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Contenido
INTRODUCCIN ............................................................................................................ 2

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA .......................................................................... 3

PRUEBAS DE AUDITORIA ........................................................................................... 4

Pruebas de Control ....................................................................................................... 4

Control interno.............................................................................................................. 6

Controles bsicos .......................................................................................................... 7

Aplicacin de la prueba de cumplimiento .................................................................... 8

Identificacin de tcnicas de control ............................................................................ 8

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ........................................................................... 9

NATURALEZA Y EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS ... 12

Tipos de Procedimientos Analticos ........................................................................... 13

Pasos para determinar los Procedimientos Sustantivos .............................................. 14

EJEMPLO....................................................................................................................... 16

PRUEBAS DE CONTROL: ....................................................................................... 18

PRUEBAS SUSTANTIVAS: ..................................................................................... 19

CONCLUSIONES .......................................................................................................... 93

RECOMENDACIONES ................................................................................................ 94

BIBLIOGRAFA ............................................................................................................ 95
INTRODUCCIN

La auditora financiera permite controlar los procesos internos que maneja la empresa,
para lograr sus objetivos, mediante diversas tcnicas de evaluacin. Por ello la
importancia de la correcta aplicacin de auditora financiera y de control interno, se
mencionan los aspectos necesarios que permitan una adecuada evaluacin de la estructura
financiera de una organizacin para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y
confiabilidad de los estados financieros.

Una prueba es la razn con que se demuestra una cosa, o sea, es la justificacin de la
razonabilidad de cierta afirmacin.

Por medio de la aplicacin de pruebas apropiadas a las actividades, operaciones e

informes, se puede comprobar la efectividad de los mtodos utilizados por la entidad, al
ejercer el control. El auditor se interesa en el control sobre los componentes, reas y
operaciones, a fin de determinar la precisin y confiabilidad y adems, que la entidad
cumpla con las normas y disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

Como parte de la evaluacin del riesgo, el auditor deber evaluar el diseo y determinar
la implementacin de los controles de la entidad, incluyendo las actividades relevantes de
control, sobre los riesgos para los que, a juicio del auditor, no es posible reducir los
riesgos.

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditora diseados para

verificar si el sistema de control interno est siendo aplicado de acuerdo a la manera en
que se le describi al auditor. Adems el auditor deber disear y desempear
procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldo de cuenta, y revelacin
de importancia relativa.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

El auditor tiene la responsabilidad de disear y aplicar procedimientos de auditora para

obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones
razonables en las que basar su opinin.

La evidencia de auditora para alcanzar conclusiones razonables en las que basar la

opinin del auditor se obtiene mediante la aplicacin de:
procedimientos de valoracin del riesgo; y

procedimientos de auditora posteriores, que comprenden:

o pruebas de controles y procedimientos sustantivos, que incluyen pruebas
de detalle y procedimientos analticos sustantivos.

La naturaleza y el momento de realizacin de los procedimientos de auditora que han de

aplicarse pueden verse afectados por el hecho de que algunos de los datos contables y
otra informacin estn disponibles slo en formato electrnico o slo en algunos
momentos o en periodos de tiempo determinados. Por ejemplo, puede ocurrir que ciertos
documentos fuente, como rdenes de compra y facturas, existan slo en formato
electrnico, cuando la entidad utiliza comercio electrnico, o que se descarten tras ser
escaneados, cuando la entidad utiliza sistemas de procesamiento de imgenes para
facilitar el almacenamiento y la consulta. (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
2014)

1. INSPECCIN: La inspeccin implica el examen de registros o de documentos,

ya sean internos o externos el cual proporciona evidencia de auditora con
diferentes grados de fiabilidad. Ejm: Inspeccin de registros en busca de
evidencia de autorizacin.
2. OBSERVACIN: consiste en presenciar un proceso o un procedimiento
aplicados por otras personas. Ejm: Observacin por el auditor del recuento de
existencias realizado por el personal de la entidad.
3. CONFIRMACIN EXTERNA: Informacin obtenida mediante una respuesta
directa escrita de un tercero Ejm: solicitar de confirmacin de los trminos de
acuerdos.

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 4. RECLCULO: consiste en comprobar la exactitud de los clculos matemticos
incluidos en los documentos y los registros.
5. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS: consiste en evaluaciones de informacin
financiera realizadas mediante el anlisis de las relaciones que razonablemente
quepa suponer que existan entre datos financieros y no financieros.
6. INDAGACIN: Consiste en la bsqueda de informacin financiera y no
financiera a travs de personas bien informadas tanto de dentro como de fuera de
la entidad.

Entonces en la fase de ejecucin de la auditora financiera se debe aplicar los programas

especficos, los procedimientos a ser aplicados y el alcance del trabajo. Con el objetivo
de obtener resultados acerca de los informes de la entidad.

En esta fase se pone en prctica el plan de auditoria y los procedimientos planificados a

fin de obtener suficiente evidencia que respalde la elaboracin del informe.

PRUEBAS DE AUDITORIA

Son pruebas de detalle que dan informacin para corroborar el proceso efectuado por la
empresa. Tambin proporciona informacin sobre el funcionamiento de los controles
internos contables. (Gmez, 2008)

La seleccin de los procedimientos de auditoria debe efectuarse considerando las

afirmaciones y los riesgos que las afectan. Las pruebas nos permiten tener conocimiento
sobre la evidencia de autora y son:

Pruebas de control
Pruebas sustantivas

Pruebas de Control

Son aquellas pruebas que disea el auditor con el objeto de conseguir evidencia que
permita tener una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la
empresa auditada estn siendo aplicados correctamente y son efectivas. (Rey, 2011)

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Por ende el auditor tendr en cuenta si ha existido el control, la forma como se ha
desarrollado dicho control y si estos han sido aplicados de forma correcta y continua.

El auditor puede analizar una muestra con la cual se obtienen dos propsitos, probar el
cumplimiento del control interno y comprobar si el importe monetario de las
transacciones es el correcto.

Se puede clasificar en:

Prueba de cumplimiento: verifica el funcionamiento de los controles tales como

se encuentra prescritos.
Prueba de observacin: verifica los controles en procedimientos que no cuenta
con evidencia documental.

El control interno requiere que los procedimientos realizados sean apropiados a los
objetivos establecidos. Los controles internos se pueden clasificar de esta manera:

Controles de informes financieros: Son las polticas y procedimiento que permiten

registrar, procesar, resumir y reportar los datos financieros consistentes en los
Estados Financieros.
Controles de presupuesto: Son polticas y procedimientos que permiten manejar
y controlar el de uso de los fondos asignados por el sector pblico u otra fuente
de financiamiento.
Controles de cumplimiento :Se refiere a la administracin del trabajo en la entidad
(Bernal, 2008)

Se debe realizar un anlisis de cuentas para obtener una comprensin inmediata de las
operaciones de que ningn empleado o funcionario tenga el control absoluto de la
transaccin a travs de sus fases.

Incluye tambin el plan de organizacin y todos los mtodos y medidas que adopte la
entidad para salvaguardar sus activos, establecer procedimientos adecuados para verificar
el registro y la responsabilidad de los datos de contabilidad.

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Control interno

El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora. Si bien
es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn relacionados
con la informacin financiera, no todos los controles relativos a la informacin financiera
son relevantes para la auditora. (Instituto Mexicano de contadores publicos, 2014)

Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor evaluar

si se han implementado, mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la
indagacin realizada entre el personal de la entidad.

El control interno se implementa con el fin de responder a los riesgos del negocio por
ende busca:

La fiabilidad de la informacin financiera de la entidad.

La eficacia y eficiencia de sus operaciones.
El cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

El control interno se clasifica en cinco componentes, estos proporcionan un marco til

para que los auditores consideren el modo en que distintos aspectos del control interno de
una entidad pueden afectar a la auditoria.

Entorno de control
Proceso de valoracin de riesgo por la entidad
Sistema de informacin, incluidos los procesos de negociacin relacionados,
relevantes para la informacin financiera y la comunicacin.
Actividades de control
Seguimiento de los controles.

Objetivo de implementar una prueba de control

Proporcionar al auditor una seguridad razonable sobre los procedimientos

relativos a los controles internos.

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 Obtener evidencia suficiente por el auditor para concluir si los sistemas de control
aplicados por la gerencia detectan debilidades, errores que tengan un efecto en los
Estados Financieros o en la toma de decisiones de la entidad.

Para determina el grado razonable se requiere juicio del auditor, pues depende de la
naturaleza, periodo y extensin de las pruebas y de los resultados obtenidos. (Bernal,
2008)

Controles bsicos

Tambin se pretende salvaguardar a la organizacin de posibles prdidas, debido a fraude

o error. (Gmez, 2008)

Los controles bsicos aplicables a todo procedimiento, actividad, funcin, operacin se

refiere fundamentalmente a:

Procedimientos de Autorizacin: Constituyen las medidas principales para

asegurar que nicamente aquellas transacciones legtimas y apropiadas sean
procesadas y que se rechace cualquier otra.

Procedimientos de Registro: Los movimientos derivados de las operaciones que

ejecute una entidad pblica debern ser registrados en los libros para una adecuada
clasificacin y exposicin conforme a la naturaleza de las operaciones y
actividades.

Procedimientos de Custodia: Deben estar orientados a conseguir una custodia

adecuada sobre el acceso y uso de activos y de registros, as (Instituto Mexicano
de contadores publicos, 2014)como la seguridad de las instalaciones y la
autorizacin para el acceso a programas de computacin y a los archivos de
informacin, entre otros.

Procedimientos de Revisin: Se refieren a la revisin independiente sobre la

ejecutoria y la valuacin apropiada de las operaciones y /o actividades registradas

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Aplicacin de la prueba de cumplimiento

Se puede realizar a travs de:

Indagaciones: mediante conversaciones es posible obtener informacin.

Anlisis: determinar la composicin o contenido clasificndolas y separndolas
en elementos o partes.
Obtencin de informacin: El auditor localiza informacin adicional a travs de
anlisis de su archivo de referencia permanente, en las observaciones directas
sobre el procedimiento de transacciones.
Conciliacin: establecer la relacin exacta entre dos conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
Confirmacin: cerciorarse de la autenticidad de la informacin, que revela la
entidad.
Comprobacin: verificacin de la evidencia que sustenta una actividad u
operacin, para determinar legalidad, propiedad y conformidad.
Inspeccin: constatacin o examen fsico ocular de bienes, documento y valores,
con el objetivo de satisfacer de su existencia, autenticidad y derecho de propiedad.
Actualizacin de los sistemas y estudios.
Identificacin de objetivos de control: Se refiere a los objetivos de control internos
aplicables a cada funcin.
Entrevistas y observaciones: Deben estar diseadas para obtener informacin de
cmo logra la entidad los objetivos de control interno. (Manual de Auditoria de la
contraloria General del Estado, s.f.)

Identificacin de tcnicas de control

Se debe analizar el conjunto de actividades que se emplean para prevenir, detectar,

corregir errores o irregularidades que pudieran ocurrir al procesar y registrar
transacciones.

La documentacin, preparada por el auditor que se mencion anteriormente, deber

enumerar todas las tcnicas de control utilizadas por la entidad en cada funcin, con el
objeto de poder obtener la certeza razonable de que el objetivo de control se logra total o
parcialmente.

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Aunque es factible que el auditor realice por cualquier mtodo descrito anteriormente
sobre el estudio y, evaluacin de control interno.

El estudio y evaluacin de control interno es el criterio que afirma el auditor respecto si

este es bueno o dbil, razonable, suficiente y si permite o no la consecucin de los
objetivos, es decir, que se establece la medida en que puede confiarse en l.

Para lograr que el auditor emita un criterio, este debe tener conocimiento de la teora de
un buen control interno en actividades especficas.

PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

De acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria N 330 define a los

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS como los procedimientos de auditora diseados
para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. Estos comprenden:

Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e informacin a

revelar); y
Procedimientos analticos sustantivos.

Por ende, es necesario que el auditor disee y aplique procedimientos sustantivos para
cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten materiales,
con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material. Este requerimiento
refleja los siguientes hechos:

la valoracin del riesgo por el auditor supone el ejercicio de un juicio, por lo que
es posible que no identifique todos los riesgos de incorreccin material; y
existen limitaciones inherentes al control interno, incluida su posible elusin por
la direccin.

El Auditor puede aplicar diferente pruebas de detalle entre las que tenemos:

Confirmacin con terceras partes: Se refiere a solicitar que un tercero con el cual
la compaa ha realizado algn tipo de transaccin le confirme al auditor dicha
transaccin y las caractersticas solicitadas.

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 Pruebas de corte: Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la
integridad de la informacin auditada. Ejemplo: En un corte de ventas, mediante
la revisin de las ltimas facturas del periodo auditado y las primeras facturas del
periodo siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en el
periodo adecuado.
Inspeccin fsica de activos: Se refiere a la verificacin que realiza el auditor, con
el fin de comprobar la existencia fsica de determinado rubro.
Revisin de conciliaciones realizadas por el cliente: Se refiere a la revisin que
realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la compaa en donde se
verifica:
o las operaciones aritmticas, que cruzan con lo registrado en libros y con la otra
parte (extracto, mdulos, informacin de clientes, informacin de
proveedores, etc.),
o la existencia y validez de las partidas conciliatorias,
o las implicaciones en los estados financieros de las partidas conciliatorias, etc.
Revisin de documentacin soporte: Se refiere a la observacin de documentacin
soporte con el fin de verificar la existencia de rubros de los estados financieros.
Pruebas asistidas por computador: Para compaas en donde existe un gran
volumen de informacin el auditor puede recurrir al uso de software que maneja
datos.
Pasivos no registrados: Mediante la revisin de los pagos realizados o facturas
causadas en periodo siguiente, se busca identificar gastos y/o costos que no fueron
reconocidos por la compaa en el periodo auditado.
Pagos posteriores: Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de
un activo o un pasivo) la existencia de un saldo.

En algunos casos (compaas con gran volumen de transacciones) en la ejecucin de las

pruebas de detalle no es prctico probar el 100% de las partidas que conforman una
cuenta. Por ende es necesario que el auditor recurra a alguno de los siguientes mtodos
para la seleccin de las partidas:

A juicio del auditor: La planeacin de auditora, la evaluacin de los controles de los

procesos, y la ejecucin de procedimientos analticos deben proveer al auditor de

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conocimiento suficiente que le permita dirigir sus pruebas de detalle a aquellas reas en
donde pueden existir riesgos de errores e irregularidades significativos

Muestreo de auditora:

Los procedimientos sustantivos los debemos plantear con un alcance inversamente

proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles.

Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos)
el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las
pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los
controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es
necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia
suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables.

Para poder plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas se debe tomar en cuenta
que tipos de riesgos hacia los estados financieros se pueden materializar. Uno de los
principales riesgos que existe es que la compaa sobreestime sus activos y/o subestime
sus pasivos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes.

Por ejemplo:

Procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de sobreestimacin de

activos:

o Confirmaciones con terceras partes (bancos, inversiones, cuentas por

cobrar, seguros, etc).
o Revisin de las conciliaciones de cuentas del activo (bancos, cuentas por
cobrar, inventarios, propiedad, planta y equipo, diferidos).
o Participacin en la toma fsica de inventarios.
o Correcta clasificacin de los activos diferidos. Muchas compaas tienen
como prctica disfrazar gastos como activos. Lo que sobrestima el activo
y subestima el gasto.
o Revisin de la suficiencia de la provisin de cuentas por cobrar.
o Revisin de la suficiencia de la provisin de inventarios.
o Revisin de la valuacin de la propiedad, planta y equipo.
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 o Revisin de la valuacin de las inversiones.
o Revisiones analticas de las cuentas del activo.

Procedimientos sustantivos que nos cubren el riesgo de subestimacin de pasivos:

o Confirmacin de terceras partes (Obligaciones financieras, proveedores,

abogados, compaas vinculadas)
o Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nmina
por pagar, otras cuentas por pagar, etc)
o Procedimientos para identificar pasivos no registrados
o Revisin de pagos posteriores
o Revisiones analticas de las cuentas del pasivo

Estos procedimientos analticos sustantivos pueden ser aplicados para evaluar cuentas de
balance y/o cuentas de resultados. Los ms utilizados son:

1) Anlisis de tendencias: El anlisis de tendencias consiste en revisar el

comportamiento de determinada cuenta de los estados financieros durante un periodo con
el fin de identificar variaciones significativas. El anlisis de tendencias normalmente es
comparado con periodos anteriores.

2) Pruebas de razonabilidad: Se refiere a clculos que se realizan con el fin de estimar

el monto de una cuenta e implica la utilizacin de informacin operativa y/o financiera.

Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o reducir las pruebas de detalle, que implican
una mayor inversin de tiempo para el auditor en los casos en donde no hay confianza en
controles o no realizamos pruebas a los controles.

NATURALEZA Y EXTENSIN DE LOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

Dependiendo de las circunstancias, el auditor puede determinar que:

Para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo es suficiente

aplicar slo procedimientos analticos sustantivos.
Una combinacin de procedimientos analticos sustantivos y de pruebas de detalle
es la mejor respuesta a los riesgos valorados.

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 Los procedimientos analticos sustantivos son generalmente ms adecuados en el
caso de grandes volmenes de transacciones que tienden a ser previsibles en el
tiempo.

Tipos de Procedimientos Analticos

Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del
auditor, que pueden ser las siguientes:

1. Expectativa de la industria:

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin
financiera y/o no financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla
su objeto y/o con compaas similares.

2. Expectativa del cliente:

Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara

el cliente (presupuesto).

Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario que
evale el proceso de preparacin y aprobacin del presupuesto. Debido a que en algunas
ocasiones la preparacin y aprobacin del presupuesto no asegura su razonabilidad.

3. Expectativa del auditor:

Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta
de los estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin
operacional o financiera.

4. Expectativa de los estados financieros:

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados
entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores
claves de (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con
periodos anteriores.

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Pasos para determinar los Procedimientos Sustantivos

Los procedimientos analticos sustantivos normalmente se realizan en siete pasos:

1. Definir los objetivos de la prueba.

2. Determinar la informacin que se va a utilizar de acuerdo con la cuenta que se va a
probar.
3. Definir la diferencia mxima a aceptar por parte del auditor, entre el clculo y lo
registrado.
4. Ejecucin de los procedimientos para determinar la expectativa del auditor.
5. Comparar la expectativa contra lo registrado en contabilidad.
6. Obtener las explicaciones con respecto a las diferencias significativas.
7. Determinar las diferencias de auditora y o procedimientos de detalle de ser
necesario.

Se pueden aplicar los siguientes procedimientos sustantivos

Procedimientos sustantivos relacionados con el proceso de cierre de los estados

financieros: Los procedimientos sustantivos del auditor incluirn los siguientes
procedimientos de auditora relacionados con el proceso de cierre de los estados
financieros:

a) comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados financieros con

los registros contables de los que se obtienen, y
b) examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales realizados
durante el proceso de preparacin de los estados financieros.

Procedimientos sustantivos que responden a riesgos significativos: Si el auditor

ha determinado que un riesgo valorado de incorreccin material en las afirmaciones
es un riesgo significativo, aplicar los procedimientos sustantivos que respondan de
forma especfica a dicho riesgo. Cuando la forma de enfocar un riesgo significativo
consista nicamente en procedimientos sustantivos, dichos procedimientos
incluirn pruebas de detalle.

Procedimientos de confirmacin externa: El auditor considerar si deben

aplicarse procedimientos de confirmacin externa a modo de procedimientos
sustantivos de auditora.
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 Los procedimientos de confirmacin externa a menudo son relevantes cuando se
refieren a afirmaciones asociadas a saldos contables y a sus elementos, pero no
hay motivo para que se restrinjan a estas partidas. Los procedimientos de
confirmacin externa tambin se pueden aplicar para obtener evidencia de
auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones. Otros casos en los que los
procedimientos de confirmacin externa pueden proporcionar evidencia de
auditora relevante como respuesta a los riesgos valorados de incorreccin
material pueden ser los siguientes:

o Saldos bancarios y otra informacin relevante de las relaciones con bancos.

o Saldos y trminos de las cuentas a cobrar.
o Existencias mantenidas por terceros.
o Ttulos de propiedad que obren en poder de abogados o asesores financieros
para su custodia o como garanta.
o Inversiones custodiadas por terceros, o compradas a agentes burstiles pero
no entregadas en la fecha del balance.
o Cantidades debidas a prestamistas, incluidas las correspondientes
condiciones de pago y clusulas restrictivas.
o Saldos y trminos de las cuentas a pagar.

Momento de realizacin de los procedimientos sustantivos:

Si los procedimientos sustantivos se aplican en una fecha intermedia, el auditor cubrir el

periodo restante mediante la aplicacin de:

(a). procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de controles para el periodo

que resta, o
(b). Si el auditor determina que resulta suficiente, nicamente procedimientos
sustantivos adicionales, que proporcionen una base razonable para hacer extensivas
las conclusiones de la auditora desde la fecha intermedia hasta el cierre del periodo.

En la mayora de los casos, la evidencia de auditora que provenga de procedimientos

sustantivos de una auditora anterior proporciona poca o ninguna evidencia de auditora
para el periodo actual.

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EJEMPLO
Pinturas COLOREX S.A. es una empresa que de acuerdo a su actividad econmica,
fabricacin de pinturas y productos afines, tiene como entidades reguladoras la
Superintendencia de Compaas y el Servicio de Rentas internas, que conlleva a la
aplicacin de leyes, reglamentos, normas, resoluciones, entre otras para el cumplimiento
de las obligaciones que tiene la empresa dentro del pas. Se realizar un anlisis a la
cuentas por cobrar, que incluyen no solo las reclamaciones contra los clientes
provenientes de la venta de bienes o servicios, sino tambin muchas otras: prstamos a
funcionarios o empleados, reclamaciones contra otras compaas, reclamacin de
reembolsos de impuestos y anticipos a proveedores.

PINTURAS COLOREX S.A

BALANCE GENERAL COMPARATIVO
Ao Terminado al 31/12/2012
Valores en Dlares Americanos
31-dic-12 31-dic-11
RUBROS VARIACIONES
Valores Valores
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 1.076.913,08 658.947,98 658.947,98
Caja y Bancos 18.681,51 25.843,60
Cuentas por Cobrar Clientes 735.417,15 318.577,93 416.839,22
Provision por cuentas incobrables -37.239,99 -30.658,94 -6.581,05
Cuentas por Cobrar- Empleados 57.038,00 14.523,00 42.515,00
Otras cuentas por cobrar 22.647,20 38.285,00 -15.637,80
Anticipo Impuestos 22.905,62 18.514,90 4.390,72
Anticipo Proveedores 7.420,84 38.238,00 - 30.817,16
Inventarios 250.042,75 235.624,49 14.418,26

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 665.634,18 388.488,02 277.146,16

Terrenos 78.477,16 59.768,01 18.709,15
Edificios e Instalaciones 375.728,62 169.223,46 206.505,16
Vehculos 178.989,51 167.556,98 11.432,53
Muebles y enseres 25.263,96 14.086,13 11.177,83
Maquinaria y Equipos 137.592,60 132.268,60 5.324,00
Equipos de computacin 21.540,03 30.354,44 -8.814,41
Obras en proceso 145.582,28 92.173,95 53.408,33

Depreciacin Acumulada -297.539,98 -276.943,55 -20.596,43

Otros activos 2.949,26 1.264,00 1.685,26

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TOTAL DEL ACTIVO 1.745.496,52 1.048.700,00
ANLISIS

La cuenta por cobrar clientes muestra un crecimiento en el 2012 de 131% en

comparacin con el 2011.
La cuenta propiedad planta y equipo tuvo un aumento en el 2012 de 71.34%, debido
a las adiciones dadas en el ao por el valor de USD 308.018,02 y por las bajas y/o
transferencias efectuadas durante el mismo ao por el valor de USD 9.772,04,
siendo este no significativo para la organizacin.
Las obligaciones bancarias incrementaron un 112% en comparacin con el ao
anterior 2011.
En el ao 2012 se cumpli con la obligacin pendiente a los accionistas, cuentas en
el exterior y anticipos de clientes proporcionados en el ao 2011.
Las deudas a largo plazo tuvo un amento de USD 381.285,66, encontrndose
involucrados prstamos de los accionistas y entidades bancarias que permita cubrir
obligaciones de la empresa.
La cuenta tuvo una disminucin de su valor debido al impacto producido por la
adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
por el valor de USD 111.856,67.

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PRUEBAS DE CONTROL:

CUENTAS POR COBRAR Y COBRANZAS

CUESTIONARIO PARA LA REVISION Y EVALUACIN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

SI NO OBSERVACIN
PREGUNTAS
1. Existe segregacin de las funciones X
cobranza y contabilidad?
2. Se verifican la exactitud de las facturas? X
3. El dinero en efectivo y los cheques son X
depositados completamente el siguiente
da hbil?
4. Se verifica el cumplimiento de las X
polticas contables referente a las cuentas
por cobrar?
5. Existen restricciones de acceso al X
sistema por usuario?
6. Se verifica el cumplimiento de las X
polticas contables referente a la
estimacin de cuentas incobrables?
7. Se compara las descripciones y X
cantidades en la documentacin que
interviene dentro de la transaccin?
8. Se lleva un anlisis de la antigedad de X
las cuentas por cobrar?

Tabla 1: Cuestionario para la evaluacin del sistema de control interno de las cuentas
por cobrar.
Fuente: Pinturas COLOREX S.A.

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PRUEBAS SUSTANTIVAS:

PRUEBA N1

Anlisis de documentos habilitantes de una muestra de transacciones de ventas a crdito,

desde su nacimiento hasta su registro contable en el libro diario.

Muestra: Por juicio del equipo auditor, se tomaron en cuenta las transacciones que
superen a la materialidad (USD 14.559,02).

MATERIALIDAD = INGRESOS x 0,5%

MATERIALIDAD = USD 2.911.804,15 * 0,5%

Prueba de Control: Comparar descripciones y cantidades en orden de compra, orden

de venta del cliente y la copia de la factura, as como en la copia del documento
respectivo de embarque.

Prueba Sustantiva: Verificar que los valores facturados a crdito estn debidamente
registrados en el libro diario.

Elaborar una cdula que detalle el nombre y saldos respectivos.

Examinar que el registro contable est correcto en cuanto a su monto.

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 ORDEN DE ORDEN DE GUA DE
FACTURA LIBRO DIARIO
FECHA CLIENTE COMPRA VENTA REMISIN
Descripcin $ Descripcin $ Descripcin $ Descripcin $ Cuenta $
240 canecas 240 canecas
COMERCIAL 240 canecas 240 canecas COMERCIAL
25/10/2012 27.530,31 P. pl. blanco 27.530,31 27.530,31 P. pl. (1) 27.530,31 27.530,31
SOLORZANO P. pl. blanco P. pl. blanco SOLORZANO
hueso blanco hueso

250 250 250 250

minicanecas minicanecas minicanecas minicanecas
05/11/2012 ICNESA S. A. 21.599,68 21.599,68 21.599,68 21.599,68 ICNESA S. A. 21.599,68
P. esmaltada P. esmaltada P. esmaltada P. esmaltada
blanco blanco blanco blanco
>200 canecas >200 canecas >200 canecas >200 canecas
P. pl. blanco P. pl. blanco 47006,09 P. pl. blanco P. pl. blanco
COMERCIAL
29/11/2012 COMERCIAL "ICO" >300 canecas 47.005,09 >300 canecas >300 canecas 47.005,09 >300 canecas 47.005,09 47.005,09
P. pl. blanco P. pl. blanco P. pl. blanco P. pl. blanco
"ICO"
(2)
hueso hueso hueso hueso
50 50 50 50
02/12/2012 PINTUCAR minicanecas 16.012,45 minicanecas 16.012,45 minicanecas 16.012,45 minicanecas 16.012,45 PINTUCAR 16.012,45
P. acrlica gris P. acrlica gris P. acrlica gris P. acrlica gris
150 150 150 150
REPINSA S.A.
15/12/2012 REPINSA S.A. minicanecas 14.945,60 minicanecas 14.945,60 minicanecas 14.945,60 minicanecas 14.945,60 14.945,60
P. pl. blanco P. pl. blanco P. pl. blanco P. pl. blanco
(3)
1200 Lt P. pl. 1200 Lt P. pl. 1200 Lt P. pl. 1200 Lt P. pl. REPINSA
20/12/2012 REPINSA S.A. 18.359,77 18.359,77 18.359,77 18.359,77 18.359,77
azul #2 azul #2 azul #2 azul #2 (3)
OBSERVACIONES:
(1) La descripcin de la Gua de remisin no concuerda con los dems documentos.
(2) El valor registrado en la orden de venta no es igual a los dems documentos.
(3) Fue registrado en dos cuentas diferentes a pesar de ser el mismo cliente.

Tabla 2: Anlisis de documentos habilitantes de una muestra

Fuente: Pinturas COLOREX S.A.

20
Conclusin:

Las observaciones mencionadas no afectan el sado de las Cuentas por Cobrar registradas
al 31 de Diciembre del 2012, sin embargo, sugieren que existen aspectos a mejorar en el
control interno

PRUEBA N2

Anlisis de la baja de Cuentas por Cobrar efectuada en el perodo de estudio.

Muestra: Debido a la poca cantidad de Cuentas por Cobrar dadas de bajas se analizar
cada una de ellas.

Prueba de Control: Verificar el cumplimiento de la poltica contable referente a las

Cuentas por Cobrar.

Prueba Sustantiva: Comprobar que los valores dados de baja estn debidamente
registrados en cuanto a su cantidad y cuenta.

Elaborar una cdula que detalle el nombre, fecha y saldos respectivos.

Comparar los saldos por cobrar con los montos dados de baja.

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 MONTO POR BAJA CONDICIONES
CLIENTE F. EMISIN F. VENCIMIENTO
COBRAR
CUENTA REGISTRADA C1 C2 C3 C4 C5
FERRETERIA
FERRETERIA "SAN
"SAN 31/08/2005 31/11/2005 470,00 470,00 O O O N/A N/A
SEBASTIAN"
SEBASTIAN"
FERRETERIA FERRETERIA
25/01/2002 31/01/2002 93,90 93,90 O O O N/A N/A
FERRISOL FERRISOL
PINTURAS PINTURAS
11/05/2006 14/05/2006 60,84 60,84 O O O N/A N/A
ALVAREZ ALVAREZ
M.N.
03/04/2005 03/10/2005 148,38 M.N. FERRETERIA 148,38 O O O N/A N/A
FERRETERIA
C1: Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad. MARCAS DE AUDITORA
C2: Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito. O Si cumple la condicin.
C3: Haber prescrito la accin para el cobro del crdito. X No cumple la condicin.
C4: En caso de quiebra o insolvencia del deudor. N/A No aplica.
C5: Si el deudor es una sociedad, cuando sta haya sido cancelado su permiso de operacin.
OBSERVACIONES:
Las Cuentas por Cobrar que no fueron dadas de baja tienen fechas de emisin y vencimiento de los aos 2011 y 2012.

Tabla 3: Anlisis de baja de las cuentas por cobrar

Fuente: Pinturas COLOREX S.A.

90
 91

Conclusin:

El proceso de baja de Cuentas por Cobrar se ha ejecutado conforme a las polticas

contables de la empresa en cuanto al cumplimiento de condiciones y los montos
registrados. Este proceso permiti que las Cuentas por Cobrar reflejen un saldo razonable
al perodo terminado al 31 de Diciembre del 2012. Por otro lado, ninguna otra Cuenta por
Cobrar cumple con los requisitos para ser dado de baja, por lo que el proceso ha sido
completado de manera eficaz.

PRUEBA N3

Anlisis de la integracin de los mdulos del sistema: Cobranza y Contabilidad.

Muestra: Debido a la cantidad de datos a manejar se tomar en cuenta los saldos finales
de Cuentas por Cobrar de cada mdulo.

Prueba de Control: Verificar la existencia de segregacin de las funciones de

cobranzas y contabilidad, as como la restriccin de acceso al sistema por usuario.

Prueba Sustantiva: Comprobar que la informacin que emita cada mdulo del sistema
tenga congruencia uno con otro.

Elaborar una cdula que detalle los saldos por cobrar de cada mdulo.
Comparar los saldos por cobrar y establecer diferencias, si las hubiere.

MDULO TOTAL CXC

Contabilidad 735.417,15
Cobranzas 736.190,27
DIFERENCIA (773,12)
OBSERVACIONES:
La diferencia encontrada se debe a que
las Cuentas por Cobrar dadas de baja no
fueron registradas en Cobranzas.

Tabla 4: Anlisis de integracin de los mdulos del sistema de cobranza-

contabilidad.
Fuente: Pinturas COLOREX S.A.
Conclusin:

Si existe segregacin de funciones entre los departamentos de Cobranzas y Contabilidad,

as como restricciones de acceso a cada mdulo. Por otro lado, hay indicios de una
inadecuada comunicacin entre los departamentos, sin embargo, esto no afect la
razonabilidad del saldo de Cuentas por Cobrar registrado en los Estados Financieros al
31 de Diciembre del 2012.

PRUEBA N4

Anlisis del saldo y clculo de la Provisin de Cuentas Incobrables.

Muestra: No es necesaria una muestra para realizar esta prueba.

Prueba de Control: Verificar el cumplimiento de la poltica contable referente a la

Provisin de Cuentas Incobrables.

Prueba Sustantiva: Comprobar que el saldo de Provisin de Cuentas Incobrables no

supere los lmites permitidos.

Elaborar una cdula que detalle el saldo y lmites permitidos.

Verificar que lo registrado en los Estados Financieros tenga congruencia con las
Normas Contables.

VALOR VALOR MXIMO

CUENTA
REGISTRADO PERMITIDO

Provisin de
73.541,72
Cuentas 37.239,99
Incobrables
10% CxC

Gasto por
7.354,17
Cuentas 7.354,17
Incobrables
1% CxC

Tabla 5: Anlisis de saldo y clculo de la estimacin de cuentas incobrables

Fuente: Pinturas COLOREX S.A.

Conclusin:

La Provisin de Cuentas Incobrables registrada en los Estados Financieros al 31 de

Diciembre del 2012 cumple con las Normas Contables vigentes.

92
CONCLUSIONES

Todo el proceso de auditora tiene como objeto la emisin del informe, el cual declara la
opinin del auditor sobre la razonabilidad de los estados financieros sujetos a examen.
Siendo as que la Auditora Financiera constituye un instrumento de control y supervisin
que utiliza una serie de procedimientos denominados pruebas de auditora, para realizar
un examen a los estados financieros de una entidad u organizacin, con el propsito de
emitir una opinin independiente por parte del auditor.

Por lo que el proceso de auditoria inicia con la fase de la planeacin de la auditora, ya

que recoge los procedimientos de auditoria en el respectivo programa de auditora, en el
cual se establece el plan de trabajo del auditor donde permite conocer la situacin de la
entidad.

La ejecucin de la auditora es el desarrollo mismo del control y durante esta fase se

recopila la evidencia suficiente para que sea base de formacin de un criterio u opinin
sobre el proceso financiero; en esta fase se realizan los programas especficos de
auditora; comprende la evaluacin y pruebas claves como: las pruebas sustantivas y las
pruebas de control.

Las pruebas de Cumplimiento tienden a confirmar el conocimiento que el auditor tiene

acerca de los mecanismos de control de la entidad, obtenido en la etapa de evaluacin del
Control Interno, como a verificar su funcionamiento efectivo durante el perodo de
permanencia en el campo. Mientras que las pruebas Sustantivas tienen como objetivo
comprobar la validez de las operaciones y actividades realizadas, para lo cual se aplicarn
procedimientos de validacin que se ocupen de comprobar como por ejemplo: la correcta
valoracin de las actividades y operaciones; la adecuada presentacin de toda la
informacin; que todos los hechos econmicos estn debidamente clasificados y hayan
sido registrados en forma oportuna y correcta, etc.

93
RECOMENDACIONES

La evaluacin al control interno debe ser constante y oportuna dentro de una

empresa, con el fin de que el auditor pueda realizar informes sobre las deficiencias
detectadas y comunicar a la gerencia sobre los resultados obtenidos.

Como parte del proceso de auditora de toda entidad, el auditor debe realizar
planificaciones y programas de auditora que permitan evaluar los procedimientos
de cada departamento, reas y unidades, con la finalidad de establecer estrategias
de mejoras para la entidad.

El auditor debe definir y revisar los programas de auditora que sern utilizados,
y asegurarse que le van a permitir obtener evidencia suficiente y adecuada para
formar la opinin de auditora.

Las pruebas son procedimientos aplicados por el auditor en la ejecucin de la

auditora, la magnitud de las mismas dependern de la evaluacin del sistema de
control interno, si el auditor confa en los controles internos establecidos, es decir
todo depender del nivel de confianza, si este es alto o bajo para aplicar el nmero
de pruebas adecuadas.

El uso de las pruebas en los exmenes implica que el auditor debe poseer un
conocimiento suficiente sobre las tcnicas de la profesin y aplique el debido
cuidado profesional y criterio en su eleccin.

Algunos procesos son ms crticos que otros, por lo que el auditor corre el riesgo
de dedicar tiempo en temas triviales, dejando de lado los temas vitales. Se deben
planificar las actividades de modo que se permita la verificacin de la mayor
cantidad o la totalidad de requisitos establecidos en los criterios de auditora. Esto
depende del objetivo de auditora y del alcance de auditora.

Toda entidad debe desarrollar auditorias continuas que permitan validar y evaluar
la calidad de los procesos y los servicios.

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BIBLIOGRAFA

Bernal, F. (15 de agosto de 2008). las pruebas de cumplimiento. Obtenido de

http://aempresarial.com/web/revitem/11_8420_73168.pdf

Gmez, R. L. (28 de marzo de 2008). Generalidades de la auditoria. Obtenido de

www.edmuned.com

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. (2014). Normas Internacionales de Auditora

y Control de Calidad. Mxico D.F.: CemPro.

Instituto Mexicano de contadores publicos. (2014). Normas internacionales de auditoria

y control de claidad. Mexico: Tallere graficos del distrito federal.

Manual de Auditoria de la contraloria General del Estado. (s.f.). Obtenido de

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/ManAudFin.pdf

Rey, J. (2011). Administracin Y Finanzas. Paraninfo.

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