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DE TRUJILLO
AUDITORA DE
PASIVO Y
PATRIMONIO
DOCENTE:
TEJADA ARBULU, WILFREDO TEJADA ARBULU, W
INTEGRANTES:
PAREDES GARCA, LEYDI PAREDES GARCA
TICLIA VSQUEZ, MARIA FIORELLA TICLIA VASQUEZ
VILLAFN OLORTEGUI, GABRIELA
[IX CICLO B]
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
RESUMEN EJECUTIVO
En el presente informe se ver las consideraciones que debe tomar en cuenta el auditor para el
desarrollo de la auditoria de las presentes partidas a desarrollar, determinando un marco
conceptual y los objetivos a tener en cuenta en el desarrollo de esta auditora, as como tener
consideraciones los posibles riesgos con los que se encontrara en el desarrollo de esta, las
procedimientos de confirmacin de la informacin y control interno, todo ello establecido en el
programa del desarrollo del mismo; e incluyendo a todo ello aplicaciones practicas
Identificar y explicar los posibles fraudes y/o errores al realizar una auditora de
pasivo y patrimonio
Dar a conocer la importancia de la evaluacin de control interno en una auditoria de
pasivo y patrimonio
Describir el programa de auditora de pasivo y patrimonio, detallando l os
procedimientos y pruebas necesarias.
Para que la empresa pueda hacer una correcta administracin de sus pasivos, es preciso que los
clasifique adecuadamente, en especial aquellos a corto plazo, para que pueda programar su pago y as no
entrar en una eventual mora que le pueda cerrar las puertas a futuras financiaciones.
Pasivo Corriente
Pasivo No corriente
Pasivo Diferido
Pasivo Contingente
Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos cuya liquidacin o pago se espera que ocurra en un
tiempo relativamente corto, generalmente doce meses.
El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de la empresa, puesto que con l,
por lo general, se financia el capital de trabajo que se requiere para operar, por lo que la empresa debe
administrar muy bien sus pasivos.
As mismo, su adecuada presentacin es la preocupacin inicial del auditor, ya que una presentacin
engaosa de este rubro puede:
1. Distorsionar los ratios de liquidez y presentarse frente a terceros con una mejor posicin
financiera
2. Tambin subestimar los gastos presentando una utilidad mayor.
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones originadas por conceptos que
han sido incluidos en el ciclo de operaciones, tales como: las cuentas por pagar, los pasivos por gastos
acumulados pendientes de pago y las deudas que provienen de operaciones con sus vinculadas
Cuentas por pagar es el trmino que usualmente se utiliza para describir cantidades especficas que se
originan por la adquisicin de bienes y servicios.
Representan por ello cantidades que se deben en una cuenta corriente a proveedores de materia prima,
mercaderas, materiales u otros abastecimientos, que se documentan con las facturas de los respectivos
proveedores. Pero el trmino se usa tambin con amplitud, para abarcar no slo los saldos a favor de los
proveedores, sino adems las cantidades que con frecuencia se conocen como gastos o pasivos
acumulados o devengados. Por ejemplo, una empresa contrat los servicios de una empresa consultora
para la evaluacin de personal, el haber recibido el servicio generar una factura de la consultora que al
momento de ser registrada originar un dbito y un abono
al pasivo.
La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte un listado con los nombres, nmero de
factura e importe de los saldos pendientes de pago. Cuando el auditor programa una visita preliminar,
en razn a su contratacin oportuna, es decir antes del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un
procedimiento de auditoria que consiste en enviar cartas de confirmacin a los proveedores, estas cartas
permitirn detectar la existencia de los proveedores y tambin la existencia de una relacin permanente de
stos con la empresa auditada.
Los pasivos por gastos acumulados son partidas por las cuales se reconoce un pasivo que existe, que
adems es posible determinar o calcular, pero que an no corresponde pagar o amortizar.
La mayor parte de estos pasivos son parte de la actividad o del giro del negocio y se incurren en el
transcurso del tiempo.
Al momento del corte de operaciones ya existen y representan obligaciones para la empresa, por
ejemplo:
Impuestos municipales
Planillas
Por otro lado, existe tambin en nuestro medio la obligacin de las empresas de pagar un mes de
vacaciones por cada ao trabajado. Aun cuando el trabajador no haya hecho efectivas sus vacaciones
existe una obligacin de pago de parte de la empresa que debe ser confirmada y provisionada como un
pasivo por parte del auditor.
Tambin existe una cuenta denominada tributos por pagar que debe estar conformada por dos conceptos:
El Impuesto General a las Ventas por pagar del mes terminado
La cuota de regularizacin del impuesto a la Renta.
Adems de ello existen otras obligaciones de la empresa, como agente intermediario, los tipos ms
comunes de estas obligaciones son las retenciones hechas en las planillas, es decir impuestos sobre las
famosas rentas de cuarta categora por el trabajo independiente y las retenciones por el trabajo dependiente,
es decir rentas de quinta categora adems de contribuciones al seguro social, primas de seguros, cuotas
sindicales, etc.
Es el proceso de examen y anlisis objetivo que realiza el auditor con el propsito de determinar su
existencia, comprobar la autorizacin para incurrir en ellas, adems de su correcta contabilizacin y
presentacin en los estados financieros.
Tambin se le conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las
pruebas, los exmenes y los anlisis que deben realizar en la verificacin de dichas partidas, con
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.
Las cuentas por pagar se reconocern por el monto nominal de la transaccin, menos los pagos
efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
NIC 21
21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de su reconocimiento
inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera,
de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.
NIC 21
23 Al final de cada periodo sobre el que se informa:
(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirn utilizando la tasa de cambio de
cierre.
(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en trminos de costo
histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin.
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, se
convertirn utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se mide este valor razonable.
Las diferencias positivas o negativas que pudieran surgir por razn nicamente de variaciones de
cotizacin de mercado de divisa extranjera, debern registrarse al final del ejercicio.
Verificacin de pagos
posteriores
Lectura de acuerdos y
Pruebas de contratos Visita final
validacin
Clculos matemticos
procesados
Manifestaciones de la
Gerencia
Confirmacin de abogados
a) Obtener y preparar una relacin de cuentas por pagar a la fecha del balance general y
conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que figuran en
el balance general est de acuerdo con las partidas individuales que forman parte de los registros
de detalle.
Como segundo propsito, proporciona un punto donde iniciar los procedimientos de pruebas
sustantivas: de la relacin de cuentas por pagar, los auditores seleccionarn un grupo
representativo de partidas para un exmen cuidadoso.
El cliente proporcionar a los auditores un anlisis detallado de las cuentas
por pagar bajo la forma de reporte de cmputo. Los auditores debern verificar las sumas y
exactitud de los importes individuales proporcionados por el cliente.
Si la cedula de las partidas individuales no est de acuerdo en total con la cuenta de control debe
investigarse la causa de la discrepancia.
b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentacin sustentatoria.
Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relacin de cuentas por pagar
preparada por el cliente, se trata de la confrontacin de los saldos acreedores seleccionados,
con las facturas, las rdenes de compra o pedidos y las guas de remisin de las mercaderas
compradas.
El cliente deber preparar una relacin de cuentas por pagar con suficientes datos de
identificacin para cada factura, para que sean fciles de localizar. Esta relacin deber contener
los nombres de los proveedores, los nmeros de facturas, las fechas y las cantidades.
c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas por
el cliente.
Para algunas empresas es una prctica comn el conciliar cada mes los estados de cuenta de
los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los auditores encuentran q esta
prctica se realiza frecuentemente, puede limitar su revisin de los estados de cuenta de los
acreedores a comprobar que el trabajo de conciliacin es satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente las harn.
Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los estados
de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los proveedores
por embarques que an no se han recibido o que todava no registra el cliente.
Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la devolucin
de mercaderas o insumos despus de que se han pagado, los pagos duplicados, el pago en
cantidades en exceso, los
anticipos a proveedores, los prstamos directos y los pases incorrectos. Los auditores debern
hacer suficientes investigaciones para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y
recuperabilidad de cualesquiera cantidades sustanciales. Si son recuperables, stas debern
reclasificarse como activos en el estado de situacin financiera, en vez de compensarlas contra
cuentas de saldos acreedores.
f) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas
Las transacciones con la empresa matriz o las subsidiarias son transacciones con partes o
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones con
terceros; en consecuencia, merecen una atencin especial por parte de los auditores
independientes.
Responsabilidad de la gerencia
La gerencia es responsable de la identificacin y
revelacin de las partes vinculadas y de las transacciones
realizadas con dichas partes. Esta
responsabilidad requiere que la gerencia implemente
sistema de contabilidad y control interno adecuado para
asegurar que las transacciones con las partes vinculadas
El comparar los desembolsos que ocurren despus de la fecha del estado de situacin financiera
con la relacin de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir cualquier cuenta por
pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben pagarse y por lo tanto se
reflejar en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se contraen. Por un estudio
minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha del estado de situacin
financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas que debieron figurar como pasivo en
estado de situacin financiera.
La comparacin por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren despus de la
fecha del estado de situacin financiera, con la relacin de cuentas por pagar, tambin
suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas.
Algunos clientes retienen copias de todos los cheques expedidos; otros clientes llevan solamente
un registro de desembolso en efectivo. En cualquier caso, los auditores debern tomar en cuenta
la secuencia numrica de todos los cheques girados posteriormente a la fecha del estado de
situacin de financiera, hasta la fecha en que termina su trabajo.
En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a cualquier
indicacin de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditores tambin debern
considerar aquellos orgenes potenciales de cuentas por pagar no registradas, tales como los
siguientes:
La presentacin correcta de las cuentas por pagar en el estado de situacin financiera requiere la
segregacin en los siguientes rubros, si son importantes:
Proveedores
Cuentas por pagar a empresas vinculadas
Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y empleados.
Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados debern identificarse en el
estado de situacin financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en garanta.
Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaracin formal
por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta de gerencia en
el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente que conocen, se
presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no disminuye la responsabilidad de
los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio efectivo para los ejecutivos de que la
administracin es la principal responsable de los estados financieros.
Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que las cuentas por
pagar de una compaa son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto, hay poco peligro de que pasen
errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto que, generalmente, los acreedores del cliente
llevan un registro completo de sus cuentas por cobrar e informarn al cliente si el pago no es recibido.
Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en si y sobre las adquisiciones de activos y
gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos siguientes:
Que sea adecuado el sistema de autorizacin para la creacin de los pasivos.
Que se evite la contabilizacin y el pago de pasivos no autorizados.
Que todos los pasivos sobre los que se determine su correccin sean registrados cuanto antes.
Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidacin de los pasivos.
Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar debern
estar debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con:
Requerimientos de compra
Facturas
Aprobacin del pago
A UPago.
DITORA DEL PASIVO Y PATRIMONIO Pgina 12
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
Los documentos por pagar debern ser numerados previamente. Deber mantenerse
un control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deber poner un sello de
pagadoen los documentos ya liquidados.
Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no debern formular, ni
firmar los documentos, ni tampoco debern tener acceso al efectivo.
Los crditos que se hagan a la cuenta de documentos por pagar debern estar amparados por
las autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del
consejo de directores o de algn comit.
Los gastos acumulados para pagar debern ser aprobados por personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrn de liquidar en
efectivo.
Se lleva underegistro
Las fechas pago deapropiado de los activos que garantizan los
los intereses,
prstamos?
Los pagos
Paga a cuenta
su cliente las de capital,
cuentas a su vencimiento?
El importe de los pagos por concepto de intereses.
Las deudas a largo plazo permiten una mayor financiacin que las deudas a corto plazo, ya que
el riesgo de incertidumbre hacia un futuro es mayor , porque este tipo de deuda puede superar el
tiempo determinado para terminarse; se debe tener en cuenta la capacidad de endeudamiento de la
entidad para pagar la obligacin, una vez otorgado el crdito a largo plazo el prestatario no podr
acceder a otro crdito, La financiacin de la deuda es un medio de recaudar fondos para generar
capital de trabajo, que se utiliza para pagar proyectos o iniciativas que el emisor de la deuda tiene
que emprender. El emisor podr optar por emitir bonos, pagars u otros instrumentos de deuda
como medio de financiacin de la deuda asociada al proyecto. A cambio de la compra de pagars
o bonos, el inversor dispone de algn tipo de retorno de beneficio por encima y ms all de la
cantidad original de compra.
Una hipoteca es un contrato mediante el cual se toma como garanta de un crdito a un bien que
generalmente lo constituye un inmueble. El bien permanece en manos del propietario mientras
este cumpla con sus obligaciones; en caso contrario, el acreedor puede realizar la venta del bien
para cobrar el dinero que prest.
Crdito Diferido
Son ingresos que no han sido devengados o ganados y que corresponden a diferentes perodos de
tiempo. Su caracterstica fundamental es que no requieren un desembolso de dinero o ingreso.
Entre estos podemos mencionar: alquileres cobrados por anticipado, la prima en emisin de
obligaciones, utilidad bruta diferida en ventas a plazos, exceso del valor en libros sobre el costo de
las acciones en subsidiaria, etc.
Bonos
Un bono es una obligacin financiera contrada por el inversionista; otra definicin para un bono
es un certificado de deuda sea una promesa de pago futura documentada en un papel y que
determina el monto, plazo, moneda y secuencia de pagos.
Contingencias
Los juicios que la empresa he iniciado o los que han iniciado contra ella.
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y
la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la
informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para
permitir a los usuarios comprender la naturaleza,
calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Los que se deriven de los instrumentos financieros que se lleven contablemente segn su
valor razonable.
Los que se deriven de los contratos pendientes de ejecucin, salvo si el contrato es de
carcter oneroso y se prevn prdidas. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en
los que las partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se comprometieron,
o bien aqullos en los que ambas partes han ejecutado parcialmente y en igual medida sus
compromisos.
Los que aparecen en las compaas de seguro, derivados de las plizas de los asegurados.
Aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma Internacional de Contabilidad.
Toda obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia quedar
confirmada slo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o ms
sucesos futuros inciertos que no estn enteramente bajo el control de la empresa.
Toda obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, pero no reconocida en los
estados financieros, ya que no es probable que por la existencia de la misma.
El importe de la obligacin no puede ser medido con la suficiente fiabilidad.
Con independencia de no hacer constar el pasivo contingente en el balance de situacin
general, ni reflejar su aparicin en el estado de resultados, la empresa informar en notas,
acerca su existencia, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos,
que incorporen beneficios econmicos, se considere remota. Cuando la empresa sea
responsable, de forma conjunta y solidaria, en relacin con una determinada obligacin, la
parte de la deuda que se espera que cubran los dems responsables se tratar como un pasivo
contingente. En este caso proceder a reconocer una provisin por la parte de la obligacin
para la que sea probable una salida de recursos, que incorporen beneficios econmicos
futuros, salvo en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una
estimacin fiable de tal importe.
Al disear sus pruebas de auditora en rea de pasivo el auditor debe considerar aquellos factores o
condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora.
Dichos factores se pueden relacionar tanto el riesgo de error inherente como el riesgo de que los
controles relativos no lo detecten. Ejemplos:
transacciones que potencialmente pueden originar continan vigentes las clausulas restrictivas
el incumplimiento de un acuerdo de prstamo
No se han preparado anlisis confiables de Probabilidad de existencia de prstamos
los vencimientos de los prstamos impagos y actualizaciones y recargos por
mora.
Mencionaremos procedimientos de auditoria sustantivos mnimos para el rubro deudas a largo plazo,
los cuales no son limitativos ni excluyentes.
cumplimiento.
3. Solicitar del rgano de administracin la escritura de constitucin, los estatutos sociales y el
libro de actas.
Si no recibimos alguna respuesta, se puede concluir que es improbable que la respuesta nos lleve
a un asunto de litigios o reclamos materiales. En estos raros casos, los papeles de trabajo, deben
indicar la base para concluir, de esa manera. Se debe hacer seguimiento oportuno. de manera
general, el no recibir una respuesta de abogados representa una limitacin que afecta el informe
del auditor.
El auditor utiliza su criterio para ver si las conclusiones del abogado son razonables. En ciertas
ocasiones el auditor tiene que reunirse con la gerencia y los abogados a aclarar ciertos asuntos.
Las diferencias aclaradas pueden requerir una carta modificada.
La respuesta debe tener la fecha del dictamen o lo ms cerca de esa fecha. Puede ser dos semanas
antes de la fecha del dictamen.
2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones, as como del
pago correcto de los intereses.
Los pasivos a largo plazo por lo general son autorizados por el consejo de directores, o por una
mayora estipulada de los tenedores de otras obligaciones a largo plazo, por una mayora requerida
de accionistas.
Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a largo plazo,
pero que an no se hayan vendido tengan numeracin distinta y que estn perfoliadas. Las
obligaciones no debern ser firmadas antes de que se vendan. Las obligaciones emitidas y
autorizadas, pero aun no vendidas debern de estar bajo el control de un funcionario de la empresa, el
este fin, o bien, podrn estar bajo el control de un intermediario en la emisin, independiente de la
empresa emisora. Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace funciones de
fideicomiso, o bien, los funcionarios responsables de la empresa debern obtener y retener (del
consejo de directores) una orden por escrito que les autorice a hacer entrega de dichas
obligaciones.
Ser conveniente que la empresa tenga un registro auxiliar para las obligaciones, el cual deber
incluir detalles para las obligaciones emitidas y vendidas, obligaciones ya redimidas y obligaciones
en circulacin. Ser conveniente tambin que la empresa emisora o el intermediario comn de las
obligaciones que intervengan en la emisin lleven un mayor auxiliar respecto a los obligacionistas
tenedores de los ttulos, manteniendo un control respecto al valor de las obligaciones que posean e
intereses. Cuando se hace un resumen de ellos, el detalle del mayor auxiliar habr de servir como
informacin de control para el auditor. Medidas similares de control interno son aplicables a otros
pasivos a largo plazo.
Se deber ejercer un adecuado control interno sobre los pagos por concepto de intereses sobre los
pasivos a largo plazo de tal manera que no se paguen sumas superiores a las correctas. Los intereses
sobre los pasivos a largo plazo habrn de pagarse en forma directa.
I. MARCO CONCEPTUAL
Se puede denominar como Capital Contable al derecho de los propietarios sobre los activos
netos en base a sus aportaciones.
1.-Capital:
Comprende el valor total de los aportes iniciales y los posteriores aumentos o disminuciones
que los accionistas, socios o participacionistas ponen a disposicin del ente econmico, cuando
tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisin que han sido readquiridas.
Desde el punto de vista de la auditora financiera verificar el sustento tanto del aporte inicial como
de los incrementos peridicos no debe presentar mayores dificultades, sin embargo, la posibilidad
que los inicios o el origen de una empresa est vinculado con lavado de dinero o con actividades
ilcitas, es un tema que debe llevar al auditor a una profunda reflexin en cuanto a aceptar el
compromiso de auditar a una empresa que tenga tales antecedentes.
Comprende:
Comprende el valor del incremento patrimonial por revaluacin de inversiones inmobiliarias, inmuebles,
maquinarias y equipos as como intangibles por efecto de las valorizaciones posteriores (neto del
impuesto a la renta).
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden ser medidos al
valor revaluado, determinado mediante tasacin o por referencia a un mercado activo, dependiendo del
tipo de activo que se revala.
Una empresa que mantenga un valor significativo en sus activos, podr mejorar su posicin patrimonial y
financiera dndole un valor nuevo a sus activos fijos.
Toda la problemtica y el rol que desempea el auditor frente a este rubro pueden ser examinada al
momento de efectuar el examen de los activos fijos.
5.- Reservas:
La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del
patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los
accionistas.
Se dan con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines especficos.
Se destinan a formar un fondo para prever futuras contingencias contribuyendo a la solidez econmica y
financiera de la sociedad.
Reservas Obligatorias: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, conforme a
mandatos legales, con el propsito de proteger el patrimonio social (reserva legal).
Reservas Estatuaria: Registra los valores de todas aquellas partidas apropiadas de acuerdo con lo
contemplado en los estatutos sociales.
Reservas Ocasionales: Registra los valores apropiados de las utilidades lquidas, ordenadas por
el mximo rgano social conforme a disposiciones legales, para fines especficos y justificados.
Las reservas ocasionales que ordene el mximo rgano social, slo sern obligatorias para el
ejercicio en el cual se hagan y el mismo podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando
resulten innecesarias.
Representan utilidades no distribuidas y las prdidas acumuladas las que los accionistas, socios o
participacionistas no han tomado decisiones.
Estas prdidas pueden ser de tal magnitud que pueden poner en riesgo la continuidad de la empresa, es
decir su condicin de empresa en marcha.
Este hecho debe ser evaluado por el auditor, ya que prdidas significativas y adems continuas deberan
ser resaltadas en su dictamen si an existe la posibilidad de continuidad o si sta se encuentra en alguna
operacin de rescate de parte de los acreedores.
Prdidas de especial importancia y continuidad, y una evaluacin del entorno pueden llevar al auditor a
predecir su quiebra o cierre inminente lo que lo conducirn a una negacin de opinin, por la cual los
criterios de valorizacin de la empresa deben ser diferentes a los de empresa en marcha.
Los procedimientos de auditora en estas organizaciones pueden ser semejantes a los que se han expuesto.
Las donaciones o legados con frecuencia imponen condiciones y restricciones importantes cuyo
cumplimiento debe ser evaluado por el auditor.
El auditor deber tambin revisar los cambios en el capital entre las fechas de balance y aplicar las
pruebas que sean necesarias para asegurarse de que la disposicin final de los bienes de la entidad, y que
est especificada en los estatutos de la organizacin, hayan sido de acuerdo con esas decisiones.
En un examen inicial el auditor deber revisar la escritura de constitucin y todas sus modificaciones. El
alcance de la revisin de las actas de las juntas de accionistas de aos anteriores y de otros documentos,
depende de las circunstancias y de que los estados financieros hayan sido examinados anteriormente por
contadores pblicos independientes que proporcionen confianza.
El auditor deber incluir en su archivo permanente de paneles de trabajo, adems de las copias de las
juntas o resmenes de stas, informacin respecto a las clases de acciones autorizadas, nmero de
acciones de cada ciase autorizada y sus valores nominales, disposiciones relativas a las tasas de
dividendo, o derechos acumulativos.
Estamos frente a un rubro que requiere mucho anlisis, pero tambin el uso del sentido comn y el
criterio.
II. OBJETIVOS
Objetivo General
Asegurarse de que el patrimonio total y los cambios habidos son consistentes con el negocio y su
actividad.
Objetivos Especficos
1. Que los componentes del patrimonio existan realmente, sean propiedad de la empresa auditada y
estn debidamente registrado.
2. Que se encuentren valorados correctamente y su presentacin se ajuste a las normas contables
de aceptacin general.
3. Que las transacciones sean registrada adecuadamente y que las mismas se encuentren aprobada
por la Junta Directiva.
4. Que los apartados para reserva se encuentre ajustado a lo establecido en los estatutos de la
empresa o en el ordenamiento jurdico.
5. Que los controles internos sean adecuados y que permita minimizar los riesgos operacionales.
6. Determinar la observancia de las disposiciones legales.
7. Cerciorarse de que las cuentas del patrimonio estn presentadas de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, aplicados sobre bases uniformes.
8. Constatar que las cuentas del patrimonio estn debidamente clasificadas y que se hayan incluido
en los estados financieros y que se hayan hecho las revelaciones adecuadas en las notas a los
estados financieros.
Algunos factores de riesgo inherente y sus implicancias para el componente pueden detectarse siguiendo
estas pautas:
ciones.
El capital incluye diversas formas o tipos de acciones Esfuerzos de auditora para comprobar el
(preferidas, privilegiadas, etc.) adecuado tratamiento de las operaciones
en base a los accionistas involucrados.
A continuacin se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden evidenciar riesgos de
control
Las transacciones patrimoniales no son decididas por Incremento de pruebas para comprobar la
los mximos organismos de la sociedad. veracidad de las operaciones.
V.-PROGRAMAS DE AUDITORIA
Propiedad
Integridad
Valuacin
El rubro estar correctamente valuado si as lo estn los activos y pasivos. Pero adems debe
comprobarse la adecuada valuacin de cada una de las partidas que lo componen de acuerdo a las
normas legales y principios contables.
Cerciorarse de que los valores de todos los conceptos del capital contable estn determinados de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
principios de contabilidad.
Cerciorarse que la amortizacin de acciones con utilidades retenidas haya sido acordada por
los accionistas y cumpla con las disposiciones legales y estatutarias respectivas. Adems que
su manejo contable este de acuerdo con los principios de contabilidad.
Cuando exista capitalizacin de efectos inflacionarios, verificar que se realice de acuerdo con
los principios de contabilidad y cumpliendo con los requisitos que exige la Ley General de
Sociedades Mercantiles.
Verificar que en el caso de ajuste a resultados de ejercicios anteriores, hayan sido aprobados por
los accionistas y se cumpla con lo dispuesto en boletn A7 Consistencia, emitido por la
Comisin de Principios de Contabilidad.
Comprobar que cuando los accionistas reembolsen perdidas de la entidad en efectivo o
bienes, dichos importes se consideran como una reduccin de las prdidas acumuladas.
Cerciorarse que los dividendos comunes decretados pendientes de pago, as como los
dividendos preferentes, una vez que las utilidades correspondientes hayan sido aprobadas por
los accionistas, forma parte del pasivo a cargo de la entidad.
En caso de la adquisicin de acciones de una subsidiaria o de una asociada,
cuando exista un exceso del valor neto en libros sobre el costo de dichas acciones, se deber
de verificar la determinacin del mismo (incluyendo su actualizacin) y la procedencia de su
inclusin dentro del capital contable.
Presentacin
La presentacin de los diferentes conceptos que integran el patrimonio deber hacerse con el
suficiente detalle para mostrar la separacin entre el capital social y los resultados acumulados
(ganancias retenidas o prdidas acumuladas). Las otras cuentas del patrimonio (capital adicional,
excedente de revaluacin, reservas) deben presentarse por separado. No es posible agrupar dos o
ms de estos conceptos en un total.
Se deber revelar en el cuerpo del estado de situacin financiera o en una nota en los estados
financieros, los diferentes clases de capital social, incluyendo la descripcin de los ttulos
(acciones ordinarias, acciones preferentes, etc.), el nmero de acciones emitidas, el valor nominal
de las mismas o la mencin de que son acciones sin valor nominal si este es el caso.
El auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de cada uno de los reglones del
patrimonio, tales como: rgimen legal y estatutario del capital social, derechos y limitaciones de las
acciones, tipos de supervit, polticas de dividendos, reglas particulares de evaluacin y presentacin.
En cuanto al capital
social.
En Cuanto A Donaciones
Resulta necesario precisar que el punto de partida de la auditora de esta cuenta son las actas de la
junta general de accionistas correspondientes al ao inmediato anterior, al ao bajo examen y los
primeros meses del ao siguiente.
En la primera visita del trabajo, especialmente en una primera auditora, se inicia un proceso
de recopilacin de documentacin para conformar el archivo permanente, el cual incluye copias de
la escritura de constitucin, estatutos y modificatorias, y copias de las actas de directorio y de junta
general de accionistas. Todos los asuntos de importancia se subrayan para su revisin posterior.
Por cada aumento de capital social se debe constatar el nmero de acciones autorizadas y emitidas,
el valor nominal o el valor declarado, si lo hay, las estipulaciones de privilegio y conversin, las
divisiones de acciones y las opciones de venta de acciones. Asimismo, se debe obtener evidencia de
la autorizacin (que debe constar en actas) para la colocacin de acciones en el mercado, a valores
sobre la par o bajo la par. En estos casos, se debe comprobar el tratamiento contable de la diferencia
entre el valor de venta y el valor nominal.
Los auditores debern mantener en el archivo permanente una relacin del movimiento de la cuenta de
capital social a partir de la escritura de constitucin, con la finalidad de tener una idea completa de la
evolucin de la cuenta mencionada. Por el ao auditado y el inmediato anterior se deber comprobar
todos y cada uno de los movimientos de la cuenta, obtener copia de los asientos de diario (y en su
caso de los asientos de caja) y el resumen o fotocopia del acuerdo de la junta general de accionistas
que aprob cada operacin
Se deber establecer si los aumentos y/o disminuciones del capital social se han realizado en
concordancia con lo establecido por los estatutos sociales de la empresa y en estricto cumplimiento
de la Ley General de Sociedades. Los abonos a la cuenta capital social debern estar correspondidos
con ingresos a la cuenta caja y bancos, para lo cual se tendr que revisar la boleta de depsito
correspondiente y el abono en el estado de cuenta corriente del banco. En el caso de existir los
denominados dividendos pasivos se deber verificar el cumplimiento del plazo a que se
comprometieron los accionistas a cancelar el capital suscrito por ellos.
En todo caso los dividendos pasivos debern presentarse en el estado de situacin financiera
deduciendo el saldo del capital social. Si el capital suscrito no pagado fuera significativo y el plazo a
que se comprometieron los accionistas estuviera vencido, este hecho deber revelarse en una nota a
los estados financieros.
es costumbre comunicarse con los accionistas individuales, para verificar el nmero de acciones en
circulacin.
Al cierre del ejercicio se deber hacer un corte de los certificados emitidos. La referencia a los
papeles de trabajo de la auditora anterior, combinada con la verificacin de los nmeros de los
certificados emitidos durante el perodo en curso (en forma retroactiva a partir del corte), capacitar a
los auditores para tomar en cuenta todos los certificados por nmero de serie.
A partir del libro matrcula de acciones se deber preparar una hoja de trabajo que formar parte del
archivo permanente y servir para futuros movimientos y seguimiento de las transacciones
anteriores. Esta hoja de trabajo se traslada al archivo corriente durante la auditora del ao en curso y
se regresa al archivo permanente al trmino de la auditora.
Un sistema adecuado de control interno para las empresas que no utilizan los servicios de un agente
de bolsa o sociedad corredora de valores, en la medida que colocan sus acciones en el mercado
extraburstil, requiere que todos los certificados de acciones cancelados se perforen o marquen de
un modo que se evite la posibilidad de nuevo uso.
Los certificados cancelados debern anexarse a los talones correspondientes en el libro matrcula de
acciones, y conservarse de modo permanente. Si los certificados readquiridos no se cancelan
adecuadamente existe el riesgo de que puedan volverse a emitir fraudulentamente por funcionarios o
empleados deshonestos. Esa nueva emisin no autorizada creara un exceso de acciones de capital en
circulacin sobre la cantidad realmente emitida y reflejada en las cuentas. Por lo tanto los auditores
debern examinar todos los certificados de acciones cancelados en existencia, vigilando en especial
que estos hayan sido efectivamente invalidados.
Cuando el auditor practique el arqueo de los certificados de acciones, tambin deber anular los
certificados cancelados. A partir de la gua de entrega por parte de la imprenta de los certificados
numerados se debe llegar, entre los certificados en circulacin y los certificados cancelados, a la
totalidad de los mismos. Si existe dificultad en obtener la mencionada gua de remisin se debe
considerar la posibilidad de solicitar a la imprenta la confirmacin escrita de las numeraciones de los
certificados y series impresas para la empresa auditada en los ltimos dos aos.
7.- Conciliar la cuenta de control del mayor general con los registros de accionistas y el libro
matricida de acciones
Respecto al capital social, las principales medidas de control interno giran en torno a evitar la
emisin de certificados de acciones no autorizados, as como el mantener un control adecuado
respecto a la transferencia de acciones.
Las sociedades annimas que estn formadas por un gran nmero de accionistas y cuyas acciones se
negocian activamente, emplean agentes de bolsa quienes preparan los certificados de acciones, llevan
un mayor auxiliar para accionistas, aprueban las transferencias de propiedad de las acciones y
adems emiten nuevos certificados normalmente despus de que el registrador examine y firme los
nuevos certificados, cuya principal funcin es comprobar que no se emitan acciones por una suma
superior al capital social autorizado.
Cuando sea la propia sociedad annima quien registre y quien acte como agente de bolsa, un
adecuado control interno requerir que los certificados de acciones estn prefoliados y en serie y que
la autoridad para firmar y expedir certificados sea delegada por el consejo de directores. A medida
que se vayan emitiendo los certificados, se debern llevar registros (formas de talonarios de
certificados, o un registro de los certificados) que indiquen el nombre y domicilio de cada uno de los
accionistas y el nmero de acciones que hayan suscrito (tanto escrito con nmeros, como con letras).
Los certificados cancelados debern ser mutilados. El registro tanto de la expedicin de las
acciones, como de las transferencias de propiedad deber ser hecho por una
persona que no. est autorizada para firmar y expedir dichos certificados.
5.- Se tiene un control apropiado sobre los cheques que se expiden para el
pago de dividendos, cuando no se utilicen los servicios de una
institucin independiente para dicho efecto?
8.-
Si no se emplearan los servicios de una institucin independiente
encargada del
registro de las acciones, concilia el cliente peridicamente el nmero de
acciones que estn en circulacin -de acuerdo con los registros de accionistas -
con el saldo de la cuenta de control, en cuanto a acciones se refiere?
9.- Se valan en una forma adecuada los activos recibidos como aportacin de los
A U D I aTcambio
accionistas O R de
A las
D acciones
E L P Aque S IseVentregan?
O Y PATRIMONIO Pgina 38
10.- En alguna ocasin se ha opuesto la SMV a las valuaciones de los activos,
mencionadas en la Pregunta 9?
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
CONFIRMACION DE ACCIONISTAS
Lima, Enero 05 del 2011
Seores: Inversiones Del Norte S.A.C
Nuestros Auditores, CASTAEDA MEJA & ASOCIADOS, estn llevando a cabo el examen de los
estados financieros por el ao que termin el 31 de diciembre de 2010, solicito el favor de enviar
directamente a ellos, a la Avenida Vallejo Mz. 33 Lt1 La Rinconada - Trujillo, Atencin: Csar Meja,
Gerente de Auditora, o al correo electrnico cmconsultoressa@hotmail.com, la siguiente informacin
al 31 de diciembre de 2010:
Con el fin de asegurar la efectividad de este procedimiento de auditora, favor dirigir cualquier
inquietud a Castaeda Meja & Asociados y no devolver este formulario al que suscribe ni a
funcionarios de la Compaa.
Atentamente,
Gerente General
Atentament
e
Director
General
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES:
por pagar, estas deben ser contradas luego de la autorizacin respectiva y para invertir en
actividades que favorezcas al crecimiento de la empresa.
Es recomendable que el auditor inicie con la evaluacin del control interno para
determinar el manejo de las cuentas y las personas responsables para este manejo, las