Administración Aduanera Tefi

DERECHO ADUANERO
REGMENES ADUANEOS GENERALIDADES
1. ADMINISTRACIN ADUANERA
Mediante Decreto legislativo N 1053, que en su integridad entro en vigencia
a partir del 01 de enero del 2010, la Ley General de Aduanas, define como
Administracin Aduanera, a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT) ahora denominada Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria como competente
para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y
dems tributos aplicables a la importacin para el consumo, aplicar otros
Reglamentos relativos a los Regmenes aduaneros y ejercer la potestad
aduanera.
Habra que tener en cuenta que la filosofa de aduanas difiere
sustantivamente de lo que se conoce como tributos internos 1, a pesar de que
actualmente ambos estn contenidos dentro de la Superintendencia de
Administracin Tributaria, ya que la principal funcin de tributos internos,
es la recaudacin, no como nico ingreso que cuenta el estado, pero s como
el principal proveedor de recursos financieros; por otro lado, la funcin de
aduanas tiene otra inclinacin respecto a su rol y funciones, esto se refleja
en el Titulo II de la Ley General de Aduanas, regulado por el Decreto
Legislativa N1053, en cuanto a la facilitacin del comercio exterior que se
expresa en su artculo 4, el cual seala lo siguiente: Los servicios
aduaneros son esenciales a facilitar el comercio exterior, a constituir el
desarrollo nacional y a velar por el control aduanero y el inters fiscal.
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Jorge Antonio Lay Lozano Derecho Aduanero
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DERECHO ADUANERO
Tambin es necesario sealar la apreciacin dogmtico-impositiva que es
claramente diferenciadora en su parte aplicativa respecto al concepto de
potestad tributaria que emerge dentro del artculo 74 de la Constitucin y
que en el fondo represente la proteccin constitucional de que est dotada la
posibilidad de exigir legtimamente el tributo a los que se encuentran en una
situacin econmica determinada, entendindose como una extraccin
legitima una parte de la riqueza del contribuyente o responsable y como una
consecuencia natural del poder de imposicin y otra diferente que se refiere
especficamente al concepto de Potestad Aduanera como una serie de
atribuciones y funciones que detenta esta entidad pblica, y que se
manifiesta bsicamente en las funciones y recaudacin aduanera.
Por otro lado, entendiendo que la funcin de aduanas, es el control u
sometimiento a la autoridad, habra que establecer en un sentido operativo,
quines tienen las condiciones de operadores de comercio exterior como
bien lo seala el Titulo II, artculo 15 de la Ley General de Aduanas D.
Legislativo N1053, establecidos como tales a los despachadores de aduana,
transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional,
almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio de
entrega rpida, almacenes libres (duty free), beneficiarios de material de uso
aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona natural
o jurdica interviniente o beneficiaria.
2. TRATAMIENTO ADUANERO
Las mercancas que ingresan o salen del territorio aduanero por las aduanas
de la Repblica, deben ser sometidas a los regmenes aduaneros de la Ley de
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DERECHO ADUANERO
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aduanas, con excepcin de las mercancas sujetas a tratados o convenios
suscritos por el Per.
La Ley General de Aduanas contempla los regmenes de importacin,
regmenes de exportacin, regmenes de perfeccionamiento, regmenes de
depsito aduanero, rgimen de trnsito y los otros regmenes aduanero o de
excepcin.
3. REGMENES ADUANEROS
Arribada la mercanca a la Zona Primaria Aduanera, ya sea para iniciar los
respectivos tramites de ingresos y/o salida del territorio aduanero,
corresponde presentar la declaracin a la autoridad aduanera y dentro de
ella es requisito fundamental la asignacin de un rgimen aduanero.
Se entiende por rgimen aduanero el conjunto de operaciones orientadas a
darle un destino aduanero especfico a una mercanca, de acuerdo con la
declaracin presentada por el interesado en la forma prescrita por las
normas.
Asimismo es un tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran
bajo potestad aduanera y que, segn la naturaleza y fines de la operacin
puede ser definitivo, temporal suspensivo o de perfeccionamiento.
As, los regmenes aduaneros son las diferentes destinaciones a que pueden
someterse las mercancas que se encuentran bajo control aduanero, de
acuerdo con los trminos y formalidades de la declaracin presentada ante
la Administracin Aduanera, y sus nuevas denominaciones se encuentran
claramente diferenciadas en la cuarta disposicin complementaria y final de
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DERECHO ADUANERO
la nueva Ley General de Aduanas y mediante su aplicacin las autoridades
permiten el ingreso, salida o movilizacin de mercancas en el territorio
nacional.
Debe precisarse que en 1973 el Consejo de Cooperacin Aduanera aprob el
Convenio Internacional para la Simplificacin y Amortizacin de los
regmenes aduaneros con la finalidad de lograr una homogeneizacin de los
mismos a nivel universal, a partir de entonces prcticamente a nivel
universal hablamos de los mismos regmenes.3
3.1. REGMENES ADUANEROS EN EL PER

Son los diferentes destinos especficos a los que quedan sujetos las
mercancas que se encuentran bajo potestad aduanera de acuerdo con los
trminos de declaracin entada por el interesado. La nueva LEY
GENERAL DE ADUANAS (D.L.N 1053) ha recogido lo establecido en el
CONVENIO INTERNACIONAL PARA LA SIMPLIFICACIN Y
ARMONIZACIN DE LOS REGMENES ADUANEROS DE KYOTO. La
nueva ley considera cinco regmenes aduaneros:
3.1.1. DE IMPORTACIN:4
- Importacin Para El Consumo
En este rgimen se buscar el despacho anticipado, es decir la
numeracin de la declaracin anterior a la llegada de la mercanca
previa constitucin de la garanta correspondiente a la deuda
aduanera a contraer, donde el sistema procurar culminar el proceso
de despacho dentro de las 48 horas siguientes de la llegada de la
mercanca.
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http://comer-peru.blogspot.pe/2012/09/las-aduanas.html
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- Reimportacin En El Mismo Estado
Se acogen a aquellas mercancas que salieron bajo el rgimen
definitivo de exportacin que regresarn en el mismo estado en que
salieron. El reingreso ya no se encuentra asociado a la no aceptacin
en el pas de destino y se permite el reingreso sin exposicin de los
motivos del retorno en un plazo de 12 meses a partir de la fecha del
trmino de embarque de la mercanca exportada.
- Admisin Temporal Para Reexportacin En El Mismo Estado
El plazo mximo de vigencia es de 18 meses para la permanencia del
bien admitido temporalmente a partir de la fecha de levante y no a
partir de la fecha de numeracin de la declaracin.
3.1.2. DE EXPORTACIN:
- Exportacin Definitiva
Se tiene un plazo de 30 das para realizar el embarque y la
regularizacin del rgimen, con embarques parciales con una misma
declaracin, siempre y cuando se efecten de un solo exportador a un
solo destinatario.
- Exportacin Temporal Para Reimportacin En El Mismo Estado
Puede ser utilizado para aquellos casos donde la mercanca nacional
sale para exposiciones o en calidad de prstamo, etc. El plazo es de 12
meses y es otorgado automticamente y computado a partir de la
fecha del trmino de embarque de la mercanca, plazo dentro del cual
deber efectuar la reimportacin.
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DERECHO ADUANERO
3.1.3. DE PERFECCIONAMIENTO:
- Admisin Temporal Para Perfeccionamiento Activo5
Este rgimen permite el ingreso al territorio aduanero de ciertas
mercancas extranjeras con la suspensin del pago de los derechos
arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el
consumo y recargos si hubiere, co el fin de ser exportadas dentro de
un plazo determinado, luego de haber sido sometidas a una
operacin de perfeccionamiento, bajo la forma de productos
compensadores.
- Rgimen De Restitucin Simplificada De Derechos Arancelarios O
Drawback
El es rgimen que permite la devolucin o restitucin de los aranceles
pagados en la importacin de productos o insumos que son utilizados
para producir bienes y exportarlos. Slo las empresas que califiquen
como productoras exportadoras pueden gozar de este beneficio,
excluyndose de ella a las empresas comercializadoras.
- Reposicin De Mercanca Con Franquicia Arancelaria
Este permite la importacin para el consumo de mercancas
equivalentes, a las que habiendo sido nacionalizado, han sido
utilizadas para obtener las mercancas exportadas previamente con
carcter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y adems
impuestos aplicables a la importacin para el consumo.
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3.1.4. DE DEPSITO:
- Depsito Aduanero
Permite que las mercancas que llegan al territorio aduanero puedan
ser almacenadas en un depsito aduanero para esta finalidad, por un
periodo determinado y bajo el control de la aduana, sin el pago de los
derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la importacin
para el consumo, siempre que no hayan sido solicitadas a ningn
rgimen aduanero ni se encuentre en situacin de abandono.
3.1.5. DE TRNSITO:
- Rgimen Aduanero de Trnsito6
Slo pueden destinarse las mercancas que ingresen al territorio
nacional, con destino al exterior o a una aduana del interior, siempre
que estn declaradas como tales en el Manifiesto de Carga; y las que
ingresan al territorio nacional con destino a CETICOS o
ZOFRATACNA, siempre que su ingreso sea por una Aduana distinta
a la que existe en los CETICOS o ZOFRATACNA.
4. PROCEDIMIENTOS ADUANEROS7
Es el conjunto de formalidades prevista en las legislaciones aduaneras
nacionales que guardan relacin con los regmenes aduaneros, cuyo
cumplimiento se considera indispensable para permitir el
desaduanamiento de las mercancas
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KELLER 7
DERECHO ADUANERO
5. LA COMUNIDAD ANDINA Y LOS REGMENES ADUANEROS
5.1. Antecedentes
El Acuerdo de Cartagena fue suscrito el 26 de mayo de 1969 creando el
Grupo Andino, hoy conocido con el nombre de Comunidad Andina, cuyos
objetivos eran promover el desarrollo equilibrado y armnico de los Pases
miembros en condiciones de equidad, mediante la integracin econmica y
social.
La Comunidad Andina (CAM) est conformada por Bolivia, Ecuador y
Per.
Con el avance de los procesos de profundizacin de las relaciones
comerciales externas, la comunidad andina se encuentra ante una verdadera
red de mecanismos que apuntan hacia la apertura de mercados, ya sea por
la va de las preferencias arancelarias en el marco de los acuerdos bilaterales
y comunitarios con pases de la ALADI y MERCOSUR, o con las
perspectivas de la conformacin de la Zona de Libre Comercio de las
Amricas, ALCA.
Estos procesos, al constituir estrategias para una mejor insercin comercial
andina en el mercado internacional, significan elementos condicionantes y
determinantes para el funcionamiento de mecanismos especficos de
incentivos a las exportaciones, como son los regmenes aduaneros
directamente vinculados con las exportaciones y las estrategias para la
promocin de inversiones.
Los indicados regmenes pueden clasificarse del siguiente modo: admisin
temporal; devolucin de tributos arancelarios (Drawbak) o de suspensin de
los mismos; reposicin en franquicia arancelaria; exportacin temporal para
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DERECHO ADUANERO
perfeccionamiento activo; y zonas francas, entendidas estas ltimas en una
concepcin amplia para abarcar puertos libres y zonas libres. En la
Comunidad Andina, los incentivos a las exportaciones se han concebido
principalmente dentro de la ptica fiscal y comercial, ya sea con
tratamientos especiales a los impuestos indirectos o a los tributos aduaneros.
En ese sentido, algunos de los regmenes aduaneros constituyen tpicos
mecanismos de incentivos a las exportaciones, basados en el mejoramiento
de la complejidad de los productos por la va de la disminucin de sus
costos de importacin de sus materias primas que se incorporan en sus
productos exportados.
Presentamos en el Anexo, adems del alcance de los regmenes aduaneros
especiales, las normas comu8nitarias que van desde el Tratado del Acuerdo
de Cartagena, mandatos del Consejo Presidencial Andino, hasta las
Decisiones 330, 370, 371, 414, que en esencia se refieren a la necesidad de
armonizar los regmenes aduaneros especiales de importacin
exportacin.
Pese 9
a que los pases de la Comunidad Andina no son parte del
Procedimiento Internacional para la Simplificacin y Armonizacin de los
Procedimientos Aduaneros (convenio de Kyoto, acordado en mayo de 1973
y revisado en junio de 1999), en las legislaciones nacionales de los Pases
Miembros se recogen en gran parte sus principios, normas y prcticas
recomendadas con orientacin a la simplificacin de los procedimientos
aduaneros.
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KELLER 9
DERECHO ADUANERO
Actualmente, existen diferencias, en ciertos casos fundamentales, en la
concepcin legal de cada mecanismo, lo que determina un mbito diferente
de aplicacin de regmenes, con su consiguiente repercusin en la
competitividad de los productos exportados. Un caso importante se aprecia
en lo relacionado con el Drawback y la admisin temporal para
perfeccionamiento activo (ATPA), los dos regmenes ms utilizados en la
subregin.
Por otra parte, un problema fundamental en la aplicacin de los regmenes
se relaciona con los procedimientos operativos vigentes en cada Pas
Miembro. Aun cuando se contara con normativa comunitaria, se deber
cuidar el grado de discrecionalidad nacional en la aplicacin de los
regmenes aduaneros. Este aspecto se aprecia sobre todo en los regmenes
devolutivos como resultado de los serios problemas que enfrentan los Pases
Miembros con su caja fiscal, que requiere de recursos frescos.
Adicionalmente, los procedimientos operativos, en general, no disponen de
la agilidad necesaria, requieren de disposiciones administrativas
complementarias y no tienen suficiente afinidad o similitud en los aspectos
operativos que inciden directamente en los costos y, por lo tanto, en la
competitividad. Tal es el caso de los plazos, modalidades de devoluciones,
garantas, sistemas de control de fraudes, sanciones, entre otros. A ello, se
suma la carencia de un sistema computarizado de control, seguimiento y
evaluacin de las operaciones de los regmenes que funcione en forma
integrada a nivel subregional10, con la consiguiente falta de informacin
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DERECHO ADUANERO
sobre los efectos de estos mecanismos en la ampliacin de exportaciones o
de indicadores para la evaluacin de su efectiva y adecuada aplicacin.
5.2. Las Condiciones para la armonizacin

La armonizacin de los regmenes aduaneros se justifica en funcin dela
promocin de las exportaciones de los Pases Miembros en mejores
condiciones de competitividad, sin crear distorsiones en el mercado andino
ni condiciones competitivas artificiales. Por lo tanto, en los esfuerzos de
armonizacin, es importante establecer una poltica comunitaria, que
contemple las especificidades propias de los efectos y requerimientos de las
exportaciones hacia terceros y de las realizadas al interior de la subregin.
En ese sentido, es importante alcanzar un cambio substancial en el marco
jurdico que sustenta las polticas comerciales de los Pases Miembros, para
que los regmenes aduaneros se constituyan en verdaderos instrumentos de
esa poltica, aunque su operacin, administracin y control deben realizarse
por parte de los organismos de poltica tributaria o de la administracin
aduanera. Por ello, sera recomendable pensar que dentro de un trabajo para
la simplificacin y armonizacin de los regmenes y procedimientos
aduaneros, se debera considerar la adopcin de las normas que establece el
Convenio de Kyoto, a travs de una decisin (lo cual no supone la adhesin
de los pases andinos a dicho convenio).
5.3. La armonizacin para exportaciones a terceros pases

Con el perfeccionamiento de la Unin Aduanera, que supone la plena
vigencia del arancel externo comn, la armonizacin de los regmenes
aduaneros para las exportaciones hacia fuera de la subregin reposa en el
diseo de una base legal nica y del establecimiento de procedimientos
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DERECHO ADUANERO
operativos mnimos que garanticen los mimos factores de competitividad
para los Pases Miembros. La armonizacin en este campo debe lograrse
considerando las orientaciones que toman los acuerdos comerciales de los
pases andinos con los miembros de otros esquemas de integracin (ALADI,
MERCOSUR) y especialmente con los avances de las negociaciones de la
Comunidad Andina en la conformacin de la Zona de Libre Comercio,
ALCA.
5.4. La armonizacin para el comercio intrasubregional

Al realizar un anlisis comparativo de las diferentes legislaciones
nacionales, se observan diferencias en el tratamiento de estos regmenes,
especialmente en lo que tiene que ver con el grado de desarrollo, detalle o
modernizacin11 con que se trata determinado rgimen.
En otros casos, si bien se observa que la existencia de determinado rgimen
es comn a todos pases, estos tienen divergencias en las decisiones
adoptadas en alguno de los elementos. Por ejemplo: todas las legislaciones
tienen normas que refieren a los depsitos de aduanas, pero alguna de ellas
no contemplan la posibilidad de establecer depsitos industriales y otras s
lo hacen. Son tambin importantes las diferencias que cada legislacin
nacional12 contiene respecto del tratamiento de las zonas francas. Nos
encontramos con una diversidad de tratamiento que van desde la mera
previsin de su instalacin y algunas pocas normas sobre su
funcionamiento, hasta los casos de leyes completas dedicadas a temas que
prevn hasta los ms mnimos detalles del rgimen.
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KELLER 12
DERECHO ADUANERO
Los siguientes regmenes aduaneros especiales, que se describen en el
Anexo, tienen seguramente mayor incidencia en la subregin y, por eso,
deberan ser analizados en todo detalle:
- Depsito de aduana.
- Drawback.
- Admisin temporal con reexportacin en el mismo estado.
- Admisin temporal para perfeccionamiento activo.
- Reposicin en franquicia arancelaria.
- Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo.
- Zonas francas.
En un escenario en que un Pas Miembro otorga los beneficios de un
rgimen aduanero y otro no, los efectos fiscales de reduccin de ingresos
provenientes de la tarifa arancelaria se hacen extensivos entre los Pases
miembros por la vigencia de aranceles en la subregin. Este aspecto puede
determinar una asimetra en los beneficios de la aplicacin de los regmenes
aduaneros entre el pas exportador (con componentes importados de
terceros sin arancel) y el importador, que no recibe ingresos fiscales por
tarifas arancelarias. De no existir un eficiente sistema de control, esta forma
de aplicacin de los regmenes aduaneros puede erosionar el margen de
preferencia de bienes producidos en la subregin, estimular corrientes de
comercio intrasubregional con base en condiciones competitivas artificiales
y, en definitiva, afectar de eficiente designacin de recursos de los Pases
Miembros. Por lo tanto, en este escenario, es indispensable una ap 13licacin
rigurosa de las normas de origen para la calificacin, como andinos, a los
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DERECHO ADUANERO
productos que se intercambian entre ellos, de manera de no vulnerar el
margen de preferencia subregional. La concrecin de una poltica de esta
naturaleza pasa por el reconocimiento, por va de excepcin, de los
productos sensibles que requieran el establecimiento de requisitos
especficos de origen, sin que el alcance de la poltica llegue a ser de tal
magnitud que desnaturalice el intercambio.
Las diferencias entre los pases andinos en la aplicacin de regmenes
aduaneros especiales es una fuente de distorsin de las condiciones de
competencia, lo cual introduce tensiones y, sin duda, impide perfeccionar
una zona de libre comercio y la Unin Aduanera. Por consiguiente, con el
funcionamiento pleno de la Unin Aduanera, que supone la vigencia de un
Arancel Externo Comn, por parte de los cinco pases paralelamente, debe
regularse de manera comunitaria la aplicacin de los mencionados
regmenes para la produccin destinada al mercado subregional.
Idealmente, se ha planteado eliminar los beneficios de dichos regmenes
para las exportaciones intracomunitarias. Esta opcin, que se podr
considerar en el mediano plazo, no puede ser implementada en las
condiciones actuales, porque aunque nivelara, en este campo, las
condiciones de competencia entre los empresarios andinos, dejara a estos
ltimos en condicin de desventaja frente a productos importados desde
terceros pases donde s se aplican regmenes aduaneros para poder
favorecer las exportaciones, y ellas pueden ingresar al mercado ampliado
andino con preferencias de hasta el 100% (Chile, Mxico, Mercosur). Por
consiguiente, la alternativa en el corto plazo pasa por armonizar de manera
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DERECHO ADUANERO
comunitaria los regmenes aduaneros para que todos los pases dispongan
de los mismos instrumentos y estos se apliquen de manera uniforme.
La armonizacin de los regmenes aduaneros para el comercio
intrasubregional debe analizar aspectos como las capacidades de
competitividad de los pases, la incidencia de los regmenes en el
crecimiento de las exportaciones, en la afectacin a los recursos fiscales y en
la diferenciacin que eventualmente puede adoptarse para la armonizacin,
considerando las particularidades de cada uno de los sectores productivo 14s.
En ese sentido, el rgimen de las zonas francas debe ser analizado con
mayor profundidad en cuanto se refiere a la conveniencia y viabilidad de su
aplicacin sin distorsionar la preferencia para el mercado intrasubregional,
pues se trata de un rgimen que otorga caracteres de extraterritorialidad a
espacios nacionales que se beneficiaran de tratamientos especiales
tributarios, laborales, para los capitales y de otros rdenes. Asimismo, se
requerir el establecimiento de parmetros de control fiscal entre los pases
y de la participacin de los servicios aduaneros para la adecuada aplicacin
de los regmenes armonizados.
5.5. Anlisis comparativo

Los Pases Miembros de la Comunidad Andina con el nimo de impulsar su
desarrollo y en particular de incrementar la produccin industrial, hacen
uso de varios tipos de regmenes aduaneros. Entre los ms utilizados se
pueden mencionar las zonas francas, rgimen de perfeccionamiento activo,
drawback, reposicin en franquicia, depsitos de aduanas y
perfeccionamiento pasivo.
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KELLER 15
DERECHO ADUANERO
A travs de estos mecanismos se busca incrementar la competitividad de los
bienes que se producen con insumos importados. Si bien dentro del proceso
de apertura econmica que est desarrollando la Comunidad Andina y el
resto del mundo, la importancia de estos regmenes ya no es tan
preponderante como era en el pasado, siguen siendo alternativas ofrecidas
en prcticamente todo el mundo.
En el presente anexo, se hace una breve descripcin y anlisis comparativo
en las legislaciones nacionales en materia de regmenes aduaneros especiales
vinculados ms directamente con el incentivo a las exportaciones. El orden
en el cual se evalan los regmenes corresponde a la mayor relevancia de las
diferencias encontradas en la legislacin interna. La existencia de distintas
prcticas no necesariamente implica un juicio de valor crtico. Actualmente
se est realizando una consultora que evaluar en profundidad el efecto de
estas diferencias y se formular una propuesta de la armonizacin de
regmenes sobre la base de las mejores prcticas para cada caso.
5.5.1. Drawback15
En general, algunos de los Pases Miembros, indistintamente de la
denominacin que le otorguen, coinciden en concebir el rgimen como un
mecanismo de devolucin, restitucin o reintegro de los derechos
arancelarios. El objetivo de este rgimen de restitucin total o parcial de los
gravmenes a la importacin es facilitar la actividad comercial de
exportacin apoyando al sector industrial. Este beneficio se otorga a los
sectores industriales de productos de exportacin y con base en l se
devuelven los derechos que se hubieran pagado a las materias primas,
15
KELLER 16
DERECHO ADUANERO
artculos, piezas, etc., que se hayan incorporado o consumido en la
elaboracin de productos exportados efectivamente.
Colombia no utiliza este tipo de rgimen. Sin embargo, utiliza el Certificado
de Reembolso Tributario CERT, creando segn la Ley 48 de diciembre 20 de
1983, con el propsito de promover las exportaciones de bienes y servicios,
su diversificacin y estimular la industria y los sectores productivos
nacionales.
Uno de los elementos fundamentales de la distorsin est en la forma como
cada pas ha concebido estos regmenes, en rigor, dentro del mecanismo del
drawback no se deben abarcar devoluciones distintas a los impuestos de
importacin en una relacin uno a uno. Esto pone al rgimen en supuesto
ideal a reconocer solo impuestos efectivamente pagados directamente por el
exportador, los cuales pueden demostrar documentalmente.
En la prctica, los pases han asumido que esa nocin pura termina
afectando las operaciones y haciendo que se exporten impuestos y eso es
lo que ha dado lugar al surgimiento del drawback que acepta devolver
inclusivo impuestos incorporados en los insumos, para lo cual se utiliza
como punto de referencia para reconocer estos impuestos. Los distintos
tratamientos por rama industrial a nivel de reconocimiento de impuestos,
las normas que rigen las tramitaciones y la posicin de la administracin
frente al reintegro o la devolucin (indistintamente de su denominacin) es
lo que ha producido desequilibrios importantes. A ello se suma la tendencia
de los pases a utilizar los mecanismos con un verdadero incentivo (y no
solo como un medio de justicia tributaria o mecanismo fiscal de no
exportacin de impuestos) con lo cual, en algunos casos, ms que una
KELLER 17
DERECHO ADUANERO
devolucin el rgimen deriva en un incentivo y afecta la competitividad de
las exportaciones nacionales.
5.5.2. Admisin temporal para perfeccionamiento activo16

En general, los pases admiten bajo este tipo de rgimen materias primas,
insumos, partes y piezas, con la excepcin de lubricantes y combustibles. No
obstante, en Colombia, el rgimen es sensiblemente ms amplio toda vez
que permite la de bienes de capital y repuestos, que se destinen a la
instalacin, ensanche o reposicin de las respectivas unidades productivas,
que hayan de ser utilizados en el proceso de produccin de bienes de
exportacin o que se destinen a la presentacin de servicios directamente
vinculados a la produccin o exportacin de estos bienes.
El rgimen de garantas usualmente opera sobre la base del monto de los
impuestos suspendidos. Sin embargo, la legislacin del Per reconoce un
tratamiento diferencial a favor de los denominados buenos contribuyentes al
igual que Colombia, que establece un tratamiento especial para los usuarios
altamente exportadores. No existen normas que regulen expresamente la
liberacin de garantas en trminos de tiempo y aplicacin de principios de
buena fe. Por tal razn, la liberacin de las garantas diferir dependiendo
del tratamiento que d a la materia cada administracin aduanera.
Los plazos de permanencia de mercanca dentro del territorio aduanero con
miras al perfeccionamiento, normalmente son de hasta 24 meses. En
Ecuador, para operaciones de maquila el plazo es de 180 das. En Colombia,
la regla es 24 meses, pero para bienes de capital puede ser hasta un ao y no
16
KELLER 18
DERECHO ADUANERO
hay plazo establecido para el procesamiento industrial de los denominados
usuarios altamente exportadores.
Colombia y Per admiten de pleno derecho la reexportacin sin penalidad,
de mercancas ingresadas bajo el rgimen y que no fueron objeto de
perfeccionamiento. La legislacin de los dems pases no hace previsin en
tal sentido lo cual puede llevar a que en estos pases, no concurre
efectivamente en Venezuela, los bienes importados para perfeccionamiento
y que no son perfeccionados, deban ser nacionalizados salvo una
especialsima y discrecional autorizacin del Jefe de la Administracin
Aduanera.
Con ese mecanismo, que es uno de los ms utilizados por los Pases
Miembros, cuando las mercancas se portan con vistas a una reexportacin
ulterior despus de haber sido sometidas a un proceso determinado de
elaboracin, transformacin o reparacin, la mayor parte de las legislaciones
nacionales autorizan la desgravacin (total o parcial) de los impuestos y
derechos de importacin. En estos casos se debe establecer el procedimiento
con arreglo al cual se concede la desgravacin de los impuestos y derechos
de importacin. El requisito usual es que los productos exportados se hayan
obtenido a partir de las mercancas importadas.
El propsito principal de este rgimen aduanero es permitir a las empresas
nacionales ofrecer sus servicios en los mercados externos a precios
competitivos y contribuir de este modo a dar mejores posibilidades de
empleo a la mano de obra nacional.
Este rgimen est previsto en todas las legislaciones de los Pases Miembros,
son minuciosas las reglamentaciones dictadas respecto a la aplicacin de
KELLER 19
DERECHO ADUANERO
este rgimen puesto que exigen la aprobacin previa de programas de
produccin, la inscripcin de las empresas que operarn en el mismo en un
registro especial y el cumplimiento de controles especiales por parte de las
autoridades aduaneras. En algunos casos, se exige a las empresas que
realicen una contabilidad especial para el control de ingreso, elaboracin y
egreso de los materiales o bienes admitidos temporalmente y la presentacin
de informes peridicos sobre las operaciones en trmite.
5.5.3. Zonas Francas

Colombia y Bolivia otorgan a estas zonas, por ficcin jurdica expresamente
contenida en la ley, la condicin de territorio aduanero distinto,
particularmente en Bolivia y Colombia se acepta que entre estas zonas y el
territorio nacional se realizan verdaderas operaciones de importacin y
exportacin lo cual signidica que las mercancas an al interior del pas son
tratadas como extranjeras para los efectos de la devolucin de impuestos
correspondientes.
Adems de las zonas francas existen territorios con tratamiento aduanero
especial con legislacin ad hoc, que normalmente establece tratamientos
diferenciados en materia de origen y de aplicacin de regmenes aduaneros
especiales. Siendo las zonas francas y estos territorios especiales, zonas con
caractersticas cuyo alcance excede el mero trato de los regmenes aduaneros
especiales, se imponen montos de amortizacin especiales para regular
comunitariamente su creacin y funcionamiento.
Las normas nacionales no contienen a menudo disposiciones especiales en
materia de control fiscal del rgimen. Las diferentes legislaciones establecen
varias categoras de zonas francas, comerciales o de depsito industriales, de
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DERECHO ADUANERO
servicios tursticos o tecnolgicos, especiales de desarrollo, en las que se
promueven determinados programas de desarrollo. En algunas
legislaciones, se atribuye un organismo especial encargado del estudio de la
factibilidad tcnica, financiera y econmica de los proyectos de instalacin
de cada zona franca, de los lugares propuestos para su instalacin, su
delimitacin y medidas de seguridad. En la mayora de los casos, es el Poder
Ejecutivo por medio del Ministerio de Hacienda o de Industria y Comercio,
quien autoriza la instalacin de una zona franca.
En la mayora de los casos, no est permitido el comercio al por mayor o
menor de detalle dentro de la zona franca, excepto en las de tratamiento
especial comercial previstas en la legislacin peruana, previo cumplimiento
de las formalidades aduaneras.
5.5.4. Depsitos de aduanas17

La generalidad de los pases conciben los depsitos aduaneros para que las
mercancas permanezcan all, mientras se realiza el trmite aduanero. Los
pases en general tienen establecido en su legislacin el rgimen del depsito
aduanero donde las mercancas son objeto de operaciones de manipulacin
que no pueden llegar a afectar su naturaleza. No obstante, en Colombia, si
existe un rgimen que permite que en estos almacenes se efecten
transformaciones de mercancas importadas y nacionales para luego
destinarlas al consumo interno, en los dems pases al no existir este
rgimen los bienes nacionales que se utilizan como insumos para generar
productos destinados al mercado interno, deben necesariamente salir del
pas, si el proceso de transformacin tendr lugar en un depsito aduanero.
17
KELLER 21
DERECHO ADUANERO
Para el efecto deben acogerse al rgimen de exportacin temporal de
perfeccionamiento pasivo.
Durante el tiempo que transcurre entre la llegada de las mercancas a un
pas y la presentacin de la declaracin de mercancas correspondiente, las
autoridades aduaneras ejercen el control sobre las mercancas en zonas
autorizadas, denominadas almacenes provisionales.
En los casos en que las mercancas no han sido retiradas de los depsitos
dentro de los plazos estipulados, ni se ha procedido a su despacho para
consumo o su ingreso a cualquier otro rgimen aduanero ni a su
reexportacin, las legislaciones aduaneras prevn la declaracin de
abandono de las mismas y su venta o remate por parte de la Aduana. En el
caso de que se haya prestado garanta para el cumplimiento de la operacin
y las mercancas permanezcan ms all de los plazos permitidos, se deber
ejecutar la garanta prestada.
5.5.5. Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo18

Este procedimiento aduanero permite que en un territorio aduanero las
mercancas sean exportadas temporalmente con fines de elaboracin,
transformacin o reparacin en el extranjero para luego ser reimportadas
con exencin total o parcial de los impuestos y derechos de importacin. La
aplicacin de este procedimiento puede estar sujeta a la condicin de que las
operaciones de elaboracin previstas no sean perjudiciales para los intereses
nacionales, a juicio de las autoridades competentes.
Todos los pases de la Comunidad Andina aplican este rgimen. El plazo de
permanencia fuera del pas lo determina la autoridad aduanera, o la
18
KELLER 22
DERECHO ADUANERO
autoridad competente en el caso de exigirse una autorizacin previa, no
aduanera, a la solicitud de esta operacin, y el mximo que vara y es
prorrogable por periodos determinados en cada reglamentacin nacional.
Las administraciones de aduana deben verificar y valorar las mercancas en
el momento de su egreso del pas, y en el momento de su retorno a fin de
determinar su identificacin; asimismo el mayor valor que estas hayan
adquirido luego del perfeccionamiento o reparacin sufrida en el exterior,
ya que sobre ese mayor valor se deber liquidar los tributos a la importacin
que correspondan en cada caso.
5.5.6. Rgimen de reposicin con franquicia arancelaria19

Aparentemente no existen diferencias importantes entre los pases andinos.
Segn este procedimiento se exonera de los derechos arancelarios y dems
impuestos que gravan la importacin, mercancas equivalentes a las que
habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o
materialmente incorporadas en productos exportados definitivamente, es
decir, que sirven para reponer insumos que se utilizaron en la elaboracin
de productos exportados.
Una ventaja importante de este procedimiento es que la solicitud de
exencin de impuestos, derechos de aduana o derechos de importacin o de
tributos aduaneros para las importaciones futuras se puede presentar en el
momento de la exportacin de los productos elaboradas, mientras que en el
caso de la admisin temporal para perfeccionamiento activo la solicitud se
debe presentar cuando se importan las materias primas destinadas a la
elaboracin.
19
KELLER 23
DERECHO ADUANERO
En algunos casos, se exige que la importacin de la mercanca en reposicin
se realice dentro de determinado plazo a contar desde la realizacin de la
exportacin. Y en otros, se requiere que el interesado indique du voluntad
de acogerse al rgimen de reposicin en franquicia en el momento de la
exportacin de los productos, brindando informacin detallada respecto de
los insumos importados que fueron incorporados al producto que se
exporta.
Las administraciones de aduana deben adoptar especiales medidas de
control que incluyen el libre acceso a los documentos de contabilidad de las
empresas y a la inspeccin del proceso de produccin.
5.5.7. Importacin temporal para reexportacin en el mismo estado.20

No existen diferencias importantes en las normativas nacionales de los
pases andinos en este rgimen que supone que las mercancas que ingresan
al pas, con carcter temporal con desgravacin de los impuestos y
derechos de importacin - , no deben ser objeto de modificacin alguna,
excepto la depreciacin normal debida al uso, y luego tienen que ser
reexportadas dentro de un plazo determinado.
En la mayor parte de los casos, el procedimiento de admisin temporal
establecido en las normas nacionales prev la desgravacin total de los
impuestos y derechos de importacin, pero en ciertos casos la desgravacin
puede ser solamente parcial (por ejemplo, cuando las mercancas
importadas se utilizaran con fines de produccin o en proyectos de obras).
20
KELLER 24
DERECHO ADUANERO
5.5.8. Mandatos comunitarios

El Consejo Presidencial Andino ha reafirmado su firme compromiso de
continuar avanzando hacia formas superiores de integracin, con miras a
lograr el Mercado Comn Andino. Para ello, la Decisin 406 se publica la
Codificacin del Acuerdo de Integracin Subregional Andino (Acuerdo de
Cartagena) y establece en su artculo 55, lo siguiente: La Comisin, a
propuesta de la Secretaria General y tomando en cuenta los avances y
requerimientos del proceso de integracin subregional, as como el cumplimiento
equilibrado de los mecanismos del Acuerdo, aprobar normas y definir plazos para
la amornizacin gradual de las legislaciones econmicas y los instrumentos y
mecanismos de regulacin y fomento del comercio exterior de los Pases Miembros
que Incidan sobre los mecanismos previstos en el presente Acuerdo para la
formacin del mercado subregional.
En la Decisin 330 de la Comisin, se precis el contenido de los artculos 8
y 9 de la Decisin 324 y se identificaron como subsidios a las exportaciones
los siguientes:
- De naturaleza cambiaria:21
a) Sistemas de cambios mltiples que discriminaren en favor de
operaciones de exportacin.
b) De naturaleza financiera;
c) Crditos a la exportacin por gobierno u organismos sujetos a su control,
a tasas de inters ms favorables de las que se obtendran en el mercado;
21
KELLER 25
DERECHO ADUANERO
d) Pagos, por gobiernos u organismos sujetos a su control, de los constos de
exportaciones con el objeto de lograr ventajas importantes en las
condiciones de los crditos a las exportaciones;
e) Creacin, por parte de gobiernos u organismos bajo su control, de
sistemas de garantas o seguros de crdito con primas insuficientes para
cubrir a largo plazo los costos y prdidas de funcionamiento del distema,
en tanto derivados de la cobertura de los riesgos comerciales.
- De naturaleza tributaria:
a) Exencin, devolucin o aplazamiento de cargas tributarias que se paguen
o concedan en funcin especfica de las exportaciones;
b) Concesin de deducciones tributarias relacionadas con exportaciones,
superiores a las que se concederan para productos destinados al
mercado domstico;
c) Exencin, devolucin o aplazamiento de impuestos indirectos sobre
produccin y distribucin de productos exportados por una cuanta que
exceda lo que se concedera cuando la venta sea en el mercado
domstico.
- De naturaleza fiscal no tributaria:22
a) Otorgamiento, por gobiernos u organismos pblicos, de subvenciones
hacindolas depender de la actuacin exportadora;
b) Suministro, por gobiernos u organismos pblicos, de bienes o servicios
en condiciones ms favorables que las aplicadas a esos bienes o servicios
destinados a la produccin para el consumo domstico.
c) Fijacin de tarifas de transporte para exportaciones inferiores a las
establecidas para el comercio domstico.
22
KELLER 26
DERECHO ADUANERO
- De naturaleza aduanera:
o Rgimen de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
o Rgimen de importacin temporal para reexportacin en el mismo
Estado.
o Rgimen de Drawback.
o Rgimen de depsito de aduana
o Rgimen de transito aduanero
o Rgimen de reposicin en franquicia
o Rgimen de exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo
o Rgimen de reimportacin en el mismo Estado
o Rgimen de zona, puerto o depsito franco
La Decisin 370 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena aprob la
estructura del Arancel Externo Comn para la COMUNIDAD ANDINA.
En su artculo 10, estableci lo siguiente: Hasta el 31 de diciembre de 1995,
los Pases Miembros podrn diferir el Arancel Externo Comn para aplicar
regmenes aduaneros especiales pata las exportaciones destinadas a la subregin
y a Terceros Pases. A partir de esta fecha, el Arancel Externo Comn slo podr
ser diferido para la aplicacin de esos regmenes a las exportaciones dirigidas a
terceros pases.
La Decisin 371 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena crea el Sistema
Andino de Franjas de Precios con el objeto de evitar tratamientos
diferentes a productos iguales, que pudieran generar distorsiones en las
condiciones de competencia en el mercado subregional. Adems establece,
entre otros aspectos, que los Pases Miembros eliminaran para el
comercio intrasubregional los sistemas de importacin para
KELLER 27
DERECHO ADUANERO
perfeccionamiento activo, en lo que respecta a los bienes comprendidos
en el Sistema Andino de Franjas de Precios.
La Decisin 414 establece armonizar los regmenes aduaneros especiales
de importacin exportacin. Asimismo seala en su artculo 5: Dentro
de los noventa das siguientes a la entrada en vigencia de la presente Decisin,
los Pases Miembros armonizarn las condiciones de acceso al mercado
subregional andino de los productos originarios de zonas francas. La Decisin
que se adopte dispondr que la aplicacin de beneficios de zonas francas sean
compensados en el momento del ingreso de los respectivos bienes al mercado
subregional. Vencido el plazo indicado en el primer prrafo, y mientras no se
produzca la armonizacin indicada, los bienes originarios de zonas francas no
disfrutarn de la desgravacin prevista en la presente Decisin.
KELLER 28
DERECHO ADUANERO
INDICE
REGMENES ADUANEOS GENERALIDADES

1. ADMINISTRACIN ADUANERA............................................................................... 1
2. TRATAMIENTO ADUANERO...................................................................................... 2
3. REGMENES ADUANEROS .......................................................................................... 3
3.1. REGMENES ADUANEROS EN EL PER .............................................................. 4
3.1.1. DE IMPORTACIN: ................................................................................................ 4
3.1.2. DE EXPORTACIN:................................................................................................. 5
3.1.3. DE PERFECCIONAMIENTO: ................................................................................ 6
3.1.4. DE DEPSITO:.......................................................................................................... 7
3.1.5. DE TRNSITO: ......................................................................................................... 7
4. PROCEDIMIENTOS ADUANEROS ............................................................................ 7
5. LA COMUNIDAD ANDINA Y LOS REGMENES ADUANEROS ....................... 8
5.1. Antecedentes .................................................................................................................. 8
5.2. Las Condiciones para la armonizacin .................................................................... 11
5.3. La armonizacin para exportaciones a terceros pases ......................................... 11
5.4. La armonizacin para el comercio intrasubregional............................................. 12
5.5. Anlisis comparativo .................................................................................................. 15
5.5.1. Drawback .................................................................................................................. 16
5.5.2. Admisin temporal para perfeccionamiento activo.......................................... 18
5.5.3. Zonas Francas ........................................................................................................... 20
5.5.4. Depsitos de aduanas ............................................................................................. 21
5.5.5. Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo ..................................... 22
5.5.6. Rgimen de reposicin con franquicia arancelaria ........................................... 23
5.5.7. Importacin temporal para reexportacin en el mismo estado. ..................... 24
5.5.8. Mandatos comunitarios .......................................................................................... 25
KELLER 29

Administración Aduanera Tefi

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DERECHO ADUANERO

REGMENES ADUANEOS GENERALIDADES

Administracin Aduanera, a la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria (SUNAT) ahora denominada Superintendencia

Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria como competente

para aplicar la legislacin aduanera, recaudar los derechos arancelarios y

dems tributos aplicables a la importacin para el consumo, aplicar otros

Reglamentos relativos a los Regmenes aduaneros y ejercer la potestad

Habra que tener en cuenta que la filosofa de aduanas difiere

sustantivamente de lo que se conoce como tributos internos 1, a pesar de que

actualmente ambos estn contenidos dentro de la Superintendencia de

Administracin Tributaria, ya que la principal funcin de tributos internos,

es la recaudacin, no como nico ingreso que cuenta el estado, pero s como

el principal proveedor de recursos financieros; por otro lado, la funcin de

aduanas tiene otra inclinacin respecto a su rol y funciones, esto se refleja

en el Titulo II de la Ley General de Aduanas, regulado por el Decreto

Legislativa N1053, en cuanto a la facilitacin del comercio exterior que se

expresa en su artculo 4, el cual seala lo siguiente: Los servicios

aduaneros son esenciales a facilitar el comercio exterior, a constituir el

desarrollo nacional y a velar por el control aduanero y el inters fiscal.

Tambin es necesario sealar la apreciacin dogmtico-impositiva que es

claramente diferenciadora en su parte aplicativa respecto al concepto de

potestad tributaria que emerge dentro del artculo 74 de la Constitucin y

que en el fondo represente la proteccin constitucional de que est dotada la

posibilidad de exigir legtimamente el tributo a los que se encuentran en una

situacin econmica determinada, entendindose como una extraccin

legitima una parte de la riqueza del contribuyente o responsable y como una

consecuencia natural del poder de imposicin y otra diferente que se refiere

especficamente al concepto de Potestad Aduanera como una serie de

atribuciones y funciones que detenta esta entidad pblica, y que se

manifiesta bsicamente en las funciones y recaudacin aduanera.

Por otro lado, entendiendo que la funcin de aduanas, es el control u

sometimiento a la autoridad, habra que establecer en un sentido operativo,

quines tienen las condiciones de operadores de comercio exterior como

bien lo seala el Titulo II, artculo 15 de la Ley General de Aduanas D.

Legislativo N1053, establecidos como tales a los despachadores de aduana,

transportistas o sus representantes, agentes de carga internacional,

almacenes aduaneros, empresas del servicio postal, empresas de servicio de

entrega rpida, almacenes libres (duty free), beneficiarios de material de uso

aeronutico, dueos, consignatarios y en general cualquier persona natural

o jurdica interviniente o beneficiaria.

de la Repblica, deben ser sometidas a los regmenes aduaneros de la Ley de

suscritos por el Per.

La Ley General de Aduanas contempla los regmenes de importacin,

regmenes de exportacin, regmenes de perfeccionamiento, regmenes de

depsito aduanero, rgimen de trnsito y los otros regmenes aduanero o de

respectivos tramites de ingresos y/o salida del territorio aduanero,

corresponde presentar la declaracin a la autoridad aduanera y dentro de

ella es requisito fundamental la asignacin de un rgimen aduanero.

Se entiende por rgimen aduanero el conjunto de operaciones orientadas a

darle un destino aduanero especfico a una mercanca, de acuerdo con la

declaracin presentada por el interesado en la forma prescrita por las

Asimismo es un tratamiento aplicable a las mercancas que se encuentran

bajo potestad aduanera y que, segn la naturaleza y fines de la operacin

puede ser definitivo, temporal suspensivo o de perfeccionamiento.

someterse las mercancas que se encuentran bajo control aduanero, de

acuerdo con los trminos y formalidades de la declaracin presentada ante

la Administracin Aduanera, y sus nuevas denominaciones se encuentran

claramente diferenciadas en la cuarta disposicin complementaria y final de

la nueva Ley General de Aduanas y mediante su aplicacin las autoridades

permiten el ingreso, salida o movilizacin de mercancas en el territorio

Debe precisarse que en 1973 el Consejo de Cooperacin Aduanera aprob el

Convenio Internacional para la Simplificacin y Amortizacin de los