------------------------- x -----------------------------
45521 Intereses 21,850 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 115,000
45522 IGV por aplicar 24,633 334 Unidades de transporte
x/x Reconocimiento de la unidad de transporte, ad- 3341 Vehculos motorizados
quirida a travs del contrato de un arrendamiento 33411 Costo
financiero. 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 115,000
------------------------------- x ----------------------------- 322 Inmuebles maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
x/x Por la reclasificacin de cuentas de un activo
Cuando se obtiene la opcin de compra al trmino adquirido en arrendamiento financiero, luego de
del pago de las cuotas acordadas, se debe realizar un generarse la opcin de compra.
registro de recategorizacin de cuenta como se mues- ------------------------------- x -----------------------------
tra a continuacin:
Nomenclatura: 585-Facultativas
(reservas)
I. CONTENIDO primero la utilidad disponible luego de efectuar la de-
traccin de la Reserva Legal, del 10 % de la utilidad
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) la contable, segn lo dispone el artculo 229 de la LGS, lue-
Subcuenta (3 dgitos) 585 - Facultativas (reservas), repre- go de deducir el Impuesto a la Renta.
senta las apropiaciones de utilidades, no por una disposicin Segn los datos proporcionados, procedemos a determi-
de una ley
ley, ni por obligacin que consta en los estatutos, nar la utilidad contable:
son constituidas por decisin voluntaria de los accionistas (o Utilidad antes de impuesto : S/ 88,500
socios) a travs de un acuerdo de la Junta General de Accio- (+) Adiciones : 26,650
nistas, para ser destinadas a fines especficos o para cubrir
(-) Prdida de ejercicios anteriores : ( 22,180)
eventualidades de carcter de previsin general.
Renta neta imponible : S/ 92,970
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN - Participacin a trabajadores (5 %) : S/ 4,648
- Impuesto a la renta (28 %) : S/ 24,730
El reconocimiento inicial y posterior es en funcin a su valor
(S/ 92,970 - S/ 4,648 = S/ 88,322)
nominal, considerando como fecha de reconocimiento el
acuerdo determinado en su oportunidad. Utilidad antes de impuesto : S/ 88,500
Menos:
Dinmica de la Subcuenta:
585 - Facultativas
- Participacin a trabajadores : 4,648
Se registra: - Impuesto a la renta : 24,730
Es debitada por: Es acreditada por: Utilidad contable 2016 : S/ 59,122
La capitalizacin de las reservas facultativas. Las detracciones de Por aplicacin del artculo 229 de la LGS, se procede a
La disminucin de las reservas por acuerdos utilidades atendiendo a detraer el 10 % como Reserva legal de la utilidad conta-
societarios. acuerdos voluntarios. ble, y por acuerdo de socios a travs de la Junta General
de Accionistas, se acuerda una detraccin del 8 % como
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF. Reserva facultativa, por lo tanto, se tiene lo siguiente:
De acuerdo con el Manual para la Preparacin de la Informacin - Utilidad contable : S/ 59,122
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre- - Reserva legal 10% : S/ 5,912
sentacin en los Estados financieros, los conceptos registrados - Reserva facultativa 8% : S/ 4,730
en la subcuenta 585 - Facultativas, ser presentado como Registro contable de las reservas realizadas:
una cuenta patrimonial, segn numeral 1.706 Otras Reservas. ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
59 Resultados acumulados 10,642
CASUSTICA
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
58 Reservas 10,642
La empresa Los Galcticos S.A.C. presenta sus estados finan- 582 Legal 5,912
cieros al 31 de diciembre del 2016 y muestra un capital social 585 Facultativas 4,730
de S/ 80,000 y una reserva legal acumulada de S/ 7,500. x/x Por la detraccin de la reserva legal y facultativa
de las utilidades acumuladas,
Puedo detraer reservas bajo el concepto de reservas fa-
cultativas del 8 %? ------------------------------- x -----------------------------
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.
GRFICO N 1
Rotacin de cuentas por cobrar (en das)
En el grfico N 1 podemos observar el comportamiento del das en cobrar sus crditos otorgados, esto a primera vista puede
ratio de cuentas por cobrar para una empresa entre los aos ser un indicador de que se est flexibilizando o relajando la poltica
2012 y 2015, como vemos el mismo esta expresado en das de crditos de la empresa, lo cual puede ir de la mano con una
por lo cual podemos afirmar que la empresa se demora ms estrategia de incremento de ventas por ejemplo.
GRFICO N 2
Rotacin de ventas por cobrar (en veces)
GRFICO N 3
Ratios de morosidad (%)
En el grfico N 3 seguimos analizando la empresa anterior deber ser analizado en conjunto con otros indicadores,
y observamos que el ratio de morosidad no ha crecido drs- como por ejemplo si fue respuesta a cambios en el mercado,
ticamente en los aos bajo anlisis, lo cual puede indicar si esta flexibilizacin impact positivamente en el incremento
que efectivamente existi una flexibilizacin de la poltica de las ventas sin afectar el margen operativo o el margen
de crditos otorgando mayores das de crdito, este cambio neto, en trminos de la liquidez se habr visto impactado
negativamente el ciclo de conversin de efectivo (CCE)? Y el y las condiciones de crdito aprobadas, dentro de las
nivel de riesgo de crdito, pues depender de las garantas cuales estarn los das de crdito, los montos de compra
que se tomen. mnimos, estarn los cobros adicionales que se realizaran
por las ventas al crdito, como gastos administrativos,
IV. LA POLTICA DE CRDITO intereses compensatorios, intereses moratorios, descuentos
por pronto pago y las garantas que se exigirn, etc. Estas
La poltica de crdito corresponde a la estructuracin de las condiciones deben ser comunicadas de forma clara, precisa
directrices a seguir en cada una de las fases del otorgamiento y oportuna al cliente.
de un crdito, dejando claro, en cada una de ellas los pro-
cedimientos a seguir. En el caso especfico de las garantas, si ocurriera que el cliente
debe firmar un ttulo valor que garantice la operacin este
En otro sentido ser un manual de operaciones detallado deber estar adecuadamente completado antes del inicio de
para el personal de crditos o del rea de cuentas por cobrar la primera operacin, en ese mismo sentido se deben tener
dentro del rea en mencin. culminados todos los trmites administrativos y legales antes
En dicha poltica se deben mencionar las condiciones del de dicha primera operacin.
crdito para cada tipo de cliente, pues, generalmente las El avance de esta fase lleva necesariamente a la siguiente.
empresas tienen condiciones generales y condiciones espec-
ficas, dentro de ellas tenemos los das de crdito, los montos 5. Manejo y seguimiento de las cuentas por cobrar.
de compras mnimas, los descuentos por pronto pago, los
Es el momento de establecer los procesos a seguir para el
intereses, las garantas, etc.
manejo de las cuentas por cobrar, haciendo seguimiento a las
Todo lo anterior, implica la adecuada comunicacin interna y carteras de cobranzas respectivas, identificando los posibles
externa de la poltica de crditos. Interna para que las reas factores de riesgo, por ejemplo, si se avecina un periodo de
que se relacionan con el otorgamiento de crditos tengan en recesin en la economa, se debe evaluar: el nivel de cuentas
cuenta las condiciones generales del proceso y externa para por cobrar de acuerdo a su madurez, de acuerdo a la con-
que principalmente los clientes sepan qu condiciones deben dicin de crdito, es decir, en condicin normal, problema,
cumplir para hacerse beneficiario de una lnea de crdito y potencial, cobranza morosa, el manejo del ratio de morosidad,
analice los requerimientos. cobranza judicial, etc.
Las fases principales que se pueden identificar en el proceso Identificar comportamientos especficos o poco regulares de
de otorgamiento de un crdito son: los clientes, anlisis de la competencia y las condiciones del
mercado. Adems se debe evaluar si se est cumpliendo con
1. La preevaluacin los lineamientos de la poltica de crdito, por ejemplo con los
En esta fase se realiza una evaluacin preliminar del cliente por das otorgados de crditos, con el periodo promedio de las
ejemplo, examinando el tiempo de la relacin comercial que se cuentas por cobrar, para medir la gestin del rea.
mantiene con l, el nivel de compras histricas realizadas, etc.
En esta fase se puede obtener informacin para posibles
Es importante en esta primera fase no maltratar al cliente, modificaciones en la poltica de crditos.
pues podemos generar un efecto negativo en l, generalmente
esta primera evaluacin es realizada por el rea Comercial. Si 6. Proceso de cobranza
la preevaluacin es satisfactoria se pasa a la siguiente fase. En esta etapa debemos detallar los procesos de cobranza,
sin olvidar que en un adecuado proceso de cobranza se est
2. Evaluacin
asegurando una nueva venta, entonces debe quedar claro
En esta etapa se inicia la evaluacin, con mayor profundidad
que este proceso es fundamental en el comportamiento ac-
y detalle, del historial crediticio de la empresa y su salud
tual y futuro del cliente, pues el rea de Cobranzas recoge,
financiera, aqu debemos hacer hincapi que en cuanto a la
muchas veces, el sentimiento del cliente sobre algn proceso
salud financiera se puede tener estndares ya establecidos,
especfico en la venta o posventa.
generalmente con ratios de cumplimiento, por ejemplo un
ratio de liquidez corriente mayor a 1.20, o un ratio de endeu- Por ejemplo, un cliente puede estar demorando el pago de
damiento que no sobrepase el 1.75 incluido el nuevo crdito. su crdito porque cree que el servicio posventa que se le
ofrece no es el adecuado.
Adems en esta etapa se evalan, de ser el caso, el nivel
de garantas que el cliente puede ofrecer, de acuerdo a Adems se deben estructurar actividades (estrategias) a seguir
los requerimientos, las referencias comerciales y el nivel de en la cobranza, como llamar al cliente o enviarle un mensaje
financiamiento o lnea de crdito que solicita el cliente. Si la cuando faltan pocos das para el vencimiento de su crdito.
evaluacin es favorable se puede pasar a la siguiente fase. Cualquier actividad adicional que se realice en el proceso de
cobranza genera costos adicionales, es por ello, que debemos
3. Asignacin de la lnea crdito
evaluar con cuidado dichas actividades.
En esta fase se procede a asignar la lnea de crdito al cliente,
esto acorde al resultado de la evaluacin y teniendo en cuenta 7. Revisin de la poltica de crditos
la lnea de crdito que solicita el cliente, se debe analizar el
Toda poltica de crdito se debe entender como proceso
nivel de endeudamiento adecuado, basando esta asignacin
dinmico, en el cual la revisin constante debe ser parte del
en el principio de la prudencia en la administracin de riesgos,
mismo, pues no se debe separar del anlisis constante del
generalmente se debe haber investigado sobre los niveles
entorno o la realidad del mercado en el cual participan la
de apalancamiento mximo acorde con el sector o haber
empresa y sus clientes.
establecido lmites de acuerdo al tamao de la empresa.
En ese sentido la poltica de crdito tiene que ser susceptible
4. Otorgamiento del crdito de cambio o reajuste de acuerdo al cambio de las condiciones
En este momento se empieza con las ventas al crdito al del ambiente y de la realidad de la empresa, sin perjuicio de la
cliente, previa comunicacin de la lnea de crdito asignada generacin de valor que siempre debe existir para la misma.
EN COSTOS
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Director general de Administracin en la Universidad
Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado
en Costos Estratgicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestin de Operaciones por la PUCP.
Segundo nivel: Determinacin del costo primo En este caso, al tratarse de productos terminados, utiliza-
remos los inventarios inicial y final de productos terminados
Llamamos costo primo a aquel que est compuesto por el disponibles para la venta que tenemos en el almacn.
total de la materia prima consumida en el periodo ms los
costos de la mano de obra directa: Determinacin del costo de ventas:
Inventario inicial de productos terminados: S. 0.00
Determinacin del costo primo:
(+) Costo de Productos Terminados
Consumo de materiales directos Transferidos (Nivel cuarto). S/ 35,512.00
(del primer nivel
nivel) : S/ 30,000.00 (-) Inventario final de Productos
(+) Mano de obra directa : S/ 2,800.00 Terminados: S/ 1,000.00
Costo de productos terminados vendidos
= Costo primo de produccin : S/ 32,800.00
o Costo de ventas: S/ 34,512.00
Tercer nivel: Integracin de los costos indirectos de fabrica- En un Estado de costo de produccin, podemos visualizar y
cin (CIF) cuantificar en cada uno de los niveles, como se va incorpo-
Incorporamos al costo primo, los llamados Costos indirectos rando valor a los bienes producidos en base a los elementos
de fabricacin, que, como sabemos, son aquellos costos del costo de produccin hasta llegar al valor total de la
que no son directamente identificables con el producto ter- produccin terminada, para luego determinar el valor del
minado, pero que sin embargo son necesarios para poder Costo de ventas, que se muestra en el Estado integral de
completar el proceso o para poder considerar el producto resultados. Es por ello que se considera al Estado de costo
como terminado. A este nivel es en el que determinamos el de produccin como un anexo de este ltimo.
Costo total de produccin. Revisemos finalmente los conceptos empleados en este tema:
Determinacin del Costo total de produccin: Costo de produccin
produccin. Representa todas las operaciones
Costo primo (del segundo nivel)
nivel : S/ 32,800.00 realizadas desde la adquisicin de la materia prima hasta
(+) Costos indirectos de produccin : S/ 2,712.00 su transformacin en artculos de consumo o de servicio.
Arrendamiento de la fbrica : S/ 2,000.00 En este concepto destacan tres elementos o factores que a
Energa elctrica : S/ 200.00 continuacin se mencionan:
Mano de obra indirecta : S/ 300.00 a) Materia prima.
prima Es el elemento que se convierte en un
Suministros y consumibles artculo de consumo o de servicio.
de fbrica : S/ 200.00 b) Mano de obra
obra. Es el esfuerzo humano necesario para la
transformacin de la materia prima.
Depreciacin del almacn de
c) Gastos indirectos de produccin
produccin. Son los elementos necesarios
la fbrica : S/ 12.00
y accesorios para la transformacin de la materia prima, y
(=) Total costo de produccin : S/. 35,512.00 que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin.
Ejemplo 2
Costo de produccion disponible 41,500.00
Con la siguiente informacin preparar el Estado del costo
de produccin y venta de la Compaa ZXY por el periodo
comprendido entre el 01/01/2001 y el 31/01/2001: - I.F. Producto terminado 7,000.00
S/.
Compra de materiales 15,000.00 Costo de ventas del perodo 34,500.00
Materia prima disponible 20,500.00
Resumen: Estado de costo de Produccin
roduccin y estado de costo
I.F. de materia prima 2,500.00 de produccin y ventas
Nmina de produccin 12,000.00 El Estado de resultados de una empresa manufacturera es
Mano de obra indirecta 1,500.00 igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa
Costo primo 24,000.00 productora debe determinarse, con anterioridad al Estado
de resultados, el Estado de costo de produccin en el cual
Costo de conversin 23,000.00
se determina precisamente el costo de los productos cuya
Al finalizar el periodo se determin que el inventario de produccin se termin en el ejercicio. El Estado de costo de
productos en proceso haba aumentado S/ 4,000.00 con produccin puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo
respecto al inicial que era de S/ 2,000.00 y el de producto de produccin y ventas en cuyo caso al Estado de resultados
terminado haba disminuido S/ 2,000.00 con respecto al ira directamente la cifra del costo de ventas.
inicial, que era de S/ 9,000.00.
Cuando el estado es solamente de costo de produccin en-
Lo primero que haremos ser ubicar en el estado del costo tonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de
los valores que se suministraron en el enunciado resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.
LABORAL
de San Sebastin, postulando como nica pretensin la 2. Criterio sobre despido nulo antisindical
reposicin a su mismo cargo y rea laboral por haber sido
pasible de un despido incausado. Resolucin: Casacin N 12816-2015-Lima
El demandante sustenta como argumento fctico que in-
gres a trabajar en calidad de obrero en la Municipalidad y Se considerar que el despido obedece a un motivo an-
que pese a sus labores desempeadas se le ha ido pagando tisindical, cuando el trabajador aporte indicios razonables
Sumilla:
que el trmino de la relacin laboral se debi a su afiliacin
mediante boletas de pago donde indebidamente se consigna sindical o a su participacin en actividades sindicales.
la condicin de trabajador sujeto a un contrato adminis-
trativo de servicios-CAS. Alega adems que ha sufrido un En esta casacin la Corte Suprema ha establecido que cuando
despido incausado, al no obrar una causa justa de despido, el trabajador demandante alegue que el despido del que ha
ni procedimiento de despido alguno, mxime si durante su sido objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deber
relacin laboral no ha suscrito contrato de trabajo alguno. aportar indicios razonables de que el trmino de la relacin
1.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia laboral obedeci a su afiliacin sindical o a su participacin en
actividades sindicales. Por su parte, el empleador demandado
El juez de primera instancia declar fundada la demanda,
solo podr destruir esa presuncin de despido antisindical
ordenando la reposicin del actor en las mismas condiciones
probando fehacientemente que su decisin obedeci a un
y categora anterior a la fecha del despido, es decir, como
mvil razonable.
obrero permanente. Para ello, fundament su decisin en
lo sealado por el artculo 37 de la Ley N 27972, Ley Org- Este criterio jurisprudencial que constituye precedente de
nica de Municipalidades, que ubica al trabajador obrero en obligatorio cumplimiento por las instancias inferiores fue
el rgimen laboral de la actividad privada. No obstante, en fijado por la Corte Suprema al resolver la demanda de un
segunda instancia, la Corte Superior de Justicia del Cusco trabajador que reclamaba su reposicin por haber sido objeto
procedi a revocar la sentencia anterior, debido a que en su de un despido nulo.
opinin el trabajador si estaba sujeto a las reglas del rgimen 2.1. Antecedentes del caso
laboral CAS, por lo que no procede la reposicin.
2.1.1. Interposicin de la demanda
1.1.3. Interposicin del recurso de casacin
El trabajador demand a su empleadora solicitando se declare
Al no estar conforme con la decisin adoptada en segunda la desnaturalizacin de los contratos modales suscritos y que,
instancia, el demandante interpone recurso de casacin por en consecuencia, se reconozca su vnculo laboral como uno a
inaplicacin del artculo 4 del Texto nico Ordenado del De- plazo indeterminado. Asimismo, solicit que se declare nulo
creto Legislativo N 728; por aplicacin indebida del artculo el despido del que habra sido objeto y se le reponga en su
4 del Decreto Legislativo N 1057; y, por inobservancia del puesto habitual de trabajo, ms el pago de remuneraciones
artculo 3 Captulo II del Decreto Supremo N 075-2008-PCM, devengadas desde la fecha de su despido hasta la fecha de
Reglamento del Decreto Legislativo N 1057. su efectiva reposicin, as como el pago de los beneficios
1.2. Decisin de la Corte Suprema laborales que le corresponden.
Antes de resolver el caso, la Corte Suprema dilucida que 2.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia
si bien originalmente se consideraban a los trabajadores En primera instancia se declar fundada en parte la de-
municipales como servidores pblicos, la normativa sufri manda. El juez consider que se habra acreditado que el
modificaciones estableciendo que su rgimen ahora sera el demandante tena una relacin laboral a plazo indeter-
de la actividad privada. minado y que, por tanto, solo poda ser despedido por
Asimismo, menciona que la Autoridad Nacional del Servicio causa justa relacionada con su capacidad o conducta; y,
Civil en una serie de resoluciones ha indicado que los obreros en la medida que ello no se haba dado en el caso, declar
municipales no podran ser contratados bajo el rgimen es- su despido como incausado. Sin embargo, en segunda
pecial de contratacin administrativa, pues representara un instancia se revoc la sentencia apelada, al estimarse que
desconocimiento de la evolucin de las normas que regulan el real motivo del despido del trabajador demandante se
la proteccin del trabajo de este tipo de trabajadores. debi a su afiliacin sindical, configurndose as la nulidad
del despido, ordenando por ello su reposicin y el pago
Ahora bien, centrndose en el caso concreto, la Corte Su-
de las remuneraciones devengadas.
prema seala que el trabajador demandante solo poda ser
contratado bajo el rgimen laboral de la actividad privada; 2.1.3. Interposicin del recurso de casacin
por ello, al haber incumplido la Municipalidad esa exigencia Al no estar conforme con dicha decisin, la empresa de-
legal, los contratos de trabajo deben entenderse como de mandada interpuso recurso de casacin, fundamentando,
duracin indeterminada. entre otros, la interpretacin errnea del literal a) del artculo
Por lo tanto, la Suprema concluye que en el presente caso 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO de la Ley de
el cese del trabajador califica como un despido incausado, Productividad y Competitividad Laboral (en adelante, LPCL),
correspondiendo que sea repuesto en su mismo puesto de donde se establece que en nulo el despido que tenga por
trabajo. motivo la afiliacin a un sindicato o la participacin en
actividades sindicales.
Asimismo, estableci como criterio de observancia obligatoria
lo siguiente: 2.2. Decisin de la Corte
La Corte Suprema estim que, tal como se desprende de
Los trabajadores que tienen la condicin de obreros municipales se encuentran
los medios probatorios presentados en el proceso, la ter-
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada regulado por el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 728, Ley de Productividad y Competitividad minacin del vnculo laboral por el supuesto vencimiento
Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR; en consecuencia, en del plazo del contrato no resultaba amparable, toda vez
ningn caso pueden ser contratados bajo el rgimen especial de contratacin que el contrato modal firmado por las partes se habra
administrativa de servicios. desnaturalizado.
Asimismo, la Corte Suprema verific que meses antes de milln de soles por concepto de indemnizacin por daos
producirse la culminacin del contrato, el trabajador se y perjuicios. Aleg que mientras se encontraba condu-
haba afiliado al sindicato existente en la empresa, lo cual, ciendo el mnibus de propiedad de la empresa, sufri un
a su juicio, permite presumir que el despido se debi a la accidente de trabajo, lo cual le gener una incapacidad
afiliacin sindical del trabajador. fsica permanente del miembro inferior izquierdo en un
En ese sentido, la Corte determin que la interpretacin grado total del 68 %.
que se debe tener del literal a) del artculo 29 de la LPCL,
3.1.2. Resolucin de primera instancia y segunda instancia
en calidad de precedente de obligatorio cumplimiento,
es la siguiente: En primera instancia se declar infundada la demanda al con-
siderar que est acreditado que el accidente de trabajo no fue
Cuando el trabajador demandante alegue que el despido del que ha sido causado por negligencia o incumplimiento de las obligaciones
objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deber aportar indicios legales de la empresa demandada, sino por un tercero. No
razonables de los que se pueda deducir una presuncin no plena, que obstante, en segunda instancia se declar fundada en parte
el trmino de la relacin laboral obedeci a su afiliacin sindical o a la demanda tras considerar que al haberse acreditado la exis-
su participacin en actividades sindicales; por su parte el empleador
demandado solo podr destruir esa presuncin de despido antisindical
tencia del dao sufrido por el demandante a consecuencia
probando fehacientemente que su decisin obedeci a un mvil razonable, del accidente de trabajo, es decir, en cumplimiento de sus
como es caso de la comisin de una falta grave o la presencia de una labores como conductor del bus de transporte interprovincial
causa justa de extincin del contrato de trabajo. No podr invocar como de propiedad de la empresa demandada, y estando a que la
causa razonable para la terminacin de la relacin laboral el vencimiento actividad desarrollada es riesgosa per se, la responsabilidad
del plazo de contratos celebrados fraudulentamente con violacin de las
leyes laborales.
por riesgo debe ser asumida por el empleador teniendo en
cuenta los factores atenuantes.
De dicha interpretacin, se pueden extraer las siguientes 3.1.3. Interposicin del recurso de casacin
consecuencias:
Al no estar de acuerdo con dicha decisin, la empresa
1. Corresponde al trabajador demostrar, a travs de indicios demandada interpuso recurso de casacin, denun-
razonables, que se efectu un despido antisindical, es ciando la interpretacin errnea del artculo 53 de la Ley
decir, que su cese obedeci a su afiliacin sindical o a su N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, el cual
participacin en actividades sindicales. dispone que:
2. El empleador solo podr destruir esta presuncin
probando que el motivo de despido es razonable, El incumplimiento del empleador del deber de prevencin
como es el caso de la comisin de una falta grave o la genera la obligacin de pagar las indemnizaciones a las
presencia de una causa justa de extincin del contrato vctimas, o sus derechohabientes, de los accidentes de
de trabajo. trabajo y de las enfermedades profesionales. En el caso
en que producto de la va inspectiva se haya comprobado
3. El empleador no podr invocar como causa razonable fehacientemente el dao al trabajador, el Ministerio del
para la terminacin de la relacin laboral el vencimiento Trabajo y Promocin de Empleo determina el pago de la
del plazo de contratos que hayan sido celebrados con
indemnizacin respectiva.
violacin de las leyes laborales.
Por dichas consideraciones, la Suprema declar infun- 3.2. Decisin de la Corte Suprema
dado el recurso de casacin interpuesto por la empresa Al resolver la causa, la Corte Suprema seal que haba
demandada. quedado acreditado que la demandada no niega la exis-
3. Criterio sobre el deber de prevencin en materia de tencia de vnculo laboral con el accionante, tampoco los
daos y perjuicios sufridos a consecuencia del accidente de
seguridad y salud en el trabajo
trabajo ocasionado en circunstancias en que se encontraba
conduciendo el vehculo de transportes interprovincial de
Resolucin: Casacin Laboral N 11982-2015-Ica
su propiedad, y que, por el contrario, sus argumentos se
En los casos de accidente de trabajo, probada la existencia centraron en cuestionar la naturaleza de la pretensin
del dao sufrido por el trabajador, debe atribuirse el mismo al demandada, sealando que es extracontractual y no
Sumilla: incumplimiento por el empleador de un deber de prevencin, contractual.
hecho que genera la obligacin patronal de pagar a la vctima
o sus derechohabientes una indemnizacin. Asimismo, respecto a la causal denunciada en el recurso de
casacin, la Suprema precis que la correcta interpretacin
Cuando se produzca un accidente de trabajo y el trabajador
del artculo 53 de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo
pruebe el dao sufrido, dicho evento debe atribuirse al incum-
es la siguiente:
plimiento del empleador de su deber de prevencin, lo cual
genera la obligacin patronal de pagar una indemnizacin
a la vctima o sus derechohabientes. Probada la existencia del dao sufrido por el trabajador, a consecuencia
de un accidente de trabajo debe atribuirse el mismo al incumplimiento por
Este criterio, que constituye precedente de obligatorio cum-
el empleador de su deber de prevencin, hecho que genera la obligacin
plimiento, fue establecido por la Corte Suprema al resolver la patronal de pagar a la vctima o sus derechohabientes una indemnizacin
demanda de un trabajador, quien solicitaba el pago de una que ser fijada por el juez conforme al artculo 1332 del Cdigo Civil, salvo
indemnizacin por daos y perjuicios. que las partes hubieran aportado pruebas documentales o periciales sobre
el valor del mismo.
3.1. Antecedentes del caso
3.1.1. Interposicin de la demanda Por dichas consideraciones se declar infundado el recurso
El trabajador demand a la empresa Transportes Civa S.A.C. de casacin interpuesto por la demandada y se esta-
solicitando que esta cumpla con pagarle la suma de un bleci que la referida interpretacin constituye precedente
vinculante de obligatorio cumplimiento por las instancias permanente le habra requerido la presentacin de su carta
inferiores. de renuncia, el cual estuvo a su vez condicionada a la entrega
de una determinada suma de dinero.
II. CRITERIOS NO VINCULANTES IMPORTANTES Por dichas consideraciones, la Suprema declar fundado el
recurso de casacin, reconociendo en favor del trabajador
1. Criterio sobre nulidad de renuncia al trabajo el derecho a la indemnizacin por despido arbitrario, el re-
conocimiento del vnculo laboral por el periodo reclamado
Resolucin: Casacin Laboral N 09019-2015-Lima y el pago de los beneficios sociales.
La Corte Suprema ha establecido que si se prueba que el em- No resulta viable postergar las licencias mdicas otorgadas
pleador de forma recurrente exigi al trabajador la presentacin a los trabajadores, toda vez que ello vulnera el derecho a
de su carta de renuncia, condicionado ello a la entrega de una la integridad y la salud, razn por la cual las fechas de los
determinada suma de dinero, se entender que este acto se descansos mdicos otorgados deben ser respetados.
encuentra afectado por un vicio del consentimiento. En este
caso, la renuncia ser ineficaz y, por tanto, la relacin laboral 2.1. Antecedentes del caso
deber ser restituida al mismo estado en que se hallara de 2.1.1. Interposicin de la demanda
no haber existido el acto viciado de nulidad.
Una trabajadora interpuso demanda laboral solicitando el
Este criterio ha sido establecido recientemente por la Corte pago de remuneraciones insolutas y beneficios sociales, as
Suprema al resolver una controversia sobre reconocimiento como una indemnizacin por despido arbitrario.
de vnculo laboral.
2.1.2. Resolucin de primera y segunda instancia
1.1. Antecedentes del caso
En primera instancia se declar fundada en parte su de-
1.1.1. Interposicin de la demanda manda, disponindose el pago de sus beneficios sociales e
Un trabajador interpuso una demanda contra su empleadora indemnizacin por despido arbitrario. En segunda instancia
solicitando la desnaturalizacin de sus contratos de locacin de se confirm la apelada en los mismos extremos mencionados,
servicios y se declare la existencia de una relacin de trabajo a por considerar que si bien el empleador y el trabajador acor-
plazo indeterminado, as como el pago de beneficios sociales no daron que este ltimo hara uso de sus descansos mdicos
percibidos. Aleg que si bien firm su carta de renuncia, esta en fechas distintas a la programada, es cierto tambin que
obedeci a la manifestacin realizada por la demandada de en- el demandante puso en conocimiento de la demandada un
tregarle una determinada suma de dinero a ttulo de liberalidad. descanso mdico adicional, razn por la cual las inasistencias
atribuidas al trabajar no pueden ser amparadas, por cuanto
1.1.2. Resolucin de primera y segunda instancia se dieron en uso de su licencia por salud.
En primera instancia se declar fundada en parte su demanda, 2.1.3. Interposicin del recurso de casacin
reconociendo la desnaturalizacin de los contratos de locacin
de servicios, la existencia de un despido incausado y orde- Al no estar conforme con dicha decisin, la demandada
nndose el pago de los beneficios sociales e indemnizacin interpone recurso de casacin alegando que la sala revisora
por despido arbitrario. En segunda instancia, se confirm habra inaplicado los incisos a) y h) del artculo 25 de la Ley de
en parte la apelada y reformndola, entre otros, se declar Productividad y Competitividad Laboral, referidos a las faltas
infundado el pago de la indemnizacin, por considerar como graves por incumplimiento de obligaciones y las ausencias
vlida la renuncia del trabajador. injustificadas, respectivamente.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
Resolver las quejas por denegatoria 2. Conformacin de las salas Haber sufrido condena por la comi-
del recurso de revisin. sin de delito doloso o haber sido
Las salas del Tribunal se conforman por sentenciado con reserva de fallo
Otras que determinen las leyes y tres (3) vocales designados mediante condenatorio por la comisin de
normas reglamentarias. resolucin suprema refrendada por el un delito doloso.
ministro de Trabajo y Promocin del
II. CONFORMACIN Y FUNCIO- Empleo, por el periodo de tres (3) aos, Encontrarse en estado de quiebra
NAMIENTO DEL TRIBUNAL renovables por un (1) ao adicional, de culposa o fraudulenta o haber sido
acuerdo a los resultados del concurso declarado judicialmente deudor ali-
La sede del Tribunal se ubica en la ciudad pblico. mentario moroso.
de Lima, pudiendo sesionar de manera Encontrarse inhabilitado por des-
Los vocales alternos sern designados
descentralizada en cualquier lugar del titucin o haber sido despedido
observando los mismos requisitos e im-
pas, y est conformado por el presi- en alguna entidad o empresa del
pedimentos requeridos para los vocales
dente, los vocales de todas las salas, la Estado, por aplicacin de medida
titulares y asumirn funciones en caso de
Secretara tcnica y las salas(1). disciplinaria, durante los ltimos
ausencias, abstenciones, vacancia o re-
mocin; quedando sujetos a las mismas cinco (5) aos previos a la fecha
1. Atribuciones del presidente del de su postulacin al cargo de
Tribunal obligaciones, funciones y prohibiciones
que resultan aplicables a los titulares. vocal.
El presidente del Tribunal tiene las si- Encontrarse inhabilitado para el
guientes atribuciones: Los vocales perciben dietas por cada
sesin que realicen, con los lmites esta- ejercicio de la funcin pblica por
Representar al Tribunal ante el sentencia judicial o disposicin del
blecidos en las normas sobre la materia.
Consejo Directivo y dems r- Congreso de la Repblica.
ganos de la Sunafil, as como ante 2.1. Requisitos para ser vocal
Ser miembro del Consejo Directivo
cualquier otra persona natural o de la Sunafil.
Son requisitos para ser vocal:
jurdica en el marco de sus atri-
buciones. Ser peruano y ciudadano en ejer- 2.3. Vacancia en el cargo de vocal
cicio.
Poner en conocimiento del Con- Son causales de vacancia del cargo de
sejo Directivo de la Sunafil, con Tener ttulo profesional, acreditar al vocal las siguientes:
la periodicidad que esta deter- menos grado acadmico de maestra
mine, la situacin de los asuntos Fallecimiento.
y contar con no menos de diez (10)
administrativos y de gestin del aos de experiencia profesional. De Incapacidad permanente.
Tribunal. preferencia se debe contar con estu-
dios de especializacin en Derecho Renuncia aceptada por el Consejo
Convocar a sesiones de Sala Plena, Directivo de la Sunafil o el transcurso
Constitucional, Administrativo o
las cuales se realizarn por lo menos de diez das hbiles sin su acepta-
Laboral.
una vez al ao. cin.
Verificar el quorum para sesionar en Acreditar no menos de cinco (5)
aos de experiencia en un cargo Impedimento legal sobreviniente a
Sala Plena, de acuerdo con lo previsto
de gestin ejecutiva y cinco (5) la designacin.
en la normativa que regula el procedi-
miento administrativo general, as como aos de experiencia en materia
Falta grave determinada por el Con-
suscribir los acuerdos adoptados. sociolaboral.
sejo Directivo.
Presidir las sesiones en Sala Plena y No tener inhabilitacin vigente para
Inasistencia injustificada a tres
emitir su voto, que ser dirimente contratar con el Estado ni para el
sesiones consecutivas o cinco no
en caso de empate. ejercicio de la funcin pblica en el
consecutivas, en el perodo de seis
momento de postular al cargo.
Disponer la ejecucin de los acuerdos meses.
de Sala Plena y, de ser necesario, su No haber sido declarado insolvente
o haber ejercido cargos directivos
3. Presidente de sala
publicacin en el diario oficial El
Peruano y en el portal institucional en personas jurdicas declaradas en Cada sala cuenta con un presidente,
de la Sunafil. quiebra durante, por lo menos, un que ser elegido por sus miembros por
(1) ao previo a la designacin. el perodo de un ao.
Participar y emitir su voto en las
sesiones de la Sala del Tribunal que Gozar de conducta intachable p- 4. Secretara Tcnica
integre. blicamente reconocida.
La Secretara Tcnica tiene a su cargo la
Elaborar, en coordinacin con la 2.2. Impedimentos para ser vocal tramitacin de los expedientes que se
Secretara Tcnica, y proponer la sometan a conocimiento del Tribunal,
aprobacin de los documentos de Son impedimentos para ser vocal:
as como prestar apoyo tcnico y admi-
gestin y planeamiento del Tribunal. nistrativo para el normal funcionamiento
Adolecer de incapacidad fsica,
Supervisar con el apoyo de la Secre- mental o sensorial debidamente de las actividades del Tribunal, para lo
tara Tcnica, el funcionamiento de acreditada, que lo imposibilite para cual cuenta con una oficina de trmite
las salas del Tribunal. cumplir con sus funciones. administrativo.
La Secretara Tcnica ser designada me- 4. Requisitos de admisibilidad del recurso de revisin dentro de los dos
diante resolucin de superintendencia, recurso de revisin (2) das hbiles de notificada la dene-
previo concurso pblico. gatoria. La queja se deriva al Tribunal
El recurso de revisin, para ser admi- en un plazo mximo de dos (2) das
tido, ha de cumplir con los siguientes
III. EL RECURSO DE REVISIN hbiles. Dicha queja ser resuelta por
requisitos: el Tribunal dentro del plazo de diez
Identificacin del recurrente, (10) das hbiles de recibida.
1. El recurso de revisin
quien debe consignar su nombre El plazo otorgado para la subsa-
Es un recurso administrativo desti- y apellidos completos, domicilio nacin de los requisitos de admisi-
nado a contradecir las resoluciones procedimental, de preferencia bilidad suspende todos los plazos
emitidas en segunda instancia por dentro del departamento en el que del procedimiento del recurso de
la Intendencia de Lima Metropoli- tiene su sede el Tribunal, y el n- revisin.
tana y las Intendencias regionales de mero de documento nacional de
Sunafil, as como por las direcciones identidad o carn de extranjera. El recurso de revisin que cumpla
de Inspeccin del Trabajo u rganos En caso de actuacin mediante con los requisitos de admisibilidad
que cumplan esta funcin en las di- representante, se acompaa el se remite al Tribunal dentro del plazo
recciones y/o gerencias regionales poder respectivo. mximo de cinco (5) das hbiles,
de Trabajo y Promocin del Empleo; junto con el expediente principal y
La identificacin del acto administra- sus acompaados, bajo responsa-
segn los requisitos de admisibilidad
tivo que se recurre y de la autoridad bilidad funcional.
y procedencia establecidos en esta
que lo emiti.
norma.
En caso de no presentar el expe-
Los fundamentos de hecho y de diente completo, el Tribunal pondr
2. Plazo para interponer el recurso derecho que sustentan la peticin. en conocimiento del rgano de Con-
de revisin
Las pruebas instrumentales, de ser trol Institucional la omisin de la
El trmino para la interposicin del re- el caso, debiendo enumerarlas co- entidad a fin de que se identifique
curso de revisin es de quince (15) das rrelativamente. las responsabilidades respectivas.
hbiles perentorios contados desde el
La firma del recurrente. El Tribunal, de considerarlo perti-
da siguiente de la notificacin de la
nente, podr solicitar informacin
respectiva resolucin.
5. Improcedencia del recurso de adicional al recurrente, a las enti-
revisin dades y/o a terceros, a fin de contar
3. Finalidad del recurso de revisin
con mayores elementos para mejor
y materias impugnable El recurso de revisin ser declarado resolver.
El recurso de revisin tiene por finalidad improcedente cuando:
El Tribunal debe resolver el recurso
la adecuada aplicacin del ordenamiento El Tribunal carezca de competencia de revisin en el plazo de treinta
jurdico sociolaboral al caso concreto y para resolverlo por tratarse de una (30) das hbiles contados desde la
la uniformidad de los pronunciamientos materia distinta a las previstas. fecha en que recibi el recurso de
del sistema. revisin.
Sea interpuesto fuera del plazo pre-
Se sustenta en la inaplicacin as visto. La notificacin de la resolucin se
como en la aplicacin o interpreta- producir en un plazo mximo de
El impugnante se encuentre inca- cinco (5) das, computados desde
cin errnea de las normas de De-
pacitado legalmente para ejercer la fecha de su emisin.
recho Laboral, o en el apartamiento
actos civiles y/o no acredite derecho
inmotivado de los precedentes de o inters legtimo afectado.
observancia obligatoria emitidos por IV. RESOLUCIONES Y ACUERDOS DE
el Tribunal. El acto impugnado sea un acto pre- SALA PLENA
paratorio o un acto confirmatorio
Se interpone contra las resoluciones de otro ya consentido.
Los pronunciamientos de la Sala Plena
de segunda instancia emitidas por
que interpretan de modo expreso y
autoridades del sistema que no son 6. Trmite del recurso de revisin con carcter general el sentido de
de competencia nacional, que san-
El recurso de revisin se tramita con- la legislacin bajo su competencia
cionan las infracciones muy graves
forme a las siguientes reglas: constituyen precedentes de obser-
previstas en el Reglamento de la Ley
vancia obligatoria para las entidades
General de Inspeccin del Trabajo, Se presenta ante la autoridad admi- del sistema cuando as se precise ex-
aprobado por Decreto Supremo nistrativa que emiti la resolucin presamente, siempre que una norma
N 019-2006-TR, y sus normas mo- a impugnar, la que debe verificar si con rango de ley o decreto supremo
dificatorias. cumple o no con los requisitos de no establezca lo contrario.
admisibilidad. La omisin de alguno
Cabe indicar que el Tribunal, al evaluar Cuando el Tribunal resuelva apar-
de los requisitos de admisibilidad
el fondo del recurso de revisin, est tndose de un precedente anterior,
debe ser subsanada por el recurrente
facultado para rectificar, integrar, ex- modificndolo o revocndolo, debe
dentro del plazo mximo de dos (2)
cluir e interpretar la resolucin emitida expresar los fundamentos de hecho y
das hbiles.
por la segunda instancia administra- de derecho que sustentan la resolucin
tiva, debiendo motivar la realizacin Contra la resolucin que declara y las razones del apartamiento. Para
de cualquiera de las acciones antes inadmisible el recurso de revisin se dichos efectos se deber contar con
descritas. interpone queja por denegatoria del mayora calificada.
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao.
(1) Este convenio busca proteger a este sector de la poblacin econmicamente activa con la adopcin de medidas orientadas a asegurar
condiciones laborales justas y dignas.
(2) Se calcula que el 73,5 % de trabajadoras del hogar tienen en esta actividad su principal fuente generadora de ingreso, de ah que se
genera una alta dependencia a sus empleadores y, por lo tanto, toleran la precariedad en sus empleos.
excluidas del sistema, que los confronta a situaciones de obtenerse la autorizacin del municipio distrital o provincial
discriminacin permanente y frente a las cuales las leyes pertinente, en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley
que las protegen carecen de mecanismos para hacer N 27337 - Cdigo de los Nios y Adolescentes(4).
efectiva esta proteccin.
2. Modalidades del contrato de trabajo
I. NATURALEZA DEL TRABAJO DEL HOGAR a) Modalidad cama afuera
Son las relaciones laborales de los trabajadores del hogar
1. Trabajadores al servicio del hogar que presten servicios bajo la modalidad cama afuera o
sin obligacin de vivir en el hogar en el cual trabajan.
Se consideran trabajadores al servicio del hogar a aquellos
que efectan labores de aseo, cocina, lavado, asistencia, b) Modalidad cama adentro
cuidado de nios y dems propias de la conservacin de una El trabajador habita en el domicilio donde presta servicios
residencia o casa-habitacin, y del desenvolvimiento de la y no puede laborar ms all del lmite legal (8 diarias o
vida de un hogar, siempre que no importen lucro o negocio 48 horas semanales).
para el empleador o sus familiares.
En esta modalidad de contratacin, el empleador est obligado
a proporcionarle un hospedaje adecuado, alimentacin y las
Se encuentran excluidas de este concepto y de las determinaciones propias
facilidades que garanticen su asistencia al centro de estudios
de este rgimen las actividades indicadas o anlogas que se presten para
empresas que obtienen un lucro o beneficio econmico cualquiera (hoteles, fuera de la jornada de trabajo.
restaurantes, empresas de servicios de limpieza, etc.). La habitacin brindada para el descanso de la trabajadora y
trabajador debe cumplir con las condiciones de higiene y salu-
2. Edad mnima para el trabajo del hogar bridad acordes con la dignidad de la persona; siendo adems
exigible que se garantice la privacidad de dicho ambiente;
La edad mnima para los trabajadores al servicio del hogar
evitando irrupciones que pongan en riesgo la integridad de
es de 14 aos(3); no obstante, se prohbe contratar a ado-
la trabajadora o trabajador del hogar.
lescentes entre catorce (14) y dieciocho (18) aos ante las
siguientes situaciones: Reserva sobre la vida en el hogar
Cuando implique el contacto o exposicin a productos
En ambas modalidades, los trabajadores del hogar estn en la obligacin de
qumicos, sustancias txicas, sustancias custicas, va- prestar sus servicios con diligencia y a guardar absoluta reserva sobre la
pores y gases txicos, sustancias corrosivas y elementos vida e incidentes en el hogar.
inflamables que pongan en riesgo su integridad
fsica. 3. Registro de empleadores de trabajadores del hogar
En el caso del cuidado y vigilancia de ancianos, enfermos, De conformidad con la Resolucin de Superintendencia
bebs, nias, nios o parientes; as como, de predios y N 191-2005-SUNAT(5), el Registro de Empleadores de
lugares que requieren proteccin, poniendo en riesgo su Trabajadores del Hogar tiene por finalidad la inscripcin de
propia seguridad y la de otras personas. los trabajadores del hogar y sus derechohabientes, a fin de
Cuando el trabajo domstico es realizado en lugar que puedan acceder a las prestaciones del Seguro Social de
distinto al del hogar familiar (casa de terceros, clubes Salud (EsSalud) y de la Oficina de Normalizacin Previsional
de esparcimiento, etc.) bajo la modalidad cama (ONP), que administra el Sistema Nacional de Pensiones.
adentro y que impidan la supervisin o inspeccin del En virtud de lo anterior, las personas naturales que emplean
trabajo. a trabajadores del hogar tienen la obligacin de inscribirse
e inscribir a sus trabajadores y a sus derechohabientes en el
En este ltimo caso el Ministerio de Trabajo, a travs del sistema
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar dentro
de inspeccin del trabajo debe verificar que los adolescentes
de los treinta (30) das calendarios siguientes al inicio del
mayores de catorce (14) y menores de dieciocho (18) aos
vnculo laboral.
que laboran como trabajadores del hogar han prestado libre
y efectivamente su consentimiento para este trabajo, as A tal efecto, son considerados como derechohabientes, los
tambin, que cuenten con las debidas autorizaciones para familiares del trabajador del hogar, a quienes el empleador
ejercer esta actividad. podr inscribir, a fin de que puedan acceder a las prestaciones
que EsSalud brinda, estos son:
De verificarse que l o la adolescente no est trabajando en
El/la cnyuge o concubino(a),
condiciones adecuadas, el inspector de trabajo lo comunica
a la Autoridad Administrativa de Trabajo competente, la cual El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapa-
procede inmediatamente a revocar dicha autorizacin. As citado en forma total y permanente para el trabajo,
mismo, se aplicaran las sanciones administrativas correspon- La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras
dientes a quienes incumplan la ley. dure el perodo de la concepcin.
Hay que tener presente que podrn ser inscritos como dere- de dicha cantidad por la fraccin de un (1) ao. Ser pagada
chohabientes, siempre que ellos a su vez no sean asegurados directamente por el empleador al trabajador al finalizar la
regulares. Por ejemplo si el esposo de la trabajadora del hogar relacin laboral dentro de cuarenta y ocho (48) horas o al
es trabajador de una empresa y ya se encuentra inscrito en finalizar cada ao de servicios, con carcter cancelatorio.
EsSalud como asegurado titular, no podr ser inscrito como A efectos del clculo de la CTS deber tomarse en considera-
derechohabiente. cin la remuneracin mensual percibida en el mes calendario
anterior al del cese. Si es pagada anualmente, se tomar en
III. REMUNERACIN consideracin la remuneracin del mes de diciembre del
ao correspondiente. Las fracciones de ao se calculan por
1. Monto dozavos o treintavos, segn correspondan.
La remuneracin de los trabajadores del hogar, en cualquiera 2. Descanso semanal
de sus modalidades, ser determinada por acuerdo entre las
Los trabajadores del hogar tienen derecho a veinticuatro (24)
partes. La alimentacin y el alojamiento al que se encuentran
horas continuas de descanso semanal.
obligados a brindar los empleadores de la modalidad cama
adentro, no sern considerados como parte integrante de 3. Das feriados no laborables
la remuneracin.
Los trabajadores del hogar tienen derecho a descanso re-
2. Oportunidad de pago munerado los das feriados sealados para los trabajadores
sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
La remuneracin ser pagada por perodos mensuales,
quincenales o semanales. A falta de acuerdo, se entender Sin embargo, y previo acuerdo, se puede compensar el da
que la remuneracin ha sido pactada con una periodi- de descanso trabajado mediante el pago de un equivalente
cidad mensual. al 50% de remuneracin, adicional a la remuneracin del
da laborado.
Se considerar remuneracin todo monto dinerario y de libre
disposicin que se encuentre consignado en las constancias 4. Vacaciones
de pago emitidas.
Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso
El incumplimiento del pago con la periodicidad pactada, anual remunerado de quince (15) das luego de un (1) ao
origina el pago de los intereses legales establecidos por continuo de servicios, que sern pagados en un monto equi-
el Decreto Ley N 25920 o norma que la sustituya. Dichos valente a la remuneracin que percibe en dinero al momento
intereses, se generarn a partir del da siguiente previsto de iniciarse el descanso vacacional.
para el pago, hasta el da en el cual este se haga efectivo.
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos dozavos
3. Caractersticas de las constancias de pago y treintavos de la remuneracin como meses y das compu-
tables hubiere trabajado, segn corresponda.
Las constancias de pago que emita el trabajador del hogar
se harn por escrito y tendrn como mnimo la siguiente 5. Gratificaciones
informacin:
Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratifica-
Nombre del trabajador del hogar. cin por Fiestas Patrias y a otra por Navidad, equivalentes a
DNI, de ser el caso. media remuneracin. El pago debe efectuarse en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre.
Nombre del empleador.
Monto de la remuneracin expresado en nmeros y letras. 6. Seguridad social
Perodo al que corresponde el pago. Los trabajadores del hogar son asegurados obligatorios de los
regmenes de seguridad social. Correspondiendo al empleador
Firma de ambas partes. En defecto de la firma , se colocar
asegurar al trabajador, ya sea en EsSalud o en una empresa
la huella digital.
prestadora de salud (EPS).
IV. JORNADA DE TRABAJO Respecto al rgimen pensionario, se encuentran en la libertad
de optar por el sistema nacional de pensiones (SNP) o por el
Los trabajadores del hogar bajo el rgimen de cama adentro sistema privado de pensiones (SPP).
no pueden laborar ms de ocho (8) horas diarias y cuarenta
y ocho (48) horas semanales efectivas de trabajo, corres- VI. EXTINCIN DEL CONTRATO
pondindoles el descanso en todo el tiempo restante a la
prestacin de la jornada mxima diaria o semanal. Los trabajadores del hogar podrn renunciar al empleo dando
un preaviso de quince das. El empleador podr exonerarlo
Tratndose de trabajadores del hogar adolescentes, el tiempo
de este plazo.
de descanso es de doce (12) horas diarias continuas. Adi-
cionalmente, el empleador, conjuntamente con los padres Asimismo, por la naturaleza de confianza del trabajo, el
o parientes, deben proporcionarle todas las facilidades para empleador podr separar del empleo al trabajador sin
garantizar su asistencia a la escuela. expresin de causa dndole un preaviso de quince (15)
das o pagndole una indemnizacin equivalente a la
V. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES remuneracin total de quince (15) das si prescindiera
de este preaviso.
1. Compensacin por Tiempo de Servicios Otras formas de terminacin del contrato de trabajo
La CTS es equivalente a quince (15) das de remuneracin Por muerte de una Por jubilacin Por mutuo Por incurrir en falta
por cada ao de servicios prestados o la parte proporcional de las partes del trabajador acuerdo grave
PREVISIONAL
CONCEPTOS RECONOCIDOS(1)
Nicho perpetuo, terreno o cualquier cobro por derecho de cementerio.
Atad (alquiler o compra).
Lpida, urna o capilla (incluye mano de obra y materiales de construccin).
Capilla ardiente.
Vehculo para traslado de aparatos florales.
Flete por traslado del cadver.
Trmites.
Vehculo para traslado de aparatos florales.
Saln velatorio.
Mortaja o ropa cadver.
Aparatos florales.
Vehculo para acompaantes.
Urna para cenizas.
Alquiler del horno de cremacin.
Tablilla de cremacin.
Derecho de cremacin.
Embalsamiento del cadver.
Servicios para vestir el cadver.
Publicaciones.
Misa de cuerpo presente.
Pensionistas de jubilacin, incapacidad y sobrevivencia. Si un tercero solicita la prestacin, deber presentar copia
Pescadores y procesadores pesqueros artesanales inde- de su DNI, mostrando el original, as como una carta
pendientes. poder simple de representacin.
Si los restos son inhumados en zona rural, se presentar
2. Seguro agrario la constancia de gastos y recibos simples u otros docu-
Trabajadores agrarios dependientes. mentos, visados por autoridad competente del lugar que
Trabajadores agrarios independientes. pueden reemplazar a los comprobantes de pago.
Si el fallecimiento ocurri en el extranjero se debe presentar
III. CONDICIONES GENERALES PARA EL OTORGAMIENTO DE partida y certificado de defuncin; y comprobantes de
LA PRESTACIN pago (traducidos), con firmas legalizadas por el Ministerio
de Relaciones Exteriores.
Para el otorgamiento de esta prestacin se requiere que el
Si el fallecimiento ocurri por accidente de trabajo o
asegurado cuente con lo siguiente:
enfermedad profesional, presentar declaracin jurada
del empleador indicando que el asegurado no estaba
1. Trabajadores activos dependientes y socios de cooperativas obligado a estar afiliado al SCTR(2).
Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro Si el fallecimiento ocurri por muerte sbita y/o violenta,
no consecutivos dentro de los seis meses calendarios parte Policial o informe de autoridad competente (original)
anteriores al mes en que ocurri el fallecimiento. y copia del certificado de necropsia.
Tener vnculo laboral vigente Cuando el beneficiario haya fallecido, copia simple del
En caso de accidente basta que exista afiliacin. documento pblico o privado que lo acredita como he-
redero (mostrar original) y partida de defuncin (original)
2. Pensionistas de jubilacin, incapacidad y sobrevivencia del beneficiario fallecido
Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro
no consecutivos dentro de los seis meses calendarios V. OPORTUNIDAD DEL PAGO
anteriores al mes en que ocurri el fallecimiento.
Mantengan su condicin de pensionista. En el caso de prestaciones por sepelio, el beneficiario podr
presentar las solicitudes hasta el plazo mximo de seis meses
3. Trabajadores pesqueros dependientes contados a partir de la fecha de ocurrido el fallecimiento.
Tener dos aportaciones mensuales consecutivas o no En caso de los pensionistas que se le reconozca tal condicin
consecutivas canceladas en los 6 meses previos al mes con posterioridad a su fallecimiento, el periodo de prescripcin
en que se dio la contingencia. se cuenta a partir de la notificacin de la resolucin que los
Tener vnculo laboral vigente. reconoce como tales.
En caso de accidente basta que exista afiliacin.
4. Pescadores y procesadores pesqueros artesanales VI. PASOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIN POR SEPELIO
independientes La persona que solicite la prestacin por sepelio deber seguir
Haber pagado tres contribuciones mensuales consecu- los siguientes pasos(3):
tivas anteriores al mes en que sucedi la contingencia.
En caso de accidente, basta que exista afiliacin. Paso 1 Paso 2
ECONMICO-FINANCIERA
RESUMEN EJECUTIVO
E l presente artculo tiene por finalidad presentar al lector una de las meto-
dologas ms usadas al momento de medir la creacin de valor dentro de
una empresa, adems identificar la importancia que la medicin de dicho valor
representa
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
indicadores tienen la debilidad de ser realizar los ajustes necesarios para obtener sin asumir ningn riesgo (de
difciles de calcular por unidad de ne- eliminar la distorsin contable. crdito), es decir, que recuperar su
gocio dentro de una empresa. 4. Medicin anual de los cambios en el inversin ms un rendimiento esperado
Valor econmico aadido, es decir, con toda certeza. Esa tasa de inters
II. VALOR ECONMICO AADIDO (EVA) identificar el crecimiento del EVA de puede ser la que ofrece la deuda del
ao en ao. Estado, por ejemplo Letras del Tesoro
Con la metodologa del EVA, se puede o bonos en Estados Unidos.
medir el monto (valor) que queda, una IV. CLCULO DEL EVA
vez que se han deducido de los ingresos Esto quiere decir, que si un inversor
la totalidad de los gastos incluidos el Debemos tener en cuenta los siguientes compra uno de estos instrumentos,
costo de oportunidad del capital, es datos relevantes para poder calcular el EVA: seguro que en la fecha de vencimiento
decir, en cunto los recursos generados recibir el dinero invertido, ms una can-
1. NOPAT (Net Operating Profit After
por la empresa, superan al costo de los tidad adicional que es el inters, y que
Tax) esto es la Utilidad Operativa o
recursos que se utilizaron, este es el conoca de antemano, luego el riesgo
EBIT despus de impuestos. En ese
sustento de la creacin de valor para la asumido es prcticamente inexistente.
sentido se puede descontar al EBIT el
metodologa EVA, en la cual entre otras correspondiente ajuste por impuestos: La prima de riesgo ser aquella cantidad
cosas se toma en cuenta la productividad NOPAT = EBIT* (1 t) que el accionista exija, adicionalmente
de todos los factores utilizados para a la de inters libre de riesgo antes de-
2. Total de Activo neto de operacin o
desarrollar la actividad empresarial. finida, en el caso de realizar una inver-
tambin llamado Capital de operacin
El EVA considera todos los costos finan- sin, en la que se perciba un riesgo. Es
total. En este caso no debemos calcular
cieros necesarios en que se incurrir para decir, que la prima de riesgo es un valor
todos los activos directamente del Es-
poder realizar las inversiones en una em- subjetivo, ya que depender de la per-
tado de situacin financiera, debemos
presa, pues obviamente, estas inversiones cepcin del riesgo que tenga el inversor,
considerar los activos que participan
sern las que generarn el beneficio del pe- y que ser distinta segn sea el perfil del
directamente en la creacin de la uti-
rodo. Cuando se habla de todos los costos mismo. De este modo, un inversionista
lidad operativa (EBIT), esto se puede
financieros, no solo se refiere a la carga adverso al riesgo exigir una prima alta
hallar calculando en primer el lugar
financiera producida por la deuda externa, de riesgo para financiar un proyecto,
el capital de trabajo neto operativo
sino al costo que supone la inversin de mientras que un inversor propenso al
(CTNO), que es la diferencia entre el
los accionistas (costo de oportunidad del riesgo exigir una prima inferior, an
activo corriente operativo y el pasivo
accionista o tasa mnima de rentabilidad tratndose del mismo proyecto.
corriente operativo, y luego agregar
requerida por el accionista). Por lo tanto, a este resultado los activos fijos de Para determinar una prima de riesgo, el
tambin se incluye la rentabilidad mnima operacin, no olvidemos, que deben inversor debe tener en cuenta aspectos
que exigen los accionistas por el hecho de ser los participantes de la operacin como:
invertir en la empresa. Entonces, la tasa que se esta evaluando. El costo de oportunidad, es decir, la
promedio que se toma, es conocida como Total Activo neto de operacin = CTN rentabilidad que puede obtener de
Costo del Capital Promedio Ponderado o de operacin + Activo fijo de operacin otras inversiones.
WACC de sus siglas en ingls.
3. Costo de Capital promedio ponde- La rentabilidad de otras empresas
III. OBJETIVOS DEL EVA rado o WACC. Es el costo promedio del mismo sector (benchmarking).
ponderado de todas las fuentes de La rentabilidad de empresas o pro-
De acuerdo a lo que ya hemos comentado, financiamiento entre deuda y capital. yectos de igual o similar tamao.
el EVA se constituye como una medida Las rentabilidades histricas de la
WACC = We*Re + Wd*Rd (1-t)
del valor creado por una empresa en el empresa (pudiendo ser medida por
transcurso de un perodo de tiempo. Donde: el ROE o el ROI)
Por ello al respecto del EVA podramos We : Participacin porcentual del capital en el fi-
Podemos concluir entonces que la
sealar las siguientes caractersticas: nanciamiento de activos.
percepcin del riesgo es un aspecto
Re : Costo de oportunidad del capital o tasa mni-
Es fcil de calcular. ma exigida por los inversionistas. importante en la determinacin de
Contempla el riesgo empresarial. Wd : Participacin porcentual de la deuda total en dicho riesgo, para ello existen algunos
Tiene en cuenta todos los costos el financiamiento de activos modelos como el CAPM (Capital assets
financieros, tanto de los recursos Rd : Costo de crdito promedio ponderado de pricing model), que tratan de calcular
propios como de terceros. todas las deudas financieras asumidas. esta rentabilidad asociada a cierto nivel
T : Tasa de Impuesto a la Renta de riesgo asumido.
Se puede aplicar por reas de negocio.
Valora en cierta medida la liquidez Debemos mencionar que en el caso La rentabilidad exigida por el accionista,
de la empresa. del costo de oportunidad del capital o equivale al costo de los recursos propios.
la tasa mnima de rendimiento exigida
Se puede utilizar como herramienta Entonces el EVA ser:
por los accionistas, debemos tener en
para la evaluacin de los responsables.
cuenta lo siguiente: EVA = NOPAT (Activos Neto de ope-
Se consideran cuatro aspectos bsicos racin de la empresa * WACC)
e importantes para el xito de la imple- La rentabilidad exigida es igual a:
mentacin del modelo EVA: Re = Rf + PR Si el EVA es mayor a cero (EVA> 0) se crea
1. Determinar del capital asignado a valor, en caso contrario se destruye valor
valor.
Siendo:
cada unidad de negocio. Re = Rentabilidad mnima exigida por el accionista Finalmente debemos tener claro que
2. Determinar el costo de capital de Rf = Tasa de inters libre de riesgo para el clculo del EVA necesitaremos
cada unidad de negocio. PR = Prima de riesgo informacin del Estado de ganancias
3. Determinar el beneficio econmico La tasa de inters libre de riesgo se y prdidas y el Estado de situacin
de cada unidad de negocio, luego de considera aquella que un inversor puede financiera a una fecha determinada.
EMPRESARIAL
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) Para mayor profundidad de este tema, srvase revisar: CASTAEDA GOYCOCHEA, William Octavio. La ineficacia en la transferencia de acciones
Por qu se produce? Qu hacer?. En: Contadores & Empresas. N 292, Segunda quincena de diciembre 2016, pp. 69 - 72.
(2) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.
social o posteriormente por acuerdo de posea, en virtud a los derechos y obli- que se elimine o cuyos derechos u obli-
la junta general (art. 83 de la LGS); y otro gaciones que contiene la misma. gaciones se modifiquen.
su emisin, ya que en este ltimo caso solo
1. Clases de acciones Cuando la eliminacin de la clase de
se emiten una vez que han sido suscritas
y pagadas en por lo menos el 25 % de su Segn el artculo 88 de la LGS, pueden acciones o la modificacin de los tr-
valor nominal, salvo en el caso de aportes existir diversas clases de acciones. La minos y condiciones con las que fueron
en especie, ya que se estar a lo dispuesto diferencia puede consistir en: creadas implique la modificacin o eli-
en el artculo 76 de la LGS. minacin de las obligaciones que sus
a) Los derechos que corresponden a
titulares pudieran haber asumido frente
En este punto resulta necesario indicar sus titulares,
a la sociedad, a los otros accionistas o a
que la accin tiene una doble naturaleza, b) En las obligaciones a su cargo o en terceros, se requerir de la aprobacin
y un significado. ambas cosas a la vez. de quienes se vean afectados con la eli-
Doble naturaleza. Como se ha indi- Todas las acciones de una clase gozarn minacin de la clase de acciones o con la
cado, la accin es una parte alcuota de los mismos derechos y tendrn a su variacin de las obligaciones a su cargo
cargo.
del capital social; pero tambin es un cargo las mismas obligaciones.
El estatuto puede establecer supuestos
ttulo valor sui gneris o especial, ya
La eliminacin de cualquier clase de para la conversin de acciones de una
que si bien es instrumento circulatorio
acciones y la modificacin de los de- clase en acciones de otra, sin que se
econmico, es interesante saber que
rechos u obligaciones de las acciones requiera de acuerdo de la junta general,
adems incorpora los derechos de
de cualquier clase se acuerda con los ni de juntas especiales ni de la modifi-
carcter corporativo, siendo ttulos
requisitos exigidos para la modificacin cacin del estatuto. Solo ser necesaria
de participacin social(3).
del estatuto(4), sin perjuicio de requerirse la modificacin del estatuto si como
Finalmente, es claro que la calidad de la aprobacin previa por junta especial consecuencia de ello desaparece una
socio se ve reflejada en la accin que de los titulares de acciones de la clase clase de acciones.
PARA RECORDAR.
2. Caractersticas de las acciones: individualmente a diversas personas queda proscrita cualquier posibilidad
pero aparecen registradas en la so- de limitacin a la transferencia de
En sentido general, podemos considerar
ciedad a nombre de un custodio o acciones.
las siguientes caractersticas:
depositario (art. 90 de la LGS).
Indivisibilidad de las acciones
acciones; en Posibilidad de embargo
embargo; conforme al
Tipologa; existen en virtud al de- artculo 92 de la LGS, resulta posible
virtud al artculo 89 de la LGS, las
recho de decisin dos grupos: a) que las acciones sean embargadas;
acciones son indivisibles, es decir,
las acciones con derecho a voto, y sin embargo, a diferencia de otros
que en el caso de que la titularidad
b) las acciones sin derecho a voto. bienes, el titular conserva el ejercicio
o propiedad de una accin recaiga
Sus caractersticas se encuentran de los derechos que le ataen a la
en dos personas o ms, se debe
recogidas en los artculos 95 y 96 accin, incluso el derecho a percibir
designar a una sola para el ejer-
de la LGS, respectivamente. los dividendos de las acciones, salvo
cicio de los derechos de socio. En
dicho supuesto todos responden Transmisibilidad;
Transmisibilidad en este punto de- que en el va judicial expresamente
solidariamente frente a la sociedad bemos sealar que en el caso de se haya determinado lo contrario.
de cuantas obligaciones deriven de las sociedades annimas cerradas,
la calidad de accionistas. La desig- existe un derecho de preferencia, II. LA TRANSFERENCIA DE ACCIONES
nacin se efectuar mediante carta es decir, que antes de transferir ac-
con firma legalizada notarialmente, ciones a terceros, se debe comunicar En la LGS se ha establecido una regu-
suscrita por copropietarios que re- a la sociedad a efectos que sean lacin para esta institucin, para lo
presenten ms del 50 % de los de- los dems socios quienes puedan cual debemos remitirnos a los artculos
rechos y acciones sobre las acciones adquirirlas. Por el contrario, en el 92 y 93 de la LGS, los cuales a tenor
en copropiedad. caso de la sociedad annima abierta prosiguen:
Representacin de las acciones
acciones; las
(3) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Manual de Derecho Societario. Grijley, Lima, 2009, p. 112.
acciones deben ser representadas
(4) Artculo 198.- rgano competente y requisitos formales
solo por una persona, salvo disposi-
La modificacin del estatuto se acuerda por junta general. Para cualquier modificacin del estatuto se requiere:
cin distinta del estatuto, o cuando 1. Expresar en la convocatoria de la junta general, con claridad y precisin, los asuntos cuya modificacin se
se trata de acciones que pertenecen someter a la junta.
Artculo 92 de la LGS.-
()
La matrcula de acciones se llevar en un libro especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante
registro electrnico o en cualquier otra forma que permita la ley. Se podr usar simultneamente dos o ms de los sistemas antes descritos; en
caso de discrepancia prevalecer lo anotado en el libro o en las hojas sueltas, segn corresponda.
El rgimen de la representacin de valores mediante anotaciones en cuenta se rige por la legislacin del mercado de valores.
En ese sentido, cuando uno desee trans- aun cuando es permitida por la LGS, acuerdo de la junta general, en cuyo
ferir acciones debe incorporar dicha ac- puede tener sus limitaciones, las cuales caso solo alcanza a las acciones de
cin en el Libro de matrcula de acciones, pueden estar recogidas en los estatutos quienes han votado a favor del
no obstante debe tenerse en cuenta de la sociedad, sin embargo estas reglas acuerdo, debiendo en el mismo
que eso no significa que el contrato de tienen a su vez sus parmetros, como se acto separarse dichas acciones en
transferencia existe desde ese momento, determin en el artculo 101 de la LGS: una o ms clases, sin que rijan en
sino que la nueva titularidad solo podr Las limitaciones a la transferencia, este caso los requisitos de la ley o
ser oponible frente a terceros cuando se al gravamen o a la afectacin de del estatuto para la modificacin
registre dicha informacin; por cuanto acciones no pueden significar la del estatuto.
dicho negocio jurdico debi celebrarse prohibicin absoluta de transferir, La prohibicin debe ser por plazo
de acuerdo a los requisitos de validez gravar o afectar. determinado o determinable y no
establecidos en forma supletoria en podr exceder de diez aos prorro-
nuestro Cdigo Civil peruano(5). Las limitaciones a la libre transmisi-
gables antes del vencimiento por
bilidad de las acciones son de obser-
En la LGS no se ha establecido una periodos no mayores. Los trminos
vancia obligatoria para la sociedad
forma especfica para la transferencia y condiciones de la prohibicin
cuando estn contempladas en el
de acciones, con lo cual, por sentido temporal deben ser anotados en
pacto social, en el estatuto o se ori-
comn debera guardarse los siguientes la matrcula de acciones y en los
ginen en convenios entre accionistas
aspectos: certificados, anotaciones en cuenta
o entre accionistas y terceros, que
o en el documento que evidencie la
Identificar a las partes hayan sido notificados a la sociedad.
titularidad de la respectiva accin.
Determinar la accin, su valor, su Las limitaciones se anotarn en la
cantidad, sus gravmenes de existir, matrcula de acciones y en el res- 1 La transferencia de acciones en
y otros aspectos. pectivo certificado. la sociedad annima cerrada y
El valor de la transferencia. Cuando as lo establezca el pacto abierta
El monto econmico por la transaccin. social o el estatuto o lo convenga a) En la sociedad annima cerrada
el titular de las acciones correspon-
Debera realizarse mediante escritura El accionista que se proponga transferir
dientes, es vlida la prohibicin tem-
pblica ante un notario pblico. total o parcialmente sus acciones a otro
poral de transferir, gravar o de otra
accionista o a terceros debe comunicarlo
Solo como referencia, debemos sealar manera afectar acciones.
a la sociedad mediante carta dirigida
que esta inscripcin solo opera para el Igualmente es vlida la prohibicin al gerente general, quien lo pondr
caso de las sociedades annimas, porque temporal de transferir, gravar o en conocimiento de los dems accio-
para las otras formas societarias, si se afectar acciones, adoptada mediante nistas dentro de los diez das siguientes,
requiere que se inscriban en los Registros
Pblicos (en adelante, Sunarp), toda vez
que en este caso no existen acciones sino
participaciones; y por ende no cuentan
con un libro denominada matrcula 2. Que el acuerdo se adopte de conformidad con los artculos 126 y 127, dejando a salvo lo establecido en el
de acciones. artculo 120.
Con los mismos requisitos la junta general puede acordar delegar en el directorio o la gerencia la facultad de
Retomando la transferencia de acciones, modificar determinados artculos en trminos y circunstancias expresamente sealadas.
corresponde sealar que este contrato (5) Revisar el artculo 140 del Cdigo Civil peruano
para que dentro del plazo de treinta das El estatuto puede establecer que toda las acciones por acuerdo adoptado
calendario puedan ejercer el derecho de transferencia de acciones o de acciones por una mayora, no inferior a la
adquisicin preferente a prorrata de su par- de cierta clase quede sometida al con- art. 238
mitad del capital suscrito (art.
ticipacin en el capital (art.
art. 237 de la LGS
LGS). sentimiento previo de la sociedad, que de la LGS
LGS)
El accionista podr transferir a terceros lo expresar mediante acuerdo de Junta
La adquisicin de las acciones por
no accionistas las acciones en las con- General adoptado con no menos de la
sucesin hereditaria confiere al he-
diciones comunicadas a la sociedad mayora absoluta de las acciones sus-
redero o legatario la condicin de
cuando hayan transcurrido sesenta das critas con derecho a voto (art.
art. 238 de
socio. Sin embargo, el pacto social o
de haber puesto en conocimiento de la LGS
LGS).
el estatuto podrn establecer que los
esta su propsito de transferir, sin que La denegatoria del consentimiento a la dems accionistas tendrn derecho a
la sociedad y/o los dems accionistas transferencia determina que la sociedad adquirir, dentro del plazo que uno u
hubieran comunicado su voluntad de queda obligada a adquirir las acciones otro determine, las acciones del accio-
compra. El estatuto podr establecer en el precio y condiciones ofertados (art.
art. nista fallecido, por su valor a la fecha
otros pactos, plazos y condiciones para 238 de la LGS
LGS). del fallecimiento. Si fueran varios los
la transmisin de las acciones y su valua- En cualquier caso de transferencia de accionistas que quisieran adquirir estas
cin, inclusive suprimiendo el derecho acciones y cuando los accionistas no acciones, se distribuirn entre todos
de preferencia para la adquisicin de ejerciten su derecho de adquisicin a prorrata de su participacin en el
acciones (art.
art. 237 de la LGS
LGS). preferente, la sociedad podr adquirir art. 240 de la LGS
capital social (art. LGS).
TRANSFERENCIA EN LA S.A.C.
Derecho de preferencia
En el estatuto
Lmites
Subrogacin de la sociedad cuando esta deniega
Excepcin para el caso de sucesin
Ineficacia
Sociedad annima cerrada Sociedad annima abierta
Nulidad Anulabilidad Nulidad Anulabilidad
Artculo 237 de la LGS Artculo 92 de la LGS Artculo 254 numeral 3 de la LGS Artculo 92 de la LGS
Artculo 238 de la LGS Artculo 93 de la LGS Artculo 93 de la LGS
Artculo 101 de la LGS Artciulo 101 de la LGS
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.
TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 11 de abril de 2017) (Del 1 al 12 de abril de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 Sbado
1 Sbado 3,246 3,249 Sbado Sbado Sbado
2 Domingo 2 Domingo 3,246 3,249 Domingo Domingo Domingo
3 0,983 1,150 1,426 1,803 4,00 3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,389 3,622 0,031
4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,291 3,648 0,032
4 0,986 1,150 1,426 1,792 4,00
5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,403 3,551 0,032
5 0,986 1,150 1,423 1,796 4,00 6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,388 3,551 0,027
6 0,989 1,155 1,426 1,795 4,00 7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,337 3,612 0,027 0,030
8 Sbado 3,245 3,248 Sbado Sbado Sbado
7 0,990 1,158 1,430 1,799 4,00
9 Domingo 3,245 3,248 Domingo Domingo Domingo
8 Sbado 10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,310 3,653 0,029 0,030
9 Domingo 11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,320 3,536 0,030 0,031
12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,424 3,574 0,030
10 0,988 1,156 1,422 1,798 4,00
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
11 0,990 1,155 1,415 1,789 4,00 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
FEBRERO 0,326 0,498 0,722 1,028 3,250 Mar-17 128,07 1,30 1,87 1,019
MARZO 0,436 0,630 0,891 1,195 3,250 NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
ABRIL 0,437 0,633 0,903 1,221 3,250 A NIVEL NACIONAL (IPM)
MAYO 0,452 0,659 0,950 1,285 3,250 Variacin porcentual Variacin
Meses Nmero ndice
Mensual Acumulada anual
JUNIO 0,338 0,517 0,772 1,094 3,250
2016
JULIO 0,330 0,504 0,748 1,062 3,250
Ago.2016 104,000491 0,43 0,1 1,001
AGOSTO 0,509 0,799 1,180 1,485 3,250
Set.2016 104,821468 0,79 0,69 1,007
SETIEMBRE 0,364 0,581 0,878 1,184 3,250
Oct.2016 105,302540 0,46 1,15 1,012
OCTUBRE 0,514 0,869 1,248 1,563 3,250 Nov.2016 105,531216 0,22 1,37 1,014
NOVIEMBRE 0,578 0,905 1,269 1,602 3,250 Dic.2016 106,095446 0,53 1,92 1,019
DICIEMBRE 0,703 0,970 1,304 1,665 3,250 Promedio 2016 104,365844
2017 2017
ENERO 0,216 0,350 0,558 0,863 3,750 Ene.2017 106,131342 0,03 0,03 1,000
FEBRERO 0,784 1,049 1,363 1,736 3,750 Feb.2017 105,469199 -0,62 -0,59 0,994
MARZO 0,897 1,121 1,415 1,796 3,875 Mar-2017 105,895271 0,40 -0,19 0,998
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ABR.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,78 0,00008 1,89511 0,42 0,00001 0,69273 banco del mismo banco
2 2,78 0,00008 1,89518 0,42 0,00001 0,69274 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
3 2,75 0,00008 1,89526 0,43 0,00001 0,69275 Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
4 2,63 0,00007 1,89533 0,41 0,00001 0,69277
5 2,66 0,00007 1,89540 0,41 0,00001 0,69278 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
6 2,73 0,00007 1,89548 0,42 0,00001 0,69279 Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
7 2,68 0,00007 1,89555 0,40 0,00001 0,69280 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
8 2,68 0,00007 1,89562 0,40 0,00001 0,69281
9 2,68 0,00007 1,89570 0,40 0,00001 0,69282 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
10 2,70 0,00007 1,89577 0,40 0,00001 0,69283 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
11 2,72 0,00007 1,89585 0,42 0,00001 0,69284 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
12 2,69 0,00007 1,89592 0,42 0,00001 0,69286
13 2,69 0,00007 1,89599 0,42 0,00001 0,69287 Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
14 2,69 0,00007 1,89607 0,42 0,00001 0,69288 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
15 2,69 0,00007 1,89614 0,42 0,00001 0,69289 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018
CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418
E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.